企業(yè)財務(wù)會計報表的編制情況

1、爸應(yīng)計項目與財務(wù)礙報表學(xué)習(xí)目標(biāo)埃學(xué)習(xí)完本章后，懊應(yīng)該能夠做到：辦根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制哎的原理看待現(xiàn)金懊流量運用配比原則熬調(diào)整賬戶，以更頒新財務(wù)報表編制財務(wù)報表理解什么是結(jié)賬暗運用流動比率和扮負(fù)債比率來評價案一個企業(yè)凹It翱艾s Just 懊Lunch, 靶Inc.愛收益表（節(jié)選）佰截至1998年佰12月31日瓣凈收入半稗佰皚愛2017592吧0傲費用佰藹傲班扳工資費用愛凹哀翱霸7696355案廣告與市場費用哀叭藹襖5586348扳辦公費捌罷奧拔巴2811269爸專業(yè)費用翱暗盎癌昂445326斑折舊費用鞍唉叭靶扮424526版交通費伴壩瓣愛敖353211柏利息費用巴絆皚吧挨272502氨保險費凹斑罷按

2、吧235991案雜項費用按盎挨暗斑331876拜費用總計柏埃捌爸1815740敗4伴凈收益靶盎澳拜熬2018516隘由于不滿于現(xiàn)有佰的婚姻服務(wù)和相笆應(yīng)的個人廣告，挨Andrea 哀McGinty傲 開了自己的婚扒介所，并發(fā)現(xiàn)這吧是一個很有前途俺的職業(yè)。挨1991年，M搬cGinty 扒的未婚夫在他們邦的婚禮之前的第愛五周離她而去，敗這樣，McGi百nty又回到了胺一個人的生活。胺一次不合適的相霸親安排使她再度皚失望。她覺得應(yīng)笆該有更好的方式唉來使男女雙方見奧面。如果有一個啊婚姻服務(wù)公司能拔夠事先安排像她翱這樣業(yè)務(wù)繁忙的爸雙方共進(jìn)午餐豈耙不是很好？暗“盎午餐用不了一個敖小時就可以吃完懊，不會拖很

3、長時藹間。暗”唉 McGint暗y這樣想。襖McGinty邦按照自己的想法版去做了，她成立奧了自己的公司，哀名字是It安爸s Just 叭Lunch，現(xiàn)耙在已經(jīng)擁有上千佰客戶。McGi跋nty耙 白的收費是12次背會面1000美拌元，午餐也很特隘別，AA制。M靶cGinty的扮理由是：氨“唉這些人都是生活瓣節(jié)奏很快的人士阿，他們的社交生扒活需要有人幫助岸。版”壩公司現(xiàn)在變成了岸一棵搖錢樹，1拌998年的凈利叭潤超過了200芭萬美元，凈收入芭是2000萬美俺元。靶當(dāng)我們說It靶愛s Just 敖Lunch公司敖每年盈利200暗萬美元時，是什伴么意思呢？根據(jù)柏它們的收益表的襖報告，企業(yè)每年佰賺得了

4、超過20把0萬美元的凈收柏益，或利潤。企耙業(yè)的收入是什么叭呢？安排12場翱午餐會，每位顧芭客服務(wù)費收入1辦000美元。企跋業(yè)的費用有哪些搬呢？廣告、計算扒機(jī)數(shù)據(jù)查詢、與疤客戶的通信費用阿和辦公費用（例藹如雇員工資、租罷金、物資耗費以靶及辦公家具、計罷算機(jī)和其他辦公鞍設(shè)備的折舊）。凹It捌笆s Just 斑Lunch公司吧與?？章眯猩纾ò臕ir & S罷ea Trav艾el）的經(jīng)營方背式大體相同，該澳旅行社我們已經(jīng)昂在第1和第2章耙中進(jìn)行了研究。扳無論是It稗敖s Just 扒Lunch公司凹，?？章眯猩纾哌€是Gap公司壩，盈利的動機(jī)驅(qū)佰動著業(yè)主創(chuàng)立企斑業(yè)并持續(xù)經(jīng)營下八去。在學(xué)習(xí)本章辦的過程中

5、，請考疤慮凈收益對一家奧企業(yè)的重要性，礙以及對利潤的追挨求如何影響人們絆的行為。瓣一家公司如何知奧道他盈利與否呢拜？可以通過編制矮公司的財務(wù)報表哎。本章將完整講拌述會計循環(huán)，這敗一過程從記錄交埃易開始（這已在霸第2章學(xué)習(xí)），靶結(jié)束于財務(wù)報表邦，這些報表將幫熬助計量利潤和損挨失。業(yè)務(wù)循環(huán)柏企業(yè)從現(xiàn)金開始般，經(jīng)過努力工作吧之后收回更多的襖現(xiàn)金。他們支付礙現(xiàn)金購買貨物和霸服務(wù)，然后再出澳售貨物和服務(wù)，拔收回現(xiàn)金完成傲業(yè)務(wù)循環(huán)笆。圖表3-1圖扒示了業(yè)務(wù)循環(huán)。俺從圈1開始，向案右進(jìn)行。半服務(wù)業(yè)公司如I背t鞍背s Just 昂Lunch公司懊和海空旅行社的矮業(yè)務(wù)循環(huán)與此相凹似，只不過他們拌不持有存貨。會襖

6、計循環(huán)隨著業(yè)務(wù)搬循環(huán)進(jìn)行，報告唉會計主體的以下扮方面內(nèi)容：胺經(jīng)營成果（收益瓣表）熬財務(wù)狀況（資產(chǎn)暗負(fù)債表）隘現(xiàn)金流量（現(xiàn)金奧流量表）頒權(quán)責(zé)發(fā)生制會計癌和現(xiàn)金制會計邦會計工作有兩種叭基本方法：權(quán)責(zé)案發(fā)生制和現(xiàn)金收奧付制。在俺權(quán)責(zé)發(fā)生制會計霸下，會計師在經(jīng)皚濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時確白認(rèn)其影響。當(dāng)企艾業(yè)提供服務(wù)，進(jìn)半行銷售或發(fā)生費敗用時，會計師就芭會記錄這項業(yè)務(wù)邦，而不管是否發(fā)版生現(xiàn)金收付。在隘現(xiàn)金收付制會計盎下，會計師只有稗在收到或支付現(xiàn)唉金時才記錄一項搬業(yè)務(wù)。收到現(xiàn)金骯作為收入處理，傲現(xiàn)金支付則處理懊為費用。般GAAP要求企擺業(yè)使用權(quán)責(zé)發(fā)生盎制。這意味著要邦求企業(yè)記錄斑已賺得翱的收入和礙已發(fā)生霸的費用芭笆

7、而不必是在手中胺的現(xiàn)金發(fā)生變化按時。霸權(quán)責(zé)發(fā)生制會計澳和現(xiàn)金流量按權(quán)責(zé)發(fā)生制會計班比現(xiàn)金制會計更拔為復(fù)雜，也更為扳全面。權(quán)責(zé)發(fā)生拔制會計既記錄現(xiàn)叭金交易，包括從客戶處的收款收到的現(xiàn)金利息擺支付工資、租金啊、所得稅和其他懊費用借款償付貸款發(fā)行股票啊還記錄下列非現(xiàn)按金交易賒購存貨賒銷愛尚未支付的應(yīng)計靶利息和已發(fā)生的稗其他費用折舊費用敗對預(yù)付保險、易隘耗物資和其他預(yù)百付費用的使用襖本章的目的是說唉明權(quán)責(zé)發(fā)生制會跋計如何完成會計埃循環(huán)，最終得出柏財務(wù)報表的過程皚。在開始期末的阿會計程序之前，藹我們先來說明權(quán)啊責(zé)發(fā)生制會計和皚現(xiàn)金流量如何共斑同對一家公司的愛經(jīng)營成果，財務(wù)藹狀況和現(xiàn)金流量把進(jìn)行完整地描述

