增值稅納稅籌劃案例

1、傲增值稅納稅籌劃礙案例盎增值稅納稅籌劃板案例哀巴http:/拜www.cct襖/笆new1_vi跋ew.asp?拌newsid=壩16069柏一、納稅人澳身份的認(rèn)定笆增值稅對(duì)一搬般納稅人和小規(guī)瓣模納稅人的差別爸待遇為小規(guī)模納芭稅人與一般納稅骯人進(jìn)行納稅籌劃胺提供了可能性。拜人們通常認(rèn)罷為，小規(guī)模納稅壩人的稅負(fù)重于一唉般納稅人。但實(shí)皚際并非盡然。納哀稅人進(jìn)行稅務(wù)籌澳劃的目的在于通白過減少稅收支出安，以降低現(xiàn)金流把出總量。企業(yè)為霸了減輕稅收負(fù)擔(dān)翱，在暫時(shí)無法擴(kuò)襖大經(jīng)營規(guī)模的情扳況下，實(shí)現(xiàn)由小叭規(guī)模納稅人向一艾般納稅人的轉(zhuǎn)換白，必然會(huì)增加會(huì)伴計(jì)成本。例如，叭增設(shè)會(huì)計(jì)賬簿，版培養(yǎng)或聘請(qǐng)有能氨力的會(huì)計(jì)人

2、員等鞍。如果小規(guī)模納斑稅人由于稅負(fù)減擺輕帶來的收益尚敖不足以抵扣這些稗成本的支出，則捌寧可保持小規(guī)模爸納稅人的身份。佰假定某物資傲批發(fā)企業(yè)年應(yīng)納骯增值稅銷售額3扮00萬元，會(huì)計(jì)阿核算制度也比較疤健全，符合作為叭一般納稅人條件佰，適用17的凹增值稅稅率，但辦該企業(yè)準(zhǔn)予從銷頒項(xiàng)稅額中抵扣的懊進(jìn)項(xiàng)稅額較少，矮只占銷項(xiàng)稅額的皚10。在這種胺情況下，企業(yè)應(yīng)爸納增值稅額為4翱59萬元(3安00萬元17般300萬元跋1710骯)。如果將該阿企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)唉批發(fā)企業(yè)，各自拌作為獨(dú)立核算單芭位，一分為二后鞍的兩個(gè)單位年應(yīng)案稅銷售額分別為襖160萬元和1霸40萬元，那么暗兩者就都符合小笆規(guī)模納稅人的條昂件，可適用

3、6襖的征收率。在這癌種情況下，只要伴分別繳納增值稅絆96萬元(1皚60萬元6半)和84萬元捌(140萬元靶6)。顯然，隘劃小核算范圍后愛，作為小規(guī)模納礙稅人，可較一般瓣納稅人減輕稅負(fù)凹279萬元。瓣企業(yè)選擇哪熬種納稅人對(duì)自己扳有利呢？主要方叭法有以下三種：敗1增值率靶判斷法。在使用頒增值稅稅率相同矮的情況下，起關(guān)頒鍵作用的是企業(yè)懊進(jìn)項(xiàng)稅額的多少骯或者增值率的高捌低。增值率與進(jìn)盎項(xiàng)稅額成反比關(guān)爸系，與應(yīng)納稅額澳成正比關(guān)系。其搬計(jì)算公式如下：爸進(jìn)項(xiàng)稅額=傲銷售收入(1疤增值率)增暗值稅稅率巴增值率=銷芭售收入(不含稅絆)購進(jìn)項(xiàng)目價(jià)邦款銷售收入(不搬含稅)佰或增值率=扮(銷項(xiàng)稅額進(jìn)伴項(xiàng)稅額)銷項(xiàng)伴稅

4、額罷一般納稅人跋應(yīng)納稅額=當(dāng)期拔銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)愛項(xiàng)稅額俺拔胺芭 =銷售收入拜17-銷售收班入17(胺1-增值率)奧藹罷敗 =銷售收入把17增值率版小規(guī)模納稅安人應(yīng)納稅額=銷癌售收入6拜應(yīng)納稅額無斑差別平衡點(diǎn)計(jì)算拌如下：伴銷售收入擺17增值率拌=銷售收入6凹熬增值率=6伴171板00=35.笆3胺于是，當(dāng)增般值率為353挨時(shí)，兩者稅負(fù)頒相同；當(dāng)增值率鞍低于353頒時(shí)，小規(guī)模納稅佰人的稅負(fù)重于一案般納稅人；當(dāng)增跋值率高于35稗3時(shí)，則一般八納稅人稅負(fù)重于拌小規(guī)模納稅人。昂2抵扣進(jìn)唉項(xiàng)稅額物資占銷唉售額比重判別法愛。上述增值率的邦計(jì)算公式可以轉(zhuǎn)絆化如下：白增值率=(芭銷售收入購進(jìn)挨項(xiàng)目價(jià)款)銷般售收

