會計標準框架執(zhí)行與會計執(zhí)業(yè)判斷引導(dǎo)研究

1、國培班會計師資培訓(xùn)講座會計標準框架執(zhí)行與會計職業(yè)判斷引導(dǎo) 中國海洋大學(xué)管理學(xué)院張世興教授/博士生導(dǎo)師 2013年5月8日本講座的目的 開設(shè)本講座的目的主要是讓大家掌握會計標準框架體系的構(gòu)成、會計標準執(zhí)行機制及其構(gòu)建、會計職業(yè)判斷導(dǎo)引體系及其構(gòu)建等相關(guān)內(nèi)容；為各位從事會計基礎(chǔ)教育奠定相關(guān)的理論基礎(chǔ)。本講討論內(nèi)容目錄一、 會計標準框架體系概述 1 會計標準框架體系的界定及其要素 2 會計標準框架體系的內(nèi)容構(gòu)成 3 會計標準框架體系的本質(zhì)二、企業(yè)會計標準框架體系的執(zhí)行機制及其構(gòu)建 1、理想的會計標準執(zhí)行機制 2、當前我國會計標準執(zhí)行機制的影響因素及其缺陷分析 3、完善我國企業(yè)會計標準執(zhí)行機制的對策研

2、究三、 會計職業(yè)判斷及其引導(dǎo)體系的建立 1 會計職業(yè)判斷問題概述 2 提出并研究會計職業(yè)判斷的現(xiàn)實基礎(chǔ) 3 會計職業(yè)判斷導(dǎo)引思想的提出與建立 4 小結(jié)一、 會計標準框架體系概述（一）會計標準框架體系的界定（二）會計標準框架體系的內(nèi)容構(gòu)成（三）會計標準框架體系的本質(zhì)（一） 、會計標準框架體系的界定及其要素1、會計標準框架體系的含義界定 “會計標準框架體系”是一個復(fù)合概念，它是由“會計標準”、“框架”和“體系”三個子概念有機組合而成。這里的“會計標準”是指約束會計人員進行會計確認、計量、記錄與報告等必須遵循的基本規(guī)范。會計標準的含義有時是單一的，如對美國、英國、國際會計準則委員會而言，會計標準即是

3、指會計準則；有時是復(fù)合的，如在我國，會計標準則主要是指會計準則和會計制度。正是由于會計標準主要是對會計處理和財務(wù)報告編報做出的規(guī)范，從這個意義上理解，會計標準也即是會計核算標準。 “框架”一般比喻事物的組織、結(jié)構(gòu)；“體系”一般是指按照一定邏輯關(guān)系組成的若干事物互相聯(lián)系而構(gòu)成的一個有機整體。 會計標準框架體系是指由若干互相聯(lián)系的會計標準集合而成的一個有機整體，它是將與會計標準相關(guān)的各要素按一定的邏輯關(guān)系組合而成，用于指導(dǎo)會計實務(wù)的框架體系，這些要素包括財務(wù)會計概念框架、會計標準等。2、會計標準框架體系與會計原則、會計準則、會計規(guī)范、會計慣例等概念的關(guān)系詮釋（1）會計標準框架體系與會計原則、會計準

4、則 會計原則(Accounting Principles)是會計行為、核算所依據(jù)的基本法則，是指導(dǎo)會計工作的基本理念并始終貫穿于會計標準的靈魂和核心。FASB將會計原則分為基本原則和詳細的會計原則；IASB將會計原則分為基本會計原則和具體會計原則；英國則認為會計原則是比會計政策更概括的概念和慣例。 按照習(xí)慣上的理解，會計原則應(yīng)該包括一般原則和具體原則兩個層次。其中，一般原則是從經(jīng)驗中歸納抽象出的廣泛使用的基礎(chǔ)性的會計思想體系。具體原則是指用來執(zhí)行一般會計原則的具體方法和程序，它一般賦存于按事項制定的會計準則之中。對此，F(xiàn)ASB將其稱之為詳細會計原則,IASB、我國及英國等則稱其為包含于會計準則