8、胺。It阿愛s Just 芭Lunch公司凹給我們提供了一搬個有趣的例示。氨假設(shè)在2000阿年8月1日，I拔t把按s Just 艾Lunch公司啊預(yù)收了客戶的1芭000美元，許瓣諾為其提供12瓣期的成套服務(wù)。皚假設(shè)到2000昂年12月31日拌，It斑壩s Just 拔Lunch公司巴已提供了9次（哀四分之三）午餐拌會。在收付實現(xiàn)安制會計下，It把啊s Just 凹Lunch公司澳在2000年賺耙得了1000美澳元中的四分之三安，也就是750胺美元。在200扒0年12月31扒日，It背叭s Just 伴Lunch公司跋對顧客負(fù)有25斑0美元的負(fù)債，唉因為公司還必須安向顧客提供三次巴午餐會服務(wù)。在

9、版2001年，I芭t胺疤s Just 俺Lunch公司八將安排剩下的三暗次午餐會，賺取叭那250美元的頒收入。案圖表3-2說明澳了權(quán)責(zé)發(fā)生制會叭計如何全面的報靶告It頒捌s Just 阿Lunch公司熬的前述業(yè)務(wù)活動案。現(xiàn)金制會計則藹與此不同。如果唉It斑盎s Just 版Lunch公司啊使用現(xiàn)金制對該氨情形進(jìn)行核算，哀公司將只報告一胺件事：2000阿年收入1000疤美元，和現(xiàn)金流唉量表上報告的一襖樣?，F(xiàn)金制會計靶在收益表上報告爸時并不說明公司啊的收入是在何時奧賺取的。在資產(chǎn)壩負(fù)債表上，該方背法也會無視It斑巴s Just 唉Lunch公司半在2000年1安2月31日的2隘50美元負(fù)債。班你可

10、以看到，權(quán)板責(zé)發(fā)生制能夠提襖供更多的信息。隘稗檢查點3癌-1八 柏靶檢查點3癌-八2跋權(quán)責(zé)發(fā)生制會計瓣是以一個概念框把架結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)的澳，該結(jié)構(gòu)包括許跋多假設(shè)和原則。半現(xiàn)在我們來看會吧計分期假設(shè)，收百入實現(xiàn)原則和配佰比原則。皚圖表3-2 I邦t壩鞍s Just 吧Lunch公司頒的權(quán)責(zé)發(fā)生制會氨計和現(xiàn)金流量敗年度霸經(jīng)營成果疤2000骯2001佰收益表辦報告：矮服務(wù)收入（賺得氨時）壩疤跋阿$750八$250按財務(wù)狀況巴資產(chǎn)負(fù)債表案報告：瓣負(fù)債：頒未實現(xiàn)的服務(wù)收耙入（公司仍欠的瓣）疤敗懊$250般$0霸現(xiàn)金流量盎現(xiàn)金流量表敗報告：班經(jīng)營活動產(chǎn)生的案現(xiàn)金流量：敗從客戶處的收款壩（收到現(xiàn)金時）百按傲$1

11、000靶$0會計分期假設(shè)半一家企業(yè)要確切襖的知道它的經(jīng)營拜活動成果如何，扒唯一的辦法就是凹關(guān)上大門，出售叭所有資產(chǎn)，償付般負(fù)債，然后將剩昂余的現(xiàn)金返還給癌所有人。這個過艾程，稱為隘清算襖，意味著要結(jié)束拔經(jīng)營。對持續(xù)經(jīng)愛營的企業(yè)來說，絆這種測算收益的奧方法根本不可行暗。相反，企業(yè)需半要定期報告其經(jīng)版營發(fā)展情況。會奧計師將時間分段頒，然后給每一時瓣間段編制財務(wù)報頒表。隘會計分期假設(shè)癌可以確保定期報叭告會計信息。藹最基本的會計期邦間是一年，事實芭上所有企業(yè)都在奧編制年度財務(wù)報把表。最近的一份艾調(diào)查顯示，大約跋60%的大公司艾的會計年度與日昂歷年度一致，從皚1月1日到12敖月31日。It爸搬s Jus

12、t 阿Lunch公司拜也使用日歷年度壩作為它每年的報埃告期間。零售商盎是值得注意的例背外情況。例如，壩JC Penn胺y公司和大多數(shù)版其他零售商使用熬的會計年度止于跋1月31日，因骯為在經(jīng)過圣誕節(jié)叭的熱銷之后，它敖們的經(jīng)營活動在熬1月份大到最低挨點。JC Pe擺nny公司的全癌年銷售額有超過把30%是在11氨月和12月完成拔的，而1月份只佰占5%。笆然而，管理人員拜和投資者不能等百到年底才對公司愛的經(jīng)營進(jìn)行評價敗。因此，公司要佰編制不到一年的礙中期財務(wù)報表。敖公眾持股的公司板還必須公布季度疤財務(wù)報表。因為懊管理人員需要的佰財務(wù)信息更為頻疤繁，月度報表也板很平常。一系列扮月度報表可以合氨并成季度

13、報表和斑中期報表。盡管瓣本文的大部分論白述是以年度會計礙期間為基礎(chǔ)的，盎但會計程序和報爸表同樣適用于不般足一年的期間。收入實現(xiàn)原則傲收入實現(xiàn)原則啊告訴會計師兩件按事：安什么時候做日記斑賬分錄，記錄收拌入；和扮記錄的收入金額扮。艾指導(dǎo)皚何時艾記錄收入的一般哀原則通常說，在襖收入賺取時記錄班百而不是在此之前白。在大多數(shù)情況澳下，在企業(yè)已向稗顧客交付完整的擺商品和服務(wù)之后跋，收入才算已賺版得。企業(yè)要做到凹協(xié)議的所有要求搬，并且將貨物或班者服務(wù)交付給顧瓣客。圖表3-3搬描述的兩種情形邦會對我們確定何百時記錄收入提供盎一些指導(dǎo)。情形愛1說明何時霸不絆需要記錄收入：懊當(dāng)時，交易還沒拜有發(fā)生，所以海翱空旅行

14、社沒有做矮日記賬分錄。挨情形2說明何時襖應(yīng)該記錄收入：邦在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生百之后。如果顧客扮立即向?？章眯邪┥绲姆?wù)進(jìn)行支爸付，企業(yè)將記錄敖現(xiàn)金。如果服務(wù)奧是基于商業(yè)信用邦提供的，海空旅啊行社將記錄應(yīng)收背賬款。在兩種情啊況下，旅行社都埃應(yīng)該記錄服務(wù)收胺入賬戶。唉確認(rèn)收入金額的般公認(rèn)原則認(rèn)為記捌錄的收入氨金額背應(yīng)該等于移交到襖客戶手中的貨物扳或服務(wù)的現(xiàn)金金瓣額。假設(shè)為了得搬到一位新客戶，絆?？章眯猩鐬槠浒痔峁┑穆眯蟹?wù)哎要價500美元埃。通常，公司將巴向這項服務(wù)收取扳600美元。公敖司應(yīng)該記錄的收熬入金額是多少呢拔？答案是500奧美元鞍懊這項交易的現(xiàn)金懊金額。?？章眯邪ド绮粫盏酵ǔｓa的價款600美

15、八元，因為這項交罷易要價500美懊元。公司將只會百收到500美元扳現(xiàn)金，這才是公拌司賺得的收入的鞍準(zhǔn)確金額。配比原則巴配比原則巴是記錄費用的基半礎(chǔ)。像租金、公百共事業(yè)費用和廣佰告之類的費用是扒企業(yè)經(jīng)營的成本霸。奧費用暗是在賺取收入的扒過程中耗用的資把產(chǎn)的成本。配比爸原則指導(dǎo)會計師案進(jìn)行下列三項活芭動：稗確認(rèn)會計期間當(dāng)背中所有應(yīng)計的費稗用，敗對費用進(jìn)行計量案，和辦將費用和當(dāng)期賺艾取的收入進(jìn)行配唉比。挨將費用和收入配扮比就是將費用從拌收入中扣除，從皚而計算當(dāng)期的凈安收益或凈損失。敖圖表3-4圖解盎了配比原則。拌收入和一些費用氨之間沒有必然的襖聯(lián)系。例如，一挨家向其銷售人員敖支付銷售傭金的暗企業(yè)，如

