《財(cái)務(wù)管理實(shí)務(wù)》(第四版)課程講義項(xiàng)目九財(cái)務(wù)控制任務(wù)一財(cái)務(wù)控制基礎(chǔ)

1、項(xiàng)目九財(cái)務(wù)控【職業(yè)能力目標(biāo)】（1）懂得財(cái)務(wù)控制的含義、料在、種類、要素與方式；2）會(huì)區(qū)別吝抻責(zé)任中心：（3）能計(jì)算成本中心、利澗中心、投資中心的考核指標(biāo)；（1）能運(yùn)用成A中心、利澗中心和投資中心實(shí)施財(cái)務(wù)控制；5）懂存貨任預(yù)第、責(zé)任報(bào)告與業(yè)債考核；（6）能邊行責(zé)任預(yù)算及責(zé)任報(bào)告的編制.【典型工作任務(wù)】俗語(yǔ)講“一個(gè)和尚挑水吃.兩個(gè)和尚把水吃三個(gè)和尚沒水吃:為什么三個(gè)和尚沒根 吃呢？再看我國(guó)農(nóng)村實(shí)行我也經(jīng)管責(zé)任制前后的變化為什么改革前生產(chǎn)隊(duì)效率低下呢？ 上述兩個(gè)問題的曰答沒有明磷的責(zé)任.或身沒有更立明確的充任機(jī)制。從掙濟(jì)學(xué)角度 森,作為住濟(jì)人,人艮有利己主義特征可能出現(xiàn)道抬風(fēng)險(xiǎn)和通向選擇克服這種桑陷

2、的方 式就是要有一個(gè)好的制度安排.事實(shí)上只要有人樨活動(dòng)的地方為了完成某項(xiàng)工作必 須要Jt立方任機(jī)制即？明確有關(guān)人員的;任同時(shí)給予其相應(yīng)的奴力畀對(duì)亦任的履行情 況進(jìn)行考核與獎(jiǎng)懲.企業(yè)是一種有組織的活動(dòng)是一個(gè)較為復(fù)雜的系統(tǒng).要保證企業(yè)活 動(dòng)有序進(jìn)行必加要建立責(zé)任系統(tǒng)即：劃分支任繼位建立責(zé)任中心明城會(huì)任中心的職 責(zé)與權(quán)力.并對(duì)各個(gè)會(huì)任中心進(jìn)行考核.如果你是真企業(yè)會(huì)計(jì)主管,如何劃分貴任中心如何運(yùn)用責(zé)任中心實(shí)施財(cái)務(wù)按制本 任務(wù)杵幫你解決這些問題.任1財(cái)務(wù)控制基礎(chǔ)任務(wù)引例宏遠(yuǎn)公司在編制釬2012年財(cái)務(wù)頹舁之后,面臨的下一步工作是實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算晨想 實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算就必須有效地對(duì)各+環(huán)節(jié)以及即必和制約公司靖政的各

3、個(gè)囚景實(shí)施控制. 并對(duì)蛻禹預(yù)第或初度的偏暖進(jìn)行調(diào)節(jié)也就是要進(jìn)行財(cái)務(wù)控司但作為剛從大學(xué)畢業(yè)就 it入宏遠(yuǎn)公司邊行財(cái)務(wù)管理工作的手吸來說對(duì)財(cái)務(wù)拄制的一些基礎(chǔ)知識(shí)加不夠了 M 李 之決定認(rèn)真學(xué)習(xí)一下這梆分內(nèi)客以便做好財(cái)務(wù)控制的工作財(cái)芬控討基礎(chǔ)具體包括哪 些內(nèi)容？任務(wù)描述控制是指對(duì)客現(xiàn)物遂行約束和謝節(jié)使之按照設(shè)定的目標(biāo)和軌跡運(yùn)行的過程.財(cái) 第拉制是指按黑一定的租序和方法確保企業(yè)及其內(nèi)寺機(jī)構(gòu)和人員分而落實(shí)及實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù) 步算的迂包。它是財(cái)務(wù)管理的受曼環(huán)節(jié)并與財(cái)務(wù)依測(cè)、財(cái)務(wù)決鼠，財(cái)務(wù)分析一起構(gòu)成財(cái) 務(wù)管風(fēng)系統(tǒng)因而是財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的干果組成內(nèi)琴.在全JL的經(jīng)濟(jì)拽制系統(tǒng)中財(cái)務(wù)控制 是最具有連續(xù)性、系統(tǒng)性和綜合性的子

