國際稅法教學(xué)案例

1、皚 邦 懊 骯 奧 國際稅法教靶學(xué)案例凹 瓣 跋 八 鞍 芭 襖 笆 案例0版01 專壩利技術(shù)轉(zhuǎn)讓國際邦稅收扮 壩 把 笆 搬 艾 案情摘要扮 壩 百 唉 佰 邦 罷 半 甲國的A公司昂將其專利技術(shù)轉(zhuǎn)鞍讓給乙國的B公捌司，獲技術(shù)轉(zhuǎn)讓奧費10萬美元。爸乙國依其本國稅稗法和與甲國簽訂斑的稅收協(xié)定之規(guī)巴定，征收A公司埃預(yù)提稅1萬美元頒，后甲國政府也拌就該技術(shù)轉(zhuǎn)讓收邦益征收A公司1壩萬美元之所得稅俺。懊 霸 稗 愛 奧 八 法律問題笆 辦 礙1本案例涉及按幾個國際稅收關(guān)熬系?具體是哪些阿關(guān)系?拌 2本白案例申的國際稅昂法主體是誰?爸 邦 霸 3本案例中盎的國際稅法客體癌是什么?其涉及埃的具體稅種是預(yù)辦

2、提稅還是所得稅熬?襖 芭 敗 傲 扮 熬 參考結(jié)論氨 骯 辦 骯 奧 挨 皚 芭 1本案例涉埃及3個國際稅收唉關(guān)系。它們分別白是乙國政府與A霸公司之間的稅收把征納關(guān)系，甲國把政府與A公司之班間的稅收征納關(guān)按系，以及甲國政板府和乙國政府之八間的稅收權(quán)益分霸配關(guān)系。安 礙2本案例中的笆國際稅法主體是挨甲國、乙國和A稗公司。氨 絆3本案例中的疤國際稅法客體是爸跨國所得，即A按公司來源于乙國版B公司的10萬班美元特許權(quán)使用敗費收益，其涉及疤的具體稅種是所阿得稅，而非預(yù)提靶稅。般 暗 捌 啊 拔 壩 法理、法律擺精解壩 國唉際稅法是調(diào)整國藹際稅收關(guān)系的法啊律規(guī)范的總稱。邦國際稅收關(guān)系包佰括國家間的稅收拌

3、權(quán)益分配關(guān)系和霸國家與跨國納稅案人之間的稅收征凹納關(guān)系兩個方面皚。國際稅法的主暗體是國家與跨國吧納稅人，國際稅凹法的客體主要是白跨國所得。因此霸，國際稅法涉及半的稅種主要是所頒得稅。預(yù)提稅不案是一個獨立的稅邦種，它是因來源盎國在對非居民來挨源于本國的投資百所得進行所得稅案征收時一般采用斑預(yù)先扣繳的方式哀而得名。澳 芭 懊 絆 澳 絆 版 伴 熬 懊 氨 案例002 吧 國際征稅耙調(diào)整方式板 埃 案 阿 叭 拜 案情摘要安癌中英稅收協(xié)定皚第8條規(guī)定:敖“搬以船舶或飛機經(jīng)百營國際運輸?shù)睦碀櫍瑧?yīng)僅在企業(yè)疤實際經(jīng)營管理機捌構(gòu)所在締約國征白稅。耙”俺 矮 懊中華人民共和國盎外商投資企業(yè)和芭外國企業(yè)所得

4、稅隘法第11條規(guī)扮定:唉“艾外商投資企業(yè)來愛源于中國境外的埃所得已在境外繳扒納的所得稅稅款襖，準予在匯總納板稅時，從其應(yīng)納阿稅額中扣除，但版扣除額不得超過襖其境外所得依照霸本法規(guī)定計算的隘應(yīng)納稅額。稗”拜 阿 氨 皚 柏 辦 法律問題礙 班 佰 俺 版 扒 敗 試凹從上述兩項規(guī)定巴中分析國際稅法俺法律規(guī)范的特征佰。它們分別采用跋了哪種調(diào)整方法盎，并且是怎樣調(diào)藹整的?捌 白 背 班 耙 壩 參考結(jié)論案 佰國際稅法法律規(guī)埃范的特征是種類阿齊全，既有國際安法規(guī)范，又有國敗內(nèi)法規(guī)范;既有愛實體法規(guī)范，又邦有沖突法規(guī)范。笆上述第1項規(guī)定藹是國際法規(guī)范，翱同時又是沖突法澳規(guī)范，這是通過哀間接調(diào)整的方法哀來

5、劃分國際運輸艾企業(yè)的所得征稅頒權(quán)的。上述第z俺項規(guī)定屬國內(nèi)法翱規(guī)范，并且是實翱體法規(guī)范，是通拜過直接調(diào)整的方熬法來確定外商投拔資企業(yè)的應(yīng)納稅把額。盎 靶 翱 皚 拜 俺 法理、法律澳精解澳 霸 安 安 隘 國際稅稗法的法律規(guī)范，霸同國際公法、國吧際私法及國際經(jīng)鞍濟法的其他分支暗相比，是種類最瓣多的。尤其值得奧一提的是，國際敖稅法雖不像國際芭私法那樣調(diào)整私吧人之間的民事、伴經(jīng)濟關(guān)系，卻又礙和國際私法一樣八擁有沖突法規(guī)范吧，通過間接調(diào)整皚的方法來規(guī)范國拌際稅收關(guān)系。版 澳 罷 稗 哎 隘 班 暗 般 胺 把 笆 案例003 瓣 國際稅收胺無差別待遇爭議芭 把 絆 頒 瓣 案情邦介紹八 拜 皚 班

6、翱 柏 埃 唉 A國與B國訂矮立的避免雙重叭征稅協(xié)定中規(guī)盎定:締約一國爸不應(yīng)對另一國的巴產(chǎn)品征收任何形邦式的超過國內(nèi)類罷似產(chǎn)品直接或間敗接承受的國內(nèi)稅隘負，不論其為直把接或間接。在暗稅收協(xié)定簽訂后昂6個月，A國政般府決定對汽車征罷收特別消費稅，盎但是計算方法依襖汽車是木國生產(chǎn)啊還是進口有所不哀同，國產(chǎn)汽車以矮出廠價作為計稅佰依據(jù)，而進口汽瓣車按出廠價加一跋定的比例稅率征耙收附加稅。A國岸是B國汽車的主哀要進口國，由于頒該特別消費稅的昂征收，致使B國般汽車出口數(shù)量下版降。B國因而向半A國發(fā)函，認為礙A國違反了雙方板間的稅收協(xié)定，跋要求A國立即取澳消對進口汽車的斑歧視待遇。雙方斑因此發(fā)生爭議。罷

7、盎 伴 骯 爸 奧 法律問題罷 本霸案涉及的主要法稗律問題是，稅收版的無差別待遇以邦及A國的立法是白否構(gòu)成了對進口拜汽車的歧視待遇哀?暗 把 藹 澳 矮 拜 法理分析阿凹 隘 矮 拜 疤 把 骯 根耙據(jù)A國與B國間拔的稅收協(xié)定，雙巴方互相給予對方拜產(chǎn)品無差別待遇背。在國際稅法領(lǐng)啊域中，最主要的捌原則就是征稅公柏平。這一原則是襖世界各國一致同百意的。各個稅收柏協(xié)定和經(jīng)濟合作頒與開發(fā)組織范澳本及聯(lián)合國矮范本中的無半差別待遇條款傲，就體現(xiàn)了征稅胺公平的原則。敗 無敖差別待遇，即斑反對稅收歧視，昂是指締約國一方艾國民在締約國另稗一方負擔稅收或八有關(guān)條件，不應(yīng)藹與該締約國國民搬在相同的情況下稗負擔或可能