5、中的會計政策與方法。所以，在一般不作特指的情況下，會計原則通常是指一般會計原則而非具體會計原則，即比具體會計原則具有更高的概括性和真理性的東西，是制定會計標準、指導(dǎo)會計核算的基礎(chǔ)性思想體系，它是構(gòu)成財務(wù)會計概念框架的重要內(nèi)容，也是構(gòu)成會計標準框架體系的重要要素，是銜接會計目標和會計標準的橋梁。會計原則高于會計準則，是制定會計準則的重要基礎(chǔ)?？梢?，會計原則與會計準則都是構(gòu)成會計標準框架體系的重要組成部分，只是會計原則是構(gòu)成財務(wù)會計概念框架的組成部分，會計準則是會計核算標準的組成部分，兩者的內(nèi)涵都小于會計標準框架體系，且包含在會計標準框架體系之中。 （2）會計標準框架體系與會計規(guī)范會計規(guī)范是我國所

6、特有的一個概念，一般包括：其一是對會計人員的規(guī)范，包括法律規(guī)范、制度規(guī)范和職業(yè)道德規(guī)范；其二是對會計技術(shù)及其應(yīng)用的規(guī)范，主要有會計原則、會計準則、會計制度和會計政策等?？梢?，會計規(guī)范是一個涵蓋會計法律規(guī)范、會計工作制度規(guī)范、會計道德規(guī)范、會計技術(shù)規(guī)范（會計準則、會計制度）和會計慣例的廣義概念， 它的內(nèi)容比會計標準框架體系的內(nèi)容更豐富，后者只涉及了會計規(guī)范中的一部分內(nèi)容，比如會計準則和會計制度等，而未涉及會計人員職業(yè)道德等內(nèi)容。 （3）會計標準框架體系與會計慣例會計慣例是指在長期的會計實踐中逐步形成并習(xí)以為常的通行做法,為會計人員和社會所公認，雖不一定是成文規(guī)定，但在一定時期和范圍內(nèi)卻能起到規(guī)范

7、會計事項的作用。會計慣例不像會計原則和會計準則那樣有成文的書面規(guī)定。所以，會計慣例的外延遠遠大于會計標準框架體系的外延，當某些慣例被采納到成文的書面規(guī)定中，就會構(gòu)成會計標準框架體系的組成部分。上述幾個概念之間的關(guān)系可以用圖簡單表示成：會計慣例財務(wù)會計概念框架會計準則會計標準會計制度解釋、公告：會計核算標準的延伸層次會計職業(yè)判斷引導(dǎo)體系會計規(guī)范會計標準框架體系（二）會計標準框架體系的內(nèi)容構(gòu)成1、財務(wù)會計概念框架（略）2、會計標準體系的構(gòu)成3、會計核算標準延伸層次會計職業(yè)判斷導(dǎo)引體系（后推至第三部分討論）2、會計標準體系的構(gòu)成目前存在三種觀點：（1）閻達五,趙西卜在關(guān)于我國企業(yè)會計準則和事業(yè)單位會

8、計準則合一問題的思考中認為：“我國以政府會計準則、企業(yè)會計準則和非盈利組織會計準則“三足鼎立”的會計準則體系格局,會逐漸被政府會計準則和企業(yè)及非盈利組織會計準則“兩分天下”的會計準則結(jié)構(gòu)所取代” 當代財經(jīng)2003年第3期。 （2）（趙建勇、2003）在關(guān)于中國預(yù)算會計的思考 中認為：會計標準是由企業(yè)會計標準和政府會計標準兩部分組成 。這種觀點把私有（民間）非營利組織會計和公有非營利組織(事業(yè)單位)會計分別歸屬于企業(yè)會計和政府會計，把那些公立且納入預(yù)算管理的事業(yè)單位會計納入政府會計，私立非營利組織會計納入企業(yè)會計。 （3）張衛(wèi)國在2001年發(fā)表在會計研究上的論文美國的政府會計規(guī)范及其借鑒認為：會

9、計標準由企業(yè)會計標準、政府會計標準和民間非營利組織會計標準三部分組成。這種觀點認為應(yīng)單獨制定民間非營利組織會計規(guī)范，即對于已全面走向市場并與財政脫鉤的事業(yè)單位,經(jīng)過改制后應(yīng)執(zhí)行企業(yè)會計標準，對于繼續(xù)主要依靠財政撥款并納入預(yù)算管理的國有事業(yè)單位,其會計規(guī)范仍執(zhí)行現(xiàn)行的事業(yè)單位會計制度,并將其納入政府會計的范疇；對于非國有事業(yè)單位,其會計核算既不同于企業(yè),也不同于政府單位,應(yīng)單獨制定非營利組織會計制度予以規(guī)范。這種觀點單獨制定私立非營利組織會計，而與公立非營利組織會計相分離,缺乏實踐上的根據(jù)。公立非營利組織在今后發(fā)展中肯定將進一步全面推向市場,大部分單位的經(jīng)費自給程度將更加提高,它與私立非營利組織