4、系統(tǒng)。學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)按制基3的主要任務(wù)是：（1）憧得財(cái)務(wù)控制的含義.特征,（2）科達(dá)財(cái)務(wù)拴制的種類,（3）季坯時(shí)務(wù)控制的要宗與才式.【知識(shí)準(zhǔn)備】一、財(cái)務(wù)控制的特征和功能（）財(cái)務(wù)控制的特征財(cái)務(wù)控制是指按照一定的程序和方法,確保企業(yè)及其內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員全面落實(shí)及實(shí)現(xiàn)財(cái) 務(wù)預(yù)算的過程。它是財(cái)務(wù)管理的重要環(huán)W.并與財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)分析一起構(gòu)成財(cái)務(wù) 管理系統(tǒng)因而是財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的幣要組成內(nèi)容。在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)控制系統(tǒng)中，財(cái)務(wù)控制是最具 有連續(xù)性、系境性和綜合性的子系統(tǒng).財(cái)務(wù)控制共有以卜特征：（1）以價(jià)值控制為手段.財(cái)務(wù)控制以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算為目標(biāo)。財(cái)務(wù)TS克所包恬的現(xiàn)金預(yù) 算、預(yù)計(jì)利澗發(fā)和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表.都是以價(jià)

5、位形式予以反映的.財(cái)務(wù)控制必須借助價(jià)值手段 進(jìn)行.（2）以綜合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為控制對(duì)象。財(cái)務(wù)控制以價(jià)值為手段可以將不同崗位、不同部門、 不同層次的業(yè)務(wù)活動(dòng)蹤介起來進(jìn)行控制.3）以現(xiàn)金流量控冊(cè)為n常控制的內(nèi)容.由于n常的財(cái)務(wù)活動(dòng)過程表現(xiàn)組織現(xiàn)金流量的 過程因此,控制現(xiàn)金流鼠成為H常財(cái)務(wù)控制的主要內(nèi)容,在控制過程中要以現(xiàn)金加算為依 據(jù)通過編制現(xiàn)金流量表來;樓評(píng)價(jià)現(xiàn)金流量運(yùn)行狀況。（二）財(cái)務(wù)捽制的功徒財(cái)務(wù)控制是財(cái)務(wù)管理循環(huán)的關(guān)鍵環(huán)W.對(duì)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)具有決定作用.財(cái)務(wù)控制住 企業(yè)經(jīng)營(yíng)控制系統(tǒng)中處于一種特殊地位flk保證、促進(jìn)監(jiān)件和協(xié)調(diào)等幣要功能.二、財(cái)務(wù)控制的基本原則1”的性原則.財(cái)務(wù)控制作為一種財(cái)務(wù)管

6、理職能.必緞具有明確的II的性為企業(yè)的理 財(cái)目標(biāo)服務(wù).實(shí)現(xiàn).及時(shí)性原則.認(rèn)同性原則.經(jīng)濟(jì)性原則.2）充分性底則.財(cái)務(wù)控M的手段對(duì)于目標(biāo)而二當(dāng)是充分的應(yīng)當(dāng)足夠保通目標(biāo)的財(cái)務(wù)控制的及時(shí)性是指及時(shí)發(fā)現(xiàn)偏差井能及時(shí)果取措施加以糾正.財(cái)務(wù)控制的目標(biāo).標(biāo)準(zhǔn)和措施必須為相關(guān)人士所認(rèn)同.財(cái)務(wù)拄制的手段應(yīng)當(dāng)是必要的沒仆多余財(cái)務(wù)控制所獲得的價(jià)值也大 十所需費(fèi)用.（6）客觀性原則管理存對(duì)績(jī)效的評(píng)價(jià)匚作應(yīng)當(dāng)客觀公正防止主觀片向.（7）靈活性原則財(cái)務(wù)控制應(yīng)當(dāng)含力足夠靈活的要素.以便在出現(xiàn)任何失常情況下都能保持對(duì)運(yùn)行過程的控制不受環(huán)境變化,計(jì)劃疏忽計(jì)劃變更的影響.（）適應(yīng)性原則.財(cái)務(wù)控制應(yīng)能反映組織結(jié)構(gòu)同職位出適應(yīng)并反映

7、所制定的仃待實(shí)箍 的計(jì)劃（9）協(xié)商件原則財(cái)務(wù)控制的各種手段在功能,作用J響和他用方面不能相互掣肘，而應(yīng)相互配合.在單位內(nèi)部形成合力,產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng).10）簡(jiǎn)明性原則控制目標(biāo)應(yīng)當(dāng)明確控制指施與規(guī)章制度應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)明易懂易為執(zhí)行者 理解和接受.三、財(cái)務(wù)控制的種類（）按照財(cái)務(wù)控制的內(nèi)容分類按照財(cái)務(wù)控制的內(nèi)容可將財(cái)務(wù)控制分為一般捽制和應(yīng)用控科兩類。一般控M：一般控制是指對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)賴以進(jìn)行的內(nèi)部環(huán)境所寞施的總體控制.因而亦稱 基礎(chǔ)控制或環(huán)境控制。它包括組織控制、人員控制,財(cái)務(wù)值身,業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、財(cái)務(wù)記錄等項(xiàng)內(nèi)容言這 類控制的特征是并不直接地作用于企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng).而是通過應(yīng)用控制對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生影響.應(yīng)用控制：應(yīng)用

