企業(yè)財務(wù)審計必背的重要理論及概念

1、佰審計必背的重要傲理論及概念熬第一章 審懊計概論扳一扳審計概念：板是由獨立的專門爸機構(gòu)或人員接受芭委托或根據(jù)授權(quán)佰，對國家行政、挨事業(yè)單位和企業(yè)鞍單位及其他經(jīng)濟俺組織的會計報表哀和其他資料及其擺所反映的經(jīng)濟活暗動進行審查并發(fā)岸表意見。胺二審計的目的柏：對被審計單位班會計報表是否合埃法、公允發(fā)表意捌見（一般目的）白。會計報表審計伴是現(xiàn)代審計的支扒柱。扮三絆審計對象柏：艾審計對象是指審班計的客體，包括皚被審計的實體和稗內(nèi)容。通常審計笆對象可概括為被按審計單位的經(jīng)濟案活動。具體地說把，包括以下兩個埃方面的內(nèi)容：拔 1被審唉計單位的財務(wù)收辦支及其有關(guān)的經(jīng)氨營管理活動； 靶 2被審骯計單位的會計資昂料和

2、其他資料。百四頒注冊會計師審氨計與內(nèi)部審計的八關(guān)系背（一）區(qū)別捌，列表如下：艾礙比較藹注冊會計師審計瓣內(nèi)部審計盎1白在審計的獨立性癌上案雙向獨立癌相對獨立、僅僅奧強調(diào)與所審的其案他職能部門獨立襖2疤在審計方式上叭委托審計胺授權(quán)審計，根據(jù)伴本部門、本單位班經(jīng)營管理的需要阿自行安排施行挨3壩在審計內(nèi)容和目跋的上胺主要圍繞會計報叭表進行，是對會搬計報表發(fā)表審計按意見。 暗主要是審查各項霸內(nèi)部控制的執(zhí)行跋情況、經(jīng)營管理邦狀況等，提出各皚項改進措施頒4阿在審計職責和作岸用上哀需要對投資者、頒債權(quán)人及社會公懊眾負責，對外出俺具的審計報告具癌有鑒證作用啊審計的結(jié)果只對埃本部門、本單位班負責，只能作為板本部門

3、、本單位擺改進管理的參考柏，對外不起鑒證斑作用，并向外界澳保密 白（二）聯(lián)系：胺 1。聯(lián)系啊參見民間審計與稗政府審計；內(nèi)部白審計與注冊會計扳師審計都是現(xiàn)代啊審計體系的組成頒部分。主要體現(xiàn)艾在兩者都是對被爸審計單位經(jīng)濟事班項進行審計，在骯很多時候，注冊伴會計師審計需要白考慮利用內(nèi)部審按計工作，以提高唉審計效率，而內(nèi)澳部審計部門也經(jīng)矮常要求注冊會計扒師審計提供管理佰建議。 皚 2（稗結(jié)合P152胺準則原文、P俺160學習拌）任何一種外部唉審計在對一個單稗位進行審計時，疤都要對其內(nèi)部審藹計的情況進行襖了解并考慮是否挨利用骯其審計工作成果把。這是因為：翱第一，內(nèi)部頒審計是單位內(nèi)部百控制的一個重要芭組成

4、部分； 藹第二，內(nèi)部胺審計和外部審計板在工作上具有一矮致性； 半第三，利用半內(nèi)部審計工作成皚果可以提高工作擺效率，節(jié)約審計瓣費用。 熬 伴 稗 叭第三章 注耙冊會計師職業(yè)規(guī)扳范體系襖一獨立審計準般則：是注冊會計愛師在執(zhí)行獨立審搬計業(yè)務(wù)過程中應(yīng)扒當遵循的行為準埃則，是衡量注冊骯會計師審計工作矮質(zhì)量的權(quán)威性標俺準，是中國注冊翱會計師職業(yè)規(guī)范安體系的核心部分稗，由注協(xié)制定報傲財政部批準后施按行，他包括以下扳三下層次礙獨立審計基本準翱則芭獨立審計具體準翱則與獨立審計實罷務(wù)公告芭以上兩層次屬法礙定要求執(zhí)業(yè)規(guī)范指南叭獨立原則敖，是指注冊會計敗師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)暗、出具審計報告跋時應(yīng)當在實質(zhì)上邦和形式上（絆同時

5、具備礙）獨立于委托單辦位和其他機構(gòu)。澳 具體包括罷三層含義擺：八第一層，所愛謂礙實質(zhì)上的獨立耙，是要求注冊會笆計師與委托單位笆之間必須實實在俺在地毫無利害關(guān)埃系。 心態(tài)才能耙客觀、公正。 氨第二層，所耙謂挨形式上的獨立啊，是對第三者而哀言的，即注冊會艾計師必須在第三鞍者面前呈現(xiàn)一種稗獨立于委托單位邦的身份，即在他霸人看來是獨立的扮。 按第三，獨立癌原則在強調(diào)注冊俺會計師對于委托耙單位保持獨立性叭的岸同時俺，也要求他隘獨立于外部其他般機構(gòu)和組織埃。 具體來說又罷包括三個內(nèi)容：般一是注冊會計師岸“案對所發(fā)表的意見拜負責懊”； 二是，不胺論是業(yè)務(wù)承接、扮執(zhí)行，還是報告愛的形成與提交，絆注冊會計師均應(yīng)

6、百依法辦事，獨立罷自主，不依附于般其他機構(gòu)和組織佰，也不受其干擾背和影響； 三是暗注冊會計師的笆審計報告無須經(jīng)扳任何部門審定和愛批準搬。 隘 2、獨立耙原則的重要性案（1）瓣超然關(guān)系埃。 注冊會計師骯盡管接受委托單把位的委托執(zhí)行業(yè)懊務(wù)，而且要向委吧托單位收取費用白，但注冊會計師叭所承擔的卻是對半于整個社會公眾白的責任，這就決捌定了注冊會計師半必須與委托單位把和外部組織之間骯保持一種。 超八然獨立的關(guān)系。伴 骯（2）注冊阿會計師的靈魂-絆-獨立性。 靶是“鬼”。 是半客觀、公正的基扳礎(chǔ)。 注冊會計岸師又稱獨立會計傲師、獨立審計。般 唉綜上所述，阿在理解獨立性原辦則時，一定要搞擺清楚以下幾點：矮（

7、1）正確八把握實質(zhì)上的獨叭立和形式上的獨靶立兩個概念。 芭輔導(dǎo)教材在這方拔面一直以來都給扳的比較模糊，尤爸其是沒有明確指佰出書中所列舉的骯事例究竟屬于何頒種類型的獨立性稗要求。 在歷年伴的考前輔導(dǎo)班上疤，當按照教材內(nèi)瓣容闡述完后，當暗提問學員：“注跋冊會計師持有委哎托單位的股票若胺不實行回避，則扒違反了實質(zhì)上的疤獨立要求，還是案違反了形式上的敖獨立要求？”決白大多數(shù)學員都回俺答錯誤！為什么拜？沒有正確理解吧了實質(zhì)上的獨立板和形式上的獨立邦兩個概念的本質(zhì)敖內(nèi)涵。 佰其實，就差熬一句話，一句對芭二者的本質(zhì)解釋奧。 實際上，所叭謂耙實質(zhì)上的獨立擺，是指注冊會計笆師在審計過程中爸保持的公正無偏跋的態(tài)度

8、，埃又稱為“精神上芭的獨立性”、“把內(nèi)在的獨立性”熬或“事實上的獨霸立性”扳，它是一種精神百狀態(tài)、以及在履盎行專業(yè)判斷和發(fā)矮表審計意見時不襖依賴和屈從于外鞍界的壓力和影響搬，它要求注冊會襖計師在執(zhí)業(yè)過程奧中嚴格保持超然艾性，不能主觀偏耙袒任何一方當事礙人，尤其不應(yīng)使安自己的結(jié)論依附矮和屈從于持反對艾意見利益集團或愛人士的影響和壓板力。 艾如果注冊會敖計師雖然具備了白實質(zhì)上的獨立，吧但是報表使用者靶卻認為他們是客壩戶的辯護人，那扮么審計的作用就唉會大大降低。 霸因此，注冊會計斑師保持實質(zhì)上的版獨立性固然關(guān)鍵爸，但是報表使用伴者對這種獨立性柏的信任也很重要瓣。 這種信任使吧得注冊會計師又伴具備了形

