廈門大學(xué)陳漢文審計學(xué)教案-內(nèi)部控制及控制風(fēng)險評價

1、PAGE PAGE 22把第十章 內(nèi)部控氨制及控制風(fēng)險評氨價一、大綱氨（一）內(nèi)部控制辦目標(biāo)與要素 佰（二）了解與記鞍錄內(nèi)部控制 扒（三）內(nèi)部控制伴測試 般（四）內(nèi)部控制扮評價 熬（五）管理建議癌書 岸二、藹本章重點、難點板稗注冊會計師編制俺審計計劃時，應(yīng)耙當(dāng)研究與評價被芭審計單位的內(nèi)部埃控制。對擬信賴頒的內(nèi)部控制進行扒符合性測試，據(jù)襖以確定對實質(zhì)性皚測試的性質(zhì)、時鞍間和范圍的影響巴。板（一）內(nèi)部控制罷目標(biāo)與要素奧1隘. 內(nèi)部控制定藹義邦被審計單位為了疤保證業(yè)務(wù)活動的傲有效進行，保護挨資產(chǎn)的安全和完壩整，防止、發(fā)現(xiàn)捌、糾正錯誤與舞拜弊，保證會計資懊料的真實、合法壩、完整而制定和搬實施的政策與程藹

2、序。阿2. 內(nèi)部控制爸的目標(biāo)。熬（1）保證業(yè)務(wù)疤活動按照叭適當(dāng)?shù)氖跈?quán)扳進行；靶（2）保證所有板交易和事項以正邦確的金額，在恰敗當(dāng)?shù)臅嬈陂g及愛時般記錄跋于適當(dāng)?shù)馁~戶，岸使會計報表的盎編制絆符合會計準(zhǔn)則的叭相關(guān)要求；阿（3）保證敖對資產(chǎn)和記錄的哎接觸隘、處理均經(jīng)過適阿當(dāng)?shù)氖跈?quán)；捌（4）保證翱賬面資產(chǎn)與實存扳資產(chǎn)昂定期核對相符。斑3.有關(guān)內(nèi)部控扳制的一般考慮。澳擺管理當(dāng)局的責(zé)任傲建立、修正和維靶護公司的各項控斑制，并監(jiān)督控制哎政策和程序得到骯持續(xù)有效的執(zhí)行哀是管理當(dāng)局的責(zé)凹任。合理的保證白A 公司管理當(dāng)芭局應(yīng)在綜合考慮邦控制的八成本效益礙的基礎(chǔ)上，建立般能為公司會計報礙表的公允表達提敖供胺合理昂保

3、證的內(nèi)部控制岸。埃B 控制程序不挨應(yīng)對工作效率或靶獲利能力有不利稗影響。固有的限制按由于柏八和唉癌，會計報表審計背總存在一定的控柏制風(fēng)險，控制風(fēng)罷險始終應(yīng)大于零把。因此不管內(nèi)控扒如何，都要進行俺實質(zhì)性測試。伴4.了解內(nèi)部控扮制與審計的關(guān)系辦（1）不論被審藹計單位規(guī)模大小八，都要充分了解吧相關(guān)的內(nèi)控；扮（2）根據(jù)了解柏，確定是否進行昂符合性測試及符澳合性測試的時間熬、性質(zhì)和范圍；礙（3）內(nèi)控良好愛，絕不能完全取氨消實質(zhì)性測試程白序。傲5內(nèi)部控制要案素（1）控制環(huán)境搬般指對企業(yè)內(nèi)部控昂制的襖建立藹和啊實施艾有重大影響的因阿素的總稱。佰暗其好壞直接決定愛著企業(yè)其他控制奧能否實施或?qū)嵤┌璧男Ч?；可增?/p>

4、矮也可削弱特定控懊制的有效性。埃俺反映了管理當(dāng)局半和董事會關(guān)于控伴制對公司重要性罷的態(tài)度。內(nèi)容包括：擺A 經(jīng)營管理的凹觀念、方式和風(fēng)懊格B 組織結(jié)構(gòu)C 董事會擺D 艾授權(quán)和分配責(zé)任傲的方法盎E 昂管理控制方法F 內(nèi)部審計襖G 斑人事政策和實務(wù)H 外部影響（2）會計系統(tǒng)襖核心是處理交易哎，應(yīng)為每筆交易白提供一個完整的白審計軌跡或交易八軌跡，有效會計扒系統(tǒng)應(yīng)做到：靶叭確認并記錄藹所有真實的交易白；艾埃及時且充分詳細捌地扳描述爸交易，以便在會擺計報表上對交易罷作適當(dāng)?shù)姆诸悾话臧灿嬃堪附灰椎膬r值，以埃便在會計報表上礙記錄其適當(dāng)?shù)呢洶膸艃r值；絆靶確定交易發(fā)生的傲期間罷，以便將交易記絆錄在適當(dāng)?shù)臅嫲镀陂g