10、差別不是越來越大,而是越來越相近,沒有必要分別采用不同的會計規(guī)范。（4）我的觀點會計標準體系應(yīng)由企業(yè)會計標準、政府會計標準和非營利組織會計標準三部分組成。這是因為非營利組織以其不以營利為目的而區(qū)別于企業(yè)，又以其不具有社會管理職能而區(qū)別于政府，非營利組織會計需要核算的是收支結(jié)余而不是利潤，是凈資產(chǎn)而不是所有者權(quán)益，因此非營利組織會計標準應(yīng)該與企業(yè)會計標準、政府會計標準并駕齊驅(qū)，共同構(gòu)成我國會計標準體系。這種劃分思路與上述第三種觀點的區(qū)別在于將把公立和私立非營利組織會計都劃分到非營利組織會計中，也就是說事業(yè)單位會計和民間非營利組織會計共同組成了非營利組織會計。這主要是考慮到事業(yè)單位和民辦非營利組織

11、都是以提供公共產(chǎn)品和服務(wù)為目標的非營利組織，相同性質(zhì)的會計主體應(yīng)該適用相同的會計標準，同時,這也是實質(zhì)重于形式原則的具體體現(xiàn)。 組織形式營利組織非營利組織企業(yè) 政府 非營利組織（公立和私立組織）企業(yè)會計標準政府會計標準非營利組織會計標準（三）會計標準框架體系的本質(zhì)1、會計標準框架體系是會計標準的集合。會計標準框架體系不是一個單獨的標準，而是指由許多標準共同組成的一個集合，包含了企業(yè)會計標準、政府會計標準和非營利組織會計標準，在此之前，我們對這三方面的研究一般都是各自進行，現(xiàn)在會計標準框架體系把這些研究集合到在一個框架內(nèi)進行，上升到一定的理論高度，然后由這個集合體共同作用于會計實務(wù)。2、會計標準

12、框架體系是一個會計核算框架體系。因為從會計標準框架體系的構(gòu)成內(nèi)容看，會計核算標準構(gòu)成了其核心主體部分，主要是有關(guān)會計確認、會計計量、會計記錄和會計報告的標準、范圍、程序和方法等方面的組合，所以可以說是會計標準框架體系是一個會計核算框架體系。3、會計標準框架體系的制定是經(jīng)濟利益和政治利益博弈的結(jié)果。會計標準框架體系的制定既是一個經(jīng)濟利益的競爭和分割過程，又是一個政治過程。 二、企業(yè)會計標準框架體系的執(zhí)行機制及其構(gòu)建 1 理想的會計標準執(zhí)行機制 2 當前我國會計標準執(zhí)行機制的缺陷與完善對策（一）理想的會計標準執(zhí)行機制馮淑萍（2003）認為：“一個制定得再好、再完美的、與國際會計準則協(xié)調(diào)的會計準則，

13、如果難以執(zhí)行或者得不到有效執(zhí)行，那就成了一紙空文?！薄皶嫓蕜t本身的國際化與強化會計準則的執(zhí)行機制應(yīng)當并舉，它們是我國會計改革和會計準則國際化進程中的兩駕馬車，應(yīng)當并行不?！?。歐洲會計師聯(lián)合會（FEE）歐洲財務(wù)報告戰(zhàn)略（討論稿）中將會計準則執(zhí)行機制定義為：“為保證對會計準則的恰當運用而采取的程序與步驟?！蓖瑫r提出一個良好的會計準則執(zhí)行機制應(yīng)包括：清晰的會計準則；及時的解釋和應(yīng)用指南；法定審計；監(jiān)管者的監(jiān)督；有效的懲處。隨后，F(xiàn)EE通過調(diào)查歐洲各國的會計準則執(zhí)行機制，指出執(zhí)行機制的6個層面：自我執(zhí)行：財務(wù)報告的準備；財務(wù)報告的法定審計；財務(wù)報告的批淮；機構(gòu)的監(jiān)管；法院：訴訟與懲處；公眾與媒體反應(yīng)