8、負擔芭的稅收或有關(guān)條啊件有所不同或比挨其更重。無差別鞍待遇也應(yīng)適用于伴不是締約國一方疤或雙方的居民。骯無差別待遇是國啊際稅收協(xié)定的一絆項主要內(nèi)容。把 辦 半 伴 奧 頒 瓣 翱 懊 哀 佰 稅收上扒的無差別待遇佰衍生于國際法埃上的國民待遇愛原則，其目的礙是使對方的國民芭和本國的國民能瓣夠在同等的稅負挨下從事經(jīng)濟活動柏，以便在平等的般基礎(chǔ)上競爭。無藹差別待遇的運用澳范圍，按照經(jīng)濟罷合作與開發(fā)組織哎 版 稗 搬 鞍 邦 范本爸和聯(lián)合國范頒本，應(yīng)當包括白各個稅種，但許礙多國際稅收協(xié)定岸都只限于所得稅扮。八 頒 瓣 凹 唉 哎 拌 凹 哎 啊 笆 由于邦無差別待遇直拜接關(guān)系到跨國投阿資者在東道國所板享

9、受的稅收待遇挨，因此，發(fā)達國案家對此都十分關(guān)絆注;同時，對發(fā)耙展中國家來說，哀只有實行無差別鞍待遇，才有利于稗吸引外資。所以唉，在許多國際稅耙收協(xié)定中，都列版人了無差別待遇靶的條款。安 叭 頒 澳 跋 絆 盎 瓣 翱 版 唉 稅收的唉無差別待遇原則哀并不是絕對的。藹也就是說，對相板同或類似產(chǎn)品適拜用不同稅率并非疤必然構(gòu)成稅收歧扒視。國家有權(quán)按鞍一定的標準適用耙不同的稅率，只搬要其可以證明使爸用這項標準是合癌理的、客觀的，癌與當事人居民身拔份無關(guān)，不構(gòu)成礙對來 疤 拔 稗 懊 啊 自其他拔國家的進口產(chǎn)品辦任何直接或間接跋的歧視，同時也案不是保護國內(nèi)和哎競爭產(chǎn)品，那么笆，這種做法并不扮違反稅收協(xié)定

10、的啊無差別待遇班原則。奧 胺 搬 按 俺 把 稅收的無差板別待遇原則往往吧只涉及到相同或吧類似的產(chǎn)品。所埃謂 俺 翱 挨 拔 爸 類似艾產(chǎn)品是指從消傲費者的角度來看愛，可以滿足相同伴的需要，所以，唉在適用稅收的柏無差別待遇原扮則時，并不要求扳適用不同稅率的暗產(chǎn)品和性質(zhì)完全半一樣，而只要求艾它們具有類似或拜可比的用途。胺 背 藹 捌 耙 罷 敖 伴 拜 捌 擺 國際稅背收除無差別待遇哀、國籍無差別待柏遇外，還包括常拜設(shè)機構(gòu)的無差別阿待遇，支付的無巴差別待遇、資本巴的無差別待遇以挨及征稅程序上的巴無差別待遇等。矮 拜 愛 辦 八 在本案拌中，A國政府認埃為其立法并未構(gòu)矮成對外國產(chǎn)品的搬歧視待遇。因

11、為氨外國出口商往往奧給迸口商一定的奧價格優(yōu)惠，以彌哀補其在國內(nèi)的銷安售等費用。因而案需要對進口汽車白征收較高的稅負盎以抵消進口商的暗利潤。但是，B安國政府指出出口熬商給予迸口商一頒定優(yōu)惠，以彌補稗其在國內(nèi)發(fā)生的骯費用是正常的，搬國際上通行的做隘法是不把這種優(yōu)拔惠計人迸口商的啊利潤。因而A國安的征稅標準不合搬理，構(gòu)成了對外瓣國汽車的歧視，扳違反了其所承擔版的無差別待遇義艾務(wù)。由于A國無傲法拿出充分的證頒據(jù)證明其征稅的敖客觀性、合理性骯，在B國的強烈爸要求下，A國不矮得不修改該特別昂消費稅法。耙 擺 礙 奧 版 邦 礙 拌 班 吧 柏 案例00八4 庫克鞍訴泰特案把 盎 版 癌 邦 哎 案情介紹耙

12、 芭 百 昂 壩 哎 吧 原告耙?guī)炜耸且幻绹喂?，其在一墨吧西哥城的居所居敗住期間仍保留著叭這一身份。被告百泰特依美國收入笆法規(guī)責令原告將哎其收入轉(zhuǎn)回國內(nèi)半繳納所得稅。原邦告服從了這一指壩令，但提出抗議疤，聲明產(chǎn)生該項霸收入的財產(chǎn)位于俺墨西哥城。最后挨該項收入被征1皚19338美元鞍的稅款，原告在白支付部分稅款后癌即提出訴訟。岸 拔原告認為，征稅半權(quán)的存在和行使哀必須滿足以下兩敗項條件:獲得收藹入的人及產(chǎn)生收案入的財產(chǎn)必須位癌于美國的行政區(qū)耙域內(nèi)，這是美國凹稅收部門行使稅挨收管轄權(quán)的依據(jù)挨。但是這種辯解唉沒有得到法院的盎支持。法院認為把，征稅權(quán)的存在暗不在于當事人的巴財產(chǎn)是否位于美捌國國內(nèi)

13、，以及當把事人是否是美國凹的永久居民。這吧種權(quán)力是以政府吧保護公民及其無癌論在何處的財產(chǎn)柏的本質(zhì)特征決定百的。換勺話說，巴征稅權(quán)的基礎(chǔ)不叭在于財產(chǎn)的位置柏是在美國國內(nèi)還巴是國外，也不在耙于該公民的居所罷位于美國國內(nèi)還班是國外，關(guān)鍵在挨于他作為公民同哀美國之間存在的般特殊關(guān)系。這種挨關(guān)系決定了俺 奧 艾 般 皚 美國政把府對那些居住在翱國外，且財產(chǎn)也胺在國外的美國公艾民擁有稅收管轄靶權(quán)。拌 傲 背 鞍 奧 法律凹問題昂 拜 背 啊 叭 本案涉奧及的主要法律問暗題是，一國稅務(wù)唉部門行使征稅權(quán)癌的依據(jù)是什么?耙 班 熬 襖 澳 背 法理分析昂 鞍 拌 俺 笆 拜 艾 跋 稗 礙 爸 正如本阿案判決法

14、所說:霸征稅權(quán)的基礎(chǔ)不安在于財產(chǎn)的位置扮在美國國內(nèi)還是癌國外，也不在于奧該公民的居所在伴美國國內(nèi)還是國白外，關(guān)鍵在于他搬作為公民同美國霸之間存在的特殊隘關(guān)系。這種特殊稗關(guān)系就是美國政愛府對美國公民享辦有的稅收管轄權(quán)哀。稗 懊 壩 把 唉 笆 把 礙 艾 吧 凹 國家稅拔收管轄權(quán)是一國襖稅務(wù)當局行使征唉稅權(quán)的依據(jù)，它隘是指國家依據(jù)稅敖法，對本國所管骯轄的地域和居民霸從事的應(yīng)納稅活哀動進行征稅的權(quán)癌力。也就是說，阿誰有權(quán)進行征稅拔，什么樣的自然氨人和法人應(yīng)當納皚稅，哪些財產(chǎn)和辦行為應(yīng)當納稅，拌應(yīng)稅基數(shù)和稅率跋是多少。這是稅靶收管轄權(quán)的完整把概念。班 挨 昂 芭 敖 哀 稗 叭 八 叭 背 國家主芭

15、權(quán)是行使稅收管耙轄權(quán)的前提。國瓣家主權(quán)的核心是案國家的屬地屬人挨主權(quán)。根據(jù)屬地罷優(yōu)先權(quán)，國家可澳以對在本國境內(nèi)絆的納稅人行使稅俺收管轄權(quán)，這在芭稅法上稱為來源吧地稅收管轄權(quán)，靶也叫做地域稅收拌管轄權(quán)，根據(jù)屬壩人原則，則可以霸對在外國的本國白人行使稅收管轄阿權(quán)，此為居民稅芭收管轄權(quán)。本案阿中美國稅務(wù)法院癌確認的對美國公安民的稅收管轄權(quán)埃是居民稅收管轄傲權(quán)之一種，叫做盎公民稅收管轄權(quán)八，是按國籍標準盎對納稅人行使的阿稅收管轄權(quán)。疤 稗 背 拜 礙 昂 癌 翱 絆 絆 昂案例005 扮 麥德隆訴國骯家財政部長頒 扒 柏 笆 叭 案情扳摘要敖 敖 哀 哀 啊 胺 麥德隆捌是美國一家船運背公司的船長，經(jīng)

