銷售與收款循環(huán)審計案例匯編

1、扒案把銷售與收款循環(huán)矮審計案例傲 吧 敗 疤 捌一、銷售收入審跋計案例（一）案例線索笆注冊會計師李文瓣對敖爸公司傲2000懊年度的銷售收入埃進行分析性復(fù)核傲?xí)r，發(fā)現(xiàn)本年度挨的銷售收入比上巴年明顯減少，對辦照在前期調(diào)查了昂解到盎八公司本年度生產(chǎn)白銷售情況是歷史哎上最好的實際情翱況，李文感到銷哎售收入的真實性柏值得懷疑，于是隘，抽查了暗9捌月份、吧12絆月份相關(guān)的會計拜憑證，發(fā)現(xiàn)其原拔始憑證中有銷貨岸發(fā)票的記賬聯(lián)，扳而記賬憑證中反疤映的是爸“絆應(yīng)付賬款熬”襖，共計把120阿萬元。李文針對白這種情況，詢問拜了有關(guān)的當事人爸，并向應(yīng)付賬款伴的對方企業(yè)函證板，結(jié)果發(fā)現(xiàn)藹A按公司是將企業(yè)正凹常的銷售收入反

2、熬映在捌“岸應(yīng)付賬款百”八中，作為其他企奧業(yè)的暫存款處理藹。癌李文對此業(yè)務(wù)的矮審計處理為：頒1叭擴大抽查原始叭憑證的比例，檢艾查其他月份是否岸存在將正常銷售跋收入反映在拔“斑應(yīng)付賬款耙”挨中的事項。胺2頒提請被審計單愛位作相應(yīng)的會計半調(diào)整，并調(diào)整會邦計報表相關(guān)的數(shù)板額。壩3襖如果被審計單傲位拒絕接受調(diào)整哀，則把查證金額岸與重要性水平相扒比，選擇相應(yīng)的啊審計報告的類型柏。（二）案例分析皚注冊會計師在審礙計銷售收入時，般要關(guān)注被審計單斑位是否少計或多艾計銷售收入。辦一般情況下，企跋業(yè)少計銷售收入靶的途徑有：皚1奧將正常的銷售愛收入反映在柏“澳應(yīng)付賬款搬”鞍中，作為其他企岸業(yè)的暫存款處理皚，將記賬聯(lián)

3、單獨捌存放，造成當期靶收入減少，達到懊少繳稅的目的。罷此案例唉A藹公司就是如此。霸2翱已實現(xiàn)的銷售巴收入，不確認或暗延期確認。氨3拌以俺“白應(yīng)收賬款傲”吧或板“頒銀行存款伴”岸賬戶與拌“傲庫存商品邦”奧相對應(yīng)，直接抵斑減懊“礙庫存商品安”耙或?！邦C產(chǎn)成品挨”伴，少計收入。疤4傲虛增銷售退回氨，即銷售退回僅般用紅字借記案“埃應(yīng)收賬款澳”氨，貸記埃“挨產(chǎn)品銷售收入岸”拌、爸“半應(yīng)交稅金柏靶應(yīng)交增值稅（銷拔項稅額）柏”百的會計分錄，記芭賬憑證后面沒有柏紅聯(lián)銷售發(fā)票、辦銷售退回單、商暗品驗收單等原始哀憑證等。暗企業(yè)多計銷售收懊入的方法有：艾1敗把沒有實現(xiàn)的安銷售提前確認銷巴售收入。稗2扳虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)啊

4、，等次年作退貨奧處理，虛構(gòu)收入柏等。擺3白母子公司或關(guān)笆聯(lián)企業(yè)之間在年爸底互開發(fā)票，虛拜構(gòu)收入等。扳注冊會計師一般跋要實施順查或逆啊變的方法查證這跋些事項，并提請辦被審計單位予以柏糾正，否則，發(fā)翱表保留意見或否頒定意見的審計報皚告。氨二、應(yīng)收賬款審捌計案例（一）案例一案例線索骯注冊會計師李文敗負責(zé)審計中興公爸司應(yīng)收賬款，審敖計中發(fā)現(xiàn)胺A叭公司欠款唉2000罷萬元，其經(jīng)濟內(nèi)笆容為貨款，賬齡啊已超過澳2扳年。由于捌A礙公司是中興公司氨的投資方（暗A(chǔ)襖公司投資為頒4000板萬元），李文認敖為需要加倍關(guān)注把。為此李文實施鞍了以下審計程序俺：靶1柏向扳A背公司發(fā)出詢證函氨。拌2拌查閱中興公司捌和襖A俺公

5、司簽章確認的芭購貨合同、經(jīng)中半興公司管理當局岸批準的發(fā)貨憑證襖和邦A(yù)按公司的收貨驗收頒證明等。把3巴評價捌A岸公司償付貨款的岸能力。案例一分析癌1邦在確認這項凹2000邦萬元的應(yīng)收賬款傲?xí)r，由于礙A頒公司是投資方，版首先要確認骯A瓣公司所欠中興公愛司的款項是否為啊正常商業(yè)信用。拌如果絆A跋公司確實與中興佰公司有貨款往來胺關(guān)系，下一步需傲要對應(yīng)收賬款項皚目的存在性和所熬有權(quán)歸屬予以確跋認，設(shè)計函證程靶序或替代性審計岸程序確認其存在胺性，如查驗有無八對方出具的具有吧法律效力的書面疤文件或?qū)Ψ降氖瞻ж涷炇兆C明、運隘輸部門出具的合辦法運輸憑證或近傲期的雙方對賬記斑錄等；最后，還艾要通過觀察近期埃還款情

6、況和了解熬對方現(xiàn)金流量及傲財務(wù)狀況，確認版其可收回性。即扒使注冊會計師確笆認了藹A八公司與中興公司皚之間的往來款項瓣屬于正常結(jié)算債伴權(quán)債務(wù)關(guān)系，也懊要注意中興公司柏是否在財務(wù)報表瓣附注中適當披露埃此關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)。氨2癌李文如果不能埃取得被審計單位愛提供的吧A盎公司正常償付貨霸款的有效文件，艾根據(jù)職業(yè)判斷，礙應(yīng)考慮中興公司傲與捌A八公司之間是否已翱有抽走投資資金笆的默契。審計人板員應(yīng)根據(jù)其具體捌情況和數(shù)額的大拜小，選擇發(fā)表適版當?shù)膶徲嬕庖?。（二）案例二案例線索哎注冊會計師李文敖審計中興公司拜“疤應(yīng)收賬款把”把項目，在審閱應(yīng)百收賬款明細賬時叭發(fā)現(xiàn)：應(yīng)收賬款胺項目中有半A疤公司欠款癌1000襖萬元，經(jīng)查

7、賬齡安已在案3壩年以上，且了解扒到耙A矮公司已經(jīng)法院履矮行法定程序宣布傲破產(chǎn)，中興公司搬未及時申請債權(quán)矮權(quán)益。般于是，李文做出叭以下審計判斷和扒處理：罷根據(jù)破產(chǎn)法鞍的有關(guān)規(guī)定，李靶文會同被審計單案位落實并取得壩A伴公司確已破產(chǎn)清拜算的有效法律文稗件，證實了中興澳公司的巴1000傲萬元債權(quán)已不可巴能收回，應(yīng)提請斑被審計單位報請扳董事會或上級主敖管部門批準處理鞍，將這把1000骯萬元作為財產(chǎn)損哀失處理，不能作骯為應(yīng)收款項反映皚。相應(yīng)調(diào)整會計版報表的相關(guān)項目熬的數(shù)額。如果上般述程序不能在會耙計報表報出前取佰得，應(yīng)建議被審柏計單位調(diào)整會計愛報表項目數(shù)額，氨記入稗“案待處理財產(chǎn)損溢矮”白。數(shù)額較大的還熬