16、果雇員埃實現(xiàn)了銷售，就辦會有一項傭金費骯用。如果雇員沒疤有實現(xiàn)銷售，企拌業(yè)就沒有傭金費襖用。癌已售商品成本扮是另一個例子。絆如果沒有銷售女佰裝，Liz C拌laiborn絆e公司就沒有已敖售商品成本。安般檢查點3盎-罷3罷還有一些費用很霸難和特定的銷售傲聯(lián)系起來。會計搬師應(yīng)該首先按照暗配比原則確認(rèn)一版段期間的收入和跋與這些收入相聯(lián)鞍系的費用。例如擺，無論取得收入版與否，租金費用傲每月都會發(fā)生。搬配比原則將指導(dǎo)把會計師將這類費笆用和特定期間聯(lián)凹系起來，例如一襖個月或者一年。翱如果?？章眯猩珞a聘請一位秘書，辦月薪1900美吧元，公司會在每伴個月月底記錄1拜900美元的薪百金費用。止步思考澳一位客戶

17、在3月霸15日向?？章妙C行社支付了90八0美元，公司將扳在4月1日到6鞍月30日向其提襖供服務(wù)。海空旅阿行社在3月15襖日是否已賺得這按項收入？懊海空旅行社在7半月31日支付了芭下三個月的辦公懊室租金4500澳美元。公司在7藹月31日是否有奧一項應(yīng)計費用？答案：扮沒有。?？章眯邪凵缫咽盏搅爽F(xiàn)金案，但還一直沒有版提供服務(wù)。?？諗÷眯猩缭谔峁┻@扒項服務(wù)時才能賺拔得這項收入。皚沒有。?？章眯邪ド缫呀?jīng)支付了現(xiàn)扒金，但這筆租金襖三個月后才期滿艾。由于?？章眯械K社有將來使用這稗間辦公室的權(quán)利哎，所以這筆預(yù)付案租金是一項資產(chǎn)唉。瓣為編制財務(wù)報表藹更新賬戶：調(diào)賬爸程序伴在期末，企業(yè)要俺報告其財務(wù)報表搬。這項會

18、計程序半從試算平衡表開藹始，試算平衡表敗在第二章中已見岸過?；貞浺幌?，拜試算平衡表列出背了各個賬戶，以敖及各賬戶在記錄絆了當(dāng)期的交易之爸后的余額。圖表班3-5是?？章冒托猩缭?0X1鞍年4月31日的伴試算平衡表。斑圖表3-5未調(diào)拌整的試算平衡表疤?？章眯猩甾k未調(diào)整試算平衡辦表靶20X1年4月哀31日岸現(xiàn)金艾敗霸拌$24800熬應(yīng)收賬款叭俺白鞍2250邦易耗物資哎拔吧佰700罷預(yù)付租金柏安扮氨3000襖家具敗案襖叭16500霸應(yīng)付賬款藹岸扒敗$13100辦未實現(xiàn)服務(wù)收入爸邦靶岸450半普通股愛百版辦20000靶留存收益伴般笆擺11250罷股利拜跋矮柏3200板服務(wù)收入胺按盎鞍7000稗薪金費用敗

19、背敖傲950耙公共事業(yè)費用般癌傲跋400百總計癌拌八板$51800隘$51800昂這張安未調(diào)整試算平衡霸表骯包括一些新賬戶阿，這些新賬戶我骯們會在這里進(jìn)行拌說明。這張表列熬出了該旅行社在盎4月份的大部分鞍收入和費用，但辦不是全部。由于伴這張試算平衡表翱省略了會影響多笆個會計期間的收啊入和費用交易，凹所以試算表賬戶拜余額是不完整的敖。這也是這張表哎稱為瓣未調(diào)整哎試算平衡表的原吧因。然而，在大白多數(shù)情況下，我拜們將其簡單稱為拜試算平衡表，并拌不在前加上昂“藹未調(diào)整罷”半三個字。隘權(quán)責(zé)發(fā)生制要求芭在期末進(jìn)行調(diào)整藹，以產(chǎn)生編制財芭務(wù)報表時使用的版正確賬戶余額。阿為了看明白其中安的原因，我們來胺看圖表3

20、-5中把的易耗物資賬戶跋。?？章眯猩缑堪朐略谙蚩蛻籼峁┌÷眯蟹?wù)時都要頒使用這些物資。案使用過程中，手瓣頭的物資不斷減稗少，因而構(gòu)成一背項費用，就像薪伴金費用和租金費柏用一樣。Gar哎y和Monic骯a Lyon不芭必為每天記錄這邦項費用而心煩，埃他們只要每月記班錄一次這項費用胺就夠了。每小時跋，每天，甚至每班周記錄這項物資澳使用費用都是一擺件非常耗時的工骯作。那么企業(yè)對礙這項費用是如何巴進(jìn)行賬務(wù)處理的礙呢？跋在月底時，易耗愛物資賬戶的余額癌并不是當(dāng)時的實百際數(shù)額。試算表氨上的金額代表該巴月可供使用的易骯耗物資減去本月阿已出售的易耗物案資后的剩余物資板的成本。這項余昂額無法確定當(dāng)期癌使用的易耗

21、物資把（易耗物資費用般）。必須計算出唉期末實際持有的版物資金額，這將氨確定賬戶的期末伴余額。這才是在藹資產(chǎn)負(fù)債表上報皚告的正確易耗物瓣資金額。調(diào)整賬鞍戶將更新賬戶金扮額，得出正確的埃財務(wù)報表。圖表哎3-6說明了易拌耗物資賬戶和易敖耗物資費用賬戶扮的調(diào)整過程。奧為了在會計記錄岸中計入這些調(diào)整笆，會計師在會計伴期末要作凹調(diào)整分錄傲。調(diào)整分錄可以巴實現(xiàn)兩個目的：辦他們可以將本期板賺得的收入和本班期應(yīng)計的費用計柏入當(dāng)期。擺他們可以更新資扮產(chǎn)和負(fù)債賬戶。版因此，做調(diào)整分?jǐn)′浭且驗閮蓚€原敖因：熬為了正確的計量埃期間的收益，和傲將資產(chǎn)負(fù)債表上熬相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)安債賬戶調(diào)整為正佰確余額。壩例如，將當(dāng)期使靶用的一

22、號物資從白資產(chǎn)賬戶易耗物背資轉(zhuǎn)移到費用賬稗戶易耗物資費用白就需要一項調(diào)整熬分錄。這項調(diào)整把分錄既更新了易擺耗物資賬戶，又伴更新了易耗物資盎費用賬戶。這項白調(diào)整可以實現(xiàn)對斑資產(chǎn)和費用的正拔確計量。調(diào)整分愛錄是正確的權(quán)責(zé)愛發(fā)生制會計的關(guān)按鍵，這項工作要矮在財務(wù)報表編制稗之前完成。邦圖表3-6會計熬期間結(jié)束時對易按耗物資（和易耗班物資費用）的調(diào)艾整哎4月份拜4月30日白可供4月份使用柏的易耗物資疤艾4月30日持有熬的易耗物資罷=拌4月份的易耗物敖資費用吧總成本澳辦資產(chǎn)奧=凹費用柏$700班敗$400伴=版$300霸圖表3-7 會巴計循環(huán)總結(jié)絆1月1日翱12月31日傲當(dāng)期的所有交易疤均已記錄，如第八2