8、控制是指直接作用于企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的具體控制，亦稱業(yè)務(wù)控制如業(yè)務(wù)處理 程廳中的批淀與授權(quán)、審核與復(fù)核以及為保證資產(chǎn)安全而采用的限制措施等項(xiàng)控制這類控制 的特征.在f它們構(gòu)成了業(yè)務(wù)處理程序的一部分井都具有防止和糾正一種或兒伸錯(cuò)弊的作用.（二）按照財(cái)務(wù)控制的功能分類財(cái)分控制按控制的功能分為預(yù)防性控制、偵荏性控制、糾正性控制、指導(dǎo)性控制和補(bǔ)償性 控制。列蜥一項(xiàng)控制措施到底屬丁哪種類！0，主要是育采取這項(xiàng)制制措施的設(shè)計(jì)怠圖.債防性控制：預(yù)防性控制是指為防范貝險(xiǎn)、錯(cuò)弊和非法行為的發(fā)生,或盡量減少其發(fā)生機(jī) 會(huì)所進(jìn)行的一帶校制它主宴解決“如何能夠在一開始就防止風(fēng)險(xiǎn)和鎘弊的發(fā)生”這個(gè)同IL 預(yù)防性控制是由不同的人

9、員或職能部門在履行各自職責(zé)的過程中實(shí)施的。預(yù)防性控制措的包 括職赍分離,授權(quán)批準(zhǔn)等雖然加防性控制能第在事前防止損失的發(fā)生.降低風(fēng)險(xiǎn),但全面采 取族防性控M是相當(dāng)困難的.實(shí)踐中很雄做到百分之百的預(yù)防因此光行預(yù)防性控制是不夠 的還必於有偵杳性控制.偵查性控制：偵查性控制是指為及時(shí)識(shí)別已存在的財(cái)務(wù)危機(jī)和已發(fā)生的錯(cuò)弊和非法行為 戌培強(qiáng)識(shí)別雙隱和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊機(jī)會(huì)的能力所進(jìn)行的各項(xiàng)控制。在缺乏完善可行的預(yù)防性控制措 施的情況下,偵式性控制是一種很有效的監(jiān)旨工具.它主亶是解決“如果風(fēng)險(xiǎn)和錯(cuò)弊仍然發(fā)生. 如何識(shí)別”的問題.例如通過賬賬核對(duì)、實(shí)物做點(diǎn).以發(fā)現(xiàn)記興偌誤和貨物也缺；通過有關(guān)財(cái) 務(wù)指標(biāo)的分析識(shí)別存在的風(fēng)險(xiǎn)

10、等。糾正性控制,糾正性控SW是對(duì)那些由偵察性控掰查出來的問題的抻M.通過實(shí)際執(zhí)行的 結(jié)果與設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的比較,對(duì)發(fā)現(xiàn)的差異予以適當(dāng)?shù)募m正指導(dǎo)性控制，拈號(hào)性控制I八關(guān)現(xiàn)仃川片果而采取的控制。前面的偵防性控制,偵察性 控制和糾止性控制是為r偵防、檢查和糾止不利的結(jié)果血指導(dǎo)性控制卻是為r實(shí)現(xiàn)有利結(jié) 果.這種控制在實(shí)現(xiàn)有利結(jié)果同時(shí)也避免了不利結(jié)果的發(fā)生.補(bǔ)償性控制：補(bǔ)償性控制是針對(duì)某立 的1、足或缺陷血采取的九一.之所以需要 這種控制.主要是為了把風(fēng)險(xiǎn)水平取布在一定范用內(nèi).對(duì)于某個(gè)特定系統(tǒng)而言.分析風(fēng)階水平 時(shí).必須充分考慮由于存在薄雙環(huán)環(huán)格來可能會(huì)發(fā)生的問即 一項(xiàng)補(bǔ)償性控制可以包含多個(gè) 控制措施，也就是