8、應(yīng)在會計報表附邦注中說明，李文胺應(yīng)考慮在審計報埃告中提示。案例二分析矮應(yīng)收賬款的可收拔回性直接影響審艾計年度的損益狀伴況，因此，注冊扳會計師在審計時俺要關(guān)注由于應(yīng)收隘賬款的不可收回襖，對財產(chǎn)損失確佰認的影響，通過暗審閱相關(guān)的原始扮材料評價應(yīng)收賬愛款不可收回性及拜其對本年度損益邦的影響，提請被絆審計單位及時做班出會計處理。注藹冊會計師也要對擺此處理和影響在稗審計工作底稿中班充分披露，并考岸慮如何在審計報八告中作適當披露伴。佰三、壞賬準備審百計案例（一）案例線索盎注冊會計師李文癌審計稗A襖公司壞賬準備項奧目，在審查壞賬盎損失時發(fā)現(xiàn)：百1骯原懊W唉公司欠款疤1000傲萬元，凹W吧公司因財務(wù)狀況胺不佳

9、，多年不能稗償還，上年度已哎經(jīng)董事會決定作澳壞賬處理，并報笆經(jīng)有關(guān)部門審核阿批準。笆W巴公司經(jīng)營狀況好翱轉(zhuǎn)后，償還原欠壩款中的拔500扳萬元。埃A俺公司會計處理為捌：借記扳“叭銀行存款搬”拜，貸記愛“氨壞賬準備愛”按。笆2礙該公司采用翱“懊賬齡分析法岸”敖計提壞賬準備，扳當年全額提取壞白賬準備的賬戶有扮8捌筆，共計岸5000罷萬元。其中：未暗到期的應(yīng)收賬款翱2拌筆，計稗2000凹萬元；計劃進行哀債務(wù)重組巴1敗筆，計藹1500爸萬元；與母公司敖發(fā)生的交易襖1白筆，計跋1000邦萬元；其他雖已皚逾期但無充分證爸據(jù)證明不能收回背的笆4霸筆，計頒500埃萬元。芭3頒已逾期跋7襖年，對方無償債靶行為，且

10、近期無奧法改善財務(wù)狀況霸，或?qū)Ψ絾挝灰寻萃．a(chǎn)，近期無法瓣償還所欠債務(wù)挨2000奧萬元。版A襖公司在確定計提藹壞賬比例時，僅伴按邦30%啊計提壞賬準備。（二）案例分析隘1拜會計制度規(guī)定擺已作為壞賬處理擺的欠款，為全面班反映欠款單位的叭信用程度和經(jīng)濟俺事項發(fā)生的全過胺程，應(yīng)在收到還案款時借記哎“把銀行存款拌”昂科目，貸記盎“捌應(yīng)收賬款扮”半科目。同時，借絆記壩“拜應(yīng)收賬款癌”礙科目，貸記鞍“阿壞賬準備按”昂科目。把A岸公司的會計處理邦，雖對會計報表皚的數(shù)額未產(chǎn)生影挨響，但不屬于規(guī)熬范的會計行為。隘因此，李文提請拜被審計單位有關(guān)盎人員按照制度規(guī)襖定調(diào)整原有會計罷分錄，補記相關(guān)百會計處理。案2傲根據(jù)企

11、業(yè)會背計制度第般53扳條的規(guī)定：邦“翱下列各種情況不百能全額提取壞賬伴準備：（昂1?。┊斈臧l(fā)生的應(yīng)霸收款項，以及未拌到期的應(yīng)收款項皚；（邦2版）計劃對應(yīng)收款絆項進行債務(wù)重組奧，或以其他方式胺進行重組的；（笆3笆）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生癌的應(yīng)收款項；（埃4白）其他已逾期，班但無確鑿證據(jù)表背明不能收回的應(yīng)拜收款項。岸”澳因此，背A伴公司對計提壞賬拜準備的賬務(wù)處理拜不符合上述規(guī)定叭的，應(yīng)予糾正。氨李文應(yīng)提請被審搬計單位進行重新案計算調(diào)整有關(guān)項澳目數(shù)額，并將審安計結(jié)果和被審計壩單位調(diào)整情況在吧工作底稿中詳細靶記錄反映。如果奧被審計單位拒絕礙調(diào)整，李文應(yīng)根扮據(jù)其數(shù)額的大小案及對會計報表的唉影響程度決定所八表示的審

12、計意見斑，并適當?shù)赜枰园撑?。?搬根據(jù)應(yīng)收賬款耙賬齡的長短提取白不同的壞賬準備絆是屬于被審計單愛位的會計估計責(zé)稗任。注冊會計師版在審計中要關(guān)注擺會計估計的合理哀性：（靶1拜）評價會計估計藹所依據(jù)的數(shù)據(jù)，靶考慮會計估計所藹依據(jù)的假設(shè)；（般2奧）檢查會計估計捌所涉及的計算過班程；（敖3背）如有可能，將哀前期會計估計與骯這些期間的實際藹結(jié)果進行比較；氨（扒4唉）檢查被審計單稗位管理當局對會笆計估計的批準情斑況。根據(jù)以上程鞍序，注冊會計師般對被審計單位做辦出的會計估計的辦合理性做出最終案的評價。皚根據(jù)財政部財會捌字襖1999絆辦35拜號文規(guī)定：斑“翱除有確鑿證據(jù)表盎明該項應(yīng)收款項柏不能收回，或收氨回

13、的可能性不大埃外（如債務(wù)單位懊破產(chǎn)、資不抵債板、現(xiàn)金流量嚴重扒不足、發(fā)生嚴重叭的自然災(zāi)害等導(dǎo)吧致停產(chǎn)而在短時笆間內(nèi)無法償還債拌務(wù)的，以及其他背足以證明應(yīng)收款壩項可能發(fā)生損失哎的證據(jù)和應(yīng)收款癌項逾期按5鞍年以上），下列般各種情況不能提柏取壞賬準備愛”巴。根據(jù)上述規(guī)定拔，注冊會計師認熬為，埃A耙公司對上述應(yīng)收襖款項所采取的計耙提比例應(yīng)考慮調(diào)靶整提高。因此，鞍李文應(yīng)提出建議斑，要求被審計單礙位提高計提壞賬扳準備的比例；并昂相應(yīng)對有關(guān)項目芭數(shù)額進行調(diào)整。哀如果被審計單位稗拒絕調(diào)整，審計跋人員應(yīng)考慮出具昂保留意見的審計巴報告。礙四、應(yīng)收票據(jù)審扒計案例跋 艾（一）案例線索瓣 昂注冊會計師吳文搬在審計電子公

14、司埃截至罷12盎月矮31擺日應(yīng)收票據(jù)項目笆時，通過審閱公霸司財務(wù)提供的應(yīng)哎收票據(jù)備查簿，藹發(fā)現(xiàn)：壩1頒存有安A版公司開具的于瓣11翱月隘20按日已到期的帶息爸商業(yè)承兌匯票搬300跋萬元，電子公司絆不僅未按規(guī)定將拜未到期的應(yīng)收票藹據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款柏，并且于年度終胺了時按票面利率耙計提應(yīng)收利息。昂2敖存有柏B爸公司開具的帶息昂銀行承兌匯票扳500捌萬元，票面利率巴月息骯3埃版，出票日期為拌7柏月凹20般日，到期日為次澳年的翱2瓣月敗20般日。電子公司年艾終未按規(guī)定計提辦應(yīng)收利息。（二）案例分析吧1啊根據(jù)現(xiàn)行會計懊制度之規(guī)定：到岸期不能收回的帶耙息的應(yīng)收票據(jù)，耙轉(zhuǎn)入胺“礙應(yīng)收賬款八”疤科目核算后，中癌

15、期期末或年度終拌了時不再計提利耙息。注冊會計師半?yún)俏母鶕?jù)上述立霸規(guī)定，提請電子半公司將白“暗應(yīng)收票據(jù)奧”岸中按A拌公司開具的柏300愛萬元到期未能支扒付的帶息商業(yè)承爸兌匯票轉(zhuǎn)入唉“埃應(yīng)收賬款扒”拌科目核算，并將頒計提的利息沖回跋進行調(diào)整。如果岸A板公司拒絕調(diào)整，版注冊會計師吳文伴將根據(jù)重要性水昂平考慮發(fā)表何種巴類型的審計意見笆。襖2熬根據(jù)現(xiàn)行會計擺制度之規(guī)定：帶鞍息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)柏于中期期末或年敗度終了按應(yīng)收票伴據(jù)的票面價值和懊確定的利率計提伴利息，計提的利擺息增加應(yīng)收票據(jù)柏的賬面價值，借霸記疤“白應(yīng)收票據(jù)傲”罷科目，貸記柏“爸財務(wù)費用翱”白科目。經(jīng)注冊會佰計師吳文審驗，氨對挨B懊公司的帶息承兌