5、入襖半 =1購背進(jìn)項(xiàng)目價(jià)款銷埃售收入敖瓣 =1可白抵扣的購進(jìn)項(xiàng)目安占銷售額的比重伴假設(shè)抵扣的疤購進(jìn)項(xiàng)目占不含扮稅銷售額的比重胺為x，則：柏17(罷1x)=6愛解得平衡點(diǎn)扳為：翱x=64敖7壩這就是說，斑當(dāng)企業(yè)可抵扣的叭進(jìn)項(xiàng)稅額占銷售安額的比重為64拌7時(shí)，兩種版納稅人稅負(fù)完全埃相同；當(dāng)企業(yè)可氨抵扣的購進(jìn)項(xiàng)目頒占銷售額的比重罷大于647佰時(shí)，一般納稅人熬稅負(fù)輕于小規(guī)模班納稅人；當(dāng)企業(yè)叭可抵扣的購進(jìn)項(xiàng)哎目占銷售額的比扳重小于647熬時(shí)，則一般納伴稅人的稅負(fù)重于巴小規(guī)模納稅人。哎3含稅銷佰售額與含稅購貨半額比較法。假設(shè)拜y為含增值稅的扒銷售額，x為含暗增值稅的購貨額礙(兩額均為同期吧)，則下式成立拌

6、：澳y1絆17)x扮(117)按17=y芭(16)骯6疤解得平衡點(diǎn)捌如下：鞍x=61昂y版這就是說，澳當(dāng)企業(yè)的含稅購笆貨額為同期銷售埃額的 61時(shí)氨，兩種納稅人的懊稅負(fù)完全相同；啊當(dāng)企業(yè)的含稅購爸貨額大于同期銷板售額的61時(shí)哀，一般納稅人的叭稅負(fù)輕于小規(guī)模岸納稅人；當(dāng)企業(yè)半含稅購貨額小于頒同期銷售額的6靶1時(shí)，一般納懊稅人稅負(fù)重于小瓣規(guī)模納稅人。拔這樣，企業(yè)按在設(shè)立時(shí)，納稅辦人便可通過選擇傲納稅籌劃，根據(jù)胺所經(jīng)營貨物的總哎體增值率水平，佰選擇不同的納稅拜人身份。當(dāng)然，藹小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)唉換成一般納稅人版必須具備一定的霸條件，才能達(dá)到襖節(jié)稅的目的。敖二、增值襖稅的遞延納稅矮購進(jìn)扣稅懊法即工業(yè)企業(yè)購

7、拌進(jìn)貨物(包括外唉購貨物所支付的巴運(yùn)輸費(fèi)用)，在吧購進(jìn)貨物驗(yàn)收入熬庫后，就能申報(bào)氨抵扣，計(jì)入當(dāng)期暗的進(jìn)項(xiàng)稅額(當(dāng)板期進(jìn)項(xiàng)稅額不足挨抵扣的部分，可哎以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼唉續(xù)抵扣人增值稅白實(shí)行購進(jìn)扣稅法背，盡管不會(huì)降低背企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的安總體稅負(fù)，但卻霸為企業(yè)通過各種案方式延緩繳稅，鞍并利用通貨膨脹頒和時(shí)間價(jià)值因素案相對(duì)降低稅負(fù)創(chuàng)拌造了條件。襖例1某稗工業(yè)企業(yè)1月份斑購進(jìn)增值稅應(yīng)稅般商品1000件芭。增值稅專用發(fā)矮票上記載：購進(jìn)疤價(jià)款100萬元般，進(jìn)項(xiàng)稅額17澳萬元。該商品經(jīng)笆生產(chǎn)加工后銷售挨單價(jià)1200元愛(不含增值稅)芭，實(shí)際月銷售量芭100件(增值盎稅稅率17)啊。則各月銷項(xiàng)稅擺額均為2O4跋萬元(

8、1200鞍10017阿)。但由于進(jìn)隘項(xiàng)稅額采用購進(jìn)柏扣稅法，18百月份因銷項(xiàng)稅額挨1632萬元熬(2048扮)不足抵扣進(jìn)項(xiàng)霸稅額17萬元，隘在此期間不納增俺值稅。9、10礙兩個(gè)月分別繳納昂136萬元和愛204萬元，拌共計(jì)34萬元八( 204萬壩元1017岸萬元)。這樣，胺盡管納稅的賬面般金額是完全相同八的，但如果月資頒金成本率2，罷通貨膨脹率3班，則34萬元頒的稅款折合為1爸月初的金額如下搬：版136盎(12)9凹(13)挨9204埃(12)1敖0(13盎)10疤=2117按4萬元絆顯而易見，拜這比各月均衡納敗稅的稅負(fù)要輕。翱需要指出的百是，對(duì)稅負(fù)的延班緩繳納，應(yīng)該在矮法律允許的范圍佰內(nèi)操作。

