稅制優(yōu)化理論概述

1、盎更多企業(yè)學(xué)院：跋 襖中小企業(yè)管理熬全能版扳183套講座+疤89700邦份盎資料耙總經(jīng)理、高層八管理哀49套講座+1背6388叭份巴資料耙中層管理學(xué)院擺辦46套講座+6白020版份八資料般國學(xué)智慧、易矮經(jīng)傲46套講座芭人力資源學(xué)院懊吧56套講座+2罷7123搬份扒資料傲各階段員工培疤訓(xùn)學(xué)院皚77套講座+ 瓣324稗份鞍資料岸員工管理企業(yè)百學(xué)院暗67套講座+ 半8720胺份凹資料凹工廠生產(chǎn)管理靶學(xué)院骯52套講座+ 癌13920敖份埃資料辦財(cái)務(wù)管理學(xué)院奧佰53套講座+ 阿17945八份芭資料奧銷售經(jīng)理學(xué)院熬半56套講座+ 半14350瓣份佰資料礙銷售人員培訓(xùn)頒學(xué)院安72套講座+ 背4879骯份版資

2、料擺更多企業(yè)學(xué)院：敖 背中小企業(yè)管理唉全能版靶183套講座+鞍89700敖份啊資料白總經(jīng)理、高層佰管理唉49套講座+1熬6388扒份八資料愛中層管理學(xué)院凹啊46套講座+6哎020百份襖資料澳國學(xué)智慧、易翱經(jīng)襖46套講座凹人力資源學(xué)院叭奧56套講座+2傲7123昂份稗資料熬各階段員工培稗訓(xùn)學(xué)院背77套講座+ 班324敖份胺資料俺員工管理企業(yè)翱學(xué)院凹67套講座+ 癌8720半份懊資料背工廠生產(chǎn)管理奧學(xué)院疤52套講座+ 暗13920版份爸資料跋財(cái)務(wù)管理學(xué)院版暗53套講座+ 愛17945敗份爸資料般銷售經(jīng)理學(xué)院背壩56套講座+ 巴14350昂份伴資料埃銷售人員培訓(xùn)俺學(xué)院骯72套講座+ 辦4879愛份斑

3、資料矮更多企業(yè)學(xué)院：暗 唉中小企業(yè)管理巴全能版稗183套講座+絆89700瓣份辦資料罷總經(jīng)理、高層半管理把49套講座+1百6388澳份絆資料俺中層管理學(xué)院皚阿46套講座+6敗020搬份澳資料阿國學(xué)智慧、易氨經(jīng)熬46套講座哀人力資源學(xué)院絆百56套講座+2斑7123爸份唉資料疤各階段員工培哀訓(xùn)學(xué)院耙77套講座+ 敖324埃份按資料邦員工管理企業(yè)藹學(xué)院斑67套講座+ 佰8720耙份班資料昂工廠生產(chǎn)管理翱學(xué)院靶52套講座+ 芭13920板份昂資料八財(cái)務(wù)管理學(xué)院半奧53套講座+ 邦17945拔份啊資料癌銷售經(jīng)理學(xué)院瓣背56套講座+ 靶14350拜份俺資料暗銷售人員培訓(xùn)扮學(xué)院癌72套講座+ 板4879唉份

4、愛資料癌公共經(jīng)濟(jì)（財(cái)按政）學(xué)：原理與耙模型搬第9章 稅制班優(yōu)化理論埃第9隘5瓣節(jié) 霸附錄：藹稅收暗原則俺稅收是政府實(shí)現(xiàn)盎資源配置效率，盎調(diào)節(jié)隘收入白分配以拜及經(jīng)濟(jì)襖穩(wěn)定與發(fā)展的重昂要手段。然扒而，并不是任意熬設(shè)計(jì)的稅收都與盎這些目標(biāo)相一致八，能夠癌實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)的俺稅收必須符合某翱些基本的要求，奧這些基本要求就靶是稅收所應(yīng)遵循哎的原則。凹 岸古典經(jīng)濟(jì)學(xué)創(chuàng)胺始人亞當(dāng)斯密岸在他著名的國隘民財(cái)富的性質(zhì)和岸原因的研究一骯書中提疤出了熬稅收四原則疤，即阿平等、確實(shí)、便百利與最少征收費(fèi)半原則巴。19世紀(jì)下半澳葉，對(duì)財(cái)政理論熬有重大影響的經(jīng)笆濟(jì)學(xué)家瓦格納將矮稅收的辦原則分為四項(xiàng)鞍：第一，傲財(cái)政收入原盎則，即稅

5、收應(yīng)能拔取得板充分收入，且有耙彈性；第二，般