9、式上的敖獨立性。 所謂拌形式上的獨立性爸，又稱為“形體擺獨立性”、“外藹在獨立性”或“百表面獨立性”奧，具體是指輔導(dǎo)扮教材中幾乎全部唉列舉的注冊會計哎師與委托單位之翱間必須實實在在白地毫無利害關(guān)系翱的情形。 骯（2）正確巴把握實質(zhì)上的獨岸立和形式上的獨半立的關(guān)系愛實質(zhì)上的獨疤立和形式上的獨扮立是不同的兩個巴概念，但有時又鞍密不可分。 實耙質(zhì)上的獨立性是阿無形的，難以測頒量的； 而形式笆上的獨立性是有伴形的，可以觀察按的。 注冊會計胺師在執(zhí)行審計業(yè)叭務(wù)時，不僅要保鞍持實質(zhì)上的獨立阿，而且要保持形頒式上的獨立。 靶因為實質(zhì)上的獨澳立只有當注冊會柏計師在整個審計懊過程中真正保持班中立（即不偏不骯倚）

10、時才成立，拌而形式上的獨立拔則是社會公眾對哀注冊會計師獨立班性評判的結(jié)果。暗 即使注冊會計拌師確實保持了實伴質(zhì)上的獨立，但愛如果社會公眾認柏為其偏袒了委托矮人或其他任何一絆方而有失形式上傲的獨立，則審計拌結(jié)果即使再正確半也是徒勞，因為熬社會公眾只能通笆過觀察注冊會計搬師外觀上是否獨把立而決定是否信癌任其報告的信息笆。 現(xiàn)在，公眾懊通過觀察認為注把冊會計師形式上啊不獨立，那么，絆就算注冊會計師板確實保持了實質(zhì)骯上的獨立，他的胺服務(wù)也會喪失其把價值。 因此，疤可以說，形式上阿的獨立是實質(zhì)上白的獨立的重要保俺證。 凹（3）獨立唉性是客觀、公正扒的基礎(chǔ)。 是注岸冊會計師的靈魂皚。 正因如此，啊注冊會計

11、師又稱俺為獨立會計師，藹注冊會計師審計翱又稱為獨立審計辦。 八（4）注冊暗會計師審計表現(xiàn)暗出雙向獨立性的敖特征，既獨立于吧委托人，又獨立案于被審計單位。胺二質(zhì)量控制：爸是指會計事務(wù)所胺為了確保審計質(zhì)哀量符合獨立審計藹準則的要求而建隘立和實施的控制昂政策和控制程序搬的總稱。控制程傲序包括指導(dǎo)、監(jiān)擺督、復(fù)核安三職業(yè)道德：安背具體準則原文襖第四章 注冊會澳計師的法律責任鞍一被審單位的俺會計責任：建立吧和建全內(nèi)部控制巴制度；保護資產(chǎn)哎的安全和完整；捌保證提交審計的版會計資料真實、敗合法和完整。該柏責任應(yīng)寫入審計辦業(yè)務(wù)約定書中，搬以示負責案二審計失?。喊壑缸詴嬘捎诎菦]有遵守公認審愛計準則而形成或安提

12、出了錯誤的審把計意見，從而導(dǎo)阿致了審計風險唉三注會的審計叭責任：根據(jù)審計盎準則的要求，充鞍分考慮審計風險傲，通過實施必要把和適當?shù)膶徲嫵贪栊?，將會計報表柏中存在的錯誤及岸舞弊揭露出來。澳四被審單位的懊責任：錯誤舞弊板和違反法規(guī)行為版及經(jīng)營失敗拜五注會的法律吧責任：違約、過俺失、欺詐吧會計責任與審計扮責任的關(guān)系阿P44已學過礙 胺責任啊含義阿關(guān)系搬行為鞍影響啊會計責任霸建立和健全本單把位的內(nèi)部控制制凹度；保護本單位拌的資產(chǎn)安全和完盎整；保證會計資熬料真實、合法和胺完整。 挨注冊會計師的審霸計責任不能替代癌、減輕和免除被矮審計單位會計責俺任。 扳錯誤、舞弊和違巴反法規(guī)行為熬重要性水平岸（注冊會計師

13、的懊專業(yè)判斷）拔半審計責任熬按照獨立審計準拌則的要求出具審扮計報告，按對所發(fā)表的意見扳負責般。 搬被審計單位承擔岸會計責任不能作捌為減少審計測試啊的理由。 巴違約、過失和欺絆詐礙（二）會矮計責任與審計責跋任（審驗責任、扮審核責任及審閱礙責任）在本書中懊的版明示版 般明示地方哎般霸P86、P94背審計業(yè)務(wù)約定書皚P347管理當昂局聲明書P39拜2承諾函安P363審計報奧告P375特殊俺目的的審計報告罷P398跋驗資報告哀般P410盈利預(yù)耙測審核報告、P氨421-423按基建工程預(yù)、結(jié)扳、決算審核報告擺P414懊內(nèi)控審核報告板敖愛埃捌明示內(nèi)容懊會計責任八建立和健全本單礙位的內(nèi)部控制制傲度；保護本單

14、位翱的資產(chǎn)安全和完艾整；會計資料真盎實、合法、完整笆。 邦會計資料真實、搬完整、合法。 捌這些會計報表由辦貴公司負責罷這些會計報表的擺編制是XX公司般管理當局的責任百暗出資者及被審驗拜單位是按照國家疤相關(guān)法規(guī)的規(guī)定搬和協(xié)議、合同章骯程的要求出資，跋提供真實、合法把、完整的驗資資傲料，保護資產(chǎn)的百安全、完整。 拜貴公司董事會對斑盈利預(yù)測的基本盎假設(shè)、選用的會隘計政策及其編制辦基礎(chǔ)承擔全部責罷任，（或上述基白本建設(shè)工程預(yù)絆編制單位、結(jié)矮驗收單位、按決算建設(shè)單位邦書由XX負責壩）叭管理當局的責任搬是建立、健全內(nèi)挨控并保持其有效哀性哎審計責任熬（笆對所發(fā)表的意見般負責岸）愛（不可能提到審拌計責任）澳我

15、們的責任巴是在實施審計工半作的基礎(chǔ)上對這艾些會計報表發(fā)表絆意見稗。 伴注師的責任是按懊照獨立審計準則佰的要求，對被審版驗單位的注冊資拔本的實收或變更邦情況進行審驗，把出具驗資報告。愛 胺我們的責任是對般它們發(fā)表審核意傲見。 盎我們的責任是對疤XX公司內(nèi)部控版制的有效性發(fā)表挨意見礙百主要耙依據(jù)按獨立審計具體皚準則第2號班審計業(yè)務(wù)約定書熬扮獨立審計具體俺準則第23號柏管理當局聲明疤吧注冊會計師法癌；獨立審計敗具體準則第7號搬審計報告礙；獨立審計實捌務(wù)公告第6號班特殊目的業(yè)務(wù)擺審計報告啊鞍注冊會計師法鞍；獨立審計搬實務(wù)公告第1號百驗資般注冊會計師法敖；獨立審計扒實務(wù)公告第4號捌盈利預(yù)測審疤核；財協(xié)字

16、奧19991號壩會計事務(wù)所從跋事基建工程預(yù)、熬結(jié)、決算審核暫案行辦法按注冊會計師法把； 拔內(nèi)部控制審核笆指導(dǎo)意見藹錯誤與舞弊、違頒反法規(guī)行為的區(qū)叭別 拜不同點敖錯誤伴舞弊唉違法岸1原因不同盎無意背故意啊同舞弊耙2手段不同懊未實施掩蓋手法按實施掩蓋手法阿同舞弊八3形式不同熬原理性、技術(shù)性半的差錯明顯八隱蔽難以查證把同舞弊盎4目的不同奧不以實現(xiàn)結(jié)果為笆目的奧以實現(xiàn)結(jié)果為目唉的叭同舞弊把5結(jié)果不同艾可能影響他人、藹自己收益傲肯定影響他人、敗自己收益熬同舞弊辦6性質(zhì)不同頒過失伴不法行為案同舞弊疤第五章 審計目隘標與審計范圍扒審計總目標：對佰被審單位的會計半報表的合法性與瓣公允性發(fā)表意見吧被審單位管理當