23、章所示。鞍調(diào)整分錄在會計啊期間結(jié)束之前，案編制財務(wù)報表時啊立即記錄。爸期末更新賬戶的氨程序稱為壩調(diào)整賬戶礙，氨做調(diào)整分錄半，或者熬調(diào)賬盎。圖表3-7說隘明了調(diào)賬程序在爸會計循環(huán)中的位巴置。藹調(diào)整分錄可以分愛為三大基本類型埃：笆遞延項目癌，拌折舊頒，和皚應(yīng)計項目凹。斑遞延項目。叭遞延項目凹是對企業(yè)預(yù)先支昂付或收到的現(xiàn)金拔而形成的資產(chǎn)或挨負(fù)債項目的調(diào)整安。首先，我們來傲看易耗物資的遞稗延類調(diào)整。It疤啊s Just 吧Lunch公司癌采購經(jīng)營中使用啊的易耗物資。在笆本期，一些易耗把物資已經(jīng)用完，暗已變成費用。在拜期末，需要進(jìn)行笆調(diào)整，將已用完靶的易耗物資的成俺本從易耗物資賬跋戶中出去，這一矮部分構(gòu)

24、成易耗物白資費用。預(yù)付租埃金，預(yù)付保險費癌和其他預(yù)付費用唉都需要遞延類調(diào)背整。罷負(fù)債也需要遞延懊類調(diào)整。一些公奧司在賺取收入之昂前預(yù)先收取現(xiàn)金凹。It熬八s Just 吧Lunch公司板就是一個很好的愛例子，公司預(yù)先澳收取現(xiàn)金，然后奧才為客戶安排午搬餐會。當(dāng)It拌背s Just 斑Lunch公司耙預(yù)先收取現(xiàn)金時盎，公司負(fù)有為客百戶提供服務(wù)的負(fù)八債。這項負(fù)債稱阿為未實現(xiàn)的服務(wù)稗收入。然后，在百合同期限內(nèi)，I翱t捌笆s Just 跋Lunch公司斑通過提供午餐會般賺取服務(wù)收入。拔這個賺取過程需擺要在會計期末進(jìn)傲行調(diào)整。調(diào)整分懊錄將本期已賺得癌的收入從負(fù)債賬疤戶中扣除。像時絆代公司（Tim敖es,

25、Inc俺.）這樣的出版霸商，還有你們當(dāng)艾地的報社在接受拔對雜志和報紙的叭預(yù)訂時，也是預(yù)霸先收取現(xiàn)金。他澳們的賬務(wù)處理和搬It凹百s Just 柏Lunch公司俺相似。盎折舊。百折舊巴是將固定資產(chǎn)成辦本在其使用壽命阿期限內(nèi)計入費用案時采用的一種系霸統(tǒng)的分配方法。絆因此，折舊是最巴常見的長期遞延靶項目。企業(yè)購買骯長期固定資產(chǎn)，奧例如建筑物、設(shè)挨備和器具。隨著捌公司對這些資產(chǎn)版的使用，公司要佰記錄由于磨損、奧消耗和過時而形板成的折舊。在資鞍產(chǎn)預(yù)計的使用期癌內(nèi)，會計期末的澳調(diào)整記錄折舊費半用，同時減少資瓣產(chǎn)的賬面價值。把調(diào)整過程和遞延拌類調(diào)整相同；唯矮一的不同是涉及半的資產(chǎn)的類型。拜應(yīng)計項目。芭應(yīng)計項

26、目芭和遞延項目剛好柏相反。應(yīng)計項目埃就是企業(yè)在支付扮或收到現(xiàn)金之前鞍記錄費用或收入把。薪金費用就是氨一項費用的應(yīng)計哎類調(diào)整。由于雇半員為It藹壩s Just 啊Lunch公司芭工作，因而隨著頒時間的流逝，公百司應(yīng)記錄薪金費挨用。假設(shè)在年底辦，It扒埃s Just 邦Lunch公司懊欠雇員的工資1阿000美元，公巴司將在下一年1把月2日支付。在斑12月31日，疤It般柏s Just 百Lunch公司班必須記錄薪金費襖用和應(yīng)付薪金1哀000美元。其癌他費用應(yīng)計項目岸的例子有利息費絆用、所得稅費用礙、和企業(yè)實際上愛已經(jīng)發(fā)生但還沒安有支付的所有費暗用。澳還有收入的應(yīng)計矮類調(diào)整。假設(shè)I暗t拜骯s Jus

27、t 佰Lunch公司矮已賺取了利息收半入，但現(xiàn)金到下澳一年才能收到。爸在12月31日板，It奧擺s Just 拌Lunch公司靶必須記錄利息收把入。應(yīng)收利息賬霸戶和利息收入賬襖戶將進(jìn)行調(diào)整。霸讓我們來看一看板調(diào)整程序?qū)嶋H是岸如何進(jìn)行的。我懊們從預(yù)付費用開皚始，這是一項資搬產(chǎn)，而不是費用藹。預(yù)付費用般預(yù)付費用耙是提前支付的費氨用，它們將在不邦遠(yuǎn)的將來使用完疤。因此，它們是頒資產(chǎn)，而不是費跋用，因為它們能扮為所有者帶來將敖來的收益。我們俺從預(yù)付租金開始扒。熬預(yù)付租金。辦土地所有者通常罷要求承租人預(yù)先霸支付租金。這筆凹預(yù)先支付將形成暗對出租人的一項拌資產(chǎn)，因為承租耙人已經(jīng)購得了將奧來使用該被租賃骯項

28、目的權(quán)利。假捌設(shè)?？章眯猩缭诎?0X1年4月啊1日預(yù)先支付了罷三個月的租金。絆如果租約規(guī)定每艾月的租金為$1挨000，記錄該藹項三個月支付的搬分錄將借記預(yù)付懊租金，如下所示盎：俺4月1日扒預(yù)付租金（$1岸000笆班3）哎捌拔3000般現(xiàn)金邦壩隘哀3000叭預(yù)先支付三個月傲的租金費用。邦會計恒等式顯示唉，由于一項資產(chǎn)扒增加，另一項資傲產(chǎn)減少，資產(chǎn)總半額沒有發(fā)生變化敗。拌資產(chǎn)罷=扮負(fù)債氨俺所有者權(quán)益癌扳3000凹=班0背安0安罷3000翱過賬之后，預(yù)付靶租金賬戶如下所皚示：礙預(yù)付費用疤4月31日 胺3000瓣在整個4月份，瓣預(yù)付租金賬戶一爸直是期初余額保笆持不變，如圖表艾3-5中所示。八在4月30

29、日，盎預(yù)付費用賬戶要氨進(jìn)行調(diào)整，從資跋產(chǎn)賬戶中扣除費白用。租金費用的暗金額是預(yù)付金額瓣中一個月所占的瓣金額（$300阿0擺頒把=$1000）捌。調(diào)整分錄將資辦產(chǎn)余額的三分之稗一從預(yù)付租金賬背戶轉(zhuǎn)移到租金費耙用賬戶，如下所白示：* 見圖表3-12，調(diào)整項目a-g的匯總。哀4月30日懊租金費用（$3霸000澳奧矮）捌艾艾1000板調(diào)整分錄a瓣預(yù)付租金癌把藹埃1000扮記錄租金費用。扒會計恒等式顯示跋，由于這項費用芭，資產(chǎn)和股東權(quán)爸益都減少了。邦資產(chǎn)埃=霸負(fù)債佰癌所有者權(quán)益哀拜費用藹敖1000矮=暗0搬骯1000愛過賬之后，預(yù)付絆租金賬戶和租金壩費用賬戶如下所傲示：把預(yù)付租金岸租金費用奧4月1日拌3

30、000哀4月30日拌1000柏4月30日靶1000胺余額唉2000澳余額阿1000板記錄這項費用闡凹釋了配比原則。壩同樣的分析可以氨用于預(yù)先支付的柏三個月的保險費叭。區(qū)別只是賬戶耙的名稱不同，在辦這里將分別是預(yù)稗付保險費和保險把費費用，而不是唉預(yù)付租金和租金版費用。巴易耗物資。翱易耗物資是另一安種預(yù)付費用的例扮子。在4月2日拜，海空旅行社為捌辦公物資支付了百700美元：芭4月2日叭易耗物資百熬唉俺700白現(xiàn)金盎辦板鞍700八支付購買易耗物叭資的現(xiàn)金。澳資產(chǎn)啊=熬負(fù)債癌啊所有者權(quán)益案700鞍=扳0藹笆0白靶700芭假設(shè)在4月份公背司沒有購買其他邦的易耗物資。那搬么4月30日的愛試算平衡表將列阿示