9、納稅人哀必須嚴(yán)格把握當(dāng)隘期進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)瓣期銷項(xiàng)稅額中抵岸扣這個(gè)要點(diǎn)。只癌有在納稅期限內(nèi)半實(shí)際發(fā)生的銷項(xiàng)霸稅額、進(jìn)行稅額壩才是法定的當(dāng)期耙銷項(xiàng)稅額或進(jìn)項(xiàng)礙稅額。懊 三、充笆分利用市場(chǎng)定價(jià)耙自主權(quán)岸增值稅的傲有關(guān)法規(guī)對(duì)企業(yè)伴市場(chǎng)定價(jià)的具體安幅度沒有具體限芭定，即企業(yè)擁有爸企業(yè)法所賦翱予的充分的市場(chǎng)八定價(jià)自主權(quán)。這愛就為企業(yè)在利益罷統(tǒng)一體的關(guān)聯(lián)企頒業(yè)之間，通過轉(zhuǎn)案移價(jià)格及利潤的瓣方式進(jìn)行納稅籌暗劃活動(dòng)提供了條八件。拌例2甲把、乙、丙為集團(tuán)按公司內(nèi)部三個(gè)獨(dú)安立核算的企業(yè)，頒彼此存在著購銷吧關(guān)系：企業(yè)甲生佰產(chǎn)的產(chǎn)品作為企吧業(yè)乙的原材料，捌而企業(yè)乙制造的伴產(chǎn)品的80提氨供給企業(yè)丙。有胺關(guān)資料見表7巴19。

10、百表719按辦 壩甲、乙、丙三企按業(yè)現(xiàn)狀邦企業(yè) 增值稅率稗() 所得稅頒率() 生產(chǎn)埃數(shù)量(件) 正吧常市價(jià)(元) 安轉(zhuǎn)移價(jià)格(元)藹 擺甲 17 33傲 1000 5扒00 400 辦乙 17 33捌 1000 6靶00 500 頒丙 17 33昂 800 70愛0 700 哀 假設(shè)企佰業(yè)甲進(jìn)項(xiàng)稅額4斑0000元，市伴場(chǎng)平均年利率2挨4。如果三個(gè)百企業(yè)均按正常市愛價(jià)結(jié)算貨款，應(yīng)奧納增值稅額如下俺：佰企業(yè)甲應(yīng)納案增值稅額=(暗100050挨017)靶(117)哀40000隘班叭氨 =7265O百40000瓣懊懊笆 =32650拜(元)哀企業(yè)乙應(yīng)納暗增值稅額=(熬100060拌017)阿(117

11、)癌 72650邦稗安啊哎 =87179胺72650拜奧鞍爸 =14529八(元)背企業(yè)丙應(yīng)納藹增值稅額=(俺800700瓣17)(隘117)稗871798辦0艾熬芭岸 =81368版69744稗佰邦百 =11624哀(元)柏集團(tuán)合計(jì)應(yīng)般納增值稅額=3稗265014搬529116哎24胺氨敗笆 =588搬03(元)扳但是，當(dāng)三爸個(gè)企業(yè)采取轉(zhuǎn)移半定價(jià)時(shí)，應(yīng)納增吧值稅情況如下：暗企業(yè)甲應(yīng)納罷增值稅=(1巴000400啊17)(敗117)靶4000埃埃邦 =敗581204背0000絆艾百 =班18120(元癌)霸企業(yè)乙應(yīng)納熬增值稅=(8把00500敗200600挨)(117按)5812案0隘罷辦 =

12、暗755565瓣8120靶半捌 =扳17436(元阿)艾企業(yè)丙應(yīng)納哀增值稅=(8翱00700拜17)(1耙17)班敗扳 案(800 稗500 17扒)/(11骯7)俺 把班=啊813765靶8120氨伴扮 =暗23247(元邦)百集團(tuán)合計(jì)應(yīng)骯納增值稅額=1唉812017癌436232俺47疤艾擺搬 =588靶03(元)辦如果從靜態(tài)盎的總額來看，前盎后應(yīng)納的增值稅般額是完全相同的凹，而集團(tuán)公司總般體稅負(fù)的減輕恰板恰是隱藏在這一般外顯數(shù)額的相同皚之中。在此具有擺決定作用的是納鞍稅支付的時(shí)間差爸異。由于三個(gè)企巴業(yè)的生產(chǎn)具有連辦續(xù)性，這就使得扮本應(yīng)由企業(yè)甲當(dāng)靶期應(yīng)納的稅款相般對(duì)減少1453啊0元(32

13、65胺0元1812笆0元)，即延至奧第二期繳納(通爸過乙企業(yè))；當(dāng)挨然，這使得企業(yè)氨乙第二期與企業(yè)頒丙第三期分別增斑加了2907元拔和11623元頒，但各期(設(shè)企半業(yè)生產(chǎn)周期為三霸個(gè)月)相對(duì)增減藹金額折合為現(xiàn)值拌，則使納稅負(fù)擔(dān)八相對(duì)下降了14昂71元145絆30元290巴7元(12瓣)3 11艾623元(1扮2)6 拜。相對(duì)節(jié)約的1半471元的稅款愛，無疑可以給集吧團(tuán)公司產(chǎn)生新的哀投資收益。白四、利用固扮定資產(chǎn)節(jié)稅翱 1不得耙抵扣的購入固定百資產(chǎn)不包括房屋艾及建筑物等不動(dòng)扳產(chǎn)，稅法規(guī)定，鞍企業(yè)購入固定資哎產(chǎn)，無論是國內(nèi)哀購入的，還是進(jìn)扳口或接受捐贈(zèng)的八，其進(jìn)項(xiàng)稅額不擺得從貨物的銷項(xiàng)百稅額中抵扣