11、說可以把多幣捽制手段作為一項(xiàng)控制程序來看待.（三）按控制的時(shí)序分類財(cái)務(wù)控制按控制的時(shí)序,分為事前控制、事中控制和事后控制三類。事前控M又稱原因控制是指企業(yè)通位為防止財(cái)務(wù)資源在通和量上發(fā)生偏差，而在財(cái)務(wù)管 理行為發(fā)生之前所進(jìn)行的控時(shí)是未來的導(dǎo)向.這種控制的目的是期望防止問鞋的發(fā)生.如 財(cái)務(wù)收支活動(dòng)發(fā)生之前的申報(bào)審批制度.產(chǎn)晶設(shè)計(jì)成本的規(guī)劃等。事中控制也稱過程控制是指財(cái)務(wù)管理行動(dòng)進(jìn)行之中采取的控制這種控制在何電發(fā)生時(shí) 馬上進(jìn)行糾正以免發(fā)生重大損失 #見的控制方式是宜接觀察.如按財(cái)務(wù)預(yù)算要求監(jiān)督領(lǐng)算的執(zhí)行過程對(duì)各項(xiàng)收入的去向和支出的用途進(jìn)行監(jiān)督.對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的成本進(jìn)行 約束等.事后控制也稱結(jié)

12、果控制是指在財(cái)務(wù)管理行動(dòng)結(jié)束之后采取的控M手段。這種控制雖無法 彌補(bǔ)前一過程已是產(chǎn)生的損失但可以向管理者提供關(guān)于計(jì)劃效果的真實(shí)信息.還可以提供員 1.績(jī)效評(píng)價(jià)信息以增強(qiáng)他們的：作積極性.如按財(cái)務(wù)預(yù)算的要求對(duì)各責(zé)任中心的財(cái)務(wù)收支結(jié) 果進(jìn)行評(píng)價(jià)并以此實(shí)施獎(jiǎng)罰標(biāo)布,在產(chǎn)品成本形成之后進(jìn)行綜合分析與考核以確定各責(zé)任 中心和企業(yè)的成本責(zé)任.（四）按控制的主體分類財(cái)務(wù)控制按控制的主體分為出資者財(cái)務(wù)控禍,經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)控制和財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)控制。出寬者財(cái)務(wù)控制是為了實(shí)現(xiàn)凡資本保全和資本增（ft目阮而對(duì)羥營(yíng)者的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行 的控制。如對(duì)成本開支抱圍和標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定等。經(jīng)營(yíng)各財(cái)務(wù)控制是為了安現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)而對(duì)企業(yè)及各

13、賁仟中心的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)所進(jìn)行 的控制。這種控制是通過經(jīng)昔音制定財(cái)務(wù)決策U標(biāo)并促使這些U %被貨徹執(zhí)行而實(shí)現(xiàn)的。 如企業(yè)的籌資、投資、資產(chǎn)運(yùn)用、成本支出決策及其執(zhí)行等.財(cái)務(wù)部門的財(cái)芬控制是財(cái)芬部門為了仃效地組織現(xiàn)金流動(dòng)通過編制現(xiàn)金預(yù)算執(zhí)行現(xiàn)金 預(yù)算,時(shí)企業(yè)日常財(cái)務(wù)活動(dòng)所進(jìn)行的桎制.如對(duì)各項(xiàng)貨幣資金用途的申告等.通常認(rèn)為出資 占財(cái)務(wù)控制是一種外部控制而經(jīng)營(yíng)者和財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)控制是一種內(nèi)部控制.（/）按控制的依據(jù)分奘財(cái)務(wù)控制按控制的依據(jù)分為預(yù)算控制和制度控制。他算控制是指以財(cái)務(wù)收算為依挑對(duì)俺算執(zhí)行主體的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、調(diào)整的一種 擰制形式,預(yù)算表明r其執(zhí)行主體的責(zé)任和奮斗目標(biāo)規(guī)定偵算執(zhí)行主體的

14、行為.制度控制是指通過制定企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度并以此為依據(jù)為1u企業(yè)和各責(zé)任中心財(cái)務(wù)收 支活動(dòng)的一種控聞形式.制嗖控制通常規(guī)定只能做什么不能做什么.與函算控制相比較制 度控制人行防護(hù)性的特征而預(yù)算控制主要Ji行激勵(lì)性的特征.（六）按控制的對(duì)象分類財(cái)務(wù)控制按控制的對(duì)象,分為收支控制和現(xiàn)金控制（或貨幣資金控制）.收支控制是對(duì)企業(yè)和各責(zé)任中心的財(cái)芬收入活動(dòng)和財(cái)務(wù)支出活動(dòng)所進(jìn)行的控制.控制財(cái) 務(wù)收入活動(dòng)旨在達(dá)到高收入的目標(biāo)；捍制財(cái)務(wù)支出活動(dòng)旨在降低成本、減少支出、實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 最大化.現(xiàn)金控制是對(duì)企業(yè)和各責(zé)任中心的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出活動(dòng)所進(jìn)行的控制。由于企業(yè)財(cái) 務(wù)會(huì)計(jì)采取權(quán)責(zé)發(fā)生制,導(dǎo)致利澗不等于現(xiàn)金凈流入.