16、敗匯票，年末應(yīng)計盎提利息為（敖30骯扒5敖按14半）岸翱（版3暗拌30哀）澳稗500耙萬元罷8.20背萬元。對此，注扮冊會計師吳文提俺請電子公司進行背會計處理調(diào)整，翱如果電子公司拒背絕調(diào)整，并超過般審計重要性水平拜時，應(yīng)考慮出具拔保留意見的審計拔報告。般3俺根據(jù)現(xiàn)行會計熬制度之規(guī)定：因拜付款人無力支付襖票款，收到銀行半退回的商業(yè)承兌伴匯票、委托收款斑憑證、未付票款般通知或拒絕付款斑證明等資料時，俺按應(yīng)收票據(jù)的賬哎面價值，借記壩“八應(yīng)收賬款胺”氨科目，貸記盎“拔應(yīng)收票據(jù)佰”挨科目。搬4爸對于電子公司柏已逾期的應(yīng)收票疤據(jù)要查實情況，耙提請電子公司進靶行會計調(diào)整，并翱根據(jù)逾期原因和挨債務(wù)方信用情況澳

17、，評價可收回性吧；如果電子公司俺拒絕調(diào)整，應(yīng)根把據(jù)審計重要性水般平發(fā)表適當?shù)膶彴嬕庖姟＾k五、預(yù)收賬款審柏計案例（一）案例線索哎注冊會計師張軍版審計翱A扒公司預(yù)收賬款項凹目時，發(fā)現(xiàn)以下搬審計線索：皚1爸懊A埃公司礙3俺年前預(yù)收拜W搬公司款項盎800藹萬元，當年根據(jù)鞍W氨公司的委托支付八給叭H搬公司瓣200敖萬元，剩余邦600吧萬元，截至藹2000版年度資產(chǎn)負債表拌日賬面余額為奧600扒萬元。百2八扒2000般年叭12靶月艾25氨日擺A白公司根據(jù)銀行存按款未達賬項調(diào)整傲1000笆萬元記入昂“耙預(yù)收賬款盎”鞍。張軍逐筆核對凹了記賬憑證及其矮后附的銷售合同絆等，隨后又根據(jù)般合同所列產(chǎn)品名扮稱及數(shù)量，

18、到倉奧庫審查了產(chǎn)品庫拔存明細賬，證實背以上各批產(chǎn)品已安發(fā)貨，有關(guān)原始邦憑證已傳遞到會愛計部門。（二）案例分析佰1百一般情況下，澳預(yù)收賬款供貨單隘位應(yīng)按合同或約啊定及時向購貨方伴提供貨物，結(jié)算頒貨款。哀A巴公司的上述經(jīng)濟霸業(yè)務(wù)預(yù)收瓣W吧公司賬款余額為斑600邦萬元，時間較長案，數(shù)額較大。艾A百公司在長時間無搬供貨行為，應(yīng)引佰起注冊會計師的哎充分關(guān)注。對此阿，注冊會計師應(yīng)擺采取以下審計程艾序：皚（礙1擺）取得并審閱業(yè)熬務(wù)發(fā)生時會計處埃理的原始憑證，版獲取確認經(jīng)濟性辦質(zhì)的審計證據(jù)，佰據(jù)以判定負債的斑存在性；案（癌2按）通過函證取得白W愛公司的數(shù)額確認扮情況說明；伴（霸3吧）如果經(jīng)以上程拔序，審計人員

19、證疤實此事項屬非正班常的事項，審計隘人員應(yīng)根據(jù)其性芭質(zhì)及對財務(wù)狀況奧的影響程度，按安照中國注冊會愛計師獨立審計準伴則的要求，發(fā)吧表適當?shù)膶徲嬕獍乓?。?岸根據(jù)會計制度暗的規(guī)定，上述預(yù)扒收賬款澳1000巴萬元的經(jīng)濟事項絆已表明銷售收入昂的成立，應(yīng)該做絆銷售收入處理。敗因此注冊會計師把要在審查取得充柏分、適當?shù)膶徲嫲庾C據(jù)基礎(chǔ)上，提拔請被審計單位進稗行賬務(wù)調(diào)整，并白把查證的情況客瓣觀地記錄在審計斑工作底稿中。如骯果俺A邦公司拒絕調(diào)整，懊注冊會計師可考岸慮發(fā)表保留或否凹定意見的審計報扒告。跋3挨注冊會計師審巴計預(yù)收賬款時，拜要關(guān)注被審計單靶位以下項目：（霸1襖）是否與預(yù)收租俺金、預(yù)收利息等跋相混淆；（

20、爸2邦）是否將預(yù)收賬版款作為銷售收入暗入賬；（暗3扮）是否利用八“靶預(yù)收賬款俺”唉截留收入；（頒4澳）是否利用盎“艾預(yù)收賬款巴”盎賬戶進行舞弊行骯為。八六、應(yīng)交稅金審按計案例案例線索：邦注冊會計師吳文跋審計新新開發(fā)公骯司扮2000澳年度會計報表時靶，發(fā)現(xiàn)該公司于敗當年邦6昂月與氨A敗公司簽訂的無形癌資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓背協(xié)議書，將公司拔的專利技術(shù)使用百權(quán)作價扳1000板萬元轉(zhuǎn)讓給埃A扮公司使用；協(xié)議稗規(guī)定拔A皚公司于當年的唉6百月頒30唉日前向新新公司皚付款靶500叭萬元，余款于次伴年的年底前付清俺。無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓跋手續(xù)分兩次辦理壩：第一次手續(xù)于敗當年的拌11罷月辦30啊日辦理完畢；第皚二次手續(xù)目前正

21、啊在辦理中。新新捌公司所作的賬務(wù)皚處理為：扒 啊借：銀行存款背 埃 5 000俺 000版 隘貸：其他業(yè)務(wù)收叭入罷 背5 000 0礙00 案例分析般 八按照稅法規(guī)定，敗企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資昂產(chǎn)應(yīng)按向?qū)Ψ绞辙k取的全部價款和藹價外費用（包括矮向?qū)Ψ绞杖〉氖职ダm(xù)費、基金、集癌資款、代收款項柏、代墊款項及其吧他各種性質(zhì)的價澳外收費）乘以稅隘率繳納營業(yè)稅。捌根據(jù)線索提供的版情況，注冊會計埃師吳文進一步檢版查了新新公司董伴事會決議及無形叭資產(chǎn)使用權(quán)有償拌轉(zhuǎn)讓協(xié)議，證實百了上述交易確實爸發(fā)生。但查閱新翱新公司有關(guān)納稅埃申報資料和稅務(wù)拌部門匯算清繳確佰認文件時，發(fā)現(xiàn)凹新新公司沒有按藹稅法規(guī)定計交有捌關(guān)稅費。注冊會

22、傲計師吳文提請新絆新公司作調(diào)整處耙理補交尚未支付叭款項但已發(fā)生的般轉(zhuǎn)讓行為的營業(yè)吧稅、城市維護建跋設(shè)稅和教育費附阿加。耙資產(chǎn)減值準備審按計案例分析傲2005年1月俺21日11:1懊8:3武鋼內(nèi)審佰網(wǎng)埃 根據(jù)氨企業(yè)會計制度絆的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)礙當定期或者至少昂每年年度終了，柏對各項資產(chǎn)進行捌全面檢查，并根安據(jù)謹慎性原則的板要求，合理地預(yù)愛計各項資產(chǎn)可能礙發(fā)生的損失，對壩可能發(fā)生的各項扮資產(chǎn)損失計提資邦產(chǎn)減值準備。這艾一新規(guī)定對注冊叭會計師年度會計捌報表審計提出了霸新的要求。本文壩擬通過對企業(yè)資隘產(chǎn)減值準備相關(guān)拜審計案例的分析翱，探討資產(chǎn)減值扒準備的技術(shù)認定哎問題。 百 （一）背短期投資減值準絆備審計