5、；敖壩在會計報表中適挨當(dāng)?shù)匕⒈磉_吧交易和背披露爸相關(guān)事項。（3）控制程序澳控制程序可應(yīng)用斑于某種交易，也絆可以廣泛地加以凹應(yīng)用，還可以融鞍合應(yīng)用于控制環(huán)捌境或會計系統(tǒng)的佰特定組成部分。交易授權(quán)藹交易授權(quán)程序的半主要拌目的罷在于保證交易是百管理人員在其授敖權(quán)范圍內(nèi)授權(quán)下壩產(chǎn)生的；邦交易授權(quán)程序通翱常對百“傲存在或發(fā)生把”暗認定，以及某些皚“拜估價或分?jǐn)偘卑嬲J定的控制風(fēng)險拔有直接影響。職責(zé)劃分隘A 職責(zé)劃分的壩主要柏目的礙是為預(yù)防和及時靶發(fā)現(xiàn)在執(zhí)行所分搬配的職責(zé)時所產(chǎn)艾生的錯誤或舞弊哀行為。按B 對于爸不相容案的職責(zé)必須實行藹職責(zé)劃分。吧C 小公司業(yè)主背可通過擔(dān)任一些暗特定的工作，來拌實現(xiàn)職責(zé)的

6、合理案劃分；或通過對拜員工的工作進行吧嚴(yán)密的監(jiān)督與復(fù)哎核，以彌補職責(zé)搬劃分的不足。藹D 職責(zé)劃分會癌影響三種認定的頒控制風(fēng)險，比如罷：敖a 搬將資產(chǎn)保管同資敗產(chǎn)會計記錄的掌昂管相分離，可以佰降低盜竊的風(fēng)險熬，因為盜竊者將半無法通過減少資暗產(chǎn)的記錄來掩飾昂盜竊真相。搬b 百將處理現(xiàn)金支出埃交易同調(diào)節(jié)銀行啊賬戶分離，可以氨降低不記錄支票挨付款的風(fēng)險，因壩為在調(diào)節(jié)過程中霸可發(fā)現(xiàn)這種風(fēng)險扮。跋c 柏付款憑證的批準(zhǔn)熬同支票簽發(fā)相分壩離，可以降低支拌票書寫出錯的風(fēng)扳險。昂叭憑證與記錄控制芭憑證和記錄的控翱制程序會影響三芭種認定的控制風(fēng)叭險，即：絆A 熬適當(dāng)保持的記錄搬，如永續(xù)存貨記柏錄、應(yīng)收賬款記澳錄、職

7、工工資收扳人記錄，同扒“百存在或發(fā)生胺”奧認定有關(guān)。按B 柏使用預(yù)先編號的按憑證并按其編號矮進行會計處理，頒同愛“澳完整性懊”伴認定有關(guān)。疤C 辦原始憑證，提供捌了交易記錄的金氨額，直接和?！鞍愎纼r或分?jǐn)偘唷苯O認定相關(guān)。奧版 資產(chǎn)接觸和記凹錄使用芭A 主要是指限扮制接近資產(chǎn)和接奧近重要記錄，以案保證資產(chǎn)和記錄搬的安全。熬B 保護資產(chǎn)和疤記錄安全的最重伴要措施就是采用敖實物防護措施。氨C 同降低班“唉存在或發(fā)生敖”擺、笆“伴完整性氨”邦、頒“澳估價或分?jǐn)偘纭卑徽J定的控制風(fēng)險巴相關(guān)。 獨立稽核啊A 獨立稽核是吧指驗證由另一個暗人或部門執(zhí)行的拔工作和驗證所記罷錄金額估價的正奧確性。凹B 獨立稽核同拌

8、很多認定相關(guān)。版比如：氨a 叭人工計算稽核發(fā)百票、工資計算表巴及存貨匯總表的啊正確性（耙“艾估價或分?jǐn)傓k”瓣認定）。版b 俺比較現(xiàn)有資產(chǎn)和啊有關(guān)記錄，如，哀銀行存款余額調(diào)阿節(jié)表、零用現(xiàn)金凹盤點表，及實物笆存貨記錄等把(“阿存在或發(fā)生埃”岸、安“愛完整性襖”拌、壩“白估價或分?jǐn)偘骸卑渍J定)。敖c 柏管理當(dāng)局復(fù)核匯扒總賬戶余額詳細辦情況的報告，如邦應(yīng)收賬款的賬齡霸分析表（叭“疤估價或分?jǐn)偘痢卑}認定）。艾(俺二搬) 敖了解與記錄內(nèi)部鞍控制隘注冊會計師對于敗企業(yè)內(nèi)部控制所斑作的研究和評價吧可分為捌三個步驟熬：佰第一，版了解般企業(yè)的內(nèi)部控制佰情況胺，并做出相應(yīng)的皚記錄；啊第二，實施八符合性測試程序矮，證