14、。 在這6個層面中，其中前5項是屬于正式的執(zhí)行機制，而第6項屬于非正式的執(zhí)行機制。正式執(zhí)行機制第三方執(zhí)行機制第二方執(zhí)行機制：公司內(nèi)部治理機制第一方執(zhí)行機制：公司內(nèi)部會計運行機制主動執(zhí)行機制 ：機構(gòu)監(jiān)督被動執(zhí)行機制：法庭執(zhí)法法定審計理想的會計標準執(zhí)行機制構(gòu)成國家民間強制執(zhí)行機制自我執(zhí)行機制聲譽和道德機制非正式執(zhí)行機制公眾與媒體反應(yīng)機制（二）當前我國會計標準執(zhí)行機制的缺陷與完善對策建立一套內(nèi)部監(jiān)督和自我約束激勵機制，促使企業(yè)自覺遵守會計準則。確保法定審計的獨立性、公正性。除了傳統(tǒng)的行業(yè)自律外，從安然事件的教訓(xùn)中我們應(yīng)認識到：對注冊會計師行業(yè)的法律威懾以及政府或獨立機構(gòu)的監(jiān)管也是非常重要的。確保法律

15、法規(guī)對違背會計準則的行為有足夠的威懾力。這種威懾力不僅體現(xiàn)在刑事的制裁手段，也體現(xiàn)在民事的賠償手段，同時這種威懾力不僅局限于一般的會計從業(yè)人員，也應(yīng)針對高層管理、決策和監(jiān)督人員。充分發(fā)揮獨立監(jiān)督的作用。建議在財政部下設(shè)一個財務(wù)報告審核委員會，該委員會由會計理論和實務(wù)專家組成，專事會計準則執(zhí)行情況的審核工作。進一步加強會計誠信建設(shè)，重視公眾媒體監(jiān)督的作用。三、 會計職業(yè)判斷及其引導(dǎo)體系的建立 （一） 會計職業(yè)判斷問題概述 （二） 提出并研究會計職業(yè)判斷的現(xiàn)實基礎(chǔ) （三）會計職業(yè)判斷導(dǎo)引思想的提出與建立 （四） 小結(jié)（一）會計職業(yè)判斷問題概述1會計職業(yè)判斷的涵義及其分類2會計職業(yè)判斷存在的客觀基礎(chǔ)

16、3會計職業(yè)判斷的基本理論框架1 會計職業(yè)判斷的涵義及其分類（1）會計職業(yè)判斷的涵義 判斷是一個選擇、決策并導(dǎo)致行動的過程，會計的職業(yè)判斷一般包括宏觀判斷和微觀判斷兩個層面（2）會計職業(yè)判斷的分類2 會計職業(yè)判斷存在的客觀基礎(chǔ)會計標準的彈性會計標準的不完備性會計標準的滯后性會計標準規(guī)范的一般性與會計事項的特殊性會計職業(yè)判斷主體的意識傾向性3 會計職業(yè)判斷的基本理論框架會計職業(yè)判斷的目標會計職業(yè)判斷是在會計標準、會計原則的指導(dǎo)下生成符合會計目標的會計信息的一種必要的會計決策過程。所以會計職業(yè)判斷的目標應(yīng)服從于會計的目標。會計職業(yè)判斷的質(zhì)量要求除遵循會計信息質(zhì)量要求外，還必須要求公允、合規(guī)、合理。會

17、計職業(yè)判斷的依據(jù)：會計標準、會計理論框架會計職業(yè)判斷的程序（二）提出并研究會計職業(yè)判斷的現(xiàn)實基礎(chǔ) 1 會計職業(yè)判斷是影響會計信息質(zhì)量的基礎(chǔ)因素 2當前我國已進入會計職業(yè)判斷的重要歷史時期 會計是一個多因素的行為過程， 從會計確認、計量、記錄一直到列報的整個過程，職業(yè)判斷在其中起到顯著的作用，是會計的精髓和核心 會計其實是一門貌似精確但事實上并不精確的科學(xué)，會計理論和實務(wù)中的好多問題并沒有一條放之四海而皆準的取舍標準，因此會計過程的最終產(chǎn)品會計信息多半是主觀判斷的產(chǎn)物， 從這個意義上說，會計職業(yè)判斷是影響會計信息質(zhì)量的最基礎(chǔ)因素 1 會計職業(yè)判斷是影響會計信息質(zhì)量的基礎(chǔ)因素2 我國已進入會計職業(yè)