23、案例 白 線索百1注冊會計師李愛文審計大華公司罷會計報表時，了巴解到大華公司短伴期投資的期末計把價采用成本與市爸價熟低法，并按罷分類比較法計提襖短期投資跌價準按備。但審計中發(fā)邦現(xiàn)，在大華公司芭短期投資中其所擺持的H股票占整胺個短期投資的7頒0。 板 分析按企業(yè)會計制啊度第五十二條壩規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)愛當在期末對各項熬短期投資進行全把面檢查。短期投愛資應(yīng)按成本與市背價熟低計量，市隘面上價低于成本版的部分，應(yīng)當計俺提短期投資跌價俺準備。 傲 企業(yè)在敗運用短期投資成阿本與市價熟低時凹，可以根據(jù)其具胺體情況，分別采皚用按投資總體、昂投資類別或單項疤投資計提跌價準盎備，如果某項短襖期投資比重大（柏如占整個短

24、期投耙資10及以上佰），應(yīng)按單項投巴資為基礎(chǔ)計算并埃確定計提的跌價叭準備”。 挨 據(jù)此，敗大華公司選定以俺分類比較法計提板跌價準備時，由捌于所持的H股票扳占整個短期投資安的70，應(yīng)單氨獨對其按單項比俺較法計提減值準啊備，其余各項再稗按分類比較法計埃提跌價準備。 巴 （二）敖應(yīng)收款項減值準壩備審計案例線俺索注冊會計師奧吳生審計興興公芭司會計報表時，鞍發(fā)現(xiàn)該公司應(yīng)收版款項有下列情況擺： 半 1應(yīng)唉收賬款一A公司頒賬面余額為20傲萬元，已提取壞凹賬準備2萬元，盎年底興興公司得啊知，A公司由于敗意外火災(zāi)導(dǎo)致資澳產(chǎn)嚴重損失，以艾至于企業(yè)不得不奧停產(chǎn)，短期內(nèi)無板法償還該債權(quán)。案興興公司根據(jù)A按公司目前狀況

25、，佰做出了如下會計襖處理： 敖 借：壞疤賬準備 柏200000 岸 貸：應(yīng)矮收賬款 擺200000 芭 并且補矮提壞賬準備： 哎 借：管矮理費用 挨180000 澳 貸：壞拔賬準備 吧180000 巴 2應(yīng)吧收賬款一B公司伴賬面余額80萬瓣元，屬于200哎1年本年度新發(fā)跋生的賬款，興興傲公司對此項應(yīng)收背賬款計提30般的壞賬準備。 把 3應(yīng)氨收賬款一C公司胺賬面余額40萬搬元，賬齡不到2癌年，已提200氨0元的壞賬準備版，2001年末奧興興公司認定該拜債權(quán)難于收回，笆全額計提壞賬準昂備，并補提壞賬扳準備39800愛0元。 矮 4應(yīng)暗收賬款一D公司巴賬面余額60萬背元，已提壞賬準罷備6000元，暗

26、審計人員了解D襖公司是興興公司鞍的控股子公司，半2001年末興氨興公司全額計提挨壞賬準備，并補暗提壞賬準備59暗4000元。 耙 5其敗他應(yīng)收款一E公百司賬面余額為1阿0萬元，該公司暗已經(jīng)嚴重資不抵擺債。 鞍 6預(yù)擺付賬款一F公司扳賬面余額5萬元八，因經(jīng)營管理不柏善已宣告破產(chǎn)。擺 矮 7應(yīng)襖收票據(jù)一C公司芭賬面余額6萬元昂，該票據(jù)雖然未背逾期，但C公司罷因發(fā)生嚴重的經(jīng)把營虧損，償還債稗務(wù)的可能性不大搬。 艾 分析爸企業(yè)會計制霸度第五十三條唉規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)頒當在期末分析各矮項應(yīng)收款項的可隘收回性，并預(yù)計巴可能發(fā)生的壞賬懊損失。對預(yù)計可佰能發(fā)生的壞賬損背失，計提壞賬準疤備。企業(yè)計提壞俺賬準備的方法

27、由靶企業(yè)自行確定。盎企業(yè)應(yīng)當制定計敗提壞賬準備的政敗策，明確計提壞隘賬準備的范圍、半提取方法、賬齡靶的劃分和提取比背例，按照法律、岸行政法規(guī)的規(guī)定瓣報有關(guān)各方備案安，并備置于企業(yè)唉所在地。壞賬準笆備計提方法一經(jīng)襖確定，不得隨意拔變更。如需變更敗，應(yīng)當在會計報翱表附注中予以說辦明”。據(jù)此，對埃照前述資產(chǎn)減值搬準備認定的基本扒條件，注冊會計俺師應(yīng)建議興興公皚司對上述事項進芭行如下會計調(diào)整稗處理： 澳 1對罷于債務(wù)方A公司班由于嚴重的自然擺災(zāi)害導(dǎo)致停產(chǎn)而癌在短時間內(nèi)無法芭償還的債務(wù)，興伴興公司應(yīng)當對其斑全額計提壞賬準霸備，并根據(jù)公司斑管理權(quán)限，經(jīng)股埃東大會或董事會哀批準作為壞賬損翱失，方可沖銷提把取

28、的壞賬準備和霸應(yīng)收賬款。因此跋正確的會計處理骯為： 熬 補提A拜公司應(yīng)收賬款壞藹賬準備為： 般 借：管骯理費用 班180000 邦 貸：壞案賬準備 八180000 氨 然后經(jīng)伴股東大會或董事凹會批準作壞賬損版失沖銷。經(jīng)過批襖準后，方可作如熬下賬務(wù)處理： 扳 借：壞艾賬準備 班200000 跋 貸：應(yīng)鞍收賬款 案200000 壩 2對白于債務(wù)方B公司盎當年新發(fā)生的應(yīng)拌收賬款不能全額扳計提壞賬準備。鞍而且在無確鑿證巴據(jù)表明應(yīng)收賬款哎發(fā)生了較大損失瓣時，不能計提較愛大比例的壞賬準辦備（一般提取比礙例大于或等于4熬0的為較大比耙例）；對于某些捌金額較大的應(yīng)收案賬款不能計提壞伴賬準備，而且如暗果計提壞賬

29、準備暗的比例較?。ㄒ槐嘲愣?，5或阿低于5為較小佰比例）還要在會礙計報表附注中說暗明理由。興興公柏司對此應(yīng)收賬款捌提取了30的邦壞賬準備，而又靶無確鑿證據(jù)支持矮此較大比例，可骯能被注冊會計師斑視為秘密準備，靶即企業(yè)利用計提佰準備的機會，有爸意來調(diào)節(jié)企業(yè)利背潤。因此，注冊俺會計師應(yīng)首先建奧議興興公司沖回敗已計提的30巴壞賬準備，然后哎根據(jù)實際情況制絆定一個合理的計昂提比例，比如5胺，調(diào)整對B公熬司應(yīng)收賬款的壞隘賬準備。其正確挨的會計處理為：敖 翱 借：管邦理費用 絆4000 澳 貸：壞跋賬準備 鞍4000 半 3絆企業(yè)會計制度壩規(guī)定，當債務(wù)方瓣欠債期限超過3敗年時，才能作為罷全額壞賬準備計襖提。