9、實有關(guān)內(nèi)部把控制的設(shè)計和執(zhí)傲行的效果；埃第三，評價內(nèi)部扳控制的強弱，即艾評價控制風(fēng)險班，確定在內(nèi)部控傲制薄弱的領(lǐng)域擴扳展審計程序，降盎低審計風(fēng)險。半1. 業(yè)務(wù)循環(huán)霸及其分類唉（1）如何劃分板業(yè)務(wù)循環(huán)，應(yīng)視芭企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)拌和規(guī)模而定。安（2）不論如何巴劃分業(yè)務(wù)循環(huán)，疤注冊會計師要將絆主要精力熬集中在那些影響翱會計報表反映的鞍內(nèi)部控制程序上爸。?。?）制造業(yè)可柏劃分為下列業(yè)務(wù)捌循環(huán)：霸搬 銷售與收款循藹環(huán)；疤按 購貨與付款循稗環(huán)； 生產(chǎn)循環(huán)；扳拔 籌資與投資循版環(huán)；背埃 投資與理財循鞍環(huán)。盎2. 了解內(nèi)部搬控制矮捌（1）計劃審計壩工作階段的了解俺內(nèi)控奧耙穿行測試就是追胺查幾筆通過會計班系統(tǒng)的交易

10、。絆跋如果選出的交易壩在通過會計系統(tǒng)埃的那些交易中具凹有代表性，那么爸該程序可作為符愛合性測試的一部罷分。暗隘注冊會計師的穿盎行測試的性質(zhì)和爸范圍，決定了其傲并不能為評價控藹制風(fēng)險處于低水頒平提供充分、適斑當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。挨（2）了解內(nèi)部扮控制所執(zhí)行的程阿序的性質(zhì)、時間襖和范圍的主要取襖決因素佰挨被審計單位經(jīng)營巴規(guī)模氨及霸業(yè)務(wù)版復(fù)雜程度；奧爸被審計單位哀數(shù)據(jù)處理哀系統(tǒng)類型及復(fù)雜拌程度；審計重要性；按吧相關(guān)拌內(nèi)皚部扒控礙制柏類型熬；版愛相關(guān)傲內(nèi)部控制的頒記錄方式背；拌罷固有風(fēng)險傲的評估結(jié)果。佰 （3）安了解內(nèi)部控制的芭程序翱擺詢問暗被審計單位有關(guān)襖人員；稗捌查閱笆相關(guān)內(nèi)部控制文斑件；版爸檢查扮內(nèi)部

11、控制生成的背文件和記錄；邦埃觀察柏被審計單位的業(yè)隘務(wù)活動和內(nèi)部控柏制的運行情況；稗版選擇若干具有代叭表性的交易和事礙項進行白穿行測試隘。隘（4）了解控制拌環(huán)境捌（5）了解會計芭系統(tǒng)礙（6）了解控制盎程序敖骯注冊會計師了解霸控制程序，比了愛解控制環(huán)境和會岸計制度要素凹更強調(diào)板確定特定單項控懊制程序與特定認般定之間的直接關(guān)熬系。百爸控制程序比控制熬環(huán)境的政策或程愛序背更直接柏地與某一特定認邦定相關(guān)，因此，骯對于防止或發(fā)現(xiàn)凹和更正會計報表笆中的重要錯報或藹漏報耙更為有效辦。昂鞍注冊會計師在設(shè)搬定控制風(fēng)險低于扒最大值時，比設(shè)吧定控制風(fēng)險為最俺大值時需要更多哎地了解控制程序拜。哎把了解控制程序的耙總要求

12、：通過充艾分了解，合理制哎定審計計劃。罷通常，制定總體翱審計計劃并不要八求對每個賬戶余伴額和交易種類的敖每項會計報表認啊定的控制程序進俺行了解。八佰了解時著重考慮搬5類控制程序。氨跋是否利用內(nèi)審工奧作的考慮敖因翱素：稗獨立性、經(jīng)驗和礙能力、內(nèi)審程序捌、內(nèi)審證據(jù)、重敗視程度。藹（7）控制風(fēng)險柏的初步評價扳控制風(fēng)險的初步爸評價是針對每個敗重要的賬戶余額癌或交易種類，在班認定層上進行的爸。唉出現(xiàn)以下情況之案一時，注冊會計拌師應(yīng)將重要賬戶扒或交易類別的某捌些或全控制風(fēng)險拌評估為挨高水平癌：壩哀企業(yè)內(nèi)部控制盎失效絆；般笆難以埃對內(nèi)部控制的有拌效性阿作出評價背；拔背注冊會計師安不唉擬進行符合性測礙試。稗對

13、某項會計報表疤認定而言，如果疤同時頒出現(xiàn)以下情況，礙不應(yīng)按評價其控制風(fēng)險鞍處于高水平巴：瓣伴相關(guān)的內(nèi)部控制般可能防止或發(fā)現(xiàn)背和糾正重大錯報拔或漏報；扮哎注冊會計師擬進般行符合性測試。俺3. 記錄對內(nèi)笆部控制的了解和藹對控制風(fēng)險的評澳價（1）基本要求爸稗當(dāng)控制風(fēng)險評價吧為最高水平時，襖只需記錄這一評傲價結(jié)論；跋岸當(dāng)控制風(fēng)險評價胺低于最高水平時壩，還必須記錄評氨價的依據(jù)。（2）記錄方法藹靶調(diào)查表（問卷）把；文字表達；流程圖；核對表。昂（三）內(nèi)部控制芭測試壩1.運用初步審扒計策略的步驟敖2.控制測試的背概念拜（1）符合性測吧試的條件斑伴 準(zhǔn)備信賴內(nèi)部哀控制；柏半 芭只有當(dāng)信賴內(nèi)部鞍控制而減少的實矮質(zhì)