18、判斷的重要歷史時期實踐證明：判斷是在存在準則的前提下進行的，離開職業(yè)判斷，準則將寸步難行。因為： 準則不能涵蓋所有可能的情況和所有企業(yè)的活動； 準則本身含有大量的判斷用語，如重大、重要性等。 我國企業(yè)會計標準已進入改革的第四階段前期，2006年已建成較為完善的企業(yè)會計準則體系我國企業(yè)會計標準已“實現(xiàn)了與國際會計準則的實質(zhì)性趨同（王軍，2006）”，但應(yīng)該看到，這種趨同的具體指向僅限于會計標準的內(nèi)容體系我國已進入會計職業(yè)判斷的重要歷史時期（續(xù)） “當前我國會計改革和發(fā)展的首要任務(wù)，不是加快會計標準與國際慣例接軌的問題，而是如何著力提高會計人員的職業(yè)判斷水平問題（夏博輝 2003）”。 換句話說，

19、目前我國已進入會計職業(yè)判斷的重要歷史時期，根據(jù)我國的會計環(huán)境，及時設(shè)計出一套適合我國國情的會計職業(yè)判斷導(dǎo)引體系，具有重要的現(xiàn)實意義。 （三）會計職業(yè)判斷導(dǎo)引思想的提出與建立1 建立我國會計職業(yè)判斷導(dǎo)引體系的可行性分析2 構(gòu)建我國會計職業(yè)判斷導(dǎo)引體系的基本設(shè)想1 建立我國會計職業(yè)判斷導(dǎo)引體系的可行性分析現(xiàn)階段我國的經(jīng)濟環(huán)境迫切要求給予會計引導(dǎo)現(xiàn)階段我國的會計職業(yè)判斷主體迫切需要會計引導(dǎo) 建立會計職業(yè)判斷導(dǎo)引體系符合國際會計標準的發(fā)展規(guī)律 改革開放二十多年來，我國的經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了巨大變化，特別是“在利益的驅(qū)動下，每個利益集團、每個利益層面、每個利益?zhèn)€體都在追求如何利用會計信息實現(xiàn)自身利益最大化的目

20、標（馮淑萍2003）”問題尤其突出，出現(xiàn)了許多“鉆會計準則空子、打擦邊球、粉飾財務(wù)成果”的案例，如銀廣夏、鄭百文、藍田股份等，無一不是在滿足一方利益的同時卻極大地危害了社會公眾利益。為了盡可能地消除這種現(xiàn)象，有關(guān)部門通過修訂相關(guān)的會計標準來達到限制或盡可能地避免利用會計職業(yè)判斷來操縱盈余，但也同時導(dǎo)致了“我國會計實務(wù)中大量繞過利潤表而直接計入資產(chǎn)負債表項目的存在，使境內(nèi)外凈資產(chǎn)差異與境內(nèi)外凈利潤差異的相關(guān)性很低”，使我國在會計標準國際化的道路上出現(xiàn)了一定的形式與實質(zhì)上的悖離嫌疑。在這種情況下，如果變換一種視角，針對我國會計環(huán)境的特殊性，通過建立一套會計職業(yè)判斷的引導(dǎo)體系，引導(dǎo)會計人員更好地按照

21、國家規(guī)定的會計標準進行選擇和處理，從而形成以會計標準為核心、會計職業(yè)判斷引導(dǎo)體系為輔助的強制與引導(dǎo)相結(jié)合的會計核算機制，其效果要比單純地依靠唯一的會計標準可能會更好。 現(xiàn)階段，作為會計職業(yè)判斷主體的會計人員其綜合素質(zhì)尚不能滿足現(xiàn)實需要。良好、公允的會計職業(yè)判斷不僅需要會計人員對會計理論體系、會計核算原則及會計核算標準等有一個全面、準確的理解和把握，而且也需要會計人員對企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境與管理目標有一個透徹切膚的了解。但現(xiàn)階段我國企業(yè)會計人員的素質(zhì)卻相對偏低，要使他們當中的大多數(shù)在短期內(nèi)具備會計職業(yè)判斷的相應(yīng)素質(zhì)幾乎是一個難以克服的問題。較為可行的辦法是借助橋的銜接原理，通過設(shè)計一套會計職業(yè)判斷導(dǎo)引