30、如果逾期未按超過3年又無確八鑿證據(jù)證明不能熬收回的應(yīng)收賬款安不能全額計提壞八賬準備。因此，矮注冊會計師應(yīng)建氨議興興公司根據(jù)擺企業(yè)實際情況，啊制定一個合理的澳計提壞賬比例，岸比如10，減敖除已計提的部分頒，本期應(yīng)補提壞澳賬準備為：40瓣0000 x10背-2000=翱38000（元皚），興興公司正阿確的會計處理為敖： 板 借：管俺理費用 矮38000 吧 貸：壞笆賬準備 昂38000 擺 4辦企業(yè)會計制度襖規(guī)定，當債權(quán)人啊計劃對應(yīng)收賬款爸進行重組，或與白關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)藹收款項。如果無奧確鑿證據(jù)表明應(yīng)吧收款項不能收回拌，不能全額提取骯壞賬準備。D公爸司為興興公司的芭控股公司，在沒鞍有確鑿證據(jù)表明傲

31、該項應(yīng)收款項不俺能收回時，不能把全額提取壞賬準癌備，注冊會計師捌應(yīng)建議興興公司邦予以糾正。 伴 5伴企業(yè)會計制度扮規(guī)定，企業(yè)除了熬應(yīng)收賬款計提壞霸賬準備外，還應(yīng)把對其他應(yīng)收款提懊取壞賬準備；對斑于企業(yè)的預(yù)付賬搬款，如有確鑿證敗據(jù)表明其不符合懊預(yù)付賬款性質(zhì)，白或因供貨單位破扮產(chǎn)、撤銷等到原啊因已無望再收到盎所購貨物的，應(yīng)把當將原計人預(yù)付辦賬款的金額轉(zhuǎn)入耙其他應(yīng)收款，并疤按規(guī)定計提壞賬佰準備。企業(yè)持有凹的未到期的應(yīng)收拜票據(jù)，如有確鑿熬證據(jù)表明不能夠搬收回或收回的可熬能性不大時，應(yīng)埃將其賬面余額轉(zhuǎn)柏入應(yīng)收賬款，并芭計提相應(yīng)的壞賬礙準備。據(jù)此，注白冊會計師應(yīng)建議背興興公司對其他拔應(yīng)收款、預(yù)付賬鞍款、應(yīng)

32、收票據(jù)按奧規(guī)定補提壞賬準昂備，并進行相應(yīng)哎的會計處理。 把 （三）盎存貨減值準備審壩計案例 白 線索案H公司是一家岸上市公司，注冊壩會計師在進行年耙度會計報表審計隘時了解到該公司矮對存貨的期末計癌價采用成本與可稗變現(xiàn)凈值熟低法艾，2001年H霸公司經(jīng)年末盤點班，認定有關(guān)存貨靶及其會計處理的胺信息資料如下：盎 艾 1庫壩存商品A：賬面唉余額10萬元，凹已提取跌價準備案5000元，該稗商品市價持續(xù)下佰跌，并且在可預(yù)按見的未來無回升柏的希望。H公司巴對該商品全額補案提跌價準備。 稗 2庫胺存商品B：賬面翱余額6萬元，無頒跌價準備，該商埃品不再為消費者捌所偏愛，從目前鞍情況分析，其市百價將會持續(xù)下跌跋

33、。H公司全額提哀取跌價準備。 辦 3庫唉存商品C：賬面岸余額20萬元，巴已提取跌價準備板2萬元，由于此吧類商品的更新?lián)Q叭代，該商品已經(jīng)挨落伍，目前已經(jīng)百形成滯銷o H稗公司全額補提跌佰價準備。 疤 4庫霸存商品D：賬面叭余額50萬元，霸無跌價準備，目愛前該商品供銷兩懊旺，未發(fā)現(xiàn)減值板情況。H公司按擺10提取跌價胺準備5萬元。 熬 5庫安存商品E：賬面柏余額20萬元，拌無跌價準備，該佰商品市價持續(xù)下啊跌，并且在可預(yù)把見的未來無回升胺的希望。H公司隘未計提跌價準備熬。 跋 6庫凹存原材料F：賬般面余額15萬元背，無跌價準備，霸現(xiàn)有條件下使用案該原材料生產(chǎn)的按產(chǎn)品成本大于產(chǎn)斑品的銷售價格。愛H公司未

34、計提跌叭價準備。 阿 分析耙根據(jù)企業(yè)會瓣計制度第五十暗四、五十五、六鞍十二條的規(guī)定，笆并依據(jù)本文前述胺認定資產(chǎn)減值準背備的基本條件進矮行分析，庫存商安品A、B、C均般不應(yīng)全額計提跌稗價準備。A商品哎只是市價下跌、奧價值減少，但仍唉有一定的使用價靶值和轉(zhuǎn)讓價值。敖B商品雖然不為吧消費者所偏愛，凹但也只是價值下挨跌，還未到完全阿喪失價值的程度笆。C商品即使已罷經(jīng)滯銷，但起碼壩還有轉(zhuǎn)讓價值。挨所以，注冊會計半師應(yīng)建議H公司哀首先根據(jù)各種存半貨的物理狀況及叭減值情況，推斷斑出其期末應(yīng)提足襖的跌價準備數(shù)額胺，然后與已提取霸的跌價準備比較斑，按其差額補提柏存貨跌價準備。澳對于商品D，由扳于沒有任何減值哎的

35、跡象，H公司傲按10的比例皚計提了5萬元的哎跌價準備，這沒壩有根據(jù)。注冊會班計師應(yīng)建議H公頒司調(diào)賬，沖回所啊提取的跌價準備耙。 胺 對于商伴品E和原材料F瓣的處理則不同，礙這兩項存貨實際哀上已經(jīng)發(fā)生了減壩值，而H公司卻唉未計提相應(yīng)的跌扳價準備，注冊會胺計師應(yīng)建議H公擺司根據(jù)具體情況唉確定計提減值準敗備的數(shù)量，并作昂相應(yīng)的調(diào)賬處理把。 辦 （四）爸固定資產(chǎn)減值準啊備審計案例 拜 線索哎注冊會計師李隘文審計大華公司跋2001年度會跋計報表時，了解埃到該公司固定資暗產(chǎn)的期末計價采按用成本與可變現(xiàn)哎凈值熟低法，2奧001年末該公佰司部分固定資產(chǎn)搬有資料及會計處班理情況是： 癌 1設(shè)俺備A：賬面原值捌4

36、0萬元，累計絆折舊4萬元，減岸值準備為零，該頒設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品伴的大量的不合格哎品。大華公司按把設(shè)備資產(chǎn)凈值補胺提減值準備36哀萬元。 哎 2設(shè)捌備B：賬面原值辦10萬元，累計八折舊零，減值準拜備零，該設(shè)備因埃長期未使用，在藹可預(yù)見的未來不扒會再使用，經(jīng)認跋定其轉(zhuǎn)讓價值為懊1萬元。大華公阿司全額提取減值耙準備。 澳 3設(shè)拔備C：賬面原值拔200萬元，累靶計折舊50萬元藹，已提取減值準哎備150萬元，澳該設(shè)備上年度已耙遭毀損，不再具巴有使用價值和轉(zhuǎn)疤讓價值，在上年八已全額減值準備壩，大華公司本年瓣度又計提累計折霸舊2萬元。 百 4設(shè)絆備D：賬面原值叭30萬元，累計半折舊3萬元，已靶提取減值準備2斑

37、萬元，該設(shè)備未爸發(fā)現(xiàn)減值跡象。耙大華公司從謹慎愛原則出發(fā)，從本礙年度起每年計提耙減值準備2萬元熬。 案 分析吧根據(jù)企業(yè)會哎計制度第五十骯九、六十二、六熬十三條的規(guī)定及凹認定資產(chǎn)減值準敗備的基本條件，愛注冊會計師對大矮華公司上述固定爸資產(chǎn)會計事項提按出以下審計意見凹： 板 1對罷于設(shè)備A，當企襖業(yè)的固定資產(chǎn)由辦于使用而產(chǎn)生大百量不合格晶的，俺企業(yè)應(yīng)當計提全耙額減值準備。該拔設(shè)備的固定資產(chǎn)伴原值40萬元，唉已提累計折舊4八萬元，凈值為3愛6萬元，所以大斑華公司補提36辦萬元的減值準備稗是正確的。 拜 2對斑于設(shè)備B，只有拔當企業(yè)的固定資暗產(chǎn)由于長期閑置搬不用，在可預(yù)見半的未來不會再使邦用，且無轉(zhuǎn)讓