17、疤局對會計報表的氨認定愛存在或發(fā)生：是傲否把不應(yīng)列入的熬項目擠入報表，傲即不多計哀完整性：不少列柏應(yīng)列項目礙權(quán)利與義務(wù)：通唉常涉及所有權(quán)權(quán)頒利和法律義務(wù)問吧題，只與資產(chǎn)負辦債表組成要素有稗關(guān)傲估價或分攤：各俺項目的計價是否靶合理、適當百表達與披露：各佰報表要素是否被岸適當?shù)丶右苑诸惏?、說明和披露。愛認定盎種類艾性 質(zhì)皚特 點霸1、存在或發(fā)生傲資產(chǎn)負債表所列襖的各項資產(chǎn)、負艾債、權(quán)益在特定佰日期均存在，所案有已進行會計記氨錄的交易在特定板期間均已發(fā)生，八沒有虛構(gòu)。 岸與資產(chǎn)負債表、俺損益表有關(guān)；如扳有錯誤，主要與癌會計報表組成要八素的高估（夸大阿錯誤）有關(guān)。 擺2、完整性頒在會計報表中所凹有應(yīng)列

18、示的交易叭和事項均已列入皚，沒有遺漏。 壩與資產(chǎn)負債表、拔損益表有關(guān)；如拔有錯誤，主要與矮會計報表組成要辦素的低估（縮小骯錯誤）有關(guān)。 爸3、權(quán)利和義務(wù)靶在特定日期，各敖項資產(chǎn)均屬公司擺的權(quán)利，各項負盎債均是公司的義跋務(wù)。 罷只與資產(chǎn)負債表班有關(guān)；如有錯誤絆，會同時影響存澳在或發(fā)生認定或安完整性認定。 氨4、估價或分攤安各項資產(chǎn)、負債矮、權(quán)益、收入和百費用等要素均已氨按適當?shù)姆椒ㄟM凹行計價，列入會爸計報表的金額正稗確。 爸與所有報表有關(guān)鞍；如有錯誤，一隘定影響金額；包拔括總值估價、凈擺值估價和計算精八確性三方面內(nèi)容骯。 背5、表達與披露胺會計報表上的特傲定組成要素已被柏適當?shù)丶右苑诸惏摺⒄f明和

19、披露。案 巴與所有報表有關(guān)唉；如有錯誤，屬罷分類不當、披露壩不充分。 唉管理當局認定白具體審計目標霸一般審計目標半含義及關(guān)注要點版翱1總體合理性皚它是指注冊會計岸師須先根據(jù)他所凹掌握的有關(guān)被審啊計單位的全部信按息，評價某賬戶皚余額的合理性。叭總體合理性測試罷的目的，在于幫擺助注冊會計師評版價賬戶余額中是唉否有重要錯報。捌報表總體上是否暗合理。 辦存在或發(fā)生啊2真實性笆即不夸張。有無艾高估錯誤。 白完整性靶3完整性霸即不遺漏。有無瓣低估錯誤。 岸權(quán)力和義務(wù)襖4所有權(quán)斑即所列金額確為靶被審計單位所擁癌有。是否影響所拔有權(quán)、處置權(quán)。熬 艾估價或分攤阿5估價礙所列金額均經(jīng)正奧確估價和計量。胺總值、凈值

20、、計扒價是否正確。 芭6截止澳即接近資產(chǎn)負債白表日的交易已記斑入恰當?shù)钠陂g。昂截止測試的目標辦是確定交易是否昂記入恰當?shù)钠陂g癌。入賬時間是否皚正確。 傲7機械準確性礙該目標所關(guān)心的伴是有關(guān)賬表資料疤、數(shù)字、計算、藹加總及勾稽關(guān)系拔的正確性。會計熬核算是否正確。瓣 辦表達與披露盎8披露柏恰當?shù)胤从沉速~哀戶余額和相應(yīng)的背披露要求。報表擺附注披露是否正半確骯9分類般即所列金額分類唉恰當，其目標在吧于確定每個項目安和每個賬戶記錄半是否在財務(wù)報表百中恰當列示。報唉表項目列示是否把正確一般審計目標愛總體合理性：評哎價帳戶余額中是搬否有重要錯報胺真實性：余額真笆實，由管理當局扮關(guān)于白“拜存在或發(fā)生氨”啊的認

21、定推論得出辦完整性：由完整岸性認定的推論得拜出皚所有權(quán)：由權(quán)利熬和義務(wù)認定推論芭得出暗估價：所列金額捌均正確估價和計叭量搬截止：確定交易搬是否記入恰當?shù)陌牌陂g霸機械準確性：不霸存在數(shù)理計算上隘的差錯拔5-7項由估價絆或分攤的認定推稗論得出捌披露：報表中恰疤當?shù)胤从沉藥舭捎囝~和相應(yīng)的披骯露要求扒分類：所列金額敗分類恰當熬審計過程：包括按計劃階段、實施澳審計階段、審計佰完成階段俺審計業(yè)務(wù)約定書白：指會計師事務(wù)藹所與委托人共同拔簽署的、據(jù)以確敗認審計業(yè)務(wù)的委罷托與受托關(guān)系，按明確審計目的、鞍審計范圍及雙方啊應(yīng)負責任與義務(wù)傲等事項的書面合鞍同岸審計的工作責任?。阂罁?jù)按獨立審伴計準則出具審計拌報告，并

22、對發(fā)表矮的意見負責。瓣審計過程扒主要工作氨審計計劃階段 埃審計工作的起伴點俺調(diào)查了解被審按計單位的基本情扒況； 與被審八計單位簽訂審計氨業(yè)務(wù)約定書； 懊初步評價被審背計單位的內(nèi)部控搬制制度； 確辦定重要性； 矮分析審計風險；胺 編制審計計佰劃。 扒實施審計階段半審計過程的中心笆環(huán)節(jié)頒唉對被審計單位皚內(nèi)部控制制度的暗建立及遵守情況皚進行符合性測試隘，并根據(jù)測試結(jié)拜果修訂審計計劃班； 對會計報哎表項目的數(shù)據(jù)進安行實質(zhì)性測試，辦并根據(jù)測試結(jié)果扮進行評價和鑒定壩。 符合性測耙試與實質(zhì)性測試壩的關(guān)系，上述兩笆項工作之間有著頒密切的關(guān)系。如扮果注冊會計師認俺為被審計單位內(nèi)敗部控制的可信賴哀程序較高，則實暗

23、質(zhì)性測試工作就盎可以大大減少；阿反之，實質(zhì)性測傲試工作則大大增阿加，但不管何時芭，實質(zhì)性測試工懊作必不可少。 百審計完成階段芭審計工作的結(jié)束跋 氨整理、評價執(zhí)哎行審計業(yè)務(wù)中收阿集到的審計證據(jù)襖； 復(fù)核審計鞍工作底稿； 把審計期后事項；拌 匯總審計差阿異，并提請被審叭計單位調(diào)整； 敖形成審計意見矮，編制審計報告背。 提出管理敖建議書。 版第六章 審計證背據(jù)與審計工作底拌稿審計證據(jù)的種類笆實物證據(jù)：指通胺過實際觀察或盤擺點所取得的、用阿以確定某些實物拔資產(chǎn)是否確實存癌在的證據(jù)，對應(yīng)斑的具體審計目標奧為真實性、完整凹性、估價、截止笆。胺書面證據(jù)：以書矮面文件形式的一頒類證據(jù)，也稱基伴本證據(jù)，可對應(yīng)擺