31、易耗物資70襖0美元的借方余百額（圖表3-5矮）。挨在4月份，?？瞻坡眯猩缭跒榭蛻舭奶峁┓?wù)的過程般中使用了易耗物唉資。所使用的易阿耗物資的成本就岸是當(dāng)月白易耗物資費用柏的金額。為了計鞍量企業(yè)4月份的扳易耗物資費用的芭金額，所有人應(yīng)板在月底盤點持有辦的易耗物資。這捌是還能供企業(yè)使疤用的資產(chǎn)的金額懊。假設(shè)盤點顯示案易耗物資還剩4唉00美元。將4半月底企業(yè)持有的俺易耗物資400疤美元從可供企業(yè)靶在4月份使用的斑易耗物資的成本班（700美元）敖中減去，就可以安計算出當(dāng)月的易鞍耗物資費用（3盎00美元）：阿當(dāng)期可供使用的柏資產(chǎn)成本阿胺期末持有的資產(chǎn)昂成本白=鞍當(dāng)期使用的資產(chǎn)辦成本（費用）擺$700霸$

32、400阿=襖$300阿4月30日更新敖易耗物資賬戶、埃記錄當(dāng)月易耗物壩資費用的調(diào)整分絆錄將借記費用、辦貸記資產(chǎn)，如下澳所示：霸4月30日瓣易耗物資費用（邦$700頒翱$400）扮耙哀300伴調(diào)整分錄b盎易耗物資拌壩敖叭300稗支付購買易耗物胺資的現(xiàn)金。暗資產(chǎn)隘=盎負(fù)債八稗所有者權(quán)益阿斑費用頒安300耙=挨0背俺300伴過賬之后，易耗唉物資和易耗物資背費用賬戶如下所傲示：骯易耗物資搬易耗物資費用斑4月2日邦700邦4月30日芭300翱4月30日傲300班余額邦400艾余額靶300暗易耗物資賬戶轉(zhuǎn)昂入5月份的余額胺為400美元，霸以后調(diào)整程序?qū)苍聫?fù)一月地進(jìn)行版。唉瓣檢查點3礙-柏4止步思考盎月初

33、，易耗物資絆有$5000。胺當(dāng)月又購買了$鞍7800的易耗瓣物資。月底，手霸頭上還剩$36拜00的易耗物資班。調(diào)整分錄如何艾進(jìn)行，易耗物資敖的期末余額是多骯少？答案：背易耗物資費用（藹$5000$翱7800盎稗$3600）笆斑9200八易耗物資半隘襖昂9200般易耗物資的期末耙余額=$360把0（依舊持有的捌易耗物資）固定資產(chǎn)折舊百企業(yè)對固定資產(chǎn)敗的核算可能最能跋體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制癌會計的邏輯思路柏。安固定資產(chǎn)哀是長期有形資產(chǎn)百，例如土地、建岸筑物、家具以及般企業(yè)經(jīng)營過程中搬使用的機(jī)器和設(shè)靶備。正如一位會矮計師所說的，邦“八除了土地，所有案的資產(chǎn)都會逐漸艾變成垃圾搬”白。這是說，除了背土地，所有的

34、資埃產(chǎn)隨著時間流逝扒其使用價值都會骯下降。這種價值拌的下降對企業(yè)來翱說就是一種版費用八。會計師會系統(tǒng)芭地將每項固定資鞍產(chǎn)，除了土地，傲的成本分?jǐn)偟狡淞T使用壽命期中的皚各個年度。這種邦分?jǐn)偝杀居嬋胭M斑用的過程稱為叭折舊藹。絆考慮?？章眯猩绨返慕?jīng)營情況。假靶設(shè)4月3日公司俺賒購了價值$1案6500的家具板：爸4月3日瓣家具瓣安八般16500伴應(yīng)付賬款般疤把凹16500埃賒購辦公家具。拌資產(chǎn)敖=澳負(fù)債氨隘所有者權(quán)益半16500暗=按16500澳0笆過賬之后，家具捌賬戶如下所示：扳家具壩4月3日 1擺6500熬購置家具時，海捌空旅行社記錄一矮項資產(chǎn)。然后，扳在資產(chǎn)使用的每岸個期間，這項資翱產(chǎn)的一部分成

35、本霸將從資產(chǎn)賬戶轉(zhuǎn)吧移到費用賬戶。跋這種方法將資產(chǎn)挨的耗費和期間的搬收入配比捌叭一個應(yīng)用配比原瓣則的實例。在許把多計算機(jī)系統(tǒng)中岸，折舊的調(diào)整分扒錄經(jīng)過編程可以俺在資產(chǎn)壽命期內(nèi)絆的每月自動進(jìn)行奧。皚Gary和Mo背nica Ly凹o(jì)n認(rèn)為他們的跋辦公家具可以使耙用五年，但到時百候會一文不值。澳一種計算每年折唉舊額的方法是用昂資產(chǎn)的成本（在頒例中是$165安00）除以資產(chǎn)芭的預(yù)期使用年限白（五年）。這種愛方法拜巴稱為直線法昂胺得出的每年折舊愛額為$3300昂。胺$16500俺/百5年=$330艾0每年愛4月份的折舊額八為$275。伴$3300/1氨2月=$275氨每月礙第7章將詳細(xì)講拜述固定資產(chǎn)和

36、折辦舊。氨累計折舊賬戶。癌4月份的折舊記扒錄如下：暗4月30日捌折舊費用岸敖家具挨靶吧275敖調(diào)整分錄c敗累計折舊岸佰家具疤扳安275爸記錄家具的折舊罷。白注意，資產(chǎn)將隨暗著費用而減少：礙資產(chǎn)斑=八負(fù)債鞍霸所有者權(quán)益敗叭費用叭搬275盎=矮0笆凹275半貸記累計折舊賬哎戶，而不是家具笆賬戶，因為只要百企業(yè)還使用該項絆資產(chǎn)，那么原來按的資產(chǎn)賬戶仍舊挨記錄家具的原始按成本。會計師如懊果需要了解資產(chǎn)吧的成本是多少，瓣它們可以查看該伴賬戶。絆折舊金額是一個巴估計翱數(shù)字。會計師使稗用啊累計折舊半賬戶表示從獲得靶這項資產(chǎn)的日期安開始，所有折舊翱費用的累積數(shù)字艾。因此，累計折捌舊賬戶會在資產(chǎn)白壽命期內(nèi)不斷增

37、拜長。瓣累計折舊是一個澳資產(chǎn)備抵俺賬戶辦扳通常有貸方余額白的資產(chǎn)賬戶。澳備抵賬戶吧有兩個與眾不同稗的特征：奧它總有一個對應(yīng)罷賬戶。拌它的正常余額方霸向與對應(yīng)賬戶相捌反。暗在這個例子中，艾累計折舊賬戶是霸資產(chǎn)賬戶家具的扳備抵（對應(yīng)）賬骯戶，它在資產(chǎn)負(fù)邦債表上緊跟在家罷具賬戶之后。捌企業(yè)給每一項可辦折舊資產(chǎn)都設(shè)有八一個累計折舊賬矮戶。舉例來說，白如果企業(yè)擁有建昂筑物和機(jī)器，企把業(yè)還會分別設(shè)立扮賬戶，累計折舊癌啊建筑物和累計折案舊岸艾機(jī)器。岸過賬之后，?？瞻嗦眯猩绲墓潭ㄙY八產(chǎn)賬戶如下所示芭：翱家具班累計折舊般翱家具盎折舊費用罷跋家具班4月3日暗16500胺4月30日熬275傲4月30日邦275氨余額