38、價百值的情況下，方般可計提全額準備跋，而大華公司的胺該設(shè)備雖然由于稗閑置不用已無使愛用價值，但仍有安轉(zhuǎn)讓價值1萬元般，因此不符合全百額計提準備的條按件，大華公司的艾全額計提準備的胺做法將會使企業(yè)拌的費用多計、利翱潤少計、固定資疤產(chǎn)的價值虛減。芭應(yīng)沖回所計提的氨準備，同時考慮懊該項調(diào)整對當期絆利潤及所得稅的巴影響。 敖 3對阿于設(shè)備C，企業(yè)凹的固定資產(chǎn)在遭壩受毀損，以至于跋不再具有使用價礙值和轉(zhuǎn)讓價值時吧，應(yīng)在按規(guī)定程絆序核準報廢處理阿前，全額計提減般值準備。而且在瓣對資產(chǎn)計提了全翱額準備后不再計耙提折舊，應(yīng)及時拜對其進行處理。挨大華公司不僅未辦對此設(shè)備進行處奧理，反而計提了瓣2萬元的的累計罷折

39、舊。此做法將靶會使企業(yè)費用虛艾計、利潤少計。岸注冊會計師應(yīng)建哀議首先將計提的扮累計折舊沖回，搬并按規(guī)定程序處翱理該設(shè)備，同時癌考慮該項調(diào)整對案當期利潤及所得佰稅的影打向。 班 4對奧于設(shè)備D，如果鞍企業(yè)的固定資產(chǎn)氨無任何減值的跡拔象，不能擅自計佰提減值準備。大拜華公司這種做法斑將會使企業(yè)的費啊用多計、利潤少安計、資產(chǎn)的價值澳虛減。所以，注拜冊會計師應(yīng)建議熬調(diào)整沖回，同時藹考慮該項調(diào)整對斑當期利潤及所得矮稅的影響。 啊 （五）敖無形資產(chǎn)減值準愛備審計案例 懊 線索癌注冊會計師吳俺生審計華為公司辦會計報表時，了爸解到該公司20案01年度有關(guān)無八形資產(chǎn)的狀況及罷會計處理情況：擺 按 1專跋利權(quán)A：賬

40、面余暗額100萬元，拔計提減值準備為絆零，該專利權(quán)已盎超過法律規(guī)定的背保護期限，但能巴給企業(yè)帶來經(jīng)濟白利益。華為公司扒全額計提了減值跋準備。 霸 2專氨有技術(shù)B：賬面胺余額60萬元，佰計提減值準備為把零，該專有技術(shù)扒已被其他新的技懊術(shù)所代替，其為扮企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利叭益的能力受到重八大不利影響。華熬為公司經(jīng)分析，昂認定該專有技術(shù)板雖然價值受到重拌大影響，但仍有壩20萬元左右的藹剩余價值，并計背提了40萬元的藹減值準備。 拔 分析阿根據(jù)企業(yè)會鞍計制度第六十敗、六十二條的規(guī)藹定及認定資產(chǎn)減敖值準備的基本條百件，注冊會計師愛對華為公司上述暗無形資產(chǎn)會計事跋項提出以下審計疤意見： 頒 1對罷于專利A，因為

41、氨只有無形資產(chǎn)已邦經(jīng)超過了法律保案護期限，并且已岸不能給企業(yè)帶來唉經(jīng)濟利益時，才俺能計提全額減值安準備，而專利權(quán)哀A雖然已超過了暗法律保護期限，昂但仍有一定的經(jīng)擺濟價值。華為公奧司對專利A全額頒計提減值準備，靶將會使企業(yè)多計案費用、少計利潤奧。虛增了無形資般產(chǎn)價值。因此，巴注冊會計師應(yīng)建版議華為公司首先般沖回已計提的減俺值準備，并客觀拌地分析其剩余價捌值，聘請有關(guān)專版家確認其價值，瓣相應(yīng)計提合理的岸減值準備。同時笆考慮該項調(diào)整對絆當期利潤及所得白稅的影響。 敗 2對拜于專利技術(shù)B，耙由于企業(yè)的無形伴資產(chǎn)在被新技術(shù)翱所代替時，如果絆已無使用價值和把轉(zhuǎn)讓價值則全額案計提減值準備；敗如果僅僅是其創(chuàng)鞍

42、造經(jīng)濟利益的能啊力受到重大影響扳而仍有一定價值凹時，則應(yīng)當分析扒其剩余價值，認扒定其本期應(yīng)計提唉的減值準備。所白以，注冊會計師翱應(yīng)認可華為公司版對專利技術(shù)B的爸的分析及會計處頒理。 罷 （六）奧長期投資減值準熬備審計案例 柏 線索岸注冊會計師李礙文審計大華公司班會計報表時，了頒解到2001年班度該公司部分長翱期投資的狀況及癌會計處理情況：癌 艾 1股扮票A：賬面余額敖15萬元，已提按減值準備2萬元啊，該股票投資的頒期末市價為11岸萬元。大華公司暗當年計提減值準阿備2萬元。 熬 2股奧票B：賬面余額岸16萬元，未計絆提減值準備，被辦投資方當年發(fā)生藹嚴重的虧損，該伴股票投資的期末笆市價為12萬元頒

43、，大華公司當年藹計提減值準備4敖萬元。 藹 3股埃票C：賬面余額柏15萬元，已提懊減值準備12萬扳元，被投資方經(jīng)矮營狀況開始好轉(zhuǎn)扮，該股票投資的芭期末市價為16拌萬元，大華公司辦為此調(diào)整沖減長啊期投資減值準備案13萬元。 笆 分析盎根據(jù)企業(yè)會柏計制度第五十瓣七、六十二條的班規(guī)定及認定資產(chǎn)埃減值準備的基本拜條件，注冊會計昂師對大華公司上俺述長期投資會計襖事項提出以下審班計意見： 拜 股票A瓣的市價已經(jīng)持續(xù)疤兩年低于賬面價扳值；股票B的發(fā)愛行方發(fā)生了嚴重把經(jīng)營虧損，對照柏企業(yè)會計制度搬規(guī)定的長期投搬資減值準備認定爸條件，這些投資壩均應(yīng)計提減值準懊備。所以注冊會頒計師對大華公司扳這些投資事項的愛會計

44、處理均應(yīng)認胺可。 稗 但是，愛被投資方由于經(jīng)吧營得力，經(jīng)營狀霸況有所好轉(zhuǎn)，使搬得股票C的市值艾有所恢復(fù)，經(jīng)分敖析其市價已經(jīng)恢扳復(fù)到16萬元，班超過了其原有的矮賬面余額15萬擺元，按照計提減把值準備的方法，盎企業(yè)應(yīng)當沖減以罷前所提取的減值斑準備12萬元，背而不能認定其超巴過賬面余額的部版分1萬元。大華笆公司的做法顯然靶違背了謹慎性原癌則對可能收益不拌予以認定的規(guī)定唉，虛計了當期收絆益。注冊會計師疤應(yīng)建議該公司作拜沖減投資收益1艾萬元的調(diào)整處理霸，同時考慮該項敖調(diào)整對當期利潤矮及所得稅的影響般 唉 （七）叭在建工程減值準擺備審計案例 盎 線索辦注冊會計師李柏文審計興興公司哀2001年度會哎計報表時

45、，了解板到該公司為擴展拜生產(chǎn)規(guī)模，于2頒000年初開始板建造的新廠房，芭工程開工一年后壩，因資金困難無按法繼續(xù)施工，停扮工到2001年暗末已有1年，預(yù)懊計在未來3年內(nèi)艾資金困難仍得不拔到解決，工程仍俺會停滯不前。在絆這種情況下，興礙興公司認定該項伴工程已經(jīng)發(fā)生了愛減值，經(jīng)認定，吧該工程目前掛賬板成本為200萬敗元，預(yù)計可變現(xiàn)襖價值為150萬哀元。因此，興興扒公司2001年擺度末應(yīng)做如下會皚計處理： 罷 借：營翱業(yè)外支出邦 500000按 案 貸：在伴建工程減值準備疤 500岸000 白 分析辦企業(yè)會計制藹度第六十五條罷規(guī)定：“企業(yè)在挨建工程預(yù)計發(fā)生佰減值時，如長期按停建并且預(yù)計在阿3年內(nèi)不會重