24、所有具體審計目捌標，內(nèi)容包括：扮 吧 外部證據(jù)：巴如函證回函、注耙會自己編制的各澳種計算表、分析頒表等證明力最強凹 胺 內(nèi)部證據(jù)：罷由被審單位提供唉，如會計記錄等捌口頭證據(jù)：可提捌供一些重要線索壩，可對應(yīng)除機械靶準確性外的審計隘目標擺環(huán)境證據(jù)：一般拔不屬基本證據(jù)，佰只對應(yīng)總體合理拔性的審計目標把審計證據(jù)的充分拌性：足夠性，足把以支持審計意見拜，應(yīng)考慮以下因阿素捌審計風險：與審半計證據(jù)的數(shù)量成俺正比骯具體審計項目的辦重要性：與審計霸證據(jù)的充分性成哎正比壩注會及助理人員拜的審計經(jīng)驗：與岸證據(jù)數(shù)量成反比胺是否發(fā)現(xiàn)錯誤及搬舞弊：若發(fā)現(xiàn)則艾應(yīng)增加證據(jù)數(shù)量熬證據(jù)的類型與獲懊取途徑吧審計證據(jù)的適當拜性：即相

25、關(guān)性和岸可靠性，與證據(jù)耙數(shù)量成反比傲審計證據(jù)的獲取翱：即審計程序，拜包括以下幾種扮檢查：對會計資挨料和其他書面文班件的可靠程度進皚行審閱與復(fù)核吧監(jiān)盤：現(xiàn)場監(jiān)督癌被審單位對各種矮實物資產(chǎn)及貨幣凹資金的盤點，并背進行適當抽查。拔觀察：實地察看盎被審單位的經(jīng)營啊場所、實物資產(chǎn)疤和有關(guān)控制程序俺的執(zhí)行情況查詢及函證計算分析性復(fù)核啊審計證據(jù)與具體啊審計目標的關(guān)系奧(要背熟)拔證據(jù)種類皚審計具體目標拔真實性爸完整性扮所有權(quán)頒估價把截止凹機械準確性拌分類案披露版總體合理性爸實物證據(jù)罷胺伴艾伴岸爸把挨版書面證據(jù)扮擺愛艾把佰岸拜扳?？陬^證據(jù)敗巴靶背白奧愛擺頒熬環(huán)境證據(jù)芭白按爸扳擺邦捌岸埃審計程序的分類昂（按運用

26、目的）啊對內(nèi)控取得了解扳的程序：每次審拌計都必須執(zhí)行控制測試程序?qū)嵸|(zhì)性測試程序扳審計工作底稿：安是注會在執(zhí)行審矮計業(yè)務(wù)過程中形癌成的全部審計工背作記錄和獲取的佰資料，其全部內(nèi)皚容是注會形成審鞍計結(jié)論、發(fā)表審骯計意見的直接依案據(jù)，包括綜合類罷、業(yè)務(wù)類、和備昂查類三種罷底稿的三級復(fù)核般制度拜第一級：由項目阿經(jīng)理逐張復(fù)核伴第二級：由部門藹經(jīng)理對重要會計罷帳項的審計、重艾要審計程序的執(zhí)辦行以及審計調(diào)整絆事項進行復(fù)核暗每三級：由主任氨會計師對重大會斑計審計問題、重皚大審計調(diào)整事項岸及重要審計工作岸底稿進行復(fù)核擺第七章審計計劃鞍、重要性及審計敗風險爸一審計計劃：跋是指注冊會計師翱為了完成各項審扒計業(yè)務(wù)，達

27、到預(yù)皚期審計目標，在拔執(zhí)行具體審計程扒序之前挨制定的工作計劃礙。愛二分析性復(fù)核拜：指注會分析被哀審單位重要的比凹率或趨勢，包括按調(diào)查這些比率或背趨勢的異常變動敗及其與預(yù)期數(shù)額擺和相關(guān)信息的差叭異。審計中使用斑本程序的假定是傲在沒有反證的情矮況下，數(shù)據(jù)間繼吧續(xù)存在一定的關(guān)熬系捌三重要性：指扮被審計單位會計襖報表中錯報或漏氨報的嚴重程度，埃這一程度在特定襖環(huán)境下可能影響傲會計報表使用者版判斷或決策胺四重要性水平愛：注冊會計師站壩在報表使用者角隘度考慮，在不影敗響報表使用者進暗行判斷或決策的佰前提下，所允許傲的最大錯漏報金拌額，即可容忍性按誤差癌五重要性的運班用稗一般要求：A對靶重要性的評估需胺要運

28、用專業(yè)判斷澳B在審計過程中唉運用重要性原則靶，可提高審計效扒率和保證審計質(zhì)頒量百金額性質(zhì)的考慮壩：以下各項金額般不重要，但從性叭質(zhì)方面考慮可能岸是重要的唉A涉及舞弊與違安法行為的錯報或襖漏報捌B可能引起履行巴合同義務(wù)的錯報邦或漏報艾C影響收益趨勢敗的錯報或漏報啊D不期望出現(xiàn)的安錯報或漏報：如岸現(xiàn)金或資本帳戶扮存在的錯漏報氨重要性水平與審懊計風險呈反向關(guān)盎系，重要性水平把越高，審計風險疤越低。但反之重八要性水平越高，耙搜集的審計證據(jù)岸就越少，又有可扮能提高審計風險罷，所二者關(guān)系不胺是絕對的。確定哎重要性水平的實哀質(zhì)是假設(shè)會計報凹表或帳戶的漏錯拔報程度低于這個絆水平時，不會影按響報表使用者的挨決策

29、或判斷。拜六。重要性水平唉進行初步判斷應(yīng)佰考慮的因素把有關(guān)法規(guī)對會計霸的要求：若存在藹可自主決定處理八的會計事項，應(yīng)板從嚴確定重要性阿水平襖被審計單位的經(jīng)辦營規(guī)模與重要性挨水平的絕對值呈搬正比懊內(nèi)控制度健全，頒重要性水平可定巴得高一些，反之盎，應(yīng)低哎會計報表各項目敖的性質(zhì)及其相互斑關(guān)系：一般說來奧，報表使用者十伴分關(guān)心流動性較版高的項目，所以皚應(yīng)從嚴制定重要敖性水平懊報表各項目的金半額及波動幅度吧。阿評價審計結(jié)果時懊對重要性的考慮阿評價結(jié)果時所運俺用的重要性水平礙大大低于編制計八劃時的水平時，白應(yīng)重新評估所執(zhí)百行的審計程序是傲否充分，必要時板追加執(zhí)行程序。俺匯總已發(fā)現(xiàn)或通按過分析性復(fù)核程捌序推

30、斷出來的尚柏未調(diào)整的錯漏報芭金額，并考慮其懊對報表是否產(chǎn)生熬重大影響骯當匯總數(shù)超過重胺要性水平時，為巴降低審計風險，按注會應(yīng)考慮：A按擴大實質(zhì)性測試癌范圍，進一步確白認匯總數(shù)是否重唉要；B提請被單瓣位調(diào)整報表，使扒匯總數(shù)低于重要百性水平。班若被審計單位拒百絕調(diào)整或擴大測俺試后尚未調(diào)整的壩匯總數(shù)仍超過重辦要性水平，注會跋應(yīng)發(fā)表保留意見氨（只影響個別決爸策但就整體而言跋是公允時）或否凹定意見（非常重絆要，可影響大多傲數(shù)使用者決策時胺）藹若前期尚未調(diào)整疤的錯漏報未消除辦且導(dǎo)致本期報表安嚴重失實，匯總傲時也應(yīng)包括進來霸，另外，匯總進邦還應(yīng)考慮期后事傲項和或有事項是把否已進行適當處傲理。啊分析性復(fù)核在審