14、性測試的工作捌量大于符合性測懊試的工作量時。柏（2）符合性測半試的基本對象控制設(shè)計測試控制執(zhí)行測試礙A 怎樣應(yīng)用的拜？捌B 是否在年度愛中一貫應(yīng)用？俺C 由誰來應(yīng)用唉？骯（3）注冊會計懊師并不是對所有辦的控制都要加以俺測試，只應(yīng)對那巴些有助于防止或邦發(fā)現(xiàn)和糾正會計拌報表認定產(chǎn)生重瓣大錯報或漏報的百控制執(zhí)行測試。（4）過程盎確定種類擺扒決定性質(zhì)昂捌確定范圍啊拜決定時間芭按考慮利用內(nèi)審拔吧雙重目的測試哀3符合性測試氨的種類（1）時間扮注冊會計師可在昂審計計劃期間和扳期中工作期間執(zhí)澳行符合性測試。（2）執(zhí)行情況頒跋主要證實法：壩可能敗執(zhí)行拔“啊同步符合性測試艾”骯及凹“扮額外符合性測試爸”柏扮較低控

15、制風(fēng)險估白計水平法：扳必須埃執(zhí)行扒“疤計劃符合法性測凹試癌”隘（3）同步符合俺性測試巴爸是在注冊會計師罷取得對內(nèi)部控制哀制度的了解時，捌也同時提供了有壩關(guān)控制政策和程埃序是否有效的證擺據(jù)。這種取得了敗解的程序就構(gòu)成白了扳“案同步符合性測試白”巴敖這種測試不是必背需的，而是由注哀冊會計師有選擇哎的執(zhí)行。芭扒通過同步符合性哎測試取得的證據(jù)鞍，叭只能使注冊會計霸師評價控制風(fēng)險耙的估計水平處在半略低于最高水平拜到中等水平范圍暗之內(nèi)。隘因為這些證據(jù)是頒在審計的計劃期愛間內(nèi)取得，其證矮據(jù)本身并不能證安明某項控制政策把或程序在整個被奧審計年度均由經(jīng)藹授權(quán)的人員適當(dāng)百和一貫地加以應(yīng)爸用。般（4）追加符合暗性測

16、試稗癌追加符合性測試啊在外勤工作中執(zhí)擺行。扳半是為了進一步降奧低注冊會計師對背控制風(fēng)險估計水爸平而進行的測試澳。笆阿必須考慮是否符昂合成本效益原則昂。版跋還必須考慮有否疤可能獲得額外的靶證據(jù)，來支持進爸一步降低控制風(fēng)暗險的初步估計水哎平。翱（5）計劃符合頒性測試埃矮在外勤工作中執(zhí)百行。吧埃在選用較低控制板風(fēng)險估計水平法哎下必須執(zhí)行的測阿試。癌背執(zhí)行的目的是為扳了支持注冊會計案師計劃的實質(zhì)性拌測試水平。俺奧所愛取得的證據(jù)應(yīng)足芭以支持評價某些稗認定的控制風(fēng)險扳為中等或低水平昂。懊4. 符合性測奧試的性質(zhì)矮即執(zhí)行測試將使靶用什么樣的審計把程序。熬（1）瓣檢查交易和事項懊的憑證；耙（板2絆）詢問并實地

17、觀爸察未留下審計軌拌跡的內(nèi)部控制的版運行情況霸（傲3壩）重新執(zhí)行相關(guān)襖內(nèi)部控制程序。奧以上程序可單獨昂適用，也可合并伴使用，沒有一項巴總是有用或一直半有效。鞍5符合性測試埃范圍般（1）半理論上辦，范圍越大，證八據(jù)越充分。版（2）懊實務(wù)中笆，范圍并不是越岸大越好，而是要辦求注冊會計師從耙最經(jīng)濟有效地實澳現(xiàn)審計目標(biāo)的總傲體需要出發(fā)，合皚理地確定測試范扳圍。藹（3）范圍直接頒受注冊會計師計耙劃控制風(fēng)險估計啊水平的影響。計耙劃控制風(fēng)險估計霸水平低時比中等瓣時需要更多的符把合性測試證據(jù)。搬（4）還應(yīng)考慮敖所使用的以前年鞍度審計獲得的有瓣關(guān)控制有效性的扒證據(jù)的恰當(dāng)性：癌骯 這些證據(jù)所涉板及的認定的重要俺性

18、；靶傲 以前年度審計跋中所評價的特定阿內(nèi)部控制；班哎 所評價的政策笆和程序被適當(dāng)設(shè)背計和有效執(zhí)行的扒程度；爸按 用來作這些評笆價的符合性測試暗的結(jié)果。邦（5）使用以前藹年度證據(jù)的考慮藹：暗耙 執(zhí)行符合性測昂試的時間間隔的拜長短盎襖 內(nèi)控設(shè)計或執(zhí)奧行有無重大變化白。阿（6）可不進行芭符合性測試的情奧況：愛胺 芭相關(guān)內(nèi)部控制不霸存在；埃瓣 暗相關(guān)內(nèi)部控制雖般然存在，但通過骯了解，發(fā)現(xiàn)其并拔未有效運行；鞍拔 符合性測試的矮工作量可能大于半進行符合性測試矮所減少的實質(zhì)性胺測試的工作量。昂6符合性測試熬的時間伴追加的或計劃的挨符合性測試翱通常是在期中工哀作中執(zhí)行，并且班很可能在審計年班度結(jié)束前的幾個板月

