獨立審計具體準(zhǔn)則第25號-會計估計

1、.：.；獨立審計詳細準(zhǔn)那么第25號會計估計第一章 總那么 第一條 為了規(guī)范注冊會計師在會計報表審計中對會計估計的審計，明確任務(wù)要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根 據(jù)，制定本準(zhǔn)那么。第二條 本準(zhǔn)那么所稱會計估計，與企業(yè)會計準(zhǔn)那么的相關(guān)概念一致。第三條 按照企業(yè)會計準(zhǔn)那么和國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的要求，合理作出會計估計并予以適當(dāng)披露， 是被審計單位管理當(dāng)局的責(zé)任。第四條 按照獨立審計準(zhǔn)那么的要求獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，評價被審計單位作出的會計估計能否合 理、披露能否適當(dāng)，是注冊會計師的責(zé)任。第五條 會計估計通常是被審計單位在不確定情況下作出的，發(fā)生艱苦錯報的風(fēng)險較大，注冊會計師應(yīng) 當(dāng)以應(yīng)有的職業(yè)謹慎態(tài)度實

2、施審計。第二章 審計程序第六條 注冊會計師該當(dāng)了解被審計單位作出會計估計的程序、方法和相關(guān)內(nèi)部控制，以確定審計程序 的性質(zhì)、時間和范圍。第七條 在審計會計估計時，注冊會計師該當(dāng)采用以下一種或多種審計程序：一復(fù)核和測試被審計單位作出會計估計的過程；二利用獨立估計與被審計單位作出的會計估計進展比較；三復(fù)核可以證明會計估計的期后事項。第八條 在復(fù)核和測試被審計單位作出會計估計的過程時，注冊會計師該當(dāng)采取以下步驟：一評價會計估計根據(jù)的數(shù)據(jù)、假設(shè)和運用的公式；二測試會計估計的計算過程；三如有能夠，將以前期間作出的會計估計與其實踐結(jié)果進展比較；四思索被審計單位管理當(dāng)局對會計估計的同意程序。第九條 注冊會計

3、師該當(dāng)評價會計估計根據(jù)的數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完好性和相關(guān)性。當(dāng)會計估計根據(jù)的數(shù)據(jù) 是會計數(shù)據(jù)時，注冊會計師該當(dāng)判別其能否與會計系統(tǒng)的相關(guān)數(shù)據(jù)一致。必要時，注冊會計師可以思索從 被審計單位外部獲取審計證據(jù)。第十條 注冊會計師該當(dāng)評價被審計單位對搜集的數(shù)據(jù)能否進展了適當(dāng)?shù)姆治霾⒆鳛榇_定會計估計的基 礎(chǔ)。第十一條 注冊會計師該當(dāng)評價會計估計根據(jù)的主要假設(shè)能否有適當(dāng)?shù)母鶕?jù)。第十二條 在評價特定會計估計根據(jù)的假設(shè)時，注冊會計師該當(dāng)：一根據(jù)以前期間的實踐結(jié)果，判別這些假設(shè)能否合理；二判別這些假設(shè)能否與其他會計估計根據(jù)的相關(guān)假設(shè)一致；三判別這些假設(shè)能否與被審計單位的相關(guān)方案一致。注冊會計師該當(dāng)特別關(guān)注客觀的、容易

4、引起 艱苦錯報的或?qū)η闆r變化敏感的假設(shè)。第十三條 注冊會計師該當(dāng)根據(jù)了解的被審計單位以前期間的運營成果、所處行業(yè)慣例及相關(guān)方案，評 價被審計單位運用的會計估計公式能否依然適當(dāng)。第十四條 注冊會計師該當(dāng)測試被審計單位作出會計估計的計算過程。測試的時間和范圍取決于以下因 素：一會計估計計算的復(fù)雜程度；二注冊會計師對被審計單位作出會計估計的程序和方法的評價結(jié)果；三會計估計在會計報表中的重要性。第十五條 在能夠的情況下，注冊會計師該當(dāng)將被審計單位在以前期間作出的會計估計與其實踐結(jié)果進 行比較，借以：一獲取有關(guān)被審計單位會計估計程序總體可靠性的證據(jù)；二思索能否需求提請被審計單位調(diào)整會計估計公式；三評價被

5、審計單位對兩者的差別能否曾經(jīng)量化并作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整或披露。第十六條 重要的會計估計普通由被審計單位管理當(dāng)局復(fù)核和同意。注冊會計師該當(dāng)思索這種復(fù)核和批 準(zhǔn)能否由適當(dāng)層次管理人員執(zhí)行，且有相應(yīng)的書面證明。第十七條 注冊會計師可以自行作出獨立估計或從其他渠道獲取獨立估計，并與被審計單位作出的會計 估計進展比較。當(dāng)利用從其他渠道獲取的獨立估計時，注冊會計師該當(dāng)評價獨立估計根據(jù)的數(shù)據(jù)、假設(shè)和 運用的公式，并測試其計算過程。第十八條 在資產(chǎn)負債表日之后至審計報告日之前發(fā)生的買賣和事項能夠為注冊會計師審計會計估計提 供審計證據(jù)。注冊會計師可以復(fù)核此類買賣和事項，以減少甚至取代第七條第一、二項的審計程 序。第十九

6、條 注冊會計師該當(dāng)思索能否存在影響會計估計根據(jù)的數(shù)據(jù)或假設(shè)的艱苦期后買賣或事項。第二十條 當(dāng)被審計單位作出會計估計的過程涉及專門知識和技術(shù)時，注冊會計師該當(dāng)思索能否利用專 家的任務(wù)。第三章 對會計估計合理性的評價第二十一條 注冊會計師該當(dāng)根據(jù)了解的被審計單位情況，以及會計估計能否與在審計中獲取的其他審 計證據(jù)相一致，對被審計單位作出的會計估計的合理性作出最終評價。第二十二條 假設(shè)根據(jù)審計證據(jù)得出的估計結(jié)果與被審計單位作出的會計估計存在差別，注冊會計師應(yīng) 當(dāng)判別該項差別能否合理。假設(shè)該項差別不合理，注冊會計師該當(dāng)提請被審計單位予以調(diào)整。假設(shè)被審計 單位回絕調(diào)整，注冊會計師該當(dāng)將該項差別視為一項錯報連同其他錯報一并思索，以評價能否對會計報表 的公允性產(chǎn)生艱苦影響。假設(shè)單項差別合理但偏向一個方向，以致各項差別的累積數(shù)能夠?qū)媹蟊淼墓?允性產(chǎn)生艱苦影響，注冊會計師該當(dāng)從整體上評價會計估計的合理性。第二十三條 假設(shè)存在艱苦不確定性要素或缺乏客觀數(shù)據(jù)，以致無法評價會計估計的合理性，注冊會計 師該當(dāng)思索