22、體系，引導(dǎo)會計人員在面臨不確定的會計事項時因循導(dǎo)引作出正確的會計職業(yè)判斷，從而把現(xiàn)行的會計標準與會計實務(wù)成功地銜接起來。 2 建立我國會計職業(yè)判斷導(dǎo)引體系的基本構(gòu)想會計職業(yè)判斷導(dǎo)引體系及其理論定位會計職業(yè)判斷導(dǎo)引體系的重要性及其作用 會計職業(yè)判斷導(dǎo)引體系是會計監(jiān)管或會計職業(yè)界為引導(dǎo)會計執(zhí)業(yè)者正確理解會計原則、執(zhí)行會計標準、分析會計交易和事項，從而正確進行會計判斷而建立的導(dǎo)引體系，它是銜接會計標準與會計實務(wù)的橋梁，更是會計標準執(zhí)行機制的重要組成部分。 會計職業(yè)判斷導(dǎo)引體系的概念界定會計職業(yè)判斷導(dǎo)引體系示意圖人性引導(dǎo)會計職業(yè)判斷導(dǎo)引體系業(yè)務(wù)導(dǎo)引權(quán)威性導(dǎo)引非權(quán)威性導(dǎo)引會計理論、原則、目標教育、激勵等

23、方式有規(guī)可循的無規(guī)可循的會計職業(yè)判斷導(dǎo)引體系的理論定位（銜接觀） 國際流行的財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)表達式：會計目標 會計原則 會計標準。其中，會計原則起到聯(lián)結(jié)會計目標和會計標準的橋梁作用。 但如果把財務(wù)會計概念框架結(jié)構(gòu)延伸到會計實務(wù)，則財務(wù)會計概念框架可表示為：會計目標 會計原則 會計標準 會計職業(yè)判斷導(dǎo)引 會計實務(wù)。此時，會計職業(yè)判斷導(dǎo)引體系，可以發(fā)揮銜接會計標準和會計實務(wù)的橋梁作用，有利于財務(wù)會計概念框架的進一步完善。會計職業(yè)判斷導(dǎo)引體系的理論定位（結(jié)構(gòu)觀） 清晰的會計標準及時的解釋及應(yīng)用指南等自我執(zhí)行機制職業(yè)道德素質(zhì)的培養(yǎng)內(nèi)部控制制度行業(yè)自律性組織強制執(zhí)行機制會計標準執(zhí)行的監(jiān)督體系有效的懲處體

24、系會計標準執(zhí)行機制會計職業(yè)判斷導(dǎo)引體系會計職業(yè)判斷導(dǎo)引體系的重要性及其作用發(fā)揮為會計人員提供不確定性會計事項的處理引導(dǎo)程序。為進一步明確會計責任提供了評價的判斷標準 體現(xiàn)了人本主義的會計治理觀觀點回顧會計職業(yè)判斷是影響會計信息質(zhì)量的基礎(chǔ)性因素，即使是完善的會計標準也不能消除之；當前我國已進入會計職業(yè)判斷的重要歷史時期，建立會計職業(yè)判斷導(dǎo)引體系的時機已經(jīng)成熟；按照我國目前的會計環(huán)境設(shè)計出臺一套會計職業(yè)判斷導(dǎo)引體系,以彌補中、短期內(nèi)我國會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較低的不足，從根本上改善我國會計信息中充斥錯誤判斷的現(xiàn)狀，不僅是我國會計改革進一步發(fā)展的需要，也符合會計標準自身的發(fā)展規(guī)律。會計職業(yè)判斷導(dǎo)引體系從內(nèi)

25、容構(gòu)成上主要包括各種指南、解釋、公告和補充等；從發(fā)行主體和權(quán)威性兩方面可分為權(quán)威性導(dǎo)引和非權(quán)威性導(dǎo)引。 附錄：會計標準框架體系與會計職業(yè)判斷導(dǎo)引研究參考選題1、關(guān)于會計職業(yè)判斷問題的研究綜述2、關(guān)于會計職業(yè)判斷的不同理解和研究追求3、關(guān)于會計職業(yè)判斷的風(fēng)險及其責任免除4、關(guān)于會計職業(yè)判斷的質(zhì)量標準5、關(guān)于會計職業(yè)判斷的差異研究6、關(guān)于會計職業(yè)判斷績效及其影響因素研究7、關(guān)于會計職業(yè)判斷的經(jīng)濟后果研究8、關(guān)于會計職業(yè)判斷存在的合理性研究9、關(guān)于會計職業(yè)判斷的要素及其關(guān)系處理10、關(guān)于會計職業(yè)判斷發(fā)展的一般規(guī)律11、會計職業(yè)判斷與審計職業(yè)判斷的比較研究12、會計職業(yè)判斷與會計標準的依存性研究13、