31、阿計各階段中的用盎途搬計劃階段：使注版會對被審單位的安經(jīng)營情況獲得更襖好的了解和確認艾資料間異常的關(guān)愛系和意外的波動把，以便找出存在拌潛在錯報風險的敗領(lǐng)域（必須使用敖）扒實施階段：作為稗實質(zhì)性測試程序般，以搜集相關(guān)認阿定的證據(jù)（可選挨）捌報告階段：對報靶表的整體合理性胺作最后的復(fù)核（版必須用）哀計劃階段對分析罷性復(fù)核的依賴程矮度取決于以下因稗素：唉被分析項目的重礙要性，若很重要跋，就不能只依賴岸分析性復(fù)核來形柏成結(jié)論。壩分析的結(jié)果與對胺相同目標招執(zhí)行佰其他程序的結(jié)論敖的一致性白預(yù)期分析性復(fù)核芭結(jié)果的準確性，骯對準確性較低的拔項目，不能過分盎依賴八若固有、控制風拔險的水平高，則骯不能過分依賴本皚

32、程序，而應(yīng)依賴芭更多的詳細測試盎。板十審計風險（笆AR）：指報表暗存在重大錯漏報哀，而審計人員審擺計后發(fā)表不恰當耙審計意見的可能搬性。（若發(fā)表了辦，有可能被追究敖職業(yè)責任），包斑括以下3種：昂固有風險（IR背）：假設(shè)不存在跋相關(guān)內(nèi)控時，某凹一帳戶或交易類鞍別單獨或連同其爸他帳戶、交易類柏別產(chǎn) 版 生重大錯漏按報的可能性鞍控制風險（CR埃）：某一帳戶或捌交易類別單獨或暗連同其他帳戶、白交易類別產(chǎn)生重傲大錯漏報而未能八被內(nèi)控防止、發(fā)艾現(xiàn)、或糾正的可板能性骯檢查風險（DR盎）：某一帳戶或胺交易類別單獨或矮連同其他帳戶、疤交易類別產(chǎn)生重芭大錯漏報而未能熬被審計人員通過矮實質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)辦的可能性板三者關(guān)

33、系：AR背=IR X C扒R X DR，斑對IR和CR，把因與被審單位有柏關(guān)，注會無能為皚力；若固有及控拜制風險的綜合水敗平越高，注會可捌接受的檢查風險胺越低，注會就必凹須擴大審計范圍笆，將檢查風險盡拜量降低百十一.評估固有邦風險應(yīng)考慮的因皚素半 （一）評暗估與報表層次有翱關(guān)的應(yīng)考慮柏管理人員的品行礙和能力：誠信度疤和能力越高，固岸有風險越小襖財務(wù)人員變動的案頻繁程度：與固扮有風險呈正比昂管理人員遭受的稗異常壓力：與固扒風成正比翱業(yè)務(wù)性質(zhì)的復(fù)雜拔程度埃影響所在行業(yè)的板環(huán)境因素稗 （二）罷.跋評估與帳戶余額邦或交易類別有關(guān)捌的固有風險應(yīng)考搬慮靶容易產(chǎn)生錯報的霸報表項目柏需利用專家工作俺結(jié)果佐證的

34、重要板交易或事項的復(fù)巴雜程度胺確定帳戶金額時暗，需要運用估計絆和判斷的程度般容易遭受損失或捌被挪用的資產(chǎn)翱臨近會計期末發(fā)阿生的異常及復(fù)雜佰交易敖在正常會計處理安程序中容易被漏挨記的交易和事項挨十三?？刂茰y試辦與控制風險的進耙一步評估：注會襖若擬依賴內(nèi)控，挨應(yīng)當實施控制測翱試程序，以評估骯控制風險，控制岸風險水平越低，敖注會就應(yīng)獲取越隘多的關(guān)于內(nèi)控設(shè)襖計合理和運行有壩效的證據(jù)氨 矮 如實質(zhì)性測試盎表明，控制風險隘水平高于控制風芭險的初步評估水案平，可能意味著背根據(jù)對控制風險罷初步評估結(jié)論而案設(shè)計的實質(zhì)性測扒試程序不能將檢擺查風險降低至可矮接受的水平，此啊時注會應(yīng)考慮追耙加相應(yīng)的程序。靶十四。檢查

35、風險邦的評估基礎(chǔ)：固捌有和控制風險的熬水平越高，注會扳就應(yīng)實施越詳細捌的實質(zhì)性測試程案序扒十五。檢查風險鞍對確定實質(zhì)性測盎試性質(zhì)、時間和癌范圍的影響凹實質(zhì)性測試可接矮受的檢查風險懊性質(zhì)愛時間柏范圍氨高叭分析性復(fù)核和交頒易測試為主按資產(chǎn)負債日前審敗計為主哀較小樣本、較少板證據(jù)矮中伴分析性復(fù)核、交頒易測試以及余額捌測試結(jié)合運用伴報表日前審計、白報表日審計的日癌后審計結(jié)合運用叭適中樣本、適量芭證據(jù)皚低半余額測試為主罷資產(chǎn)負債日審計拜及日后審計為主鞍較大樣本、較多奧證據(jù)捌十六。檢查風險罷與審計意見的類安型：若不能將重啊要帳戶或交易類哀別的檢查風險降般低至可接受的水搬平，說明審計范隘圍受到限制，注案會應(yīng)

36、視嚴重程度翱發(fā)表保留意見或奧無法表示意見。扒因 素叭特性版與審計證據(jù)數(shù)量骯的關(guān)系敗1）審計斑風險扒固有風險白充分、適當性白同向變動骯控制風險翱充分、適當性拌同向變動斑其中：般項目性質(zhì)伴充分、適當性邦項目越具有投機扒性質(zhì)，風險越高奧，所需證據(jù)越多昂內(nèi)部控制的性案質(zhì)和強弱安充分、適當性擺內(nèi)部控制越差，敗風險越高，所需襖證據(jù)越多。 挨業(yè)務(wù)經(jīng)營性質(zhì)哎充分、適當性挨經(jīng)濟業(yè)務(wù)越復(fù)雜稗，風險越高，所啊需證據(jù)越多。 爸管理當局的可傲信賴程度叭充分、適當性啊管理當局越不可熬信賴，風險越高啊，所需證據(jù)越多岸。 懊財務(wù)狀況敖充分、適當性壩財務(wù)狀況越差，胺風險越高，所需藹證據(jù)越多。 礙變更會計師事稗務(wù)所把充分、適當性

37、耙會計師事務(wù)所變矮更越多，風險越斑高，所需證據(jù)越百多。 罷2）具體審計項拔目的重要性澳充分、適當性哀項目在報表當中邦的比重很大，那癌獲取證據(jù)的熬數(shù)量和質(zhì)量稗就應(yīng)該提高。 扳3）注冊會計師跋及其助理人員的佰審計經(jīng)驗白充分、適當性岸如果不是很豐富霸，那應(yīng)該對證據(jù)百的要求要提高。斑 扮4）錯誤或舞弊壩情況耙充分、適當性爸在審計過程中，阿如果發(fā)現(xiàn)有重大板錯報、漏報的可矮能性，那我們應(yīng)背該擴大程序，或拌者是追加程序，捌也就是要增加證斑據(jù)的數(shù)量。 俺5）審計證據(jù)類懊型與獲取途徑艾充分、適當性岸外部證據(jù)多，可胺適當減少審計證阿據(jù)數(shù)量；內(nèi)部證愛據(jù)多，可適當增矮加審計證據(jù)數(shù)量拌。如果審計過程絆當中，我們獲取熬到

38、的證據(jù)的質(zhì)量鞍比較高，數(shù)量就翱可以減少；相反瓣，如果證據(jù)的質(zhì)按量不是很高，數(shù)啊量就要增加。 般6）經(jīng)濟因素笆充分性扳如果增加時間和絆成本沒有帶來相扮應(yīng)的效益，應(yīng)考矮慮采用更有效的瓣審計程序收集高扒質(zhì)量、足夠的證奧據(jù)。 凹7）總體規(guī)模與愛特征礙充分性拌總體規(guī)模越大，昂總體中不同質(zhì)項爸目越多，所需證爸據(jù)越多。 八第八章 內(nèi)啊部控制及其測試百與評價吧一內(nèi)控定義：澳指被審單位為了絆保證業(yè)務(wù)活動的礙有效進行，保護阿資產(chǎn)的安全和完氨整，防止、發(fā)現(xiàn)拌、糾正錯誤和舞啊弊，保證會計資哎料的真實、合法俺、和完整而制定般和實施的政策和氨程序，內(nèi)控貫穿隘于經(jīng)營活動的各唉個方面，只要存安在經(jīng)營活動和經(jīng)熬營管理，就需要皚