16、拌常往返于美國和巴加拿大之間的航鞍程，并且在加拿哎大境內(nèi)擁有1幢矮住宅，每年攜夫霸人來此度假兩周版。1950年，笆加拿大政府要求按麥德隆就其境內(nèi)絆外收入納稅，麥捌德隆不服，遂訴靶至法院，這即是安有名的拔“斑麥德隆訴國家財傲政部長按”案案。胺 半 藹 癌 絆 法律瓣問題扒 耙 襖 哀 白 1加扒拿大政府要求麥爸德隆納稅的依據(jù)啊是什么?拌 熬 佰 敗 癌 2加拌拿大法院應(yīng)如何案判決這一案件?拔 版 把 案 哀 矮 參考結(jié)論扮 哀 隘 澳 霸 懊 巴 1扒依加拿大稅法規(guī)班定，居所是跋確定居民納稅人半的重要標準之一耙。本案中，加拿罷大政府認為麥德案隆船長在加拿大胺境內(nèi)擁有住宅，敖是構(gòu)成 居所哀的客觀標

17、志。敗 2加霸拿大法院判決麥阿德隆不具有加拿捌大的居民納稅人澳身份。斑 熬 癌 暗 艾 芭 法理、法律案精解拔 百 唉 吧 班 版 白 依照伴居民稅收管轄權(quán)頒理論，一國居民矮納稅人必須向居頒住國就其來源于笆境內(nèi)、境外的全霸部所得繳納所得癌稅。而住所稗、居所等通班常是各國認定居藹民納稅人身份的懊重要標準，但采靶用什么樣的客觀阿標志來確定住所矮、居所，又往往疤發(fā)生爭議。本案吧中，加拿大法院背認為僅擁有一幢叭住宅，而不在境挨內(nèi)經(jīng)常生活，不阿足以構(gòu)成對 柏 斑 扳 埃 邦 居所敖的認定。巴 礙 叭 襖 巴 芭 絆 芭 哎 懊 稗案例006 阿 比爾斯訴英安國政府芭 埃 阿 白 擺 吧 案情摘要氨 熬

18、辦 敖 艾 岸 比爾斯聯(lián)合礦昂業(yè)有限公司 啊 絆 (以下簡稱罷比爾斯公司)，辦1902年在南傲非注冊成立，總襖機構(gòu)設(shè)在南非金愛伯利。1906襖年，英國政府要芭求比爾斯公司就安其全部企業(yè)所得盎納稅。比爾斯公拜司以原告身份起拔訴，認為該公司疤的注冊地、總機胺構(gòu)所在地均為南癌非，其產(chǎn)品金剛耙石的開采與銷售巴地也都在南非，頒故該公司應(yīng)為南擺非公司，不應(yīng)向愛英國政府交稅。芭但英國法院則認哎定，原告公司的罷大部分董事和終版身董事均住在英斑國倫敦 巴 版 捌 佰 跋 (部分癌董事和終身董事辦則住在南非)，把董事會大多在倫俺敦舉行，公司經(jīng)胺營與管理的重要跋決策，諸如礦產(chǎn)熬開發(fā)，鉆石銷售癌與利潤分配，其矮他資產(chǎn)

19、處置，任奧命公司經(jīng)理等決敖定均在倫敦作出稗。所以，原告公疤司的實際管理和挨控制中心位于倫奧敦，其為英國的懊居民公司，應(yīng)就芭環(huán)球所得向英國敖政府納稅。搬 氨 疤 扮 伴 瓣 法律問題傲 暗 班 芭 皚 背 各國確定法人伴居民身份的標準翱有哪些?礙 鞍 叭 巴 拔 艾 參考結(jié)論瓣 癌 板 般 安 耙 疤 拔 背 艾 叭 各國稅叭法確定法人居民拌身份的標準主要扒有:注冊地標準笆、法人實際管理安和控制中心所在哀地標準、總機構(gòu)頒所在地標準、資澳本控制地標準等稗。邦 扒 矮 胺 癌 氨 法理、法律埃精解胺 按 埃 笆 班 鞍 霸 伴 敖 昂 半 依不同版的標準，同一個伴公司法人，有可唉能被不同的國家半都確

20、定為該國的埃居民納稅人，這岸是有關(guān)法人的稅澳收居所沖突。國埃際稅法上一般是哀通過雙邊協(xié)商或百確定統(tǒng)一的標準瓣來解決這一沖突擺的。奧 藹 霸 伴 巴 懊 懊 稗 瓣 艾 俺 本案中把英國法院采用的扒是法人實際管理吧和控制中心所在盎地標準。按照這襖一標準，公司和班實際管理和控制哎中心設(shè)在哪一國背，便視為哪一國百的居民公司。公扳司董事會所在的扮地點，是判斷實鞍際管理機構(gòu)所在芭地的主要標志。礙采用這一標準的靶有英國、新西蘭罷、印度等國。英跋國公司法曾對這俺一原則作了如下捌的論述:公司案的注冊地雖然是盎決定公司控制地澳的主要因素，但疤不是決定因素，礙公司注冊地猶如伴自然人的出生地岸一樣，不能將該阿地視為

21、自然人一艾生的居住地。把各國在立法實踐阿上，對法人居民骯身份的確認，還俺采取其他標準:矮(1)法人注冊翱成立地標準。按疤照這一標準，法柏人的居民身份依扮法人在何國依法板注冊成立而定。佰美國、墨西哥等案采用這一標準。澳凡在本國境內(nèi)依骯法登記成立的公扳司企業(yè)，即為本胺國的居民納稅人笆。(2)法人總靶機構(gòu)所在地標準吧。按總機構(gòu)所在靶地確認公司的居耙民身份，即總機昂構(gòu)設(shè)在哪一國，芭便視為哪一國的皚居民公司。我國礙即采取這一標準胺。中華人民共把和國外商投資企愛業(yè)和外國企業(yè)所隘得稅法第3條襖規(guī)定:外商投鞍資企業(yè)的總機構(gòu)艾設(shè)在中國境內(nèi)、皚就來源于中國境吧內(nèi)境外的所得繳骯納所得稅。對八于總機構(gòu)的概念藹，上述所

22、得稅法傲實施細則解釋為斑:指依照中國絆法律組成企業(yè)法拜人的外商投資企俺業(yè)，在中國境內(nèi)邦設(shè)立的負責該企哎業(yè)經(jīng)營管理與控昂制的中心機構(gòu)。壩需要明確的是拔所謂中國境內(nèi)辦，是指中國行把政征稅權(quán)的領(lǐng)域佰內(nèi)，不包括香港巴、澳門和臺灣地癌區(qū)。爸 俺 拔 扒 柏 俺 岸 吧 搬 艾 絆 案例007 熬 自然人擺雙重居所征稅沖熬突捌 凹 半 瓣 襖 皚 案情摘要跋 版 安 哀 把 骯 傲 哀 矮 案 跋 英國人氨查爾斯常年在中骯國經(jīng)商并異常喜氨愛中國文化。為翱了讓其獨生女兒岸從小接受中國文哎化的熏陶，查爾扮斯特意將女兒接邦來在北京上學(xué)，拌并在望京新區(qū)購阿買公寓一套，雇盎傭了一個中國保癌姆照顧女兒。查吧爾斯的夫人

23、則對吧其從事的莎士比安亞文學(xué)研究情有拔獨鐘，不愿因隨藹丈夫來中國而拋辦棄自己的事業(yè)，艾所以一直居住在澳倫敦的家中。查疤爾斯為了商務(wù)，礙同時也為了照顧癌妻子和孩子，不般得不經(jīng)常往返于唉倫敦、北京兩地霸。八 罷 擺 皚 敖 敖 法律問題柏 搬 邦 岸 藹 哎 你認為查爾斯岸應(yīng)為中、英哪一背方的居民納稅人板?為什么?隘 靶 絆 熬 扳 奧 參考結(jié)論半 斑 耙 爸 熬 八 查爾斯應(yīng)為英背國的居民納稅人俺。板 安 柏 板 阿 艾 法理、法律絆精解拌 礙 班 懊 斑 奧 唉 伴 邦 凹 巴 本案是敖一個典型的關(guān)于藹自然人雙重居所俺沖突的案例。中扒國、英國的稅法礙均規(guī)定以住所瓣標準確定自然敗人的居民身份。稗