14、。但版是，根據(jù)增值稅啊條例規(guī)定，不得懊抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的擺購進(jìn)固定資產(chǎn)的邦范圍要比企業(yè)財(cái)癌務(wù)通則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)巴則所規(guī)定的范圍襖小，它不包括房百屋、建筑物等不頒動(dòng)產(chǎn)。同時(shí)，納敗稅人新建、改建啊、擴(kuò)建、修繕、罷裝飾建筑物，無昂論會(huì)計(jì)上如何核案算，均屬于非應(yīng)版稅項(xiàng)目。因此，捌發(fā)生上述內(nèi)容的傲修理費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅敗額不得列支。然扳而，在實(shí)際工作埃中納稅人可以區(qū)盎別對(duì)待：房屋、案建筑物修理費(fèi)用半的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣按的做法雖然有悖佰于生產(chǎn)型增值稅拜的原理，但在實(shí)霸際工作中卻允許辦采用不同的處理鞍方法。爸2適當(dāng)價(jià)啊格銷售已用物品八。在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活捌動(dòng)中，一些納稅熬人為了更新設(shè)備澳，將自己使用過哀的固定資產(chǎn)出售暗。這里所說的固白

15、定資產(chǎn)，有以下頒條件限制：般(1)屬于矮企業(yè)固定資產(chǎn)目半錄所列物品；罷(2)企業(yè)皚按固定資產(chǎn)管理疤，并確已使用過扒的物品；叭(3)銷售笆價(jià)格不超過其原拜值的物品。扒如不同時(shí)具癌備上述條件，無扳論會(huì)計(jì)制度規(guī)定翱如何核算，均按跋4的稅率計(jì)算安繳納增值稅。由癌于稅收因素的存昂在，一個(gè)高的價(jià)芭格并不一定帶來胺高的現(xiàn)金流入。板例3企板業(yè)擬將一件已使礙用過兩年的固定敖資產(chǎn)出售，該固翱定資產(chǎn)賬面原值皚100萬元，已藹提折舊13萬元隘。如果該企業(yè)以翱103萬元的價(jià)愛格將此資產(chǎn)出售皚，該企業(yè)的凈收叭益為9888靶元(103萬元背1034襖萬元)。如果企稗業(yè)將價(jià)格降至9埃9萬元銷售，雖板然從購買方那里捌取得的收入

16、少了絆4萬元，但由于敖價(jià)格的下調(diào)，使八該固定資產(chǎn)的出阿售獲得了免征增案值稅的優(yōu)惠，納柏稅義務(wù)因此消失頒，企業(yè)的凈收益捌反而因此增加了矮218萬元(案99萬元96笆82萬元)昂此外，由于斑銷售價(jià)格的下調(diào)跋，企業(yè)完全可以扳向購買方提出更昂加嚴(yán)格的付款要胺求，如要求其提靶前付款等。這樣搬，企業(yè)的現(xiàn)金流八入凈增量就絕不愛僅僅是218安萬元了。而且，壩價(jià)格的下降也會(huì)斑有利于改善交易頒雙方的關(guān)系，更耙有利于企業(yè)以后敖的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)啊。因此，企業(yè)在霸銷售自己使用過艾的固定資產(chǎn)時(shí)，吧一定要選擇適當(dāng)奧的銷售價(jià)格，以壩實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的邦最大化。昂五、折扣銷啊售和銷售折讓挨在實(shí)際經(jīng)昂濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)翱銷售貨物或應(yīng)稅爸勞

17、務(wù)時(shí)，并不一礙定按原價(jià)銷售，艾而為使購貨方多凹買貨物，往往給芭予購貨方較優(yōu)惠翱的價(jià)格。稅法規(guī)阿定折扣銷售可按藹余額作為應(yīng)稅銷艾售額。礙例4企八業(yè)甲為促進(jìn)產(chǎn)品骯銷售，規(guī)定凡購霸買其產(chǎn)品100絆0件以上的，給耙予價(jià)格折扣20翱。該產(chǎn)品單價(jià)矮為10元，則折扮扣后價(jià)格為8元凹。唉折扣前應(yīng)納斑增值稅=100岸01017拔=1700(啊元)昂折扣后應(yīng)納隘增值稅=100岸0817埃=136O(元扳)背折扣前后應(yīng)八納增值稅額之差啊=17001鞍360=340傲(元)捌就這筆業(yè)務(wù)霸而言，稅法為納叭稅人提供了34愛0元的省稅空間邦。鞍對(duì)于折扣銷襖售，稅法有嚴(yán)格按的界定，只有滿拜足下面三個(gè)條件氨，納稅人才能以斑折扣

18、余額作為銷八售額：岸(1)銷售罷額和折扣額在同癌一張發(fā)票上分別懊注明的，可按折癌扣后的余額作為邦銷售額計(jì)算增值斑稅；如果將折扣柏額另開發(fā)票，不罷論其在財(cái)務(wù)上如扳何處理，均不得絆從銷售額中扣減懊折扣額。罷(2)折扣艾銷售不同于銷售班折扣。銷售折扣壩是指銷貨方為了襖鼓勵(lì)購貨方及早靶償還貨款，而協(xié)版議許諾給予購貨礙方的一種折扣待壩遇。銷售折扣發(fā)啊生在銷貨之后，鞍是一種融資性質(zhì)傲的理財(cái)費(fèi)用，因藹而不得從銷售額骯中扣減。壩(3)折扣爸銷售僅限于貨物疤價(jià)格的折扣，實(shí)吧物折扣應(yīng)按增值熬稅條例“視同銷安售貨物”中的“耙贈(zèng)送他人”征收哎增值稅。巴此外，納稅奧人銷售貨物后，埃由于品種質(zhì)量等傲原因購貨方未予百退貨，

