增值稅發(fā)票常識講解

1、增值稅發(fā)票常識講解中華人民共和國增值稅暫行條例（1993年12月13日中華人民共和國國務院令第134號）中華人民共和國增值稅暫行條例已經(jīng)2008年11月5日國務院第34次常務會議修訂通過，修訂后的增值稅暫行條例經(jīng)國務院總理溫家寶簽署國務院第538號令，自2009年1月1日起施行。關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知 財稅201636號 2.1 增值稅基礎知識（一）增值稅的概念增值稅是對單位和個人生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。單位：一切從事銷售或進口貨物、提供應稅勞務和銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的單位，包括企業(yè)、行政單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人：一切從事銷售或進

2、口貨物、提供應稅勞務和銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的個人，包括個體經(jīng)營者和其他個人。增值額計稅依據(jù)（二）增值稅類型（三）增值稅的特點1不重復征稅。2逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，最終消費者是全部稅款的承擔者。3稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性。4價外計征。（四）增值稅的作用（1）能消除重復征稅，促進公平競爭（2）征稅范圍廣泛，能穩(wěn)定財政收入（3）能方便確定進出口稅負，促進貿(mào)易發(fā)展（4）強化稅收制約，防止偷稅、漏稅 增值稅征收范圍（三）進口貨物（四）銷售服務（五）銷售無形資產(chǎn)（六）銷售不動產(chǎn)（一）銷售貨物 銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)，能從購買方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益。包括電力、熱力和氣體

3、在內(nèi)。凡在中國境內(nèi)銷售貨物，即銷售貨物的起運地在中國境內(nèi)，不論是從購買方取得貨幣，還是以獲得貨物或其他經(jīng)濟利益等為條件轉(zhuǎn)讓貨物所有權(quán)的行為，都是有償轉(zhuǎn)讓貨物的銷售行為。（二）提供加工、修理修配勞務 加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造并收取加工費的業(yè)務。修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。（二）提供加工、修理修配勞務 提供加工、修理修配勞務，是指有償提供加工、修理修配勞務，即應稅勞務。注意：單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為單位或雇主提供加工、修理修配勞務的，不包括在內(nèi)。（三）進口貨物 凡進入中國境內(nèi)的貨物，在報關(guān)進口

4、環(huán)節(jié)，除了依法繳納關(guān)稅之外，還必須繳納增值稅?！盃I改增”實施步驟第一階段：部分行業(yè)，部分地區(qū)2012年1月1日，率先在上海實施了交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營改增試點；2012年9月1日至2012年12月1日，營改增試點由上海市分4批次擴大至北京、江蘇、安徽、福建、廣東、天津、浙江、湖北8?。ㄊ校?。第二階段：部分行業(yè)，全國范圍2013年8月1日，營改增試點推向全國，同時將廣播影視服務納入試點范圍；2014年1月1日，鐵路運輸業(yè)和郵政業(yè)在全國范圍實施營改增試點；2014年6月1日，電信業(yè)在全國范圍實施營改增試點。第三階段：所有行業(yè)，從2016年5月1日起，將試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、

5、生活服務業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負只減不增。營業(yè)稅只是個傳說！（四）銷售服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)銷售服務： 銷售服務,是指提供交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現(xiàn)代服務、生活服務。銷售無形資產(chǎn)： 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務活動。無形資產(chǎn)，是指不具實物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標、著作權(quán)、商譽、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。銷售不動產(chǎn)： 轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務活動。不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。2.1.2 增值稅納稅人增值稅的納稅人 在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨

6、物或者提供加工、修理修配勞務、銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。扣繳義務人境外單位或個人在境內(nèi)的代理人或購買者。【境內(nèi)的界定】1.銷售貨物：起運地或所在地在境內(nèi)；2.提供應稅勞務：發(fā)生地在境內(nèi)；3.銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：（1）服務（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)；（2）所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)；（3）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)。增值稅納稅人的分類（一）分類目的與標準1.劃分目的： 有利于稅務機關(guān)加強重點稅源管理， 簡化小型企業(yè)的計算繳納程序， 有利于對專用發(fā)票正確使用與安全管理要求的落實。

7、2.兩個標準：銷售額大小、會計核算水平 對提出申請并且能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料的納稅人，主管稅務機關(guān)應當為其辦理一般納稅人資格登記（二）一般納稅人和小規(guī)模納稅人的經(jīng)營規(guī)模標準： （三）小規(guī)模納稅人的管理 年銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全、不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務資料的增值稅納稅人，按小規(guī)模納稅人管理簡易計稅方法： 1.銷售貨物、服務、提供應稅勞務，以征收率全額計稅，納稅人自己只能使用普通發(fā)票； 2.購進貨物或應稅勞務即使取得增值稅專用發(fā)票也不得抵扣進項稅。（四）一般納稅人登記與管理 不辦理一般納稅人資格登記的情形：1.個體工商戶以