24、查爾斯在北京和靶倫敦都有固定的襖住所并經(jīng)常傲居住，這就有可背能使其同時成為瓣中、英雙方的居扳民納稅人，造成百雙重居所沖突。版 芭 懊 板 叭 中、英皚雙邊稅收協(xié)定為捌了解決雙重居所翱沖突問題，采用板了兩個范本（兩安個范本即經(jīng)氨濟合作與發(fā)展組礙織1977年正隘式公布的關(guān)于俺對所得和資本雙岸重征稅協(xié)定范本翱(簡稱經(jīng)合靶組織范本N和聯(lián)愛合國1979年吧公布的關(guān)于發(fā)岸達國家和發(fā)展中懊國家間避免雙重愛稅收協(xié)定范本瓣(簡稱聯(lián)合國挨范本)共同建啊議的序列選擇性般沖突規(guī)范，即永靶久性住所所在國岸、重要利益中心傲所在國、習(xí)慣性癌住所所在國、國拌籍所屬國、締約案國雙方協(xié)商解決哎。扳 伴 傲 頒 哀 哎 邦 背 百

25、 稗 拜 案例008斑 外國公矮司的辦事處應(yīng)納跋所得稅柏 絆 辦 鞍 靶 辦 案情介紹按 白 皚 扮 版 白 白 美國白A公司在中國北笆京設(shè)有經(jīng)管銷售癌辦事處B(以下壩簡稱B辦事處)奧，并作為A公司胺在中國制造和銷盎售的管業(yè)基地。巴在B辦事處設(shè)立拔經(jīng)管一段期間后安申國稅務(wù)部門與昂A公司駐B辦事絆處的常駐代表就鞍B辦事處的所得鞍稅登記與繳納問敗題發(fā)生爭議。A捌公司代表提出:拌A公司為美國注案冊公司，而B辦扒事處僅為A公司吧的駐外機構(gòu)，不昂具有獨立納稅主版體地位，B辦事俺處的所得應(yīng)納入叭A公司的所得，熬并應(yīng)向美國的稅奧務(wù)機關(guān)按其所在懊國稅率繳納。而矮中國稅務(wù)部門則斑提出:B辦事處稗雖非中國法人，按

26、但中國稅務(wù)部門癌對其收入所得也傲具有稅收征管權(quán)敖，該辦事處在中案國的所得稅繳納捌不影響美國稅務(wù)靶機關(guān)的稅收管轄艾權(quán)，也不影響A凹公司的繳稅利益吧。雙方就此發(fā)生班一系列爭議或不埃同意見。拔 愛 愛 辦 叭 疤 法律問題敖 芭 跋 吧 芭 按 班 本俺案涉及的主要法鞍律問題是，在本阿案爭議中，如果稗稅務(wù)機關(guān)對A公澳司下屬B辦事處礙具有稅收管轄權(quán)皚，其根據(jù)是什么百?本案爭議中的矮B辦事處具有何俺種稅法上的地位挨?在本案爭議中阿，A公司實際性胺的所得稅分配情柏況如何?隘 百 翱 佰 啊 礙 法理分析案 佰 凹 背 絆 壩 拌 傲 1根據(jù)中、昂美兩國的法律和壩雙邊協(xié)定，中國扮的稅務(wù)機關(guān)和美佰國的稅務(wù)機關(guān)

27、對熬于A公司B辦事邦處的收入所得均按具有稅收管轄權(quán)挨。在國際投資稅邦收中，多數(shù)國家奧均確認居民稅收艾管轄權(quán)和收人來八源地稅收管轄權(quán)般兩種稅收管轄原扒則。在本案中，柏我國稅務(wù)機關(guān)根埃據(jù)收人來源地原骯則對A公司B辦哎事處在中國所形愛成的收人來源中佰的凈所得有權(quán)依氨法征收所得稅;稗美國的稅務(wù)部門澳則根據(jù)法人住所哀地或注冊地原則拜對A公司(包含半B辦事處)所形絆成的收入所得依瓣法征收所得稅。擺各國稅法對于跨癌國企業(yè)或企業(yè)的笆跨國所得均主張靶居民稅收管轄權(quán)班和收人來源地管邦轄權(quán)，這是形成傲稅收管轄權(quán)沖突熬和雙重征稅可能岸的根源。但是在哎有關(guān)國際條約或頒協(xié)定的調(diào)整下，安相關(guān)國家間的稅拜收管轄權(quán)實際已擺按對

28、等原則得到芭了協(xié)調(diào)和承認，佰從而基本上消除辦了雙重征稅的可隘能。佰 跋2在本案中，佰盡管A公司在中啊國設(shè)立的B辦事矮處不具有法人地壩位和獨立的核算暗地位，但亦屬于襖中國涉外稅法上邦的霸常設(shè)機構(gòu)啊，中國稅務(wù)機關(guān)拔有權(quán)對該類外國半公司常設(shè)機構(gòu)在安中國形成的收人笆來源中的凈所得案征收所得稅。根艾據(jù)中、美兩國關(guān)岸于避免雙重稅收藹協(xié)定和經(jīng)濟合作扒與開發(fā)組織關(guān)于百避免雙重稅收示胺范公約的規(guī)定，拜常設(shè)機構(gòu)又稱澳為永久性營業(yè)辦地跋，般它是指投資母國斑企業(yè)在投資東道澳國設(shè)立的有固定搬的營業(yè)場所的穩(wěn)鞍定營業(yè)的經(jīng)營機埃構(gòu)，包括管理場巴所，分支機構(gòu)，背辦事處，工廠，爸作業(yè)場所，礦場爸，油井或氣井，藹采石場等其他開癌采

29、自然資源的場澳所，建筑工地，岸建筑，裝配或安艾裝工程等。伴在國際稅法中，罷構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)實俺際上是東道國行佰使收人來源地稅班收管轄權(quán)的基本挨根據(jù);按照多數(shù)阿國家的稅法和國笆際稅收協(xié)定，對白于常設(shè)機構(gòu)的所胺得稅征收以收人板來源地國家的管傲轄權(quán)為優(yōu)先，投凹資母國的居民稅拜收管轄權(quán)實際上傲按抵免制行使，暗許多投資母國基板于鼓勵政策甚至癌放棄對常設(shè)機構(gòu)跋的所得稅征收。佰 3根俺據(jù)我國稅法和中捌、美兩國關(guān)于避罷免雙重稅收的協(xié)翱定，在排除了A稗公司及B辦事處稗享受稅收優(yōu)惠 鞍 笆 挨 般 八 (即不阿屬于減免稅范圍背)的條件下，我哎國稅務(wù)機關(guān)有權(quán)澳依法對B辦事處礙在中國形成的收搬人來源中的凈所辦得部分按33

30、%隘征收所得稅，并艾出具納稅證明;罷美國稅務(wù)機關(guān)在鞍對A公司計算征熬收所得稅時，應(yīng)捌當對B辦事必在胺申國已繳納的所般得稅扣除，視同芭為已在其本國繳隘納。半 疤 愛 柏 辦 澳 挨 斑 唉 罷 靶 案佰例009 柏 企業(yè)應(yīng)稅所得鞍 靶 愛 百 擺 扒 案情介紹懊 瓣 挨 辦 扒 靶 稗 拌 叭 柏 伴 M企業(yè)頒是一家中外合作俺經(jīng)營企業(yè)，由香熬港一家公司與中骯方共同組建，在暗合作經(jīng)營協(xié)議中拔，雙方約定:企傲業(yè)利潤分配對外熬方采取產(chǎn)品分配敗方式，對中方以案現(xiàn)金分配。19拔94年度，M企傲業(yè)向外方分配產(chǎn)辦品100萬箱，暗價值人民幣50扳0萬元;向總機骯構(gòu)支付3萬元的拔特許權(quán)使用費，扮通過中國紅十字啊會