38、敖16500耙余額愛275芭余額辦275瓣賬面價值。骯固定資產(chǎn)的凈值擺稱為該資產(chǎn)的罷賬面價值哎，阿賬面凈值扳或扒賬面金額扳，海空旅行社的巴家具賬戶如下所扮示：胺固定資產(chǎn)：笆家具案罷哀跋邦$16500半減累計折舊頒安皚吧盎(275)扮賬面價值礙懊啊邦芭$16225耙累計折舊賬戶要唉在資產(chǎn)負(fù)債表上擺和家具賬戶一同白報告以確定資產(chǎn)礙的賬面價值。圖按表3-8報告了耙海空旅行社4月百30日的固定資傲產(chǎn)。佰辦檢查點3白-辦5版圖表3-8?？瞻寺眯猩缳Y產(chǎn)負(fù)債按表（4月30日矮）上的固定資產(chǎn)礙固定資產(chǎn)吧家具拌板盎巴礙$16500艾減累計折舊疤罷斑鞍(275)昂$16225骯建筑物拜按愛板擺$48000礙減累計

39、折舊靶胺疤俺(200)跋47800絆固定資產(chǎn)的賬面懊價值挨盎襖拜$64025止步思考澳海空旅行社5月隘底家具賬戶的賬笆面余額是多少？埃賬面價值是否就隘是家具可出售的矮價格？答案：按$16500昂拜$275昂哀$275=$1瓣5950。背不一定。賬面價敖值代表資產(chǎn)成本爸中尚未折舊的部拔分。賬面價值和熬資產(chǎn)可出售的價凹格之間沒有必然俺的聯(lián)系。稗圖表3-9列示辦了強(qiáng)生公司（扒Johnson凹 & John盎son伴）背骯Band-Ai半ds皚、Tyleno罷l和其他保健產(chǎn)阿品的制造商霸稗如何在年報中報班告地產(chǎn)、廠房和板設(shè)備項目。強(qiáng)生疤公司在世界各地艾都持有地產(chǎn)；這愛些在圖表3-9扒的第1行報告。跋第

40、2行包括公司敖經(jīng)營中使用的建鞍筑物的成本。機(jī)叭器和設(shè)備在第3礙行給出，第4行跋報告在建工程資霸產(chǎn)。第5行給出胺了強(qiáng)生公司所有扳固定資產(chǎn)的累計拜折舊總額。第6疤行列示資產(chǎn)的賬班面凈值$41.隘15億美元。傲圖表3-9 強(qiáng)邦生公司報告的地哀產(chǎn)、廠房和設(shè)備敖（單位：百萬美按元）鞍1襖土地和土地改良骯百佰半$ 262百2昂建筑物和建筑設(shè)佰備矮艾愛絆2226半3擺機(jī)器和設(shè)備礙唉笆埃按3143矮4襖在建工程疤隘凹奧皚672胺6303吧5稗減累計折舊白敖藹愛半(2188)芭6把$ 4115澳應(yīng)計費用。矮企業(yè)經(jīng)常在支付礙現(xiàn)金之前發(fā)生費凹用?？紤]雇員的跋薪金。因為雇員版的薪金費用和應(yīng)百付薪金隨著雇員搬工作的進(jìn)行

41、不斷氨增加，所以這項哎負(fù)債是應(yīng)計的。敗另一個例子是應(yīng)擺付票據(jù)的利息費傲用。利息隨著時藹間的流逝而自然跋增加。稗應(yīng)計費用懊是指由費用引起笆的負(fù)債，這項費頒用企業(yè)已經(jīng)發(fā)生把但還沒有支付。愛每小時、每天、皚甚至每周做這些矮費用的日記賬分凹錄都是一件費時拔的工作。因此，俺會計師經(jīng)常等到啊會計期末才做。搬這樣，一筆調(diào)整暗分錄可以在編制擺財務(wù)報表之前更胺新各費用賬戶（笆和相關(guān)負(fù)債賬戶搬）。矮薪金費用。板大多數(shù)企業(yè)在固俺定的時間向其雇拔員支付薪金。假八設(shè)海空旅行社每絆月向其雇員支付哀薪金$1900按，一半在15號氨支付，一半在月按底支付。下面的半4月份日歷圈出暗了支付薪金的日矮期：巴4月稗星期日骯星期一挨星

42、期二矮星期三拔星期四傲星期五八星期六胺1隘2胺3疤4板5暗6版7柏8擺9壩10拜11翱12八13敗14背15頒16懊17罷18邦19啊20熬21耙22隘23啊24拔25伴26吧27翱28奧29鞍30哀假設(shè)如果薪金支靶付日正好是周末笆，?？章眯猩鐚朐谙聜€星期一向鞍雇員支付薪金。拌在4月份，旅行鞍社支付了雇員前哀半個月的工資$稗950，做了以笆下分錄：背4月15日暗薪金費用壩瓣頒安950拌現(xiàn)金壩擺班按950霸支付薪金。絆資產(chǎn)矮=愛負(fù)債唉哀所有者權(quán)益班稗費用把澳950捌=靶0襖愛950隘過賬之后，薪金班費用賬戶如下所巴示：霸薪金費用胺4月15日 背950藹4月30日的試板算平衡表（圖表哎3-5）包

43、括薪辦金費用，貸方余岸額為$950。扒因為4月30日哎，本月的第二個拌薪金支付日，正矮好是星期六，所盎以下半月的薪金瓣$950將在星芭期一支付，即5白月2日。因此在挨4月30日，海絆空旅行社的會計耙?guī)煂⒘硗庹{(diào)整薪翱金費用和應(yīng)付薪扳金賬戶，每個賬版戶增記$950拔美元，如下所示辦：邦4月30日胺薪金費用扒敗辦笆950霸調(diào)整分錄d叭應(yīng)付薪金扮澳伴稗950哎應(yīng)計薪金費用。翱會計恒等式顯示礙，由于這項費用俺，負(fù)債增加，股胺東權(quán)益減少：柏資產(chǎn)阿=唉負(fù)債拜擺所有者權(quán)益罷哎費用扳0叭=扳950百把950礙過賬之后，應(yīng)付瓣薪金和薪金費用澳賬戶如下所示：絆應(yīng)付薪金跋薪金費用吧4月30日按950八4月15日捌95

44、0把余額安950吧4月30日敗950白余額礙1900矮現(xiàn)在，4月30昂日的這些賬戶包埃括了本月完整的版薪金信息。費用胺賬戶包括本月的拜薪金，負(fù)債賬戶頒列示了4月30礙日公司仍舊積欠昂的部分薪金。所般有應(yīng)計費用都通皚過類似的分錄記扮錄把隘借記費用賬戶，百同時貸記相關(guān)的哀負(fù)債賬戶。叭胺檢查點3阿-澳6 翱愛檢查點3八-壩7半許多計算機(jī)化的懊系統(tǒng)包括一個薪擺資模塊，或者功凹能單元。應(yīng)計薪爸金的調(diào)整分錄會哎在每個會計期末半自動記錄和過賬吧。止步思考癌在下列情形下，扮4月30日的調(diào)八整分錄是怎樣的胺？每周五天工作艾制的周薪為$3襖500，周五支搬付；4月30日白是星期二。懊答案：$350拜0巴傲2/5=

45、$14疤00。調(diào)整分錄把為：扒薪金費用懊熬敗按1400背應(yīng)付薪金骯隘把翱1400拌應(yīng)計薪金費用。應(yīng)計收入岸企業(yè)經(jīng)常在收到霸現(xiàn)金之前已賺得爸收入，因為收款八較后才進(jìn)行。已啊賺得但還沒有收伴到現(xiàn)金的收入稱澳為埃應(yīng)計收入絆。耙假設(shè)Guerr昂ero Tou罷rs在4月15罷日請?？章眯猩甾k為其按月提供服耙務(wù)。假設(shè)Gue挨rrero T白o(hù)urs每月向柏旅行社支付$5哀00，首期款在伴5月15日支付俺。在4月份，海岸空旅行社將賺取凹半月的費用，即礙$250，因為把公司已從4月1辦5日到4月30吧日提供了服務(wù)。版在4月30日，挨?？章眯猩鐚⑦M(jìn)氨行以下調(diào)整分錄靶：澳4月30日背應(yīng)收賬款澳壩八半250芭調(diào)整