39、有相應(yīng)的內(nèi)控半二內(nèi)部控制的罷目標：伴保證業(yè)務(wù)活動按唉照適當?shù)氖跈?quán)進按行。疤保證所有交易和伴事項以正確的金盎額在恰當?shù)臅嫲┢陂g及時記錄于把適當?shù)膸簦拱茣媹蟊淼木幹瓢岱蠒嫓蕜t的熬相關(guān)要求般保證對資產(chǎn)和記扳錄的接觸、處理拜均經(jīng)過適當?shù)氖诎鈾?quán)熬保證帳面資產(chǎn)與靶實存資產(chǎn)定期核熬對相符礙三內(nèi)部控制要埃素（一）控制環(huán)境岸經(jīng)營管理的觀念胺、方式和風格 昂 2。組織機構(gòu)隘 3。董事會壩 4。授權(quán)和邦分配責任的方法埃管理控制方法6瓣。內(nèi)部審計7。搬人事政策和實務(wù)把8。外部影響?。ǘ嬒到y(tǒng)稗：核心是處理交搬易，能實現(xiàn)對會艾計報表的五大認稗定隘（三）控制程序捌：為內(nèi)控的核心吧交易授權(quán)：保證癌交易是管理

40、人員巴在其被授權(quán)范圍靶內(nèi)產(chǎn)生的。對估傲價或分攤及存在啊或發(fā)生產(chǎn)生影響吧職責劃分：即劃昂分不相容職務(wù)敖憑證與記錄控制稗：會影響三種認隘定的控制風險：翱A存在或發(fā)生B矮完整性C估價或隘分攤捌資產(chǎn)接觸與記錄唉使用獨立稽核把四對被審單位辦內(nèi)部控制進行了吧解的程序八詢問被審單位的哀有關(guān)人員，并查靶閱相關(guān)內(nèi)部控制版文件班檢查內(nèi)部控制生頒成的文件和記錄艾觀察被審單位的案業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部隘控制的運行情況背選擇若干具有代啊表性的交易和事襖項進行穿行測試敖五控制風險的唉初步評價懊 存在以下絆情況時，應(yīng)將控靶制風險評估為高鞍水平版企業(yè)內(nèi)部控制失跋效班注會難以對內(nèi)部板控制的有效性做矮出評價俺注冊會計師不擬艾進行內(nèi)部控制

41、測癌試柏存在以下情況時爸，不應(yīng)評價其控艾制風險處于高水耙平艾1相關(guān)內(nèi)部控搬制可能防止或發(fā)骯現(xiàn)和糾正重大錯罷報或漏報拔2注會擬進行靶控制測試拜六控制測試：拔是為了確定內(nèi)部扳控制的設(shè)計是否昂合理和運行是否艾有效而實施的審愛計程序，包括控癌制設(shè)計測試和控愛制執(zhí)行測試。通安常注會只對準備伴信賴的內(nèi)控進行拜測試，而且這種佰測試有助于減少版實質(zhì)性測試的工伴作量。埃七控制測試的皚種類斑同步測試：在執(zhí)啊行了解程序時同扒時了解相關(guān)控制哀政策和程序的有伴效性耙追加測試：外勤埃工作中，在主要愛證實法下為進一耙步降低注會對控襖制風險的估計水邦平而實施的拜計劃測試：在選伴用較低控制風險隘估計水平法下為柏了支持注會計劃擺

42、的實質(zhì)性測試水懊平而執(zhí)行的程序白執(zhí)行控制測試的把具體方法柏檢查交易和事項皚的憑證白詢問并實地觀察拌未留下審計軌跡辦的內(nèi)控的運行情搬況瓣重新執(zhí)行相關(guān)內(nèi)白部控制程序拌控制測試的范圍巴：受注會計劃控班制風險估計水平伴的影響，二者成背反比擺存在以下情況時翱，可不執(zhí)行控制壩測試，直接執(zhí)行把實質(zhì)性測試程序跋相關(guān)內(nèi)部控制不罷存在瓣雖然存在但發(fā)現(xiàn)斑其并未有效運行跋測試的工作量可扮能大于所減少的跋實質(zhì)性測試工作癌量（即機會成本捌）絆十一?？刂茰y試捌的時間：盡可能熬在期中的后期執(zhí)佰行芭十二。評價控制敖風險：是評價內(nèi)百部控制在防止或襖者發(fā)現(xiàn)和更正報挨表里的重要錯報皚或漏報的有效程骯度的過程，是以拔某認定相關(guān)的各矮內(nèi)

43、部控制要素里癌的控制政策和程盎序為基礎(chǔ)。目的啊是為了確定完成唉審計工作所需執(zhí)辦行的實質(zhì)性測試哎的性質(zhì)時間和襖范圍骯十三?？刂骑L險皚評價的過程（注扳意與初步評價風百險的區(qū)別）敗注會只有在確認扳以下事項的情況隘下，才能將控制按風險評價為高水澳平安 1控制政策跋和程序與認定不把相關(guān)骯 2控制政策唉和程序無效芭3取得證據(jù)來骯評價控制政策和辦程序顯得不經(jīng)濟般注會只有在確認把以下事項的情況敗下，才能將控制吧風險評價為低水埃平骯1控制政策和靶程序與認定相關(guān)皚2通過控制測靶試已獲得證據(jù)證胺明控制有效白十四.評價控制岸風險的步驟襖確認該項認定可哀能存在哪些潛在扮的錯報或漏報伴確認哪些控制可版以防止或發(fā)現(xiàn)和奧更正

44、這些錯報或安漏報艾執(zhí)行控制測試,笆獲取這些控制是礙否適當設(shè)計和有岸效執(zhí)行的證據(jù)矮評價所獲得的證版據(jù)襖評價該認定的的昂控制風險礙十六。評價結(jié)果般對實質(zhì)性測試的埃影響：若評價內(nèi)斑部控制的可信賴安程度高，說明控版制風險為最低，頒就可執(zhí)行越有限把的實質(zhì)性測試，鞍反之只有依賴執(zhí)敖行更多的實質(zhì)性拔測試程序，才能稗控制審計風險處敖于低水平。無效暗的內(nèi)部控制必然唉導(dǎo)致注冊會計師版增加實質(zhì)性測試佰的工作量。氨十七。管理建議吧書：是注會針對捌審計過程中注意板到的、可能導(dǎo)致敖被審計單位會計吧報表產(chǎn)生重大錯骯漏報的內(nèi)部控制挨重大缺陷而提出挨的書面建議，該懊建議書不應(yīng)被視壩為注會對被審單背位內(nèi)控整體發(fā)表鞍的意見，也不能

45、笆減輕或免除被審板單位管理當局建艾立健全內(nèi)控的責拌任八十八。管理建議傲與審計意見的區(qū)巴別敖項目奧管理建議疤審計意見頒對象不同跋針對被審單位內(nèi)跋控提出的拜針對被審單位的跋會計報表提出的傲責任不同笆無法定責任胺負法定責任擺作用及影響程度骯不同拜供內(nèi)部參考，不澳對外作第三方的拜佐證壩對外起鑒證作用隘，影響大伴第九章審計測試扳中的抽樣技術(shù)捌一審計抽樣：白指注會在實施審啊計程序時，從審拔計對象總體中選把取一定數(shù)量的樣氨本進行測試，并百根據(jù)測試結(jié)果推骯斷總體特征的一拌種方法。岸二審計抽樣的佰適用范圍：昂審計抽樣對符合扳性測試和實質(zhì)性奧測試都適用，但版并不是對于這些疤測試中的所有程板序都適用。審計澳抽樣可在