31、向災(zāi)區(qū)捐贈藥背品價值10萬元氨。M企業(yè)在計算隘應(yīng)納稅所得額時壩，未將上述收支藹包括在內(nèi)。稅務(wù)敖機關(guān)在審核后，斑認為M企業(yè)申報擺不實，雙方因此胺發(fā)生爭議。捌 熬 拌 安 暗 擺 法律問題般 捌 挨 拔 版 埃 敗 本案翱涉及的主要法律哀問題是，企業(yè)的霸應(yīng)稅所得應(yīng)如何半計算?本案中M拜企業(yè)對應(yīng)稅所得板的計算存在哪些矮問題?哎 笆 礙 版 唉 隘 法理分析叭 胺 胺 盎 襖 敗 耙 熬 擺 罷 邦 1國鞍際稅法上經(jīng)常使拌用應(yīng)稅所得這個鞍詞，但至今尚無扳一致公認的定義翱。一般認為，應(yīng)霸稅所得是按稅法啊規(guī)定將可扣除項奧目從總所得中扣瓣除后的數(shù)額。應(yīng)暗稅所得這一概念版所包括的內(nèi)容主癌要有四個方面:哎(1)

32、應(yīng)稅所得吧必須是有合法來胺源的所得。對于骯非法所得，只能扒沒收，決不能列胺入應(yīng)稅所得。(埃2)應(yīng)稅所得應(yīng)靶當是納稅人的真扮實所得。所謂真鞍實所得，指納稅案人確實取得的所盎得。自制自用物頒品就不應(yīng)列入應(yīng)邦納稅所得，因其拜雖然能滿足需要案，又能以貨幣疤表示，但并沒有壩實際取得收入。擺(3)應(yīng)稅所得骯一般應(yīng)當是有連翱續(xù)性的所得。但唉對于某些偶發(fā)性熬的所得，一些國罷家也要征稅。(靶4)應(yīng)稅所得應(yīng)礙當是能以貨幣表藹現(xiàn)的所得。稅法耙上所說的所得，岸僅限于經(jīng)濟上的拌所得，而不包括捌精神上的所得。叭我國外商投資愛企業(yè)和外國企業(yè)奧所得稅法規(guī)定皚:外商投資企敖業(yè)和外國企業(yè)在斑中國境內(nèi)設(shè)立的板從事生產(chǎn)、經(jīng)營暗的機構(gòu)

33、、場所每皚一納稅年度的收挨入總額，減除成挨本、費用以及損挨失后的余額，為拔應(yīng)納稅所得額。拔在實施細則中班，還給出具體的邦計算公式。伴 骯 瓣 伴 背 2在襖本案中，M企業(yè)矮對應(yīng)稅所得的計阿算有誤。首先，跋向外方產(chǎn)品分成癌末記人收入。按胺個人所得稅法藹實施細則第1百2條規(guī)定:+芭外合作經(jīng)營企業(yè)懊采取產(chǎn)品分成方岸式的，合作者分啊得產(chǎn)品時，即為頒取得收入。其翱次，對于通過紅胺十字會的捐贈應(yīng)罷計人支出，抵減扳利潤。這樣，M跋公司就少報應(yīng)稅爸所得490萬元阿。至于向總機構(gòu)胺支付的特許權(quán)使鞍用費，個人所般得稅法實施細則拔明文規(guī)定不許藹計人支出，M公靶司末將其從應(yīng)稅叭所得中扣除是正昂確的。八 半 伴 斑 背

34、 板 拌 礙 巴 唉 盎 傲 案例010壩 引力原唉則與實際聯(lián)系原挨則伴 案 翱 絆 凹 笆 案情摘要疤 笆 扒 氨 鞍 伴 半 已百知甲國與乙、丙唉、丁三國均簽有翱雙邊稅收協(xié)定。翱甲國的M公司在佰乙國設(shè)有一分公唉司，在丙國設(shè)有瓣一常駐代辦處。靶1996年10案月，M公司在丁班國又開辦了一次拌為期6個月的展胺銷會。此外;M佰公司在日常經(jīng)營皚中，還經(jīng)常直接案與乙、丙、丁三斑國的民民公司開柏展貿(mào)易活動。霸 板 安 板 阿 挨 法律問題傲 l懊M公司在乙、丙拔、丁三國設(shè)立的斑分公司、常駐代半辦處、展銷會等啊，是否構(gòu)成在東阿道國設(shè)有疤 半常設(shè)機構(gòu)？斑 2靶M公司與乙、丙骯、丁三國居民公凹司從事直接貿(mào)易

35、岸活動所取得的營凹業(yè)利潤應(yīng)如何納邦稅?拌 傲 瓣 把 凹 霸 參考結(jié)論礙 霸 瓣 捌 白 lM吧公司在乙國設(shè)立澳的分公司、在丙暗國設(shè)立的常駐代扒辦處視為在東道般國擁有常設(shè)機構(gòu)笆，而在丁國舉辦拌的展銷會不構(gòu)成壩常設(shè)機構(gòu)。敗 霸 叭 阿 叭 頒 2如果乙、拌丙兩國對常設(shè)機岸構(gòu)的利潤歸屬采鞍用 笆引力原則，襖則M公司與乙、礙丙兩國的居民公柏司從事直接貿(mào)易凹所取得的營業(yè)利板潤則要分別引歸案人其在乙國設(shè)立拌的分公司和在丙背國設(shè)立的常駐代骯辦處而向乙、丙案兩國納稅。反之皚，如果乙、丙兩扒國對常設(shè)機構(gòu)的癌利潤歸屬采用的拌是實際聯(lián)系原埃則，則M公司俺的這部分利潤則半可以享受免稅。把至于M公司與丁吧國的居民公司

36、從熬事直接貿(mào)易活動暗所獲取的利潤，凹是不用向丁國納襖稅的，因為M公百司在丁國根本沒藹有設(shè)立常設(shè)機構(gòu)挨。扮 按 伴 拌 藹 叭 法理、法律敗精解辦 常俺設(shè)機構(gòu)原則是來阿源國對非居民企拜業(yè)來源于本國的愛營業(yè)利潤進行征澳稅的重要依據(jù)。敗按照兩個范本叭的規(guī)定，常設(shè)柏機構(gòu)是指一個企鞍業(yè)進行其全部或敗部分營業(yè)的固定傲場所。它應(yīng)具備礙長期性、固定性案和營業(yè)性的特征藹。本案申的展傲銷會因不具備邦前兩個特征而不板能視為常設(shè)機構(gòu)愛。而對常設(shè)機構(gòu)矮利潤的確認，各鞍國視其具體情況拌而分別采用皚 藹實際聯(lián)系原則傲或引力原則板。昂 埃 扒 阿 把 擺 拜 班 傲 氨 邦 唉 案例011俺 關(guān)于確啊認常設(shè)機構(gòu)利潤斑范圍敖

37、癌 挨 胺 敖 啊 案情介紹矮叭 傲 氨 伴 佰 盎 凹 澳 凹 板 奧 甲國A八公司在乙國首都拔建立一辦事處，胺主要用于接收、伴發(fā)送貨物及訂立扳合同，提供售后拔服務(wù)。A公司董岸事長在乙國參加岸地區(qū)性經(jīng)濟論壇熬會議期間，與B般公司簽訂了銷售鞍A公司產(chǎn)品的合擺同。產(chǎn)品的運輸傲提供均由B公司礙負責。A公司在昂乙國的辦事處對背此并不知情，但柏在納稅時，卻被案要求將A公司與背B公司直接訂立稗合同產(chǎn)生的利潤凹納入應(yīng)稅所得。瓣A公司的辦事處胺對此表示不同意盎，認為其總機構(gòu)皚A公司的利潤與辦該辦事處沒有聯(lián)熬系，不應(yīng)由其納礙稅。乙國的稅務(wù)笆機關(guān)則認為，A芭公司與B公司訂辦立合同的營業(yè)活頒動屬于該辦事處癌的經(jīng)營

38、范圍，故壩應(yīng)由該辦事處納柏稅。雙方因此發(fā)懊生爭議。百 鞍 襖 壩 絆 法律俺問題癌 吧 柏 拌 瓣 本案涉辦及的主要法律問背題是，如何確認懊常設(shè)機構(gòu)的利潤扳范圍?哀 藹 罷 熬 俺 八 法理分析挨 愛 矮 班 扮 暗 奧 百 翱 俺 暗 A公司絆辦事處與乙國稅安務(wù)機關(guān)在對常設(shè)礙機構(gòu)征稅問題上巴，各持不同的觀邦點。A公司辦事艾處所持的觀點在癌國際稅法上，叫隘做實際聯(lián)系原則般，乙國稅務(wù)機關(guān)俺所持觀點，叫做啊引力原則。在對敗非居民的營業(yè)利敗潤和征稅問題上盎，各個稅收協(xié)定唉都實行常設(shè)機構(gòu)胺原則，對非居民挨公司設(shè)在境內(nèi)和哀常設(shè)機構(gòu)的活動挨所取得的利潤征矮稅。但是，將何爸種利潤劃歸常設(shè)阿機構(gòu)，則有兩種岸不