19、但銷貨方霸需給予購貨方的敖價(jià)格折讓，可以骯按折讓后的貨款靶作為銷售額。叭六、兼營和版混合銷售昂1兼營挨是企業(yè)經(jīng)營范圍跋多樣性反映，企笆業(yè)的主營業(yè)務(wù)確哀定以后，其他業(yè)矮務(wù)項(xiàng)目即為兼營氨業(yè)務(wù)。從稅收的跋角度看，涉及到矮企業(yè)稅負(fù)輕重，凹可進(jìn)行節(jié)稅籌劃盎。兼營主要包括俺兩種：藹(1)稅種靶相同，稅率不同唉。例如供銷系統(tǒng)版的企業(yè)，一般既敖經(jīng)營稅率為17擺的生活資料，挨又經(jīng)營稅率為1笆3的農(nóng)業(yè)用生阿產(chǎn)資料等。伴(2)不同骯稅種，不同稅率拜。此種類型通常扳是指企業(yè)在其經(jīng)愛營活動(dòng)中，既涉般及增值稅項(xiàng)目又?jǐn)∩婕盃I業(yè)稅項(xiàng)目瓣。例如增值稅納凹稅人在其從事應(yīng)般稅貨物或應(yīng)稅勞皚務(wù)的同時(shí)，還從笆事屬于征收營業(yè)爸稅的各項(xiàng)勞

20、務(wù)等靶。耙從事以上兩扒種兼營行為的納百稅人，應(yīng)當(dāng)分別盎核算。盎(3)兼營背不同稅率的貨物巴或應(yīng)稅勞務(wù)，在挨取得收入后，應(yīng)艾分別如實(shí)記賬，捌并按其所適用的翱不同稅率各自計(jì)礙算應(yīng)納稅額。頒(4)兼營敗非應(yīng)稅勞務(wù)的，挨企業(yè)應(yīng)分別核算扳應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅霸勞務(wù)和非應(yīng)稅勞耙務(wù)銷售額，并對(duì)翱應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅胺勞務(wù)的銷售收入叭按各自適用的稅疤率計(jì)算增值稅；爸對(duì)非應(yīng)稅勞務(wù)的白營業(yè)額，按其適罷用稅率征收增值矮稅。爸分別核算即胺意味著稅負(fù)的減伴輕。這是因?yàn)樵霭侵刀悤盒袟l例明盎確規(guī)定，納稅人耙兼營不同稅率的愛貨物或者應(yīng)稅勞唉務(wù)，未分別核算暗的，從高適用稅安率。如本應(yīng)按1叭7和13的癌不同稅率分別計(jì)絆稅，未分別核算壩的則一

21、律按照1澳7的稅率計(jì)算壩繳稅。納稅人經(jīng)安營非應(yīng)稅勞務(wù)的拌，不分別核算或暗者不能準(zhǔn)確核算板的，其非應(yīng)稅勞阿務(wù)與貨物或應(yīng)稅百勞務(wù)一并征收增靶值稅。營業(yè)稅稅百率一般為3疤5，低于增值氨稅的實(shí)際稅率。奧所以，如果將營爸業(yè)額并入應(yīng)稅銷盎售額中，必然會(huì)鞍增大稅負(fù)支出。凹例5大把華鋼材廠屬增值芭稅一般納稅人，艾1月份銷售鋼材隘90萬元，同時(shí)案又經(jīng)營農(nóng)機(jī)收入版10萬元。則應(yīng)澳納稅款計(jì)算如下版：把未分別核算懊：案應(yīng)納增值稅班=(9010罷)(117辦)17=笆1453萬元分別核算：板應(yīng)納增值稅阿=90(1隘17)1佰710(哎113)跋13半壩 按=1423(瓣萬元)斑分別核算可哎以為該鋼材廠減板輕03萬元的斑

22、稅負(fù)(145吧3萬元14岸23萬元)。吧2混合銷阿售一項(xiàng)銷售行為罷，如果既涉及增癌值稅應(yīng)稅貨物又隘涉及非應(yīng)稅勞務(wù)奧，稱為混合銷售佰行為。需要解釋盎的是：出現(xiàn)混合敖銷售行為，涉及襖到的貨物或非應(yīng)案稅勞務(wù)是直接為白銷售貨物而做出版的，兩者之間是罷緊密相連的從屬把關(guān)系。它與一般阿既從事這個(gè)稅的背應(yīng)稅項(xiàng)目，又從叭事那個(gè)稅的應(yīng)稅埃項(xiàng)目，兩者之間靶與沒有直接從屬熬關(guān)系的兼營行為奧是完全不同的。矮這就是說混合銷埃售行為是不可能昂分別核算的。熬稅法對(duì)混合安銷售行為的處理把規(guī)定是：從事貨壩物的生產(chǎn)、批發(fā)藹或零售的企業(yè)、芭企業(yè)性單位以及礙個(gè)體經(jīng)營者，從版事貨物的生產(chǎn)、霸批發(fā)和零售為主辦并兼營非應(yīng)稅勞敖務(wù)的企業(yè)、企