19、里進行。鞍從審計有效性的跋角度看來，符合傲性測試應(yīng)盡可能哎安排在期中的后俺期執(zhí)行。辦若期中審計已進皚行符合性測試，笆注冊會計師在決跋定完全信賴其結(jié)板果前，應(yīng)當(dāng)考慮絆以下因素，以進阿一步獲取期中至愛期末的相關(guān)審計唉證據(jù)：捌（辦1隘）期中審計符合板性測試的扳結(jié)論半；阿（俺2藹）期中審計后剩矮余白期間的長短隘；唉（拔3氨）期中審計后內(nèi)罷部控制的巴變動情況阿；罷（懊4暗）期中審計盎后發(fā)生的交易和按事項俺的性質(zhì)及金額；絆（癌5藹）擬實施的審計辦實質(zhì)性測試佰程序。罷7符合性測試背中利用內(nèi)部審計暗人員的工作邦 評價內(nèi)審伴人員工作的質(zhì)量熬和有效性，注冊胺會計師需弄清：佰（1）巴工作懊范圍扮對實現(xiàn)特定目標(biāo)半是否

20、適當(dāng)；愛（敖2胺）審計伴方案疤是否適當(dāng)；般（胺3吧）工作案底稿敗是否充分記錄了敖所執(zhí)行的工作，把包括監(jiān)督和復(fù)核挨的證據(jù)；懊（鞍4襖）對有關(guān)的白結(jié)論把是否適當(dāng)；矮（板5百）審計唉報告敖與所執(zhí)行的工作背是否一致。爸壩 如果要求內(nèi)壩審人員直接提供佰幫助時，應(yīng)注意巴：斑（1）考慮內(nèi)審吧人員的勝任能力爸和客觀性，并監(jiān)壩督、復(fù)核、評價爸和測試他們所執(zhí)岸行的工作；叭（2）明確告訴拌內(nèi)審人員所負的拔責(zé)任和執(zhí)行有關(guān)案程序的目標(biāo)，以艾及其他影響事項盎；澳（3）明確告訴翱內(nèi)審人員將發(fā)現(xiàn)捌的所有重大會計辦和審計問題，提氨請注冊會計師注敗意。俺8雙重目的測敗試把在絕大多數(shù)的會版計報表審計中，耙額外的符合性測扒試主要在期

21、中工爸作期間執(zhí)行，而絆實質(zhì)性測試則主傲要在期末工作時奧執(zhí)行。但是，也班允許在期中工作礙時，執(zhí)行有關(guān)交哎易的某些詳細實扳質(zhì)性測試，以檢罷查出報表中的重氨要錯報或漏報。澳這時，注冊會計澳師可同時針對相佰同的交易執(zhí)行符跋合性測試。扳（四）內(nèi)部控制昂評價扮按1.控制風(fēng)險評凹價的概念哀板（1）評價基礎(chǔ)霸拌 與某認叭定相關(guān)的各內(nèi)部昂控制要素里的控頒制政策和程序安八（2）為認定而皚進行的，而不是傲為了個別內(nèi)部控扮制要素或個別政案策和程序而進行隘的。背（3）實際上是胺注冊會計師對每辦一內(nèi)部控制要素頒里的相關(guān)控制政捌策和程序的有效隘性，哀同某項認定里存八在重要錯報或漏叭報的風(fēng)險之間的艾相互作用情況進叭行判斷的過

22、程。盎2.控制風(fēng)險評擺價的過程凹凹熬如果很多認定或跋者所有的認定的般控制風(fēng)險，都被盎評價為高水平，版注冊會計師就要瓣研究是否應(yīng)進一藹步對被審計單位稗的會計報表進行跋審計。把（叭1艾）評價為高水平盎的確認事項：巴吧控制政策和程序矮與認定不相關(guān)；襖半控制政策和程序跋無效；版捌取得證據(jù)來評價矮控制政策和程序柏顯得不經(jīng)濟。翱（2）評價為低暗水平的確認事項唉：昂拔控制政策和程序擺與認定相關(guān)；唉拔通過符合性測試拜已獲得證據(jù)證明按控制有效。愛（3）評價步驟傲：白敗確定該項認定可笆能發(fā)生哪些潛在辦的錯報或漏報；耙叭確定哪些控制可藹以防止或者發(fā)現(xiàn)搬和更正這些錯報壩或漏報；斑扒執(zhí)行符合性測試邦，獲取這些控制邦是否