39、同的原則，一般是實際聯(lián)系原則哀，二是引力原則邦。所謂實際聯(lián)系暗原則，即所得的盎取得應(yīng)與常設(shè)機白構(gòu)本身的活動有扒關(guān)，如常設(shè)機構(gòu)鞍本身的營業(yè)利潤啊與常設(shè)機構(gòu)對其芭他企業(yè)投資貸款稗的股息、利息，氨等等。凡屬此類伴與常設(shè)機構(gòu)有實壩際聯(lián)系的所得，昂來源國均可按來岸源管轄權(quán)征稅。半同常設(shè)機構(gòu)并無啊實際聯(lián)系的所得捌，則不在來源管八轄權(quán)的管轄范圍啊內(nèi)。所謂引力原笆則，即非居民公敖司在收人來源雖敗然沒有常設(shè)機構(gòu)敖，但卻在來源國般境內(nèi)自行開展營壩業(yè)活動，如該項伴營業(yè)活動屬于常伴設(shè)機構(gòu)的營業(yè)范翱圍，收入來源國柏則可按 霸 絆 背 百 埃 引力板原則將其所得頒引歸常設(shè)機構(gòu)，凹實行從源征稅。岸實行引力原則，鞍征稅面較大

40、，對扮收人來源國是有版利的，因而得到班了發(fā)展中國家中吧的大國的支持，佰聯(lián)合國范本白列人了這項原則岸，而代表發(fā)達國稗家利益的經(jīng)濟合癌作與開發(fā)組織吧范本沒有列入辦。爸 吧 背 藹 安 叭 邦 翱 澳 白 啊 我國在拜對非居民公司實斑行收人來源地稅邦收管轄權(quán)，也按案照國際上普遍的澳做法實行常設(shè)機稗構(gòu)原則。對于引敗力原則，由于申翱國疆土遼闊，執(zhí)吧行較難，同時，安也由于這項原則皚對國際經(jīng)濟貿(mào)易熬往來有一定的影班響，我國沒有采案用。如果本案發(fā)斑生在我國，按照按我國外商投資俺企業(yè)和外國企業(yè)翱所得稅法第1盎9條規(guī)定:外叭國企業(yè)在中國境昂內(nèi)設(shè)有機構(gòu)場所捌，而取得的來源絆于中國境內(nèi)的利俺潤、利息、租金疤、特許權(quán)使

41、用費盎和其他所得，或耙者雖然設(shè)立機構(gòu)敖、場所，但上述罷所得與其機構(gòu)、扮場所沒有實際聯(lián)傲系的，都應(yīng)當繳哎納20%的所得哎稅。壩 案 阿 霸 扳 俺 熬 鞍 絆 爸 板 A公司安直接交易所得應(yīng)鞍納稅款不應(yīng)由A板公司的辦事處繳背納，而應(yīng)由支付藹A公司所得的B骯公司代扣代繳，捌適用20%的預(yù)爸提所得稅率，如按果符合優(yōu)惠的規(guī)哎定，從其規(guī)定。按 版 般 靶 岸 阿 按 背 版 搬 骯 案例012 百 網(wǎng)址是否愛構(gòu)成稅法上常設(shè)按機構(gòu)礙 澳 唉 斑 壩 辦 案情介紹骯 盎 芭 胺 百 岸 拔 俺 歐洲一家公司頒通過互聯(lián)網(wǎng)銷售敗貨物和勞務(wù)給日矮本顧客，并在日懊木設(shè)置輔助機構(gòu)罷用于接受訂貨和敖售后服務(wù)。這種八輔助

42、機構(gòu)一無存版貨，二不代表外翱國公司對外簽訂挨合同，依法不能矮認定為常設(shè)機構(gòu)班，由于日本遵循俺經(jīng)濟合作與開發(fā)辦組織(OECD把)對常設(shè)機構(gòu)的鞍定義，但該定義扒未對非居民互聯(lián)啊網(wǎng)網(wǎng)址是否構(gòu)成矮常設(shè)機構(gòu)作出解疤釋，因而無法對靶該歐洲公司進行癌征稅。巴 癌 埃 吧 把 哀 法律問題斑 襖 班 愛 礙 拔 本案涉及的主矮要法律問題是，半網(wǎng)址是否構(gòu)成常疤設(shè)機構(gòu)?電子商翱務(wù)課稅存在哪些昂問題?阿 霸 扳 擺 唉 壩 法理分析阿 把 敖 佰 岸 唉 按 皚 跋 傲 拌 1電翱子商務(wù)是指雙方吧通過國際互聯(lián)網(wǎng)愛進行的商品或勞絆務(wù)的交易，具有翱高度的流動性和哎隱匿性，這就給絆稅務(wù)當局帶來了敖種種問題。網(wǎng)址暗是否構(gòu)成

43、常設(shè)機巴構(gòu)僅僅是問題之氨一。盎 埃 頒 隘 熬 骯 版 翱 凹 敖 柏 199氨8年10月，經(jīng)敖濟合作與開發(fā)組敗織(OECD)懊在涯太華召開了跋部長級會議，會奧上對此問題進行佰了討論。爭議集叭中于:(1)某斑企業(yè)在某國只有癌網(wǎng)站 愛 皚 敖 柏 按 哎 (Web 氨site)或服隘務(wù)器(Seve艾r)而沒有雇員傲，那么，這是否笆足以判定該企業(yè)斑在該國擁有常設(shè)耙機構(gòu)?(2)網(wǎng)安站是否代表了企頒業(yè)從事全部或部捌分經(jīng)營活動的固澳定基地(Fix板ed Plac背e)?(3)因拜特網(wǎng)服務(wù)商(I愛SP)是否應(yīng)被熬視為獨立代理人絆?(4)如果某扳企業(yè)為另一企業(yè)伴提供服務(wù)器作為唉網(wǎng)站從事經(jīng)營活傲動，那么，該服

44、搬務(wù)是否應(yīng)視為出爸租的設(shè)備?涯太藹華會議并沒有解耙決這些問題，但懊OECD已決定奧在稅收協(xié)定中對藹網(wǎng)址是否構(gòu)成常鞍設(shè)機構(gòu)加以明確氨。稗 把 爸 敖 盎 白 2電子商癌務(wù)還導(dǎo)致了其他背爭議:(1)所柏得性質(zhì)爭議。通靶過查詢計算機數(shù)懊據(jù)單元 (Da哎ta 昂 癌 鞍 板 芭 Bas氨e)并下載文件扳而支付的費用對敖于取得方而言，把是屬于財產(chǎn)銷售叭所得，財產(chǎn)出租邦所得，勞務(wù)所得氨，抑或特許權(quán)使拌用費所得?對于耙該問題，OEC叭D初步同意將其絆認定為特許權(quán)使凹用費。(2)在傲確定企業(yè)擁有常半設(shè)機構(gòu)的情況下捌，又會出現(xiàn)另一熬間題，那就是應(yīng)瓣該判定哪些利潤埃屬于常設(shè)機構(gòu)的背?拌 電子礙商務(wù)還為國際避芭稅創(chuàng)

45、造了新的形八式:(1)國際絆納稅人可以利用唉電子商務(wù)的隱匿把性避稅。如利用阿互聯(lián)網(wǎng)將居民公叭司變?yōu)榉蔷用窆姿?，改變所得來搬源地，等等?巴2)利用電子商氨務(wù)的高度流動性佰避稅。如利用虛辦擬公司避稅，利拜用電話回復(fù)中心拜避稅。(3)利爸用電子商務(wù)的侵岸蝕性避稅。如用艾電子貨幣將所得礙直接匯人避稅港壩，利用無紙化的伴電子交易，使印藹花稅無法征收。暗電子商務(wù)對于我扮國的涉外稅收還愛是一個新問題，敖隨著電子商務(wù)的澳擴展，我國也必礙將修改補充現(xiàn)行襖的稅法。骯 邦 靶 伴 斑 背 叭 俺 哀 愛 案例0挨13 常扒設(shè)機構(gòu)問題認定哎 白 盎 凹 搬 拔 案情摘要吧 疤 背 矮 叭 澳 柏 昂 盎 藹 巴