26、會計職業(yè)判斷對會計信息質(zhì)量影響的實證研究14、關(guān)于會計職業(yè)判斷與企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)系15、關(guān)于會計職業(yè)判斷導(dǎo)引思想的提出依據(jù)16、關(guān)于會計職業(yè)判斷導(dǎo)引體系的理論定位17、關(guān)于會計職業(yè)判斷導(dǎo)引體系的構(gòu)建18、會計職業(yè)判斷導(dǎo)引體系的層次劃分及其邏輯關(guān)系19、會計職業(yè)判斷的基本理論框架海納百川 取則行遠謝 謝大家 ！ 宏觀會計職業(yè)判斷則是站在國家或地區(qū)的層面對一定時期的會計模式、會計標準形式等所作的判斷與選擇。微觀會計職業(yè)判斷是站在會計主體層面進行的一種會計專業(yè)判斷，它是指會計職業(yè)人員在日常業(yè)務(wù)處理中面臨不確定情況時，根據(jù)會計理論或會計標準，基于所處的環(huán)境影響，運用職業(yè)規(guī)則和自身經(jīng)驗，對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的

27、會計處理和最終的財務(wù)報表編制等所應(yīng)采取的原則、方法等方面進行判斷與選擇的決策過程。 一般情況下，會計職業(yè)判斷多取微觀之義。這里提到的會計職業(yè)判斷，僅取此義。 點判斷按判斷的范圍有規(guī)可循的判斷無規(guī)可循的判斷宏觀判斷微觀判斷積極判斷會計職業(yè)判斷分類按判斷的后果按判斷的主體按判斷的依據(jù)域判斷消極判斷語義判斷應(yīng)用判斷會計職業(yè)判斷的程序 環(huán)境流 判斷過程 （閱讀、回顧、比較、考慮、綜合）標準、規(guī)則、程序人事實、數(shù)據(jù)結(jié)果與后果會計基于不同環(huán)境對職業(yè)判斷的需求0 3 5 7 10 詳盡的職業(yè)導(dǎo)引 準則 無先例或沒有職業(yè)導(dǎo)引很少或不需要個體判斷 需要不同層次的判斷 需要個體“純粹判斷”第一步：基本會計準則大行

28、業(yè)會計制度企業(yè)內(nèi)部會計制度第二步第三步第四步 基本會計準則具體會計準則準則指南 企業(yè)內(nèi)部會計制度企業(yè)內(nèi)部會計制度基本會計準則具體會計準則大行業(yè)會計制度企業(yè)內(nèi)部會計制度基本會計準則具體會計準則統(tǒng)一會計制度改革開放以來我國企業(yè)會計改革的四步曲附：公認會計原則在美國的發(fā)展 公認會計原則在美國的發(fā)展大致經(jīng)歷了初創(chuàng)、成長、成熟、與國際準則趨同四個前后連貫的階段。 初創(chuàng)階段（1933-1959）：33年，美國會計師協(xié)會所屬的特別委員會與紐約證券交易所進行合作，改進財務(wù)報表的編制。他們合作出版了公司賬目審計，書中首次提出了“認可的會計原則”概念。 33年和34年，美國國會通過了證券法和證券交易法，規(guī)定所有證

29、券上市企業(yè)都必須提供統(tǒng)一的會計信息，并授權(quán)美國證券交易委員會負責制定統(tǒng)一的會計準則，37年發(fā)表了第1號會計處理文集，隨后便將準則制定權(quán)轉(zhuǎn)授予美國會計師協(xié)會；美國會計師協(xié)會遂于38年成立了會計程序委員會（CAP），由其制定和發(fā)布公認會計原則，會計程序委員會從39年9月開始至59年20年間，先后發(fā)表了51份會計研究公報。 這一期間的會計準則具有以下幾點特征： (1)都是描述性的，是流行慣例的歸納； (2)不具有強制性和權(quán)威性，盡管CAP有SEC的大力支持，但其公布的準則只有經(jīng)實務(wù)界認可才具有權(quán)威性； (3)可選擇性較大，每個企業(yè)可自由選擇對自己有利的程序和方法； (4)ARB（會計研究公報）缺乏前

30、后一貫的理論支持，大都是就事論事，實用主義較為突出。正是由于這些特點，CAP遭到了社會各方面的批評，不得不于1959年停止工作。會計準則的成長期(19591973) 二戰(zhàn)后，美國的經(jīng)濟進入了新的發(fā)展時期，新的籌資工具不斷出現(xiàn)，如企業(yè)合并、租賃、發(fā)行可轉(zhuǎn)債券等，使企業(yè)資本結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜。另外，美國政府又公布了新的稅法和投資減免法，使納稅申報和賬務(wù)處理更為復(fù)雜。因而，ARB很難適應(yīng)新的社會環(huán)境。AICPA于1959年取消了CAP，成立了會計原則委員會(APB)，專司會計準則，以加速制定和發(fā)展公認會計原則的進程。從59-73年共14年間，該委員會研究出版了31份會計原則委員會意見書，公布了4號會計原則