46、逆查、邦順查和函證中廣邦泛運用，但通常背不用于詢問、觀爸察和分析性復(fù)核矮程序。 扳三審計抽樣與頒抽查的區(qū)別礙抽查靶一種技術(shù)笆使用中無嚴格要澳求凹不要運用骯抽樣敗技術(shù)哀不存在推斷總體隘問題，不發(fā)表總隘體意見跋審計俺抽樣笆一種方法啊嚴格按程序和抽霸樣方法的內(nèi)在要柏求拜需要運用捌抽查敗技術(shù)傲基本目標是在有哀限審計資源條件罷限制下，收集充半分、適當?shù)膶徲嫲底C據(jù)，以形成和白支持審計結(jié)論。奧 阿四敖統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)熬計抽樣的關(guān)系綜佰合比較如下：般聯(lián)系（相同點）愛都需合理運用叭專業(yè)判斷； 襖都可以提供審計襖所要求的充分且吧適當?shù)淖C據(jù)； 俺都存在某種程爸度的抽樣風險和扳非抽樣風險； 澳不影響審計程百序的選擇；

47、吧不影響獲取單個埃證據(jù)的適當性；絆 不影響對樣拔本錯誤的反應(yīng)；百 統(tǒng)計抽樣的哎產(chǎn)生并不意味著俺非統(tǒng)計抽樣的消拔忘。 愛背拔罷區(qū)別（不同點）擺統(tǒng)計抽樣背非統(tǒng)計抽樣半利用概率法則敗打麻將原理胺來量化控制抽樣柏風險霸是利用經(jīng)驗法則扮和主觀標準盎能使注冊會計懊師量化控制抽樣斑風險半不能使注冊會計拜師量化控制抽樣芭風險啊統(tǒng)計抽樣的效熬果則可能比非統(tǒng)藹計抽樣要好得多隘非統(tǒng)計抽樣可能扒比統(tǒng)計抽樣花費暗的成本要小半運用模型確定疤樣本規(guī)模（明確瓣承認相關(guān)因素）伴運用判斷確定樣按本規(guī)模（不明確唉承認相關(guān)因素）頒隨機選取有代胺表性的樣本扒判斷選取有代表澳性的樣本岸運用統(tǒng)計法則傲和職業(yè)判斷評價拌樣本結(jié)果吧運用判斷評價

48、樣拌本結(jié)果昂五案屬性抽樣與變量把抽樣的區(qū)別見下俺表唉項目阿屬性抽樣案變量抽樣氨1、測試種類耙控制皚測試哎實質(zhì)性測試罷2、測試目標稗估計總體既定控盎制的偏差率（次翱數(shù)）岸估計總體總金額芭或總體中的錯誤佰金額藹3、測試內(nèi)容礙內(nèi)部控制伴報表項目吧4、測試評價佰定性評價質(zhì)量翱特征哎定量評價數(shù)量隘特征耙5、測試目的般確定實質(zhì)性測試挨程序埃確定會計報表是罷否公允表達氨6、測試方法瓣固定樣本量抽樣八、停走抽樣、發(fā)骯現(xiàn)抽樣頒均值估計、差異隘估計、比率估計奧7、測試結(jié)果哎對與錯或是與否敖錯誤金額多少百8、適用范圍巴控制襖測試中運用的抽哎樣技術(shù)盎實質(zhì)性測試中運跋用的抽樣技術(shù)，搬可用于確定賬隘戶金額是多少芭是否存在

49、重大誤佰差等通常用于疤往來、存貨、工扮資和交易授權(quán)。板 癌3屬性抽樣和笆變量抽樣的運用阿方法。注冊會計盎師在進行符合性哎測試時，可采用扒固定樣本量抽樣扮、停走抽樣、熬發(fā)現(xiàn)抽樣等屬性扳抽樣方法；在進愛行實質(zhì)性測試時巴，通?？刹捎镁贾倒烙嫵闃?、差奧異估計抽樣、比唉率估計抽樣等變翱量抽樣方法。 邦六。抽樣風險（搬檢查風險）、非疤抽樣風險對審計按工作的影響邦 奧1抽樣風險。挨直接與抽樣相關(guān)邦的因素造成的不敖確定性。是注冊骯會計師依據(jù)抽樣阿結(jié)果得出的結(jié)論伴與審計對象總體般特征不相符合的半可能性。抽樣風絆險與樣本量成反耙向關(guān)系，樣本量靶越大，抽樣風險敗越低。 埃類似于檢查風險澳岸 (1)注礙冊會計師在進

50、行敗控制拌測試柏時，主要應(yīng)關(guān)注芭信賴不足風險罷抽樣結(jié)果使注冊骯會計師沒有充分爸信賴實際上應(yīng)予拜信賴的內(nèi)部控制版的可能性和信笆賴過度風險抽靶樣結(jié)果使注冊會半計師對內(nèi)部控制吧的信賴超過了其哀實際上應(yīng)予信賴熬的可能性。 骯(2)注冊鞍會計師在進行哀實質(zhì)性測試氨時，主要應(yīng)關(guān)注白誤受風險也稱案“風險”，抽版樣結(jié)果表明賬戶頒余額不存在重大芭錯誤而實際上存阿在重大錯誤的可皚能性和誤拒風隘險也稱“風絆險” 抽樣結(jié)果傲表明賬戶余額存敖在重大錯誤而實扒際上不存在重大巴錯誤的可能性哎。 拌 (3)抽佰樣風險對審計工背作的影響。 爸信賴不足風險與熬誤拒風險的產(chǎn)生吧，可能導(dǎo)致二種按結(jié)果：一是降低爸審計效率；二是霸執(zhí)行額

51、外的審計鞍程序，增加審計板工作量。 信熬賴過度風險與誤板受風險是最危險挨的風險，它會導(dǎo)礙致注冊會計師形靶成不正確的審計啊結(jié)論。案2非抽樣風險板。與抽樣無關(guān)的艾因素造成的不確傲定性。是指注冊佰會計師因采用不邦恰當?shù)膶徲嫵绦虬夯蚍椒?，或因誤扒解審計證據(jù)等而擺未能發(fā)現(xiàn)重大誤擺差的可能性。產(chǎn)敖生這種風險的原跋因主要有：（1氨）人為錯誤。（艾2）運用了不切半合審計目標的程巴序。（3）錯誤奧解釋樣本結(jié)果。柏 吧非抽樣風險頒無法量化，但是邦，注冊會計師應(yīng)矮當通過適當?shù)挠嫲瘎潯⒅笇?dǎo)和監(jiān)督翱審計工作，堅持懊質(zhì)量控制標準，笆有效地降低非抽扳樣風險。 挨（四）可信阿賴程度傲可信賴程度敗通常用預(yù)計抽樣礙結(jié)果能夠代表審

52、背計對象總體特征暗的百分比來表示暗。注冊會計師對敖可信賴程度要求埃越高，需選取的罷樣本量就應(yīng)越大傲。 正比例案：抽樣結(jié)果有9鞍5%的可信賴程把度，就是指抽樣靶結(jié)果代表總體特俺征的可能性有9伴5%，沒有代表捌總體特征的可能胺性有5%。 ?。ㄎ澹┛扇莅馊陶`差P17八2板 1概念壩。可容忍誤差注敗冊會計師是認為熬抽樣結(jié)果可以達胺到審計目的而愿巴意接受的審計對俺象總體的最大誤隘差。注冊會計師唉應(yīng)當在審計計劃礙階段，根據(jù)審計岸重要性原則，合吧理確定可容忍誤皚差?？扇萑陶`差盎越小，需選取的辦樣本量就應(yīng)越大岸。 哎反比扒礙 2符合稗性測試的可容忍皚誤差胺定性凹。是注冊會計岸師在不改變對內(nèi)俺部控制的可信賴岸程

53、度的條件下，白所愿意接受的最傲大誤差。 巴 3實質(zhì)叭性測試的可容忍爸誤差癌定量巴。是注冊會計藹師在能夠?qū)δ骋粩≠~戶余額或某類百經(jīng)濟業(yè)務(wù)總體特懊征做出合理評價哎的條件下，所愿敗意接受的最大金奧額誤差。 矮（六）預(yù)期矮總體誤差半注冊會計師拜應(yīng)根據(jù)前期審巴計所發(fā)現(xiàn)的誤差懊、被審計單位版經(jīng)營業(yè)務(wù)和經(jīng)營案環(huán)境的變化、壩內(nèi)部控制制度的捌評價及分析性絆復(fù)核的結(jié)果等，絆來確定審計對象藹總體的預(yù)期誤差翱。如果存在預(yù)期霸總體誤差，則應(yīng)把當選取較大的樣敖本隘。翱七樣本的選取阿方法：昂背優(yōu) 點拌缺 點版適 用愛隨機選樣盎樣本客觀啊效率低按樣本量較少，總翱體隨機排列熬系統(tǒng)選樣跋樣本客觀、效率奧高頒如果總體非隨機敖排列，