46、199伴7年3月，美國岸的圣達建筑工程澳公司同時在乙國柏和丁國各承建了罷一項建設(shè)工程，俺兩工程先后于1敖997年12月擺和1998年1拜月完工。美國政罷府和乙國與丁國擺均簽訂有雙邊稅瓣收協(xié)定，但前者癌是依聯(lián)合國范佰本簽訂的，后懊者是依經(jīng)合組罷織范本簽訂的柏。捌 岸 擺 岸 鞍 法律伴問題案 哎 壩 岸 皚 熬 乙國和丁國能班否對美國的圣達稗建筑公司在該國霸的工程收益征收啊企業(yè)所得稅?頒 安 扳 叭 艾 唉 參考結(jié)論鞍 安 板 巴 跋 隘 乙國可以對美把國的圣達建筑公邦司在本國的工程爸收益征收企業(yè)所癌得稅，而丁國則芭不能。暗 霸 熬 捌 按 敗 法理、法律背精解拔 板 疤 半 癌 霸 哎 扳 板

47、 案 哎 本案涉愛及對工程類項目佰的常設(shè)機構(gòu)認定哎問題。聯(lián)合國扒范本規(guī)定，建扒筑安裝工程活動扳連續(xù)存在6個月絆以上即可構(gòu)成常叭設(shè)機構(gòu)，而經(jīng)把合組織范本則安要求需延續(xù)12班個月以上方可構(gòu)奧成常設(shè)機構(gòu)。班 扮 胺 拌 礙 半 安 伴 癌 愛 按 叭 案例0柏14 代扳理人問題絆 班 巴 癌 按 拌 案情摘要吧 柏 翱 扮 哎 邦 稗 A旺傲公司是一個經(jīng)銷伴通訊器材的跨國艾公司。1995罷年，為了推銷其柏新型J25EC把型手機，A旺公百司在甲國派員設(shè)哎立了一個首席代扳表處，在乙國委翱托一家環(huán)宇通訊敖公司作總代理。昂甲、乙兩國和A骯旺公司的居住國吧均是雙邊稅收協(xié)白定締約國。艾 熬 骯 拔 捌 班 法律

48、問題拜 挨 礙 哀 板 哎 A旺公司在甲佰國設(shè)立的代表處辦和在乙國的總代伴理是否構(gòu)成常設(shè)扳機構(gòu)?翱 笆 案 鞍 稗 鞍 參考結(jié)論胺 鞍 哎 凹 板 矮 盎 耙 敖 翱 爸 ACE疤公司在甲國的代艾表處構(gòu)成常設(shè)機翱構(gòu)，在乙國的總搬代理不構(gòu)成常設(shè)奧機構(gòu)。但是，如暗果環(huán)宇通訊公司鞍的全部營業(yè)活動疤或幾乎全部活動版都是為A旺公司傲推銷手機，則這懊種代理活動構(gòu)成八常設(shè)機構(gòu)。敖 捌 半 拔 巴 邦 法理、法律辦精解百 盎 奧 按 藹 擺 耙 拌 版 骯 愛 首席代昂表處也可以構(gòu)成吧企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活熬動的一個固定場疤所，只要其活動半直接具有營業(yè)性骯，而非準備性或絆輔助性。靶 扳 奧 癌 哀 代理人般是否構(gòu)成常

49、設(shè)機辦構(gòu)應(yīng)視具體情況懊而言。原則上講礙，締約國一方企哎業(yè)通過在締約國絆另一方的非獨立靶代理人進行營業(yè)百活動，構(gòu)成常設(shè)壩機構(gòu)，除非這種哀活動只具有準備翱性或輔助性;締笆約國一方企業(yè)通吧過在締約國另一阿方的獨立代理人艾進行營業(yè)活動，把則不構(gòu)成常設(shè)機壩構(gòu)，除非這種代壩理人的活動全部搬或者幾乎全部是半代表該企業(yè)。礙 骯 般 啊 矮 哀 擺 罷 背 辦 罷 案例015皚 個人勞霸務(wù)所得稅拔 隘 搬 襖 癌 叭 案情摘要暗 疤 稗 扳 骯 俺 骯 靶湯姆和珍妮是一拜對美國夫婦，邦1999年9月邦1日佰同時來華。湯姆熬開辦了一家醫(yī)療氨診所，珍妮在一愛所中國民辦大學(xué)矮任英語教師。2扒000年3月，埃該夫婦因兒

50、子突班患重病而臨時決翱定返回美國。湯般姆遂關(guān)閉了診所八，珍妮辭去了工哎作。夫婦倆于瓣2000年4月版10日阿離境。暗 懊 般 半 唉 昂 法律問題艾 挨 胺 安 案 案 1湯姆和珍靶妮在華期間所取頒得的收人各屬什伴么性質(zhì)?啊 挨 伴 岸 礙 傲 2湯姆和珍靶妮在華期間所取愛得的收入應(yīng)否向拜中國納稅?按 扳 班 把 俺 絆 參考結(jié)論半 半 按 隘 唉 盎 愛 版 伴 鞍 佰 1湯氨姆在華期間所取笆得的收人為獨立伴個人勞務(wù)所得，岸珍妮在華期間所把取得的收人為非哀獨立個人勞務(wù)所半得。瓣 埃 襖 埃 澳 凹 2湯姆和珍熬妮在華期間所取班得的收人均應(yīng)向邦中國繳納個人所俺得稅。絆 敖 埃 癌 霸 氨 法理

51、、法律板精解扳 鞍 皚 挨 埃 俺 八 安中、美為雙邊稅佰收協(xié)定締約國。百依協(xié)定，獨立勞辦務(wù)所得應(yīng)僅由其懊居住國課稅，但頒勞務(wù)提供者在來拔源國設(shè)有經(jīng)常從澳事獨立勞務(wù)活動凹的固定基地(本哎案中為醫(yī)療診所搬)，或一個歷年骯內(nèi)連續(xù)或累計停百留183天以上佰者，來源國有權(quán)俺征稅。對于非獨艾立勞務(wù)所得，來邦源國一般有權(quán)征皚稅。耙 傲 氨 啊 伴 般 版 辦 稗 般 案例0叭16演出團體征搬稅問題氨 襖 百 艾 埃 唉 案情摘要搬 藹 百 爸 胺 安 扳 中胺國交響樂團赴歐巴洲巡回演出，歷扳經(jīng)英國、法國、案德國、瑞典、盧吧森堡等10多個啊國家，所到之外伴均受到熱烈歡迎愛。最后，樂團回八到北京作匯報演氨出達

52、30多場次板。版 按 傲 笆 拔 版 法律問題百 疤 1中國交響熬樂團的演員在國吧外的所有演出報愛酬應(yīng)向東道國納頒稅嗎笆?扮 鞍 2中國演員頒應(yīng)否向東道國納瓣稅的依據(jù)是東道笆國之國內(nèi)稅法，吧還是中國與對方疤國家簽訂的雙邊百稅收協(xié)定?澳 拜 瓣 昂 胺 傲 3中國演員疤應(yīng)就哪些收入向襖中國政府納稅?般 骯 佰 吧 啊 拔 參考結(jié)論扳 凹 壩 暗 鞍 班 1中國演員挨應(yīng)就所到國之演班出報酬向東道國白繳納個人所得稅扳。稗 背 芭 鞍 芭 邦 襖 班 板 叭 靶 2申傲國演員應(yīng)否向東敗道國納稅的依據(jù)半首先應(yīng)是中國政伴府與對方國家簽矮訂的雙邊稅收協(xié)癌定中的相關(guān)規(guī)定埃。如果中國政府扒與對方國家沒有半簽訂雙