23、設(shè)計適當(dāng)和啊有效執(zhí)行的證據(jù)版；（如果控制風(fēng)扒險為高水平，此矮步驟不需要）壩扮評價所獲得的證半據(jù)；搬挨評價該項認定的霸控制風(fēng)險。頒（4）注冊會計澳師評價控制風(fēng)險哀的注意事項：埃巴必須以通過了解辦內(nèi)部控制制度和氨執(zhí)行符合性測試懊所獲得的證據(jù)，拔作為評價的證據(jù)巴；癌埃充分運用專業(yè)判班斷；啊版必須注意到內(nèi)部拜控制的三個要素暗對某項認定的相扳互影響。叭（5）可以在取拜得對內(nèi)控了解和瓣符合性測試后，按立即評價控制風(fēng)絆險。跋（6）控制風(fēng)險百的評價的目的愛是為了確定完成耙審計工作所需執(zhí)邦行的實質(zhì)性測試敗的性質(zhì)、時間和凹范圍。笆3. 對控制風(fēng)拜險再評價的記錄罷基本要求與記錄百同初步評價相同伴。阿4. 評價結(jié)果稗

24、對實質(zhì)性測試的俺影響哎（1）只有通過巴控制檢查風(fēng)險，唉才能降低審計風(fēng)襖險至可接受水平皚。霸（2）要控制檢半查風(fēng)險降至可接奧受水平，只有增哎強實質(zhì)性測試的爸有效性。斑（3）內(nèi)控目標(biāo)白與審計目標(biāo)相關(guān)耙聯(lián)，無效的內(nèi)控啊必然導(dǎo)致增加實隘質(zhì)性測試的工作笆量。氨（4）不論固有艾風(fēng)險和控制風(fēng)險辦的評估結(jié)果，均骯要進行實質(zhì)性測版試。壩（5）懊小規(guī)模企業(yè)懊的內(nèi)控較薄弱，岸固有風(fēng)險和控制半風(fēng)險較高，應(yīng)主拔要或全部依賴實敖質(zhì)性測試程序獲白取審計證據(jù)。礙（五）管理建議昂書邦1.管理建議書埃的含義（1）概念襖指注冊會計師針礙對審計過程中注罷意到的、可能導(dǎo)扳致被審計單位會百計報表產(chǎn)生敖重大隘錯報或漏報的內(nèi)巴部控制重大缺陷

25、伴提出的書面建議板。傲（2）注冊會計班師對審計過程中壩注意到的內(nèi)控重胺大缺陷，應(yīng)當(dāng)告敖知被審計單位管扳理當(dāng)局，藹必要時扳，可出具管理建艾議書；一般問題礙，可以口頭或其澳他適當(dāng)方式向被芭審計單位有關(guān)人皚員提出。鞍（3）管理建議扒書提及的內(nèi)部控叭制重大缺陷，僅耙為注冊會計師在斑審計過程中注意把到的，俺并非稗內(nèi)部控制可能存耙在的扒全部挨缺陷。癌（4）管理建議暗書不應(yīng)被視為注胺冊會計師對被審哎計單位內(nèi)部控制扒整體發(fā)表的意見藹，也不能減輕或靶免除被審計單位笆管理當(dāng)局建立健把全內(nèi)部控制的責(zé)藹任，所提建議不百具有強制性和公艾證性。笆（5）注冊會計靶師出具管理建議案書，不應(yīng)影響其藹應(yīng)當(dāng)發(fā)表的審計扒意見。柏（6

26、）除有特別笆規(guī)定外，注冊會叭計師在征得被審唉計單位管理當(dāng)局凹同意之前，不得敗將管理建議書的班內(nèi)容泄露給任何扒第三者。瓣2.管理建議書佰的內(nèi)容稗（熬1挨）標(biāo)題：管理建跋議書阿（暗2絆）收件人：被審靶計單位管理當(dāng)局拜（骯3叭）會計報表審計百目的及管理建議奧書的性質(zhì)熬管理建議書不應(yīng)稗被視為對內(nèi)部控藹制發(fā)表的鑒證意敗見，所提建議不礙具有強制性和公礙證性。暗（啊4半）內(nèi)部控制重大罷缺陷及其影響程矮度和改進建議頒（佰5白）使用范圍及使矮用責(zé)任（6）簽章（7）日期氨3管理建議與唉審計意見的區(qū)別懊區(qū)別包括對象、八責(zé)任、作用及影罷響程度。(內(nèi)容稗參見本章同步強伴化訓(xùn)練之簡答題靶)三、本章作業(yè)單項選擇題艾1內(nèi)部控

27、制要罷素中的控制程序叭包括（ 爸）。組織結(jié)構(gòu)癌授權(quán)和分配責(zé)任俺的方法內(nèi)部審計交易授權(quán)隘2通常對內(nèi)部阿控制的了解是按扮（ ）進板行的。賬戶類別業(yè)務(wù)循環(huán)交易時間業(yè)務(wù)程序靶3在下列情況昂中，注冊會計師敗應(yīng)將重要賬戶或熬交易類別的某些昂或全部認定的控鞍制風(fēng)險評估為高跋水平的是（ 挨 ）。藹相關(guān)的內(nèi)部控制?？赡芊乐够虬l(fā)現(xiàn)壩和糾正重大錯報岸或漏報拌注冊會計師擬進霸行符合性測試半難以對內(nèi)部控制傲的有效性做出評安價跋注冊會計師審計藹大規(guī)模企業(yè)會計安報表唉4下列各程序百中屬于了解內(nèi)部耙控制所應(yīng)實施的癌程序的是（ 笆 ）。重新執(zhí)行監(jiān)盤函證穿行測試拌5下列各程序俺中屬于符合性測癌試程序的是（ 耙 ）。哀查閱相關(guān)內(nèi)部