31、委員會公報。 會計準則的成熟期(19732003)70年代以后，西方經(jīng)濟出現(xiàn)了大量的企業(yè)合并，尤其是跨行業(yè)合并和跨國合并、兼并，企業(yè)的經(jīng)濟關(guān)系更為復(fù)雜。同時伴隨著日益嚴重的通貨膨脹。由于這些方面的原因APB難以適應(yīng)70年代的社會環(huán)境。AICPA于1973年改組了 APB，成立了財務(wù)會計準則委員會(FASB) 來研究會計準則。該委員會從一成立起就得到了SEC的明確支持，它自1973年成立至今，制定發(fā)布了160多份財務(wù)會計準則公告、40多份公告解釋、8輯財務(wù)會計概念公告，對公認會計原則的發(fā)展做出了無人能及的貢獻。這一期間的會計準則具有以下幾個特點：(1)權(quán)威性和強制性增強，因為其具有充分權(quán)力機構(gòu)的

32、支持及自己的公正性，制定機構(gòu)也具有更廣泛的政治代表性； (2)制定方法上多采用演繹法，注重會計理論概念框架研究，并以此為前提推導(dǎo)會計準則，保持前后一貫性；(3)內(nèi)容豐富，穩(wěn)定。這一時期的會計準則的內(nèi)容涉及面較廣，不但注重盈利企業(yè)，也注重非盈利企業(yè)，而且內(nèi)容不斷創(chuàng)新。準則自身的修訂量和范圍較前有了縮小。這也標志著現(xiàn)代會計準則的成熟。與國際準則趨同階段 安然、世通等財務(wù)丑聞披露后，美國于2002年7月30日由總統(tǒng)布什簽發(fā)了薩班斯法，其中108條要求證監(jiān)會對美國財務(wù)報告體系采用原則導(dǎo)向進行研究，責成SEC研究四個問題：美國現(xiàn)有準則中已經(jīng)在多大程度上體現(xiàn)了原則導(dǎo)向？從規(guī)則導(dǎo)向的財務(wù)報告系統(tǒng)過渡到原則導(dǎo)

33、向需要多長時間？采用原則導(dǎo)向的可行性和可能的方法；對采納原則導(dǎo)向進行全面的分析。 2003年7月25日，SEC完成并公布了題為對美國財務(wù)報告采用以原則為基礎(chǔ)的會計體系的研究的報告，建議“在準則制定過程中應(yīng)當更為一致地以原則為基礎(chǔ)”。對此，F(xiàn)ASB也迅速做出了反應(yīng)，頒布了“美國會計準則制定的原則方法”的征求意見稿?？梢哉f，美國的財務(wù)會計準則，又到了新的十字路口。 何去何從，2002年10月FASB與IFRA簽署了“諒解備忘錄”，正式宣告兩者的協(xié)調(diào)承諾。背景資料：IASB與FASB協(xié)調(diào)聯(lián)合的進展和展望1、 IASB與FASB概念框架聯(lián)合項目介紹及其進程（1）項目起源于2003年3月份，當時FASB

34、提出了一個運用“原則導(dǎo)向”的方法來制定美國財務(wù)會計準則的提案（2）2004年4月22日，在FASB和IASB的聯(lián)系會議上，雙方提出了開發(fā)一個通用概念框架聯(lián)合項目的提議（3）2004年10月20日的聯(lián)系會議上， FASB和IASB都把此項目添加到他們各自的日程表中，提出目標是在現(xiàn)有的FASB和IASB的概念框架基礎(chǔ)上開發(fā)一個通用的概念框架，該聯(lián)合框架將被FASB和IASB作為他們制定會計準則的基礎(chǔ)來使用。（4）2005年2月雙方召開的聯(lián)席會議上，討論了聯(lián)合項目計劃，該項目劃分為八個不同的階段：即財務(wù)報告目標和會計信息質(zhì)量特征、會計要素及其確認、會計計量、報告主體、列報和披露、概念框架的目標及其在GAAP層級中的位置、應(yīng)用