15、所以時(shí)現(xiàn)金行必要單獨(dú)控制.并且.n 京財(cái)務(wù)活動(dòng)主要是組織現(xiàn)金流動(dòng)的過程.尻金控制就I分重:要，通過現(xiàn)金控制應(yīng)力求實(shí)現(xiàn)現(xiàn) 金流入潦出的基本平衡,既要防止因現(xiàn)金短塊而可能出現(xiàn)的支付危機(jī)也要防止閃現(xiàn)今沉淀而 可能出現(xiàn)的機(jī)會(huì)成本增加。（D按控制的f段分類財(cái)務(wù)控制按控制的手段分為定額控制和定率控制,也可稱為絕對(duì)控制和相時(shí)控制。定額控制是指對(duì)企業(yè)和責(zé)任中心的財(cái)務(wù)指你采用絕時(shí)額指標(biāo)進(jìn)行控制。一般而占對(duì)激 勵(lì)性指標(biāo)確定最低控制標(biāo)準(zhǔn)對(duì)約束件指標(biāo)確定最白控制驚準(zhǔn)。定率控制是指對(duì)企業(yè)和責(zé)任中心的財(cái)務(wù)指標(biāo)采用相對(duì)比率進(jìn)行控制。一般而言定率控制II有投入與產(chǎn)出對(duì)比、開源與節(jié)流并用的杼征.相比較而言定額控制沒存彈性.定率

16、控制 兵有彈性.及典事件麥克森羅賓斯事件1938隼初長(zhǎng)期貸款給羅賓斯藥材公司的朱利安湯普本公司在審楨羅英勒藥材公司 財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)兩個(gè)反間：羅賓斯藥材公司中的制藥質(zhì)樸餌門原是個(gè)被利核高的新門但 該部門卻一反常態(tài)比沒有現(xiàn)金枳累。公司董事會(huì)時(shí)開今決奴要求公司減少存貨欠領(lǐng).但 列1938年年底.公司存貨反而懵加100萬美元。湯普奇公司五叩裊示，農(nóng)沒有表明這兩個(gè)問 題之笥，不再予以貸款,并請(qǐng)求官方協(xié)調(diào)控制證券市場(chǎng)的權(quán)威機(jī)構(gòu)紐約證券交易委員會(huì)調(diào) 查此事。調(diào)查發(fā)現(xiàn)：羅賓斯藥材公司1937年12月31日的合并資產(chǎn)負(fù)傳表有總資產(chǎn)8 700萬美元.但 共中的1 907方萬美元的資產(chǎn)更虛構(gòu)的.在1937年年度合并

17、利澗表中虛假的鈉3枚人和毛 利分別達(dá)到1 820萬美.元和180萬美元.而時(shí)公司經(jīng)理的背景調(diào)查昊示記公司經(jīng)迎菲利 普科新件及其同伙穆西卡等人都芝犯有前科的詐弼拒.歲賓斯藥材公司案件時(shí)市計(jì)工作產(chǎn)生了兩個(gè)方面的影響：第一 競(jìng)克:女應(yīng)對(duì)時(shí)務(wù)報(bào)收的真實(shí)豈負(fù)聲？對(duì)此美聞注舟會(huì)計(jì)師林會(huì)下屬的審計(jì)程序委 員會(huì)早在1936年就指出對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)冷的主曼應(yīng)是企業(yè)管理方標(biāo).而不是審計(jì)人員J第二對(duì)現(xiàn)行審計(jì)程序進(jìn)行了全面看討.1939年10月，務(wù)對(duì)該案件中品宛出的存貨和應(yīng) 收般款審計(jì)程序不足美國(guó)注哥會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布了審計(jì)程序公*第1號(hào)審計(jì)程序的拓 展。并于1947年發(fā)布了審計(jì)準(zhǔn)則智打公告1羅宴斯藥材公司的案件不也枷逢了美

18、國(guó)公認(rèn)審計(jì)沮劑的發(fā)展同時(shí)還為建立起現(xiàn)代美 國(guó)守計(jì)的基本模式，在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度基地上的抽#審計(jì)奠定了基獨(dú)0四、財(cái)務(wù)控制的要素與方式()財(cái)務(wù)掙制的要素財(cái)務(wù)捽弱是企的內(nèi)部捽制和風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)市要方面，依據(jù)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的基本 原理,可將財(cái)務(wù)控制的基本要索劃分為控M環(huán)境.目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)口應(yīng)對(duì),控 制活動(dòng)、信息和溝通以及監(jiān)控八個(gè)部分.拽制鞏境控制環(huán)境是指對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)控制的建立和實(shí)施有電大影響的各種環(huán)境閃素的統(tǒng)稱.包括企 業(yè)尺險(xiǎn)管理觀會(huì)與文化、誠(chéng)信與價(jià)值觀、員工的勝任能力、瑩事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)的組成、管理哲 學(xué)和經(jīng)件方式、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)授予權(quán)利和責(zé)任的方式以及人力資源政策和實(shí)務(wù)等.控