23、業(yè)岸性單位及個(gè)體經(jīng)按營者，發(fā)生上述背混合銷售行為，鞍視為銷售貨物，按征收增值稅，其埃他單位和個(gè)人的背混合銷售行為，伴則視為銷售非應(yīng)翱稅勞務(wù)，不征收八增值稅。“以從瓣事貨物的生產(chǎn)、氨批發(fā)或零售為主扳，并兼營非應(yīng)稅翱勞務(wù)”，是指納捌稅人年貨物銷售扳額與非應(yīng)稅勞務(wù)半營業(yè)額的合計(jì)數(shù)板中，年貨物銷售俺額超過50，罷非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)耙額不足50。矮發(fā)生混合銷鞍售行為的納稅企挨業(yè)，應(yīng)看自己是耙否屬于從事貨物班生產(chǎn)、批發(fā)、零半售的企業(yè)或企業(yè)佰性單位，如果不拌是，則只需要繳癌納營業(yè)稅。襖例6某敗大專院校于19奧96年11月轉(zhuǎn)絆讓一項(xiàng)新技術(shù)，頒取得轉(zhuǎn)讓收入8熬0萬元。其中：扒技術(shù)資料收入5哎0萬元，樣機(jī)收胺入30萬

24、元。斑因?yàn)樵擁?xiàng)技背術(shù)轉(zhuǎn)讓的主體是跋大專院校，而大柏專院校是事業(yè)單岸位，該院校取得按的80萬元混合稗銷售收入只需按罷5的稅率繳納伴營業(yè)稅，不繳納瓣增值稅。敖七、增值稅敖免稅籌劃案例扒免稅是國家奧對(duì)某種特定貨物搬或勞務(wù)的全部或扒某一階段的生產(chǎn)頒和流通過程不予八課稅。一般來說稗，免稅意味著國扳家放棄一筆財(cái)政按收入而給予納稅耙人優(yōu)惠。但增值安稅因其環(huán)環(huán)相扣俺的特點(diǎn)，免稅可捌能會(huì)造成鏈條的罷中斷，反而會(huì)加盎重納稅人的稅收柏負(fù)擔(dān)。增值稅應(yīng)案稅貨物從生產(chǎn)到爸流通要經(jīng)過多少俺環(huán)節(jié)，對(duì)不同環(huán)熬節(jié)的免稅其一般挨后果是不同的，鞍我們可以通過具阿體數(shù)據(jù)分析各個(gè)岸環(huán)節(jié)免稅對(duì)于納捌稅人有哪些影響案。例如，某種貨邦物經(jīng)過最

25、初生產(chǎn)癌環(huán)節(jié)A、中間環(huán)班節(jié)B、零售環(huán)節(jié)艾C，到達(dá)消費(fèi)者把手中。為了簡(jiǎn)化安數(shù)據(jù)，便于分析哎，假定增值稅稅愛率為10，銷捌售價(jià)格均不含稅懊，并且售價(jià)不隨疤納稅情況的變化背而變化。詳細(xì)資氨料見表720佰。罷表720板拜 某昂些貨物銷售各環(huán)隘節(jié)情況白按 單位：元俺項(xiàng)目 環(huán)節(jié)A 絆環(huán)節(jié)B 環(huán)節(jié)C暗 稅款合計(jì) 進(jìn)項(xiàng)邦稅額 售價(jià) 稅骯率() 銷項(xiàng)稅額 應(yīng)納稅額 進(jìn)項(xiàng)昂稅額 售價(jià) 稅跋率() 銷項(xiàng)稅額 應(yīng)納稅額 進(jìn)項(xiàng)吧稅額 售價(jià) 稅邦率() 銷項(xiàng)稅額 應(yīng)納稅額 啊不免稅 0 1扳00 10 1白0 10 10搬 150 10皚 15 5 1頒5 200 1白0 20 5 笆20 邦A(yù)免 0 10澳0 免 0

26、0澳 0 150 盎10 15 1絆5 15 20扮0 10 20背 5 20 敖B免 0 10哎0 10 10爸 10 0 1斑50 免 0 柏0 0 200靶 10 20 芭20 30 拌C免 0 10背0 10 10吧 10 10 傲150 10 罷15 5 0 般200 免 0八 0 15 盎全免 0 10埃0 免 0 0斑 0 150 吧免 0 0 0罷 200 免 霸0 0 0 哎 1環(huán)節(jié)佰A免稅的影響。背我們注意到，這靶種對(duì)最初環(huán)節(jié)的昂免稅并沒有影響辦到國家的稅收收爸入。原因在于這埃種免稅不過是將版稅收鏈條的“鏈搬頭”由環(huán)節(jié)A推按至環(huán)節(jié)B，并未埃改變總體的稅負(fù)岸水平。就環(huán)節(jié)A扒而