8、外的其他個人自然人；2.選擇按小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；3.選擇按小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)。 除國家稅務總局另有規(guī)定外， 一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。2.1.3 增值稅稅率和征收率我國增值稅是采用比例稅率，按照一定的比例征收。這發(fā)揮增值稅的中性作用，原則上增值稅的稅率應該對不同行業(yè)不同企業(yè)實行單一稅率，稱為基本稅率。實踐中為照顧一些特殊行業(yè)或產(chǎn)品也增設了一檔低稅率，對出口產(chǎn)品實行零稅率。由于增值稅納稅人分成了兩類，對這兩類不同的納稅人又采用了不同的稅率。（一）基本稅率17% 1.納稅人銷售或者進口貨物（除使用低稅率和零稅率的外）2.納稅人提供加工、修理

9、修配勞務（以下稱應稅勞務）3.有形動產(chǎn)租賃服務（包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃） 1.農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、食用植物油2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品3.圖書、報紙、雜志4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜5.國務院規(guī)定的其他貨物音像制品；電子出版物；食用鹽；二甲醚增值稅稅率（低稅率13%）3.低稅率11%（1）交通運輸服務（2）郵政服務（3）基礎電信服務（4）建筑服務（5）不動產(chǎn)租賃服務（6）銷售不動產(chǎn)（7）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)4.低稅率6%（1）現(xiàn)代服務（租賃服務除外）（2）增值電信服務（3）金融服務（4）生活服務（5）銷售無形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)除外）營改增

10、部分原營業(yè)稅稅率： *交通運輸業(yè) 3% *建筑業(yè) 3% *金融保險業(yè) 5% *郵電通信業(yè) 3% *文化體育業(yè) 3% *娛樂業(yè) 5%-20% *服務業(yè) 5% *轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 5% *銷售不動產(chǎn) 5% 5.零稅率（1）除國務院另有規(guī)定外，納稅人出口貨物，稅率為零（2）財政部和國家稅務總局規(guī)定的跨境應稅行為，稅率為零。主要包括：國際運輸服務航天運輸服務向境外單位提供的完全在境外消費的列舉項目的服務 研發(fā)服務、合同能源管理服務、設計服務、廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務、軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務、業(yè)務流程管理服務、離岸服務外包業(yè)務、轉(zhuǎn)讓技術(shù)。五、增值稅征收率：3%（一）小規(guī)模納稅

11、人征收率：3%1.小規(guī)模納稅人不劃分行業(yè)和類別：征收率 3%。2.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（含舊貨）減按 2%征收率；銷售自己使用過的其他物品 3%所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。（二）一般納稅人采用簡易辦法征收增值稅1.一般納稅人采用簡易辦法征收率為 3%。2.銷售自己使用過的、未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，減按 2%征收率；3.自2016年5月1日起，銷售、出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，房企銷售的老項目可以選擇適用簡易計稅方法，依5%征收率計算應納稅額。增值稅的減稅、免稅 法定減免（7個項目）（

12、1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品包括：制種、“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式的畜禽飼養(yǎng)（2）避孕藥品和用具（3）古舊圖書；是指向社會收購的古書和舊書。（4）直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備（5）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備（6）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品（7）銷售的自己使用過的物品：指其他個人自己使用過的物品。 （這指的是個人，并且是法律概念上的其他個人，即自然人。也就是說，自然人個人銷售自己使用過的物品是免征增值稅的，如果你是一個個體企業(yè)，出售自己企業(yè)使用過的物品也是不免的。）個人轉(zhuǎn)讓住房的免稅政策2.2 一般納稅人增值稅的計算（一）一般納稅人應納稅額的計算計

13、算公式為： 當期銷項稅額小于當期進項稅額，不足抵扣時，其不足部分可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣?；臼纠鼳公司為一般納稅人，8月份購買甲產(chǎn)品支付貨款10000元，增值稅進項稅額1700元，取得增值稅專用發(fā)票。銷售甲產(chǎn)品含稅銷售額為23400元。進項稅額=1700元銷項稅額=23400/（1+17%）17%=3400元應納稅額=3400-1700=1700 1、視同銷售行為:視同銷售行為通常無銷售額，按如下順序確定銷售額： 1、按納稅人最近時期內(nèi)同類貨物的平均銷售價格確定； 2、按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； 3、按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為： 組成計稅價格=成本*（1+成本利潤率）以上公式中“成本”分為兩種情況: 屬于銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本； 屬于銷售外購貨物的為實際采購成本。 成本利潤率由國家稅務總局確定，目前為10%。二、特殊銷售方式下的銷售額特殊銷售方式下的銷售額采取以物易物方式銷售以物易物是一種較為特殊的購銷活動，是指購銷雙方不是以貨幣結(jié)算，而是以同等價款的貨物相互結(jié)算，實現(xiàn)貨物購銷的一種方式。 以物易物雙方都應作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進項稅額。但必須分別開具合法的票據(jù)，否則不能抵扣進項