19、相 環(huán)境是決定財(cái)務(wù)控制目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵因素。B標(biāo)設(shè)定每個(gè)企業(yè)都面臨各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)行有效的事項(xiàng)識(shí)刈、風(fēng)院評(píng)估及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的一個(gè)前提是 確定與不同水平和內(nèi)部環(huán)境保持-致的財(cái)務(wù)目標(biāo)。管理存在儀別風(fēng)險(xiǎn)廳采取必要的措施管理 風(fēng)險(xiǎn)之前,必須首先確定目標(biāo)財(cái)分控制的目標(biāo)主要有四個(gè)方面：一是合理配置和使用財(cái)務(wù)資 源.提高財(cái)務(wù)資源的使用效率實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，二是保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，三是保證財(cái) 務(wù)信息的可靠性：四是遵循有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)和企業(yè)業(yè)已制定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策.事件識(shí)別事件識(shí)別是指可以影響企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略執(zhí)行或目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的事項(xiàng).如銀行信貸、利率、匯率等 政策的兩信、新的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的出現(xiàn)、市場(chǎng)價(jià)格水平的變化、企業(yè)組織

20、結(jié)構(gòu)和總層管理人員的變 化等。事項(xiàng)可能形成枳極的影響或消極的影響或者同時(shí)具有兩種影晌。1.風(fēng)險(xiǎn)訐信風(fēng)除評(píng)估是指管理層分析、泮價(jià)和估計(jì)對(duì)企業(yè)目標(biāo)有影響的內(nèi)部或外部風(fēng)隆的過程.管 珅者應(yīng)當(dāng)從可能性和影響程度這兩個(gè)角度，采用定性與定用和結(jié)合的方法來評(píng)估小項(xiàng),并對(duì)整 個(gè)企業(yè)中的事項(xiàng)以個(gè)別或分類的形式進(jìn)行分析.指出潛在爭(zhēng)頂?shù)挠欣绊懞筒焕绊?對(duì)潛 在不利于項(xiàng)以固有風(fēng)險(xiǎn)和剩余風(fēng)險(xiǎn)的形式進(jìn)行評(píng)估.固有風(fēng)險(xiǎn)是指在管理者沒有采取任何措 施改變風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性的情況下給企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn).剁余風(fēng)隆是指在管理者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)做出反 應(yīng)后仍殘存的風(fēng)險(xiǎn).風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)包括規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),減少風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)和接受風(fēng)險(xiǎn)。在考慮如何進(jìn)行風(fēng)

21、險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的過 程中，管理者要考慮成本和效益.并在明里的風(fēng)險(xiǎn)容忍度內(nèi)選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案。.控制活動(dòng)控制活動(dòng)是指確保管理階層的指令得以執(zhí)h的政策及程序如核點(diǎn)、授權(quán)、般證、調(diào)1匚復(fù) 核營(yíng)業(yè)績(jī)效、保獐資產(chǎn)安全及職務(wù)分工等.信息與溝通信息主要是指會(huì)計(jì)系統(tǒng)所提供的內(nèi)部與外部信息它是公間為匯息、分析、分類、記錄、報(bào) 告業(yè)務(wù)處理的各種方法和記錄,包括文件預(yù)先策號(hào)、業(yè)務(wù)旦核、定期調(diào)節(jié)等.一個(gè)有效的會(huì)計(jì) 信息系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)做到：確認(rèn)和記錄所有有效交易；及時(shí)、洋絹地描述交易.以便在報(bào)告中對(duì)交 易進(jìn)行正確分類，以某種方式計(jì)量交易的價(jià)值.以便在報(bào)告中以適當(dāng)?shù)呢浂鴥r(jià)值記錄交易， 確定交易發(fā)生的期間以便將交易記錄在恰當(dāng)?shù)钠陂g；在財(cái)務(wù)

22、報(bào)表中適當(dāng)?shù)乇磉_(dá)交易事項(xiàng) 和披露相關(guān)事項(xiàng).溝通是指企業(yè)的信息系統(tǒng)提供有效信息紿適當(dāng)?shù)娜藛T.通過溝通使員工能妨知恚其在財(cái) 務(wù)控制中的充任.監(jiān)控監(jiān)控是由適當(dāng)?shù)娜藛T,在適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)來評(píng)估控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)作情況的過程。包括：特技 的監(jiān)售活動(dòng)（如例行的管理和監(jiān)督活動(dòng)以及其他員L為履行真職務(wù)所采取的行動(dòng)），個(gè)別評(píng) 估（評(píng)估的范圍和頻率.視風(fēng)險(xiǎn)的大小及控制的幣要性而定八報(bào)告缺陷.內(nèi)部控制的認(rèn)失應(yīng) 由卜往上報(bào)告，某批缺失應(yīng)報(bào)告給高層管理階層及董事會(huì)。（二）財(cái)務(wù)控制的方式.授權(quán)技制授權(quán)控制是指在某項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)發(fā)生之前按照既定的程序?qū)ζ湔_性、合理性、合法性加 以審核并確定是否讓其發(fā)生所進(jìn)行的控制,授權(quán)控制是一種事前控