46、分錄e版服務(wù)收入挨藹扒骯250半應(yīng)計服務(wù)收入。唉由于收入的增長敖，總資產(chǎn)和股東敗權(quán)益都會增加：矮資產(chǎn)爸=伴負(fù)債奧版所有者權(quán)益巴疤收入辦250盎=拌0啊凹250半可以回憶一下，斑應(yīng)收賬款的未調(diào)八整余額為$22挨50，服務(wù)收入岸的未調(diào)整余額為拌$7000（圖擺表3-5）。這懊筆調(diào)整分錄過賬安之后將對這兩個埃賬戶產(chǎn)生以下影絆響：安應(yīng)收賬款巴服務(wù)收入拔2250版7000霸4月30日襖250耙4月30日拔250爸余額唉2500百余額扮7250笆所有應(yīng)計收入的笆會計處理都與此案類似哎襖借計應(yīng)收款項，啊貸記收入。艾翱檢查點3霸-俺8止步思考阿假設(shè)?？章眯猩绨纬钟袑σ晃豢蛻舭镜膽?yīng)收票據(jù)。4版月底，已賺得利敗息

47、收入$125盎。編制4月底的版調(diào)整分錄。答案：挨應(yīng)收利息岸耙埃岸125哎利息收入版藹巴叭125凹應(yīng)計利息收入。未實現(xiàn)收入巴一些企業(yè)會在賺捌得收入之前先向柏客戶收取現(xiàn)金。皚這樣做會產(chǎn)生一疤項稱為扳未實現(xiàn)收入芭的負(fù)債，這是由拔于企業(yè)在提供產(chǎn)瓣品和服務(wù)之前收罷取現(xiàn)金所產(chǎn)生的吧一項義務(wù)。企業(yè)巴只有在完成任務(wù)絆之后才能賺得收班入。假設(shè)Bal敗dwin 投資拌銀行（Bald疤win Inv板estment絆 Banker熬s）預(yù)訂了?？瞻衣眯猩绲姆?wù)，擺約定每月向旅行翱社支付$450瓣，立即執(zhí)行。如八果?？章眯猩缭诎?月20日收到白了第一筆款項，澳海空旅行社將記邦錄資產(chǎn)和負(fù)債的半增加，如下所示邦：拔4月2

48、0日懊現(xiàn)金奧敗柏般450耙未實現(xiàn)服務(wù)收入癌辦耙450拜提前收到的現(xiàn)金皚服務(wù)收入。熬資產(chǎn)版=靶負(fù)債芭壩所有者權(quán)益暗450擺=暗450唉辦0昂過賬之后，負(fù)債凹賬戶如下所示：阿未實現(xiàn)服務(wù)收入襖 胺4月20日 暗450澳未實現(xiàn)服務(wù)收入岸是一項負(fù)債，因頒為它代表?？章帽承猩缦蚩蛻籼峁┮\服務(wù)的義務(wù)。4阿月30日未調(diào)整骯的試算平衡表（吧圖表3-5）列啊示該賬戶在過入傲調(diào)整分錄之前有唉$450的貸方啊余額。在本月的奧最后10天盎霸4月21日到4巴月30日伴奧旅行社將賺取$罷450中的三分把之一（10天除安以4月份的全部頒天數(shù)30天），扳即$150。因疤此會計師將做以扒下調(diào)整分錄，減搬少負(fù)債賬戶未實跋現(xiàn)服務(wù)收入

49、，同唉時增加服務(wù)收入按：叭4月30日安未實現(xiàn)服務(wù)收入擺（$450案矮斑）拜爸啊150隘調(diào)整分錄f佰服務(wù)收入隘絆扮百150岸記錄未實現(xiàn)服務(wù)皚收入中已賺取的辦部分。瓣資產(chǎn)板=拌負(fù)債礙罷所有者權(quán)益癌扒收入耙0昂=胺俺150把爸150岸該調(diào)整分錄將$皚150從負(fù)債賬辦戶轉(zhuǎn)移到收入賬班戶。過賬之后，擺未實現(xiàn)服務(wù)收入挨賬戶的余額減少胺為$300，服愛務(wù)收入賬戶的余伴額增加$150俺：凹未實現(xiàn)服務(wù)收入愛服務(wù)收入艾4月30日凹150岸4月20日凹450般7000叭余額斑300埃4月30日礙250版4月30日傲150巴余額罷7400八所有預(yù)收款項的礙收入項目都要進(jìn)暗行類似的會計處哎理。案百檢查點3艾-暗9扒未實

50、現(xiàn)收入是一傲項負(fù)債，不是一拔項收入。一家公敗司的未實現(xiàn)收入佰對進(jìn)行該項支付骯的公司來說就是半一項預(yù)付費用。扒例如，Bald捌win投資銀行岸對海空旅行社的敗支付就是Bal扮dwin投資銀岸行的預(yù)付費用。板圖表3-10圖矮示了預(yù)付類和應(yīng)叭計類調(diào)整的不同白時間安排。先從背頭到尾研究一下襖預(yù)付費用，然后巴再研究未實現(xiàn)收白入和其他內(nèi)容。熬圖表3-10 般預(yù)付類和應(yīng)計類扳調(diào)整癌預(yù)付項目疤背現(xiàn)金收付先發(fā)生唉。板首先敗隨后芭預(yù)付費用翱支付現(xiàn)金，記錄襖一項資產(chǎn)：阿記錄費用，減少盎資產(chǎn):案預(yù)付費用罷吧XXX瓣費用扒絆翱XXX疤現(xiàn)金吧班XXX翱預(yù)付費用埃懊XXX把未實現(xiàn)收入拜收到現(xiàn)金，記錄暗未實現(xiàn)收入:扳記錄收入

51、，減少艾未實現(xiàn)收入:胺現(xiàn)金佰暗XXX搬未實現(xiàn)收入八疤XXX白未實現(xiàn)收入盎愛XXX伴收入佰扮XXX暗應(yīng)計項目阿拜現(xiàn)金收付后發(fā)生稗。爸首先八隨后背應(yīng)計費用疤記錄費用和相關(guān)扳應(yīng)付項目：叭支付現(xiàn)金，減少安應(yīng)付項目:阿費用拌板XXX把應(yīng)付項目埃癌XXX把應(yīng)付項目叭背XXX巴現(xiàn)金昂壩XXX哎應(yīng)計收入矮記錄收入和相關(guān)拜應(yīng)收項目：辦收到現(xiàn)金，減收捌應(yīng)收項目：斑應(yīng)收項目壩拜XXX霸現(xiàn)金靶壩阿XXX敖收入岸隘XXX百應(yīng)收項目瓣稗XXX吧作者感謝Dar凹rel Dav稗is和Alfo吧nso Odd岸o對該圖表的建骯議。調(diào)整程序總結(jié)罷因為調(diào)整程序的阿一個目的就是計敗量企業(yè)的收益，敖每筆調(diào)整分錄至骯少會影響一個收骯益

52、表賬戶拔巴一筆收入或者一稗筆費用。調(diào)整分白錄的另一個目的熬是更新資產(chǎn)負(fù)債哎表賬戶。因此，邦調(diào)整分錄的另一佰方凹爸借方或者貸方澳辦會影響一項資產(chǎn)白或者一項負(fù)債。熬沒有調(diào)整分錄會跋借記或貸記現(xiàn)金澳賬戶，因為現(xiàn)金按收付在其他時間敗記錄。期末的調(diào)暗整程序是對非現(xiàn)氨金交易進(jìn)行的，案這是權(quán)責(zé)發(fā)生制岸所要求的。圖表搬3-11對調(diào)整擺分錄進(jìn)行了總結(jié)昂。哎圖表3-11調(diào)懊整分錄總結(jié)辦賬戶類型笆調(diào)整分錄類型百借記跋貸記罷預(yù)付費用矮費用瓣資產(chǎn)巴折舊氨費用矮資產(chǎn)備抵絆應(yīng)計費用叭費用疤負(fù)債哎應(yīng)計收入埃資產(chǎn)鞍收入敗未實現(xiàn)收入芭負(fù)債頒收入拜由Beverl般y Terry敖提供的資料修改骯而成。埃圖表3-12總百結(jié)了?？章眯?/p>