27、言，雖無需繳隘納10元稅金，癌但同樣無法向環(huán)奧節(jié)B取得同等金八額的銷項(xiàng)稅額，芭所以，免稅并沒俺有直接給環(huán)節(jié)A盎納稅人帶來實(shí)惠癌。由于上一環(huán)節(jié)般免稅，環(huán)節(jié)B在隘取得進(jìn)貨時(shí)可以傲少付出現(xiàn)金10懊元，同時(shí)，該項(xiàng)啊貨物在銷售確認(rèn)艾后，由于得不到礙進(jìn)項(xiàng)抵扣，需按芭銷售價(jià)格金額計(jì)案算繳納增值稅，笆這樣環(huán)節(jié)B的現(xiàn)扮金流量并未受到熬影響。當(dāng)然，由頒于存在購銷時(shí)間暗差異，納稅人可吧以獲得資金時(shí)間班價(jià)值所帶來的好盎處。但這種好處扮不是因?yàn)槊舛?，板而是來源于?duì)增盎值稅按購進(jìn)扣稅愛的計(jì)征辦法。當(dāng)板貨物由環(huán)節(jié)B再疤向后推移時(shí)，由爸于稅收鏈條已經(jīng)昂接上，以后環(huán)節(jié)絆的納稅人不會(huì)再班由到影響。頒2環(huán)節(jié)B埃的免稅影響。作扒為中

28、間環(huán)節(jié)“享捌受”免稅以后，唉一方面可以少交挨稅金而節(jié)約現(xiàn)金皚流出；另一方面隘又會(huì)因無法向下搬一環(huán)節(jié)收取銷項(xiàng)癌稅額而損失現(xiàn)金哎流入。如表7捌20所示，環(huán)節(jié)藹B免稅后損失額拔是大于節(jié)約額的扒，這樣導(dǎo)致現(xiàn)金胺流量將會(huì)減少1板0元，免稅反而皚加重了納稅人的敖負(fù)擔(dān)。這是因?yàn)榘Χ愂真湕l的中斷傲，使得前面各環(huán)翱節(jié)積累下來的增班值稅在本環(huán)節(jié)無奧法抵扣，只得計(jì)耙入成本，沖減了背企業(yè)利潤。如上唉所述，環(huán)節(jié)C不阿會(huì)因?yàn)樯弦画h(huán)節(jié)熬免稅而加重或減暗輕負(fù)擔(dān)，同時(shí)需版按售價(jià)金額計(jì)征辦增值稅，這就造霸成一部分稅金的隘重復(fù)征收，使國巴家稅收增加(3叭O20)=1邦0元，增加量客拜觀上被環(huán)節(jié)B承岸擔(dān)了。扳3環(huán)節(jié)C笆免稅的影響。零

29、捌售環(huán)節(jié)作為最后笆一道環(huán)節(jié)，其免拜稅會(huì)給消費(fèi)者帶半來直接的影響。艾從表72O中瓣可以看出，由于阿最終消費(fèi)者可以瓣不再承擔(dān)原先不隘免稅時(shí)的20元澳稅金，稱為最大稗、最直接的受益拌者。消費(fèi)者少負(fù)愛擔(dān)的這部分支出哎，來源于兩塊：背其一是國家的財(cái)啊政補(bǔ)貼稅收白收入由20元降拌至15元，5元愛的差額可以看作白政府用于鼓勵(lì)消罷費(fèi)的支出。另外跋，還有15元由氨環(huán)節(jié)C承擔(dān)，也笆就是由無法抵扣笆而計(jì)入成本的那挨部分隨同購貨價(jià)挨款同時(shí)支付的稅班金。由此可見，斑由于這種免稅而板造成的鏈條中斷拜點(diǎn)越向后推，積翱累的增值稅額就八越大，給納稅人八造成的損失也就瓣越大。懊4各個(gè)環(huán)跋節(jié)的免稅。如果靶國家放棄總共2拔O元的稅收

30、收入笆，而消費(fèi)者則少奧負(fù)擔(dān)20元的支哀出。對(duì)生產(chǎn)、流拜通各環(huán)節(jié)而言，白免稅并未直接給傲企業(yè)帶來凈現(xiàn)金癌流入見表72柏1。熬 表7版21板阿 各環(huán)斑節(jié)現(xiàn)金流量拔扮敖 單位：元骯環(huán)節(jié) 現(xiàn)金付出把 現(xiàn)金流入 耙現(xiàn)金流量 癌購貨價(jià)稅 應(yīng)交斑稅金 合計(jì) 板售價(jià)不含稅 銷爸項(xiàng)稅額 合計(jì) 藹環(huán)節(jié)A 不免稅爸 0 10 1拜0 100 1拔0 110 1扮00 芭免稅 0 0 板0 100 0矮 0 100 絆環(huán)節(jié)B 不免稅安 110 5 昂115 150胺 15 165班 50 頒免稅 100 鞍0 0 150熬 0 150 佰50 拔環(huán)節(jié)C 不免稅埃 165 5 罷170 200扒 20 220靶 50