23、制.授權(quán)控制的方法是通過授權(quán)通知V來明確授權(quán)事項(xiàng)和使用金額的限頷。4公司制企業(yè). 一般由股東會(huì)授權(quán)給黃事會(huì)然后再由苗事會(huì)授權(quán)給公司的總經(jīng)理和有關(guān)管理人員。公司每 一層的管理人員既是上級(jí)管理人員的授權(quán)客體,又是對(duì)下級(jí)管理人員授權(quán)的主體。授權(quán)的方式通常有一般授權(quán)和特別授權(quán)兩種。一般授權(quán)是指對(duì)辦理常規(guī)業(yè)務(wù)時(shí)的權(quán)力、 條件和起任的規(guī)定.這些規(guī)定在管理部門中采用文件形式或蛉濟(jì)業(yè)務(wù)中規(guī)定一股性交易辦理的條件,范用和對(duì)疾哽交易的施任關(guān)系.在日常業(yè)務(wù)處理中可以按照規(guī)定的權(quán)限范國(guó)和有關(guān) 職責(zé)門行辦理 一般授權(quán)時(shí)效性較長(zhǎng).特別授權(quán)是指對(duì)辦理例外業(yè)務(wù)時(shí)的權(quán)力、條件和責(zé)任 的規(guī)定,通常是對(duì)作經(jīng)常經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行專門研究做

24、出的授權(quán).特別授權(quán)一股沒有既定的預(yù)算. 計(jì)劃等標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù).需要根據(jù)JI體情況進(jìn)行JI體的分析和研究。特別授權(quán)也可用于超過一股 授權(quán)限制的常規(guī)業(yè)務(wù).無論哪一種授權(quán)方式企業(yè)都必須建立授權(quán)控制體系IL應(yīng)當(dāng)在企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度中明 確.授權(quán)控制體系包括：（D授權(quán)柩困。企業(yè)所行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都應(yīng)納入授權(quán)控制的也用（2）授權(quán)層次。企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的市要性和金額大小確定不同的授權(quán)批準(zhǔn)層次.保 證各管理層有權(quán)亦有貢、權(quán)先對(duì)等.（3）授權(quán)貞任。公司應(yīng)當(dāng)明確被授權(quán)者在執(zhí)行權(quán)力時(shí)應(yīng)對(duì)哪些方面負(fù)皮做到授權(quán)或任清茂.”）授權(quán)程芹。企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)定每 類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審批程序,以便按程序?qū)徟?避免越級(jí)市 批、違規(guī)審批的情況發(fā)生.授權(quán)控制

25、體系要求：（1）企業(yè)所有人員不經(jīng)合法授權(quán)不能行使相應(yīng)權(quán)力不經(jīng)合法授權(quán).任何人不能審批， 有權(quán)授權(quán)的人則應(yīng)在規(guī)定的權(quán)明艷國(guó)內(nèi)行事.不得超跖授權(quán).（2企業(yè)的所有業(yè)務(wù)不經(jīng)授權(quán)不能執(zhí)行.C3）財(cái)務(wù)權(quán)限一經(jīng)授權(quán)必須予以執(zhí)行.職務(wù)分再控H職務(wù)分離控制是指對(duì)處理某種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的職責(zé)分派給不同的人員使每個(gè)人的工 作稱是對(duì)其他有關(guān)人員的工作的一種自動(dòng)檢查.職務(wù)分商的主要目的是預(yù)防和及時(shí)發(fā)現(xiàn)職匚在履行職責(zé)過程中產(chǎn)生錯(cuò)誤和舞弊行為。從捽制的觀點(diǎn)看.如果一位負(fù)有多項(xiàng)布什的人員在常的工作過程中會(huì)發(fā)生錯(cuò)誤或舞 弊并且財(cái)務(wù)控制制度乂難以發(fā)現(xiàn)那么就可以百定他所兼任的職務(wù)是不相容的.對(duì)于不相容 職分必須進(jìn)行分百包括在組織機(jī)

26、構(gòu)之間的分離和組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部有關(guān)人員之間的分罔.財(cái)務(wù)分離控制要求做到:任何此務(wù)尤K是貨幣資金收支業(yè)務(wù)的全過程,不能由某一個(gè)崗 位或某一個(gè)人包辦：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的應(yīng)任轉(zhuǎn)移環(huán)力不能由某一個(gè)崗位演獨(dú)辦理：某一崗位履行 職責(zé)情況篦不能由其自己說r算；財(cái)務(wù)權(quán)力的行使必今接受定期獨(dú)立審杳.常見的不相容職務(wù)包括，業(yè)務(wù)授權(quán)與執(zhí)行職務(wù)相分崗,業(yè)務(wù)執(zhí)行與記錄吸芬相分肉；財(cái)產(chǎn) 保管與記錄職務(wù)相分離；記錄總賬與明細(xì)聯(lián)職務(wù)相分離；經(jīng)營(yíng)充任與記咪責(zé)任相分離；財(cái)產(chǎn)保 管與財(cái)產(chǎn)核對(duì)職務(wù)相分離，對(duì)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的全過程的各個(gè)步驟也要分派給不同的部U 和人員來負(fù)責(zé).公而預(yù)算拉甘全面預(yù)算控制是以全面預(yù)算為手段對(duì)企業(yè)財(cái)分收支和現(xiàn)金流量所進(jìn)

27、行的控制。全面預(yù)算應(yīng)注意以下環(huán)節(jié)：（1）建立預(yù)算體系包括確定預(yù)算目保、標(biāo)準(zhǔn).和程序，（2）預(yù)算的編制和審定,（3）便算指標(biāo)的卜達(dá)及相關(guān)責(zé)任人或部門的落實(shí)；（4）便算執(zhí)行的授權(quán)，（5）預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)督，（6）算差異的分析與調(diào)整；（7）預(yù)算業(yè)的考核.財(cái)產(chǎn)保全控制財(cái)產(chǎn)保全控制是最傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)控制方法。具體包括：1）限耨接觸財(cái)產(chǎn)：限制非授權(quán)人接觸某項(xiàng)資產(chǎn)建立必要的防護(hù)措能確保資產(chǎn)的安全 完整。通常納入嚴(yán)格限制接觸的資產(chǎn)有：現(xiàn)金和易變現(xiàn)奏產(chǎn)（如股票,債券等有價(jià)證券、存貨）， 以及蟲要的票據(jù)（如支票八個(gè)人的印章等.（2）定期柢點(diǎn)清香：度期盤點(diǎn)和朱賓核時(shí)不應(yīng)由捫任保管或執(zhí)任記錄事務(wù)的人員單獨(dú)進(jìn) 行。企業(yè)可以

28、采用全面清查.也可以局部清查.從控制效果上看采用永續(xù)盤存制記錄下的盤 點(diǎn)比梟用定期世存制卜的序點(diǎn)效果更好.企業(yè)財(cái)務(wù)控制應(yīng)當(dāng)明確有處理做點(diǎn)差異的權(quán)限，以 及相應(yīng)人員的責(zé)任.（3）記錄保護(hù),即嚴(yán)格限制接近會(huì)注2泉與業(yè)務(wù)ill量的人員.對(duì)重要的數(shù)據(jù)噴料G當(dāng)備份。4）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)通過對(duì)炎產(chǎn)投保（如火災(zāi)險(xiǎn).我貨險(xiǎn)、貢任險(xiǎn)等）增加實(shí)物受損補(bǔ)償機(jī)會(huì).（5）財(cái)產(chǎn)記錄監(jiān)控.建立費(fèi)產(chǎn)個(gè)體檔案.對(duì)資產(chǎn)增減變動(dòng)及I I個(gè)K ：以記歡.加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)所 方權(quán)證的管理,改革現(xiàn)書低假功耗品等核銷模式減少備置薄的形式使其價(jià)值納入財(cái)務(wù)報(bào)表 體系內(nèi),從而保證聯(lián)實(shí)的一致性.獨(dú)立檢查拄制獨(dú)立檢查控制是指由業(yè)務(wù)執(zhí)行若以外的人員對(duì)已執(zhí)行的業(yè)務(wù)的正確性所進(jìn)行的驗(yàn)證9 乂 稱內(nèi)部稽核.內(nèi)部稽核包拈憑證與憑證、鳧證與賬溥、賬簿與賬分、賬溝與報(bào)表、B面記錄與實(shí)物之間的 核對(duì),也包括時(shí)一些計(jì)算表.匯總表、詡甘表.分析表的究核.一個(gè)有效的獨(dú)立檢查控制應(yīng)當(dāng)滿足三個(gè)條件：（1）檢Q匚作由一個(gè)和原業(yè)務(wù)活動(dòng)，記錄,保管相獨(dú)立的人員來執(zhí)行；2）不管采用全部且核或抽樣復(fù)核復(fù)核工作須經(jīng)常進(jìn)行，3）錨誤和例外須迅速地傳達(dá)給有關(guān)人員以便更正.重復(fù)犯錯(cuò)或重大錨誤及所有不當(dāng)行 為必須向適