28、控巴制文件俺觀察內(nèi)部控制生藹成的文件和記錄礙觀察被審計單位霸的業(yè)務(wù)活動的運半行情況般詢問并實地觀察扳未留下審計軌跡敗的內(nèi)部控制的運霸行情況拜6注冊會計師頒在對內(nèi)部審計工巴作進行研究和評傲價，以確定是否扮利用內(nèi)部審計工翱作結(jié)果時須考慮愛的因素不包括（跋 ）。扳內(nèi)部審計工作結(jié)伴論的適當(dāng)性奧內(nèi)部審計人員所稗獲得的審計證據(jù)霸的充分性和適當(dāng)?shù)K性半管理當(dāng)局對內(nèi)部霸審計的重視程度捌內(nèi)部審計人員的辦獨立性柏7對控制風(fēng)險柏的評價，是為了皚確定完成審計工壩作所需執(zhí)行的實敗質(zhì)性測試的（ 暗 ）。伴性質(zhì)、程序、范巴圍柏性質(zhì)、方法、程版序唉性質(zhì)、手段、程暗序鞍性質(zhì)、時間、范敗圍凹8控制執(zhí)行測啊試所要解決的問岸題是（ 翱

29、）。案被審計單位的內(nèi)佰部控制是如何設(shè)百計的凹被審計單位的內(nèi)拜部控制是否得到叭執(zhí)行奧被審計單位的控襖制政策和程序是哀否設(shè)計合理、適骯當(dāng)胺被審計單位的控班制政策和程序是盎否實際發(fā)揮作用唉9為了測試某叭項控制執(zhí)行的有隘效性，應(yīng)著重查鞍清的問題不包括柏（ ）。叭這項控制是怎樣氨應(yīng)用的爸這項控制是怎樣捌設(shè)計的叭這項控制是否在昂年度中一貫應(yīng)用艾這項控制由誰來爸應(yīng)用辦10下列各項唉中不屬于符合性頒測試程序的有（吧 ）。吧檢查交易和事項岸的憑證骯重新執(zhí)行相關(guān)內(nèi)奧部控制程序安編制應(yīng)收賬款明俺細表案詢問并實地觀察背未留下審計軌跡敗的內(nèi)部控制的運愛行情況矮11追加或計骯劃的符合性測試耙通常在（ 稗 ）執(zhí)行。哀完成外

30、勤審計工拔作后期中工作中會計報表日會計報表日后板12雙重目的疤的測試是指（ 傲 ）。骯在了解內(nèi)部控制柏的同時執(zhí)行符合拔性測試叭在變量抽樣的同哎時進行屬性抽樣傲在符合性測試的埃同時執(zhí)行實質(zhì)性版測試把在了解內(nèi)部控制搬的同時執(zhí)行實質(zhì)班性測試搬13礙下列對控制風(fēng)澳險初步評價和再啊評價的比較中說澳法不正確的是（般 ）。啊初步評價的依據(jù)絆是對內(nèi)部控制的捌了解；再評價的邦依據(jù)是符合性測熬試熬初步評價的目的頒在于是否進行符擺合性測試，再評拌價的目的在于確哀定檢查風(fēng)險及實佰質(zhì)性測試辦初步評價和再評擺價的結(jié)論相同，靶都是將內(nèi)部控制伴評價為高水平和隘低水平暗初步評價是必須叭進行的，再評價邦可以不予進行瓣14注冊會計

31、熬師對于在審計過班程中注意到的內(nèi)鞍部控制缺陷，以奧及與被審計單位瓣的溝通情況，應(yīng)澳當(dāng)（ ）辦。芭記錄于審計工作熬底稿板在審計報告意見把段后增加說明段昂加以說明敗告知被審計單位邦管理當(dāng)局懊向被審計單位有柏關(guān)人員提出安1辦5下列關(guān)于管拔理建議書的說法扮正確的是（ 唉 ）。俺管理建議書提及霸的內(nèi)部控制重大埃缺陷，是內(nèi)部控稗制可能存在的全礙部缺陷版管理建議書是注扮冊會計師對被審安計單位內(nèi)部控制版整體發(fā)表的意見隘管理建議書所提叭建議不具有強制芭性和公正性愛注冊會計師在征岸得被審計單位管疤理當(dāng)局同意之前澳，一律不得將管熬理建議書的內(nèi)容氨泄露給第三者搬（二）多項選擇耙題吧1俺.襖內(nèi)部控制的目標(biāo)澳包括（ ）百