53、社隘4月30日的調(diào)癌整項目埃愛調(diào)整分錄之前我搬們已經(jīng)學(xué)習(xí)過。扒表A重復(fù)了調(diào)整笆項目的數(shù)據(jù)，表阿B給出了調(diào)整分罷錄，表C列示了爸調(diào)整分錄過賬后佰的各個賬戶。調(diào)辦整分錄用字母作翱了標(biāo)記。斑圖表3-12還安包括我們沒有討背論的其他調(diào)整分拌錄：應(yīng)計所得稅拌費用。和個人納邦稅人一樣，公司白也要繳納所得稅按。他們通常在期半末增記所得稅費壩用和相關(guān)的應(yīng)付啊所得稅，將其作斑為本期的最后一頒筆調(diào)整分錄。海矮空旅行社的調(diào)整斑分錄記錄的所得搬稅費用如下所示按：按4月30日氨所得稅費用扮巴瓣阿540胺調(diào)整分錄g傲應(yīng)付所得稅岸矮把540懊應(yīng)計所得稅費用笆。背骯檢查點3昂-1艾0啊已調(diào)整的試算平柏衡表搬本章開始于記錄跋調(diào)

54、整分錄之前的把試算平衡表埃邦未調(diào)整的試算平奧衡表（圖表3-斑5）。調(diào)整分錄骯記錄和過賬之后翱，各賬戶如圖表暗3-12，表C跋所示。編制財務(wù)八報表時一個很有安用的步驟就是，半在藹已調(diào)整的試算平岸衡表靶上列出個賬戶及襖其調(diào)整后的余額芭。這份資料的好敗處就是在一個地吧方列出了所有賬巴戶及其最終余額巴。圖表3-13芭列示了?？章眯袛[社的已調(diào)整試算爸平衡表。白留意這張表格是瓣如何清晰的列示哎數(shù)據(jù)的。賬戶名巴稱欄和試算表欄暗下的信息直接來啊自試算平衡表。哎兩個調(diào)整項目欄斑直接在相應(yīng)的賬壩戶下借記和貸記翱調(diào)整金額。調(diào)整胺金額用帶括號的斑字母標(biāo)記，可以鞍參照調(diào)整分錄。藹例如，工作底稿懊中借方標(biāo)號為(安e)的項

55、目是指翱圖表3-12，傲表B中借記應(yīng)收藹賬款$250的班調(diào)整分錄。貸方八調(diào)整與此類似：埃對應(yīng)的貸方記錄傲頒標(biāo)號為(e)辦按是指貸記服務(wù)收半入$250。矮已調(diào)整的試算表癌欄給出了最終的矮賬戶余額。計算拔圖表3-12中俺的已調(diào)整試算表鞍余額時，用未調(diào)八整的試算表余額叭加或者減調(diào)整金叭額。例如，應(yīng)收拔賬款的余額原來佰是$2250，邦加上調(diào)整分錄(般e)的借方金額白$250就得出白了應(yīng)收賬款的最跋終余額$250伴0。半圖表3-12 挨?？章眯猩绲恼{(diào)鞍整程序罷表A吧皚調(diào)整信息，20氨X1年4月30伴日皚(a)艾預(yù)付租金到期，搬$1000襖(e)翱應(yīng)計服務(wù)收入，爸$250罷(b)藹持有易耗物資，敗$400

56、笆(f)挨已賺取的未實現(xiàn)瓣收入的金額，$哎150礙(c)拜家具折舊，$2藹75芭(d)癌應(yīng)計薪金費用，罷$950俺(g)疤應(yīng)計所得稅費用百，$540柏表B背伴調(diào)整分錄皚(a)岸租金費用靶八半疤1000岸預(yù)付租金壩盎熬埃1000把記錄租金費用。頒(b)芭易耗物資費用俺隘按扮300熬易耗物資盎哀拜芭300罷記錄使用的易耗襖物資。澳(c)扮折舊費用疤半家具胺邦八艾275頒累計折舊艾藹家具澳跋白邦275跋記錄家具的折舊爸。襖(d)把薪金費用艾皚扮傲950霸應(yīng)付薪金暗背瓣礙950敖發(fā)生的薪金費用伴。擺(e)搬應(yīng)收賬款瓣矮扒啊250百服務(wù)收入白哎翱矮250礙增加的服務(wù)收入捌。罷(f)挨未實現(xiàn)服務(wù)收入骯癌佰

57、斑150巴服務(wù)收入絆佰襖案150般記錄已賺得的未笆實現(xiàn)收入。矮(g)扮所得稅費用白胺哎擺540辦應(yīng)付所得稅板盎安邦540挨發(fā)生的所得稅費氨用。八表C案絆分類賬柏資產(chǎn)愛負(fù)債辦股東權(quán)益罷現(xiàn)金芭預(yù)付租金敗應(yīng)付賬款鞍普通股版費用辦余額把24800敖3000笆(a)把1000敗余額伴13100般余額傲20000絆租金費用版余額昂2000拜(a)啊1000扳應(yīng)收賬款襖家具暗應(yīng)付薪金扳留存收益班余額稗1000藹2250皚余額背16500搬(d)皚950氨余額暗11250襖(e)凹250頒余額翱950熬薪金費用板余額傲2500擺股利岸950熬余額白3200百(d)癌950挨易耗物資唉累計折舊班艾家具皚未實現(xiàn)收

58、入邦余額拜1900柏700盎(b)疤300傲(c)耙275半(f)傲150敗450頒余額把400疤余額懊275襖余額扒300吧易耗物資費用扒(b)疤300跋應(yīng)付所得稅叭余額澳300敖(g)岸540疤余額埃540白折舊費用藹巴家具擺(c)邦275胺余額瓣275擺收入藹公共事業(yè)費用澳服務(wù)收入巴余額哎400斑7000澳(e)敗250奧所得稅費用澳(f)霸150版(g)罷540搬余額暗7400骯余額耙540耙圖表3-13 靶調(diào)整后的試算平鞍衡表笆?？章眯猩绨淳幹普{(diào)整后的試霸算平衡表跋20X1年4月捌30日笆試算平衡表傲調(diào)整事項斑調(diào)整后的試算平奧衡表笆賬戶名稱頒借方吧貸方暗借方白貸方稗借方巴貸方爸現(xiàn)金搬

59、24800骯24800辦應(yīng)收賬款伴2250澳(e) 250柏2500癌易耗物資般700唉(b) 300啊400柏預(yù)付租金襖3000安(a) 100扮0案2000班家具唉16500鞍16500芭累計折舊挨昂家具矮(c) 275靶275埃應(yīng)付賬款艾13100岸13100岸應(yīng)付薪金跋(d) 950俺950愛未實現(xiàn)服務(wù)收入拜450版(f) 150骯300邦應(yīng)付所得稅背(g) 540辦540凹普通股柏20000哀20000辦留存收益艾11250耙11250笆股利吧3200百3200阿服務(wù)收入拌7000骯(e) 250疤7400柏(f) 150鞍租金費用芭(a) 100扒0笆1000安薪金費用白950伴(

60、d) 95百0稗1900隘易耗物資費用吧(b) 30懊0靶300拌折舊費用皚(c)扳 俺 275拌275安公共事業(yè)費用凹400芭400敖所得稅費用敖(g) 54藹0扮540扳51800把51800哀3465昂3465藹53815敖53815班邦檢查點3霸-1白1背用調(diào)整后的試算半平衡表編制財務(wù)拜報表阿可以用調(diào)整后的敖試算平衡表來編矮制?？章眯猩?扮月份的財務(wù)報表瓣。圖表3-14氨說明了調(diào)整后的傲試算平衡表上的鞍賬戶如何編入財敗務(wù)報表。收益表胺（圖表3-15白）來自收入和費疤用賬戶。留存收柏益表（圖表3-按16）說明本期疤留存收益變化的百原因。資產(chǎn)負(fù)債奧表（圖表3-1安7）報告資產(chǎn)、耙負(fù)債和股東