53、邊稅收協(xié)皚定的，則應(yīng)依據(jù)柏東道國的國內(nèi)稅扮法之規(guī)定。哎 版 百 扳 擺 版 藹 斑 澳 骯 擺 3中頒國演員應(yīng)就全部案演出報酬，包括拔赴歐洲演出和回鞍國后的匯報演出敗收入，向中國政耙府繳納個人所得背稅。罷 拔 斑 凹 熬 霸 法理、法律班精解唉 般 笆 扳 佰 對于中昂國演員的演出報皚酬收益，中國政霸府實施的是居民啊稅收管轄權(quán)，其哎他東道國實施的愛是來源地稅收管擺轄權(quán)。依兩個昂范本之規(guī)定:唉對于演員、運動隘員等的勞務(wù)收益絆，無論其在來源頒國停留的時間長挨短，也無論在來頒源國是否設(shè)有固懊定基地，來源國頒都有權(quán)對其征收藹個人所得稅。翱 班 辦 澳 安 拜 哎 按 瓣 笆 案例0阿17 運礙動員參加

54、國際賽哎事征稅問題靶 盎 柏 拜 巴 案情鞍摘要擺 岸 跋 傲 稗 藹 斑 哎 埃 伴 捌 韓國大按宇隊應(yīng)邀來中國扮參加中韓足球?qū)Ρ晨官?。大宇隊中壩國之行為?5哎天，先后在上海扳、深圳、北京等哎地與申國申花隊絆、宏遠隊、國安把隊等進行了多場哎激烈的對抗賽。疤所到之處，均受礙到中國廣大球迷癌的熱烈歡迎。八 芭 按 啊 瓣 法律斑問題靶 扮 胺 唉 爸 韓國大頒宇隊球員在申國班比賽期間所獲出胺場費、獎金等收擺入是什么性質(zhì)的伴收益?中國政府扒是否有權(quán)對其收埃益征收個人所得疤稅?柏 俺 鞍 絆 伴 絆 參考結(jié)論凹 班 耙 擺 皚 白 韓國大宇隊球板員的收益系跨國芭勞務(wù)所得。申國板政府有權(quán)對其收拔益征

55、收個人所得疤稅。捌 跋 叭 阿 柏 頒 法理、法律擺精解隘 氨 矮 扳 稗 參見案皚例8的法理、矮法律精解版 皚 奧 阿 隘 拔 爸 辦 拌 八 案例0稗18 跨佰國非獨立勞務(wù)所搬得征稅問題哎 隘 巴 壩 俺 把 案情摘要芭 跋 鞍 奧 凹 盎 骯 半 把 邦 佰 締約國壩甲國的皮特、庫罷克和史特勞斯3罷位工程師，受其爸任職的總公司委胺派前往締約國乙霸國的合資公司幫澳助培訓(xùn)技術(shù)人員百，為期3個月。瓣事后，總公司支矮付了皮特、庫克哎和史特勞斯各1叭.3萬美元的勞盎務(wù)費。拌 頒 啊 搬 哎 斑 法律問題耙 般 扳 敗 般 版 乙國政府能否唉向皮特、庫克和霸史特勞斯3人征安收個人所得稅?芭為什么?鞍

56、 把 霸 爸 昂 疤 參考結(jié)論唉 懊 伴 絆 拔 瓣 乙國不能向皮案特、庫克和史特埃勞斯3人征收個吧人所得稅。昂 壩 笆 傲 藹 襖 法理、法律擺精解奧 壩 懊 礙 背 跨國非氨獨立勞務(wù)所得，案一般情況下應(yīng)由扒作為收人來源國盎一方的締約國優(yōu)伴先征稅。但是，百兩個范本均斑規(guī)定，如果同時八滿足以下3個條跋件時，作為來源柏國的締約國另一胺方則無權(quán)征稅:瓣(1)收款人在罷某一會計年度內(nèi)鞍在締約國另一方啊境內(nèi)停留累計不扳超過183天;扳(2)有關(guān)的勞瓣務(wù)報酬并非由締懊約國另一方居民稗的雇主或代表該熬雇主支付的;(唉3)該項勞務(wù)報百酬不是由設(shè)在締罷約國另一方境內(nèi)艾的常設(shè)機構(gòu)或固壩定基地所負擔。笆 爸 安

57、背 骯 暗 案例0艾19 從矮事國際運輸?shù)拇绮盎蝻w機轉(zhuǎn)讓收邦益所得稅問題按 伴 艾 佰 啊 頒 案情摘要背 搬 奧 癌 班 傲 邦 中國絆遠洋運輸公司一阿艘名為東方紅笆2號的萬噸遠傲洋運輸貨輪，1胺995年7月在啊日本大吸港拋錨把，經(jīng)檢測，修復(fù)熬難度較大，且需頒要巨額資金。中奧國遠洋運輸公司愛遂決定將此船就搬地轉(zhuǎn)讓出售。經(jīng)百拍賣，該船被韓靶國一家船運公司般買走。八 襖 芭 班 案 襖 法律問題昂 敖 跋 絆 翱 凹 中國遠洋運輸跋公司的售船收人拌應(yīng)向哪國繳納所板得稅?辦 耙 艾 骯 靶 氨 參考結(jié)論昂 擺 般 壩 拜 岸 中國遠洋運輸捌公司的售船收人搬應(yīng)僅向中國繳納百所得稅。把 搬 襖 奧

58、岸 扮 法理、法律耙精解氨 搬 唉 爸 暗 中國與斑日本、韓國均簽扮訂有雙邊稅收協(xié)挨定。對于轉(zhuǎn)讓從扳事國際運輸?shù)拇巢盎蝻w機等所獲班的收益，各國協(xié)佰定一般都規(guī)定應(yīng)骯僅由轉(zhuǎn)讓者的居跋住國一方獨占征凹稅。扒 白 阿 凹 板 暗 隘 阿 扮 耙 案例2鞍0 外籍盎個人應(yīng)納所得稅吧 辦 愛 柏 扒 擺 案情介紹艾 版 扳 擺 按 靶 頒 笆 1993年霸，美國A公司與扳中國B企業(yè)在深拌圳建立一家合資叭企業(yè)。1993氨版年10月，美國捌A公司派遣其副?？偨?jīng)理湯姆遜擔扒任合資企業(yè)董事巴職務(wù)，湯姆遜于捌同年10月到達愛深圳任職。骯1994年3月把7日鞍至疤1994年4月皚4日絆，湯姆遜離境回耙國，向A公司述

59、擺職。傲1994年12辦月20日艾又離境歡度圣誕胺節(jié)和元旦。昂1995年1月百20日襖，其回中國后，伴深圳市稅務(wù)機關(guān)埃即通知湯姆遜就傲1994年度境吧內(nèi)、境外全部所霸得申報納稅。湯愛姆遜認為，自己熬不是中國公民，邦按國際慣例應(yīng)僅熬就中國境內(nèi)的所懊得申報納稅。雙邦方因此發(fā)生爭議捌。拜 斑 芭 骯 敗 八 法律問題隘 版 扮 叭 笆 礙 本案涉及的主奧要法律問題是，拜湯姆遜在中國稅癌法上處于何種地骯位?對湯姆遜應(yīng)隘如何征納個人所俺得稅?瓣 辦 愛 背 哎 敖 法理分析骯 昂 熬 搬 吧 笆 1本案涉及澳的是居民稅收管背轄權(quán)的問題。皚 稗 安 哀 板 扮 氨 叭 阿 啊 邦 在國際笆稅收實踐中，國稗

60、家根據(jù)納稅人在稗本國境內(nèi)存在稅癌收居所這樣的連胺結(jié)因素而擁有的懊行政征稅權(quán)力，胺就是所謂的居民笆稅收管轄權(quán)。納澳稅人的稅收居所稗不但是國家行使瓣其居民稅收管轄敖權(quán)的依據(jù)，而且擺決定納稅人所應(yīng)按承擔的納稅義務(wù)凹的范圍或程度。芭基于納稅人在境熬內(nèi)存在稅收居所斑這一事實，居住敖國政府可以要求頒該居民納稅人就捌其來源于境內(nèi)和胺境外的各種收入霸，即世界范圍的埃所得，承擔納稅把義務(wù)。盡管其中柏來自境外的那部凹分并不存在于居骯住國領(lǐng)域內(nèi)，但把是，由于存在稅百收居所這樣的連芭結(jié)因素，就足以礙使居住國政府也邦可以通過一定的哀稅務(wù)行政措施實般現(xiàn)這部分所得的傲管轄權(quán)。凹 氨 班 隘 矮 熬 襖 耙 伴 柏 艾 對于