審計(jì)工作底稿編制案例介紹-往來核對(duì)

1、審計(jì)工作底稿編制案例介紹往來核對(duì)前言通常將母公司、子公司（有時(shí)也涉及聯(lián)營(yíng)）間的往來稱為“往來”。不管是為了合并報(bào)表還是其他原因，在審計(jì)中應(yīng)特別關(guān)注生額的核對(duì)）。往來的核對(duì)（包括余額及發(fā)有的企業(yè)將往來視同外部往來，對(duì)間相互購(gòu)銷形成的往來款通過“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付賬款”或“預(yù)付賬款”科目核算，對(duì)間撥付或非購(gòu)銷形成的往來款通過“其他應(yīng)收款”或“其他應(yīng)付款”科目核算。有的企業(yè)則不作區(qū)分，另設(shè)“往來”科目核算。在進(jìn)行往來核對(duì)時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的核算方式將往來所涉及的各往來科目分類核對(duì)或匯總核對(duì)。這里以往來分別在“其他應(yīng)收款”或“其他應(yīng)付款”科目核算為例進(jìn)行往來核對(duì)的操作說明。其他情況下往來核對(duì)

2、的操作實(shí)屬類同。一、會(huì)計(jì)概況往來期初余額為 16,910,860.00 元，期末余額為 16,148,682.00 元，共有 5 個(gè)體數(shù)據(jù)如下：，公司在“其他應(yīng)收款”科目下?lián)嗽O(shè)置 5 個(gè)往來明細(xì)帳，具二、審計(jì)目標(biāo)（一）確定（二）確定（三）確定（四）確定往來是否存在；往來交易的、真實(shí)性，是否完整；往來的余額是否正確；往來的披露是否恰當(dāng)。往來戶名稱期初余額本期借方發(fā)生累計(jì)額本期貸方發(fā)生累計(jì)額期末余額（負(fù)數(shù)為貸方余額）分銷公司5,368,520.0024,800,000.0022,824,520.007,344,000.00市南公司4,266,000.0018,476,320.0019,181,5

3、38.003,560,782.00市北公司2,976,340.0015,772,500.0014,624,940.004,123,900.00第一大藥房3,800,000.009,800,000.0011,600,000.002,000,000.00大藥房500,000.00-1,380,000.00-880,000.00合計(jì)16,910,860.0068,848,820.0069,610,998.0016,148,682.00三、審計(jì)工作底稿編制介紹及相關(guān)提示（一）執(zhí)行“獲取或編制往來期末明細(xì)余額表，復(fù)核加計(jì)正確并與總賬數(shù)、報(bào)表數(shù)及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符”程序向客戶索要審計(jì)期間往來明細(xì)帳，

4、獲取由財(cái)務(wù)提供或者審計(jì)根據(jù)明細(xì)帳自行編制的“往來余額明細(xì)表（見 A20-3）”，將各明細(xì)期末余額分別與各明細(xì)帳核對(duì)，經(jīng)核對(duì)一致。復(fù)核明細(xì)余額合計(jì)數(shù)無(wú)誤?？蛻粼趯ⅰ巴鶃碛囝~”歸入“其他應(yīng)收款”中，將其他應(yīng)收款各明細(xì)余額合計(jì)數(shù)與報(bào)表中的其他應(yīng)收款余額核對(duì)，經(jīng)核對(duì)一致。提示：1、由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的推行，在此步驟一般不會(huì)出現(xiàn)問題。但對(duì)于手工帳，要特別留意財(cái)務(wù)的低級(jí)錯(cuò)誤。如未審數(shù)明細(xì)合計(jì)金額與總賬不符，應(yīng)查明原因并作更正，必要時(shí)向項(xiàng)目，并作相應(yīng)的處理。進(jìn)行2、若客戶另設(shè)“往來”科目，則在資產(chǎn)負(fù)債表中可將“往來余額”單列，但在對(duì)產(chǎn)負(fù)債表中，“往來余額”通常歸并在“其他應(yīng)收款”或“其他應(yīng)付款”中。表 1 和表

5、2 是往來期末余額核對(duì)的樣表。3、對(duì)反映在“其他應(yīng)收款”中往來的明細(xì)貸方余額或反映在“其他應(yīng)付款”中往來的明細(xì)借方余額，公司在出具對(duì)外報(bào)表時(shí)應(yīng)作重分類調(diào)整。（二）執(zhí)行往來期末余額核對(duì)程序，分析差異形成的原因，做出相應(yīng)調(diào)節(jié)向客戶索要審計(jì)期間與各分月或分季的余額及發(fā)生額對(duì)帳單，獲取由財(cái)務(wù)編制的“往來余額調(diào)節(jié)表（見 A20-5-6 至 A20-5-10）”，編制“往來期末余額核對(duì)差異表（見 A20-5）”。提示：若公司往來存在差異而未提供對(duì)賬資料，應(yīng)提請(qǐng)公司盡早安排往來雙方對(duì)賬并編制余額調(diào)節(jié)表，并對(duì)差異形成原因作出逐筆或分類的清晰說明。審計(jì)應(yīng)對(duì)公司提供的對(duì)賬資料和余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行必要的核對(duì)，并對(duì)其中重要的調(diào)節(jié)事項(xiàng)取得審計(jì)。（三）執(zhí)行對(duì)本期發(fā)生數(shù)的查驗(yàn)，并核對(duì)對(duì)方是否有相應(yīng)會(huì)計(jì)、真實(shí)性，檢查往來交易的編制“往來發(fā)生額明細(xì)表”，對(duì)往來作分析性復(fù)核，期末余額與期初余額未發(fā)生波動(dòng)（見 A20-4） 。提示：對(duì)往來作分析性復(fù)核，若有波動(dòng)應(yīng)查明原因并作出。對(duì)各往來戶，若該往來由我所審計(jì)，則可與之核對(duì)余額及發(fā)生額（見 A20-5-1至 A20-5-5） 。分析余額及發(fā)生額的核對(duì)差異，做出相應(yīng)調(diào)節(jié)，使往來核對(duì)一致。將與內(nèi)部往來相關(guān)的調(diào)整分錄過入到“往來余額明細(xì)表（見 A20-2）”的“審計(jì)調(diào)整”欄下，計(jì)算出各提示：的期末審定金額。1、往來發(fā)生額的核對(duì)關(guān)鍵