CFO財務報表解釋06

1、CFO財務報表解釋第六講：資產(chǎn)負債表,8/10/20221一、公司資產(chǎn)負債表8/10/20222資產(chǎn)負債表：反映企業(yè)投資與籌資活動(Balance Sheet: Investing & Financing Activities)資產(chǎn)負債表是總括反映企業(yè)在一定日期全部資產(chǎn)、負債和所有者權益狀況的會計報表；是一張是點報表*。8/10/20223資產(chǎn)資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益*。 資產(chǎn)具有如下特征： 資產(chǎn)是過去的經(jīng)濟業(yè)務形成或獲得的； 資產(chǎn)必須是歸企業(yè)擁有或控制的； 資產(chǎn)必須能用貨幣計量； 資產(chǎn)能為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益。我國會計實務中，將

2、資產(chǎn)按流動性分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)(即長期資產(chǎn))。8/10/20224資產(chǎn)的種類流動資產(chǎn)/短期資產(chǎn)長期投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)貨幣資金短期投資應收賬款應收票據(jù)存貨8/10/20225主要內容財務信息的質量特征財務報告的計量原則歷史成本會計的局限性現(xiàn)值會計模型公共部門會計8/10/20226資產(chǎn)負債表的格式英國：報告式：按重要性排列，重視企業(yè)長期財務實力的反映。我國：賬戶式：按流動性排列，重視企業(yè)償債能力和營運能力的反映。8/10/20227英國BS形式8/10/20228英國BS形式（續(xù)）8/10/20229英國BS形式（續(xù)2）8/10/202210中國：資產(chǎn)負債表內項目的分類與排列在資產(chǎn)負債表

3、中，資產(chǎn)和負債的項目是按流動性分類的流動性資產(chǎn)一年之內能夠轉換為現(xiàn)金（應收賬款及存貨）非流動資產(chǎn)一年之內不能夠轉換為現(xiàn)金（設備及專利權）聯(lián)合利華的模具*8/10/202211中國：資產(chǎn)負債表樣式 貨幣資金 存貨流動資產(chǎn)合計 長期投資 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 其它資產(chǎn)長期資產(chǎn)合計 流動負債 長期負債負債合計 實收資本/股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤所有者權益合計負債及所有者權益總計 資產(chǎn)總計8/10/202212但各種企業(yè)的劃分方式不一致；正大養(yǎng)雞場資產(chǎn)的案例老虎的案例8/10/202213案 例老虎：會計？8/10/202214老虎：會計？8/10/202215老虎：資產(chǎn)OR費用？8/10/

4、202216老虎：存貨？存貨的判別標準： 存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為了銷售或耗用而儲備的物資。8/10/202217老虎：固定資產(chǎn)？固定資產(chǎn)的判別標準： 固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有；（2）使用年限超過1年；（3）單位價值較高。8/10/202218老虎：投資？長期投資的判別標準: 企業(yè)為通過分配來增加財富,或為謀求其他利益而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。8/10/202219老虎：固定資產(chǎn)！入帳價值？折舊？餐費及醫(yī)藥費？小老虎？收益？報廢、損毀？8/10/202220老虎：？唉！我到底該算什么？8/10/202221二、

5、流動資產(chǎn)與長期在產(chǎn)品8/10/202222流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)存貨存貨分類 P95存貨盤點(確定存貨的實物量）期末存貨估價（確定存貨的價值）歷史成本現(xiàn)行重置成本可變現(xiàn)凈值預期銷售價格成本與市價孰低法（第九號標準會計實務公告）確定購貨成本存貨發(fā)出的計價存貨的分類8/10/202223長期在產(chǎn)品長期合同：一項與單一重大資產(chǎn)的設計、制造或建設，或者服務提供有關的合同，而該合同的時間要跨越不同的會計期間。長期在產(chǎn)品：長期合同在產(chǎn)品會計分期的重要性8/10/202224三、負債8/10/202225負債負債是指企業(yè)所承擔的能以貨幣計量，需以資產(chǎn)或勞務償付的債務。 負債的一個基本特征，是企業(yè)現(xiàn)存的義務。 負債

6、按其償還期的長短，分為流動負債和長期負債。注意：醫(yī)院被病人訴訟是負債嗎？*8/10/202226負債的種類流動負債/短期負債長期負債短期借款應付工資應付賬款應付票據(jù)應付股利長期應付款長期借款應付債券8/10/202227英美除了上述外社會保障遞延收益8/10/202228負債的計量不超過一年用歷史成本超過一年用現(xiàn)行變現(xiàn)成本藍田股份*8/10/202229四、租賃會計8/10/202230中國和英國、IAS、FASB接軌融資租賃遵循：實質重于形式經(jīng)營租賃和融資租賃融資租賃承租方的基本處理原則：視同自有資產(chǎn)租賃資產(chǎn)按公允價值計價按期計提折舊視出租方為債權人應付租金中包含利息和本金（設備價款）兩部分

7、出租方的基本處理原則：不再視為自有資產(chǎn)視為一項長期債權收取的利息作為營業(yè)收入收取的本金視為長期債權的分期清償8/10/202231五、準備定義：時間或金額不確定的負債；與負債的區(qū)別計提準備的后果計提的準備在報表中的確認計提準備的變更準備的使用：初始用途準備舉例：保證、大修理、自我保險、環(huán)境污染、遺棄或處置成本、重組重組準備準備經(jīng)常用于EM8/10/202232重組VS重組準備以前濫用重組準備，12號準則目的是抑制重組：由管理層規(guī)劃和控制的程序，并在業(yè)務范圍或方式出現(xiàn)重大變化常見的重組8/10/202233六、或有事項8/10/2022341、或有事項的含義和特征 或有事項是指過去交易或事項形成

8、的一種狀況，其結果須通過不完全由企業(yè)控制的未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。 過去交易或事項形成的產(chǎn)品質量保證，未決訴訟；未來可能發(fā)生的自然災害、未來可能發(fā)生的交通事故、未來可能發(fā)生的經(jīng)營虧損 結果不確定性：、結果是否發(fā)生不確定、時間或金額不確定。結果由未來事件確定影響結果的不確定性因素不受本企業(yè)控制。 8/10/2022352、或有負債 或有負債定義：包括兩類：、潛在義務，其結果要通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實、特殊的現(xiàn)時義務：履行該義務不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，或金額不能可靠地計量 8/10/2022363、或有資產(chǎn) 結果很可能導致經(jīng)濟利益流入企業(yè)，就形成企業(yè)的或有資產(chǎn)

9、，披露。不是很可能導致經(jīng)濟利益流入企業(yè)，不披露或有事項不在財務報表正表中確認，但需在附注中予以披露。 8/10/202237七、資產(chǎn)負債表日后事項8/10/2022381、資產(chǎn)負債表日后事項的含義自資產(chǎn)負債日至財務會計報告批準報出日之間發(fā)生的需要調整或說明的重大事項。不是全部發(fā)生的事項，而是與資產(chǎn)負債表日存在狀況有關的事項（調整事項），或雖無關但對財務狀況有重大影響的事項（非調整事項）。8/10/2022392、日后事項包括兩類調整事項資產(chǎn)負債表日后獲得新的/進一步證據(jù)，以表明依據(jù)資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的財務報告已不在可靠，應依據(jù)新的證據(jù)資產(chǎn)負債表日所反映的收入、費用、資產(chǎn)、負債以及所有者權益進行調整。特點：資產(chǎn)負債表日前已發(fā)生或存在、日后得以證實；且有重大影響。調整事項不需要單獨披露，因為調帳和調表8/10/2022403、日后事項包括兩類非調整事項非調