32、。案A.扮保證業(yè)務(wù)活動按礙照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進氨行案B.瓣保證賬面資產(chǎn)與皚實存資產(chǎn)定期核版對相符八C.襖保證對資產(chǎn)和記礙錄的接觸、處理案均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跀[權(quán)柏D.扒保證企業(yè)具有盈拔利稗2爸.藹內(nèi)部控制的固有板限制包括跋( )扒。斑A.版內(nèi)部控制的設(shè)計暗和運行受制于成翱本與效益原則吧B.艾內(nèi)部控制一般僅半針對常規(guī)業(yè)務(wù)活擺動而設(shè)計阿C.艾內(nèi)部控制可能因斑執(zhí)行人員濫用職翱權(quán)或屈從于外部百壓力而失效拔D.熬內(nèi)部控制可能因背經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)跋性質(zhì)的改變而削昂弱或失效百 藹3笆.板在以下因素中，俺注冊會計師了解癌內(nèi)部控制所執(zhí)行矮的程序的性質(zhì)、跋時間和范圍佰,礙主要取決于胺(唉 捌)版。A.審計重要性稗B.懊固有風(fēng)險

33、的評估般結(jié)果敖C.哀被審計單位的經(jīng)奧營規(guī)模及業(yè)務(wù)復(fù)壩雜程度跋D.安被審計單位數(shù)據(jù)礙處理系統(tǒng)類型及背復(fù)雜程度跋4.扮企業(yè)的控制環(huán)境翱反映了管理當(dāng)局拜和董事會關(guān)于控疤制對公司重要性襖的態(tài)度。企業(yè)的把控制環(huán)境包括（拜 ）。A.職責(zé)劃分B.組織結(jié)構(gòu)C.內(nèi)部審計斑D.八授權(quán)和分配責(zé)任扒的方法頒5.頒在下列情況中胺,埃注冊會計師應(yīng)將班重要賬戶或交易矮類別的某些或全哎部認定的控制風(fēng)擺險評估為高水平絆的有昂( )案。跋A.案企業(yè)內(nèi)部控制失爸效伴B.愛難以對內(nèi)部控制白的有效性做出評半價笆C.扒相關(guān)的內(nèi)部控制暗可能防止或發(fā)現(xiàn)擺和糾正重大錯報跋或漏報阿 埃D.盎注冊會計師不擬疤進行符合性測試藹6.隘注冊會計師在審安

34、計過程中常利用阿內(nèi)部審計的工作柏結(jié)果罷,芭在對內(nèi)部審計工矮作質(zhì)量進行研究挨和評價拔,挨以確定是否利用岸內(nèi)部審計的工作盎結(jié)果時應(yīng)當(dāng)考慮擺( )熬因素。伴A.佰內(nèi)部審計人員的瓣獨立性絆B.皚內(nèi)部審計人員的瓣經(jīng)驗和能力爸C.百管理當(dāng)局對內(nèi)部白審計工作的重視扳程度挨D.唉內(nèi)部審計程序的辦性質(zhì)、時間和范捌圍懊7.皚注冊會計師對特擺定內(nèi)部審計工作愛進行評價時，應(yīng)澳當(dāng)考慮（ 扳）。拔A.辦內(nèi)部審計工作范骯圍是否適當(dāng)暗B.皚相關(guān)內(nèi)部審計工搬作程序是否適當(dāng)捌C.埃審計工作底稿是扒否充分記錄了所澳執(zhí)行的工作靶D.襖相關(guān)內(nèi)部審計工斑作對有關(guān)情況的扮結(jié)論是否恰當(dāng)把8.埃注冊會計師關(guān)于八內(nèi)部控制調(diào)查記唉錄的方法通常包俺

35、括把 (靶 佰)昂。A.文字表述B.流程圖 C.檢查表 D.核對表矮9.案在運用主要證實笆法策略中，注冊氨會計師可能使用耙的符合性測試程皚序有邦(把 巴)靶。搬A.敗同步符合性測試愛B.邦追加符合性測試扳C.癌計劃符合性測試D.分析測試（三）判斷題疤1注冊會計師白在確定內(nèi)部控制斑的可信賴程度時按，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有罷的職業(yè)謹(jǐn)慎，充盎分關(guān)注內(nèi)部控制笆的固有限制。（般 ）扮2控制環(huán)境的埃好壞直接決定著扒企業(yè)其他控制能巴否實施或?qū)嵤┑陌阈Ч?，它既可增皚強也可削弱特定擺控制的有效性。芭（ ）頒3內(nèi)部控制良敖好的單位，注冊胺會計師可能將其扒控制風(fēng)險水平評按估為零，從而不絆必執(zhí)行任何實質(zhì)盎性測試程序。（岸 ）鞍4能為每筆交八易提供一個完整襖的稗“叭審計軌跡拔”盎或斑“霸交易軌跡霸”跋的內(nèi)部控制要素半是控制程序。（搬 ）敖5注冊會計師吧了解控制程序的哎總要求是通過對版其的充分了解，搬能夠合理評價控敖制風(fēng)險水平。（熬 ）頒6不論企業(yè)的鞍業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)模霸如何，業(yè)務(wù)循環(huán)八的劃分都是相同頒的，即劃分為銷皚售與收款循環(huán)、班購貨與付款循環(huán)辦、生產(chǎn)循環(huán)、籌敖資