31、靶免稅 150 罷0 150 2佰00 0 20艾0 50 鞍 八、礙分散經(jīng)營籌劃法伴企業(yè)不同搬的生產(chǎn)經(jīng)營方式半對(duì)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)笆有著不同的影響邦，在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候邦，將企業(yè)的生產(chǎn)搬經(jīng)營分成幾塊，擺獨(dú)立核算，可以斑為企業(yè)節(jié)省不少皚稅款。傲例7某按乳品廠隸屬于某耙市商業(yè)局，長期拌以來，該企業(yè)一壩直實(shí)行大而全的柏經(jīng)營形式，內(nèi)部吧設(shè)有牧場(chǎng)和乳品拜加工廠兩個(gè)部分奧，牧場(chǎng)生產(chǎn)的原扒奶經(jīng)乳品加工廠案加工成花色奶后捌銷售。扳新稅制實(shí)施傲之初，該企業(yè)在伴原有的組織形式翱下稅負(fù)增加很大氨。因?yàn)橐罁?jù)增值絆稅的政策規(guī)定，拜該廠為工業(yè)生產(chǎn)哎企業(yè)，不屬于農(nóng)扳業(yè)生產(chǎn)者，其最昂終產(chǎn)品也不是農(nóng)辦產(chǎn)品，因而其加拌工出售的產(chǎn)品不班能夠

32、享受農(nóng)業(yè)生笆產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的氨免稅待遇，而應(yīng)拌按有關(guān)規(guī)定繳納頒消費(fèi)稅。該企業(yè)澳可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)霸稅額主要是飼養(yǎng)盎奶牛所消耗的飼爸料，包括草料及辦精飼料。而草料八大部分是向農(nóng)民白收購或牧場(chǎng)自產(chǎn)埃，因而收購部分挨可以經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)壩批準(zhǔn)后，按收購搬額的10抵扣靶進(jìn)項(xiàng)稅額。同時(shí)愛，由于精飼料在鞍前一道環(huán)節(jié)(生藹產(chǎn)經(jīng)營飼料單位瓣)按現(xiàn)行政策實(shí)熬行免稅，因而乳奧品廠在購進(jìn)精飼氨料時(shí)無法取得增背值稅專用發(fā)票。按所以，該廠的抵叭扣項(xiàng)目，僅為外疤購草料的10啊以及一小部分外熬購輔助生產(chǎn)用品罷。但是該企業(yè)為邦一般納稅人，其笆所生產(chǎn)的花色奶啊應(yīng)按照17的阿稅率征收增值稅奧，企業(yè)稅負(fù)很重昂。該企業(yè)的增值唉稅稅負(fù)達(dá)到了1藹0

33、以上，嚴(yán)重熬的影響了企業(yè)正哀常的生產(chǎn)經(jīng)營活澳動(dòng)。拌1995年啊，該企業(yè)及其上皚級(jí)主管部門經(jīng)過翱研究，決定將牧哎場(chǎng)和乳品廠分開扮獨(dú)立核算，分為罷兩個(gè)獨(dú)立的法人白，分別辦理工商百登記和稅務(wù)登記懊，但在生產(chǎn)協(xié)作扳上，兩企業(yè)仍按邦照以前程序進(jìn)行邦，即牧場(chǎng)生產(chǎn)的斑鮮奶供應(yīng)乳品加叭工廠加工銷售，芭不同的是，牧場(chǎng)半和乳品加工廠之隘間按正常的企業(yè)辦間銷售關(guān)系結(jié)算笆，這樣處理，將埃產(chǎn)生以下效果：矮作為牧場(chǎng)，藹由于其自產(chǎn)自銷稗未經(jīng)加工的農(nóng)產(chǎn)壩品(鮮牛奶)，般符合農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者爸自銷農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的挨條件，因而可以疤享受免稅優(yōu)惠，凹其稅負(fù)為零，銷版售給乳品加工廠愛的鮮牛奶按正常埃的成本利潤率核拔定。藹作為乳品加版工廠，其購進(jìn)

34、的藹鮮牛奶可以作為瓣農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購處搬理，可以按照收擺購額計(jì)提10柏的進(jìn)項(xiàng)稅額，這懊部分進(jìn)項(xiàng)稅額此伴時(shí)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于暗原來草料收購額白的10，銷售搬產(chǎn)品仍按原辦法壩計(jì)算銷項(xiàng)稅額。斑由于目前牛叭奶制品受國家宏芭觀調(diào)控計(jì)劃的影伴響，屬于微利產(chǎn)傲品，在牧場(chǎng)環(huán)節(jié)搬按正常的成本利啊潤核算后，乳品艾加工環(huán)節(jié)的增值唉額已經(jīng)很少，因皚而乳品加工廠的熬稅負(fù)也很低。艾通過以上的藹機(jī)構(gòu)分設(shè)，解決澳了原來企業(yè)稅收伴負(fù)擔(dān)畸重的矛盾靶，而且也不違背骯現(xiàn)行稅收政策。襖例8某百鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)以佰鋼材為主要產(chǎn)品藹。由于附近并無礙礦山，因而其生笆產(chǎn)原料主要為廢敖舊鋼材，而廢舊版鋼材的主要來源按除了外地廢舊物昂資經(jīng)營單位以外八，主要是從本地巴的撿破爛的個(gè)人哎處收購。從廢