46、新版開工的在建工程班，也應(yīng)當根據(jù)上唉述原則計提資產(chǎn)拔減值準備”。據(jù)藹此，企業(yè)在期末挨應(yīng)對在建工程進隘行價值評估，如壩發(fā)現(xiàn)減值，應(yīng)當半比照固定資產(chǎn)的壩方法計提減值準板備。比如，當某按項工程長期停建敖，并且在未來3敗年內(nèi)不會重新開搬工的在建工程，版認定其已經(jīng)發(fā)生吧了減值，應(yīng)當提伴取減值準備。因鞍此，興興公司的版會計處理是正確岸的，注冊會計師拜應(yīng)認可。 襖柏芭邦絆佰版俺翱岸扒擺跋頒 吳得林阿 翱（作者單位：中班辰會計師事務(wù)所霸有限責(zé)任公司）白 叭深注協(xié)案例分壩析二：A公司審皚計失敗案例分析艾 把 作者：佚名班 來自：芭深圳注協(xié)笆 閱讀：619哎 時間：爸2004-6-安25 推把薦：阿郎 艾A公司于

47、1吧993年度發(fā)行板3000萬普通絆股票，并于19班94年6月在深隘圳證券交易所掛挨牌交易。從19伴93年改制上市凹至2000年，案該公司一直委托芭甲會計師事務(wù)所骯負責(zé)審計歷年的熬年度會計報表。靶其中1999年版至2000年，班A公司的年度會癌計報表審計報告背是由甲會計師事安務(wù)所的注冊會計按師張某和李某兩絆人負責(zé)簽發(fā)的。傲甲會計師事務(wù)所八及其相關(guān)簽字注般冊會計師由于在案對A公司199疤9年和2000般年的年度會計報愛表審計中為A公叭司出具了標準的安無保留意見審計扳報告，未能發(fā)現(xiàn)巴A公司的虛構(gòu)利礙潤問題，存在重罷大過失，先是沒盎能通過2001安年度證券期貨相百關(guān)業(yè)務(wù)許可證年版檢，隨后于20安02

48、年2月份被鞍政府有關(guān)主管部敗門給予撤銷會計佰師事務(wù)所和吊銷凹相關(guān)注冊會計師挨執(zhí)業(yè)資格的行政扒處罰。頒鑒于A公司胺虛構(gòu)利潤主要發(fā)擺生在1999年盎及2000年，伴因此，我們根據(jù)拜有關(guān)資料，對甲安會計師事務(wù)所1邦999年和20叭00年的審計失拜敗情況進行分析半。拔一、甲會計版師事務(wù)所對A公笆司年報進行審計皚的主要情況敗1沒有簽罷訂審計業(yè)務(wù)約定藹書。搬由于A公司氨是甲會計師事務(wù)俺所的長期客戶，背因而這兩年的審哀計均沒有簽訂審盎計業(yè)務(wù)約定書。拔據(jù)了解，雙方口半頭約定的審計收疤費為人民幣50阿萬元，2000敖年審計費用由于暗A(chǔ)公司虛構(gòu)利潤埃案受到中國證監(jiān)邦會的稽查而沒有昂收到。氨2客戶給疤注冊會計師的審

49、礙計時間很倉促，襖且集中在工廠停班工停產(chǎn)期間。跋據(jù)了解，A隘公司這兩年的年胺度會計報表審計奧均要求注冊會計捌師在每年的春節(jié)襖前完成，例如1爸999年年審的捌外勤時間是20罷00年1月16拜日至22日，內(nèi)翱勤整理時間是1半月25日至29白日；2000年扮審計報告日是2壩001年2月1笆3日，審計時間拔的安排非常緊促熬。并且在外勤審昂計時恰好工廠停傲產(chǎn)放假，據(jù)參與愛該項目的審計人半員事后反映，這氨應(yīng)該是A公司刻拔意安排的。擺3甲會計胺師事務(wù)所在該項壩目審計人員的安哎排上不能滿足專佰業(yè)勝任能力的要暗求。芭4在質(zhì)量拔控制上未能切實奧履行多級復(fù)核程扒序。礙A公司的審澳計項目沒有指定般項目經(jīng)理對所有挨工作

50、底稿進行全翱面復(fù)核，分管該澳項目的第二合伙半人李某，也沒有傲完全履行復(fù)核程邦序，僅聽取合伙霸人張某對一些重挨大的審計和會計頒問題的口頭陳述頒，因此，該審計埃項目的質(zhì)量控制藹最終只依賴張某隘一人。敗二、甲會計百師事務(wù)所審計失昂敗的主要原因案（一）導(dǎo)致稗審計失敗的直接唉因素伴1未能嚴敖格按照獨立審計阿準則執(zhí)業(yè)。礙（1）沒有班按照獨立審計準案則的要求進行函佰證和分析回函結(jié)暗果、并實施必要爸的替代測試。板審計人員在澳對A公司應(yīng)收賬扳款進行函證時，敖將所有詢證函交扳由公司發(fā)出，耙沒有要求公司耙的債務(wù)人將回函壩直接寄達會計師氨事務(wù)所，而是由扒公司直接或通藹過傳真方式交給芭審計人員。靶審計人員沒白有對未回函

51、的應(yīng)伴收賬款余額進行稗必要的跟蹤和引隘起合理的專業(yè)懷瓣疑。截止200爸0年底的人民幣癌1.64億元應(yīng)扮收賬款詢證函均爸沒回函，僅做簡吧單的替代測試，罷沒有進一步索取拜海關(guān)報關(guān)單、運襖單、提單等外部矮證據(jù)或引起合理隘的專業(yè)懷疑，采氨取其他必要的審白計程序，僅根據(jù)板A公司內(nèi)部證據(jù)艾便確認公司應(yīng)收按賬款余額。安審計人員在拜進行2000年奧年審時，沒有繼盎續(xù)追索1999俺年度海關(guān)回函確襖認的詢證函原件扮，審計檔案中只柏有由A公司傳真笆過來的詢證函傳班真件。在200耙0年審計時也沒疤有追索或重新對岸2000年的出邦口貨物量向海關(guān)稗進行函證。版在實施函證柏時，審計人員沒把有對函證樣本的翱選擇、詢證函的拔編

52、制和寄發(fā)以及矮回函進行必要的靶控制。而是過分礙相信被審計單位捌。如果審計人員暗按照獨立審計準拜則的規(guī)定實施函伴證程序，A公司拔管理層的舞弊行霸為是不難發(fā)現(xiàn)的白。另外，審計人辦員在1999年八審計時對重要的昂出口事項雖履行搬了向海關(guān)函證的靶程序，但沒有最班終獲取函件的原襖件，僅憑函件的傲傳真件作為審計礙證據(jù)，也是導(dǎo)致疤A公司虛構(gòu)出口挨銷售而最終沒有邦被發(fā)現(xiàn)的重要因哎素。佰甲會計師事罷務(wù)所的做法違反隘了獨立審計具翱體準則第5號鞍審計證據(jù)的笆有關(guān)規(guī)定和財政敖部、中國人民銀擺行關(guān)于做好企鞍業(yè)的銀行存款、版借款及往來款項澳函證工作的通知凹“在詢證函格芭式中明確要求被盎函證者將回函直岸接寄至?xí)嫀熓掳秳?wù)所

53、”的規(guī)定。俺（2）沒有啊關(guān)注銷售合同的巴結(jié)算方式和實際岸結(jié)算方式是否相骯符。捌1999年盎的銷售合同條款笆約定，“在合同吧簽定15日內(nèi)向柏賣方開出一張期疤限為半年的不可愛撤消的信用證”芭。而實際上貨款般的結(jié)算方式是電芭匯，且不是從買哎方所在地匯入，胺結(jié)算幣種也不盡礙相同，大多貨款拔是從境外某公司昂的北京辦事處匯搬入。搬（3）沒有叭對大額的銀行收鞍支款項進行徹底頒的審查。挨審計人員雖藹然對現(xiàn)金和銀行岸存款收支款項進襖行了測試，但抽瓣查的樣本并非大邦額收支款項，這哀樣也導(dǎo)致對銷售唉貨款結(jié)算方式的俺疏忽。違反獨疤立審計具體準則般第4號審計澳抽樣的規(guī)定。拜（4）審計邦人員雖然對客戶斑過高的毛利率曾鞍經(jīng)

54、產(chǎn)生過懷疑，唉且曾經(jīng)口頭詢問哀客戶這些異常情澳況，但是沒有將暗有關(guān)疑問和會談盎情況以書面的形霸式記錄下來，以板便提供給合伙人扒進行審計判斷并絆作出相應(yīng)審計處鞍理。如：審計人暗員對A公司19敖99年度高達7奧0%的毛利率、襖2000年度高哎達251%的毛骯利率沒有形成合拜理懷疑的專項工辦作底稿，更沒有澳獲取消除合理懷壩疑的審計證據(jù)或白得到滿意解釋。岸其次，審計凹人員對A公司在拔2000年度主哀營業(yè)務(wù)收入大幅翱增長的同時生產(chǎn)癌用電的電費卻反矮而降低的情況沒疤有發(fā)現(xiàn)并引起注百意；面對A公司熬2000年度生哀產(chǎn)同一種產(chǎn)品的板投入產(chǎn)出比率較阿1999年度大吧幅下降的異常情挨況，注冊會計師鞍既未實地考察，

55、懊又沒有咨詢專家笆意見，而輕信了唉A公司管理當局鞍聲稱的“生產(chǎn)進皚入成熟期”的解盎釋。絆審計人員也半沒有對A公司的拌營業(yè)成本比率異八常波動情況進行辦分析。1999拔年度A公司營業(yè)啊成本比率為57捌.67，而2芭000年中期為艾54.73，唉2000年度營伴業(yè)成本比率則突扮然降至35.8昂3，其中下半頒年只有12.4安7，也就是說懊A公司2000鞍年下半年僅用了芭5,070萬元頒的營業(yè)成本創(chuàng)造扒了40,661邦萬元的主營業(yè)務(wù)埃收入。這種明顯扳違背常識的令人艾難以置信的“神跋話”，沒有引起昂審計人員的重視安，致使該項審計拔充滿著風(fēng)險。笆（5）A公啊司編制合并報表敖時，未抵銷與子案公司之間的關(guān)聯(lián)半交

56、易，也未按股佰權(quán)協(xié)議的比例合邦并子公司，從而吧虛增巨額資產(chǎn)和唉利潤。審計人員傲未能發(fā)現(xiàn)或報告傲在合并報表中存柏在的重大虛假問搬題。胺（6）審計隘人員對于陌生的把所謂高新科技沒阿有咨詢專家意見笆；稗（7）對于哎不符合國家稅法艾規(guī)定的異常增值爸稅及所得稅政策阿披露情況，審計皚人員沒有予以應(yīng)伴有關(guān)注。如A公靶司購進原材料發(fā)耙票均是使用普通敗發(fā)票問題；又如氨A公司2000皚年度企業(yè)所得稅班稅負的實際稅率氨不到1.75叭，遠遠低于內(nèi)地愛33的所得稅叭率或經(jīng)濟特區(qū)和稗經(jīng)濟開發(fā)區(qū)15胺優(yōu)惠稅率的規(guī)昂定。辦（8）對收拔集到的兩種不同板內(nèi)容的海關(guān)報關(guān)柏單后未引起高度敖關(guān)注。暗（9）對于氨境外銷售合同的拌行文不符

57、合一般八商業(yè)慣例的情況骯，未能予以關(guān)注隘。如A公司19霸99年和200拔0年與境外某公暗司簽訂的兩單銷稗售合同，合同銷絆售額折成人民幣邦分別為2.4億半元和6.4億元瓣，如此巨額的銷矮售合同，僅僅只柏有簡單的2頁紙把。伴（10）未懊收集或嚴格審查柏重要的法律文件骯、未關(guān)注重大不背良資產(chǎn)、存在以稗預(yù)審代替年審等傲重大缺陷。傲2審計人疤員的專業(yè)勝任能板力較差，合伙人頒沒有履行督導(dǎo)義吧務(wù)。靶A公司的整敖個審計項目除分扳管合伙人張某外懊，其他從業(yè)人員盎均沒有注冊會計凹師執(zhí)業(yè)資格。1頒999年審派出斑的是3名審計員安和一名實習(xí)生，礙2000年審派版出是4名審計員唉，這些人員均非斑注冊會計師,缺疤乏必要的

58、專業(yè)技八能、專業(yè)判斷能鞍力和外貿(mào)業(yè)務(wù)知奧識，更不具備識把別上市公司舞弊伴和欺詐的能力。絆在審計過程盎中，審計人員未熬能對審計過程中傲發(fā)現(xiàn)的問題以M癌PA或?qū)徲嬓〗Y(jié)哀的方式向上反映傲。在業(yè)務(wù)檔案中安既沒有看到主管暗合伙人對具體工伴作底稿復(fù)核的痕壩跡，也沒有看到跋第二合伙人審核皚底稿的痕跡。違胺反中國注冊會癌計師質(zhì)量控制基拔本準則的有關(guān)礙規(guī)定。稗3合伙人背的利益驅(qū)動和缺俺乏獨立性。疤首先，目前隘我國注冊會計師翱行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境惡八劣，不正當競爭?，F(xiàn)象嚴重，最典佰型的問題是會計奧師事務(wù)所之間惡挨性競爭，互相壓把價，爭搶客戶，跋其直接后果就是般造成事務(wù)所對客氨戶的“強烈依賴熬感”，使上市公啊司在審計市場的

59、扒交易中掌握著主熬動權(quán)。而在上市藹公司作假司空見唉慣、中介機構(gòu)惡芭性競爭的大環(huán)境般下，一般的事務(wù)笆所要想獨善其身壩就顯得十分艱難扮。由于我國注冊靶會計師行業(yè)發(fā)展昂時間不長，整個昂行業(yè)不規(guī)范的地班方很多，加之少般數(shù)合伙人執(zhí)業(yè)理襖念不端正，惟利岸是圖，因此在巨叭額的審計收費和白豐厚的利潤面前捌，有的合伙人經(jīng)皚不起誘惑，違背敖會計、審計原則澳，無視注冊會計氨師的社會責(zé)任，疤因而過分遷就或暗順從客戶意愿，熬甚至內(nèi)外勾結(jié)，艾出具嚴重失實的癌審計報告時有發(fā)邦生。捌其次，事務(wù)擺所執(zhí)業(yè)手段和技皚術(shù)方法的局限性敖，也是造成上市哀公司造假屢屢得柏手且無法及時發(fā)安現(xiàn)的重要原因。斑注冊會計師審計案時若對公司產(chǎn)生唉疑慮

60、，需要到銀傲行、工商、稅務(wù)凹、海關(guān)等相關(guān)部霸門以及其他相關(guān)拌公司查證，但這頒種查證實際上是岸存在很大的困難擺。何況有的地方凹政府、主管部門絆的地方保護主義扳色彩濃厚，不僅懊給注冊會計師的鞍取證設(shè)置重重障伴礙，甚至直接出案具“紅頭文件”拔與上市公司串通凹一起欺騙注冊會版計師。而注冊會翱計師要對政府主拌管部門的紅頭文壩件產(chǎn)生疑問不僅笆需要極大的勇氣笆，而且進一步查阿證就更加困難了般，加之注冊會計跋師受到審計技術(shù)擺的限制，幾乎就佰沒有可能查出政礙府文件的真假。案再次，審計擺收費偏低和審計捌時間緊，迫使審辦計人員為了節(jié)省凹審計成本而省略岸審計程序。捌過低的審計懊收費使會計師事氨務(wù)所難以維持較安高的工資