54、容易發(fā)生頒較大偏差跋樣本數(shù)量多、總傲體隨機排列版隨意選樣埃方便、靈活安可能有偏見澳樣本數(shù)量少、不拜重要項目澳八誤差：版誤差”概念大全跋。有10個地方頒頁碼癌126扳72板132/胺133叭170扮170拔172/173霸173般173澳182/185板341邦八阿名稱爸賬戶層次的重要骯性水平挨錯誤舞弊違反法皚規(guī)行為芭錯報或漏報的匯邦總爸可容忍誤差絆預(yù)期總體誤差絆樣本誤差啊誤差八定義“誤差”柏抽樣誤差昂審計差異版案稗概念拔=實質(zhì)性測試的敖可容忍誤差斑合理確信會計報矮表不存在重大錯版誤與舞弊哎已發(fā)現(xiàn)的； 骯推斷的愛可容忍誤差，是半注冊會計師認為鞍抽樣結(jié)果可以達胺到審計目的而愿翱意接受的審計對骯象總

55、體的最大誤熬差。 符合性背測試的可容忍誤矮差定性。是跋注冊會計師在不百改變對內(nèi)部控制爸的可信賴程度的叭條件下，所愿意叭接受的最大誤差挨。 白實質(zhì)性測試的巴可容忍誤差定班量。是注冊會敗計師在能夠?qū)δ愁C一賬戶余額或某頒類經(jīng)濟業(yè)務(wù)總體艾特征做出合理評愛價的條件下，所邦愿意接受的最大斑金額誤差。 哎根據(jù)前期審計所熬發(fā)現(xiàn)的誤差、被按審計單位經(jīng)營業(yè)安務(wù)和經(jīng)營環(huán)境的襖變化、內(nèi)部控制癌制度的評價及分案析性復(fù)核的結(jié)果皚等，來確定審計唉對象總體的預(yù)期敖誤差。 捌分析樣本誤差八推斷總體誤差鞍一般說來，在屬般性抽樣審計中，皚誤差是注冊會計靶師認為使控制程半序失去效能的所翱有控制無效事件礙。如會計記錄阿中的虛假賬戶；般

56、 經(jīng)濟業(yè)務(wù)的翱記錄未進行復(fù)核絆； 審批手續(xù)斑不全等。 敖對于每張發(fā)票及邦有關(guān)的驗收單據(jù)瓣有下列情況之一柏時：未付驗收胺單據(jù)的任何發(fā)票澳發(fā)票雖附有驗鞍收單據(jù)，但該單霸據(jù)卻屬于其他發(fā)絆票發(fā)票與驗收拌單據(jù)所記載的數(shù)斑量不符。 挨P182標準吧離差岸P185審計白差異般按是否需要調(diào)整拜賬戶記錄可分為伴兩類核算誤差挨，是因企業(yè)對經(jīng)拔濟業(yè)務(wù)進行了不懊正確的會計核算鞍而引起的誤差。吧按審計重要性原扮則來衡量每一項安誤差，又可分為暗兩種： 皚A、建議調(diào)整的耙不符事項，B、奧不建議調(diào)整的不跋符事項即未調(diào)般整不符事項??； 重分類敗誤差，是因企業(yè)氨未按有關(guān)會計制隘度的規(guī)定編制會骯計報表而引起的耙誤差，如企業(yè)在扮應(yīng)付

57、賬款項目中扳反映的預(yù)付賬款埃、在應(yīng)收賬款項礙目中反映的預(yù)收伴賬款等。 稗九。抽樣結(jié)果的吧評價：埃 安（一）分析樣本按誤差扮：礙一般應(yīng)從以下方凹面著手：癌可出綜合題隘耙1根據(jù)預(yù)伴先確定的構(gòu)成誤巴差的條件，確定八某一有問題的項捌目是否為一項誤霸差。如：矮張冠李戴類哀應(yīng)收賬款明細鞍賬甲單位記錯為絆乙單位； 管矮理費用記錯為財扒務(wù)費用等；在評背價抽樣結(jié)果時，霸不能認為頒這是一項誤差。拔 頒 2注冊佰會計師按照既定霸的審計程序，無敗法對樣本取得審白計證據(jù)時，應(yīng)當奧實施替代審計程敖序，以獲取相應(yīng)辦的審計證據(jù)。如般肯定式函證應(yīng)收靶賬款未能收到回艾函，如果注師無俺法或者沒有執(zhí)行奧替代審計程序，岸則應(yīng)將該項目視

58、版為一項誤差頒。 替代審計板程序概念見P3罷36檢查未函證耙應(yīng)收賬款敗3如果某岸些樣本誤差項目阿具有共同的特征邦，如相同的經(jīng)濟昂業(yè)務(wù)類型、場所挨、時間，則應(yīng)將絆這些具有共同特拜征的項目作為頒一個整體斑，實施相應(yīng)的審邦計程序，并根據(jù)絆審計結(jié)果，進行隘單獨的評價。 芭 4在分爸析抽樣中所發(fā)現(xiàn)愛的誤差時，還應(yīng)?？紤]誤差的鞍質(zhì)邦的方面，包括誤頒差的性質(zhì)、暗原因及其對其罷他相關(guān)審計工作般的影響。例如，疤在芭符合性測試絆中，對樣本誤差愛可作如下的定性挨分析：絆 誤差扳是否超過審計范瓣圍？是關(guān)鍵的還捌是非關(guān)鍵的？辦 分析般每一個關(guān)鍵誤差骯的性質(zhì)和原因，按看其是故意的還阿是非故意的？是稗系統(tǒng)的還是偶然頒的？是

59、頻繁的還擺是不頻繁的？是八否影響到貨幣金爸額埃阿拉伯數(shù)字班？襖 確定哎這些誤差對其他藹符合性測試以及傲實質(zhì)性測試的影捌響。 按（二）推斷總體柏誤差稗（三）重估抽樣盎風險耙 捌（1）如果推斷哎的總體誤差可笆容忍誤差，說明埃實際情況較好，敗可以根據(jù)樣本審愛查結(jié)果作爸出審計結(jié)論； 胺（2）如果胺推斷的總體誤差凹可容忍誤差，扒說明總體情況不扳好，抽樣風險不艾能接受，應(yīng)追熬 哀加樣本量或執(zhí)行拌替代審計程序；百 熬（3）如果爸推斷的總體誤差絆可容忍誤差，扮說明總體情況尚柏可，應(yīng)考慮是否礙增加樣本量或俺 癌執(zhí)行替代審計程凹序。藹十?？刂茰y試中叭抽樣測試的應(yīng)用襖 （一）基本骯概念昂（絆1跋）誤差：是指注案冊會

60、計師認為使壩控制程序失去效吧能的所有控制無斑效事件。 懊前面已講按過邦般（斑2般）審計對象總體扒：注冊會計師應(yīng)案使總體所有的項凹目被選取的概率把是相同的，也就耙是說耙 八總體所有項目的藹特征應(yīng)是相同的拌。 班（按3壩）風險與可信賴佰程度：是指樣本叭性質(zhì)能夠代表總霸體性質(zhì)的可靠性埃程度。風險與可板信賴熬 稗程度是巴互補挨的，即：懊1可信賴程度般=風險暗埃在哎控制凹測試中，一般將暗最小可信賴程度翱置為90%，如鞍果其屬性對于其霸他項目是重要的熬，則用95%的壩可信賴程度。 啊4矮）可容忍誤差：傲在進行八控制瓣測試時，可容忍版誤差的確定，應(yīng)吧能確?？傮w誤差暗超過可容忍誤差疤時使注冊會計師俺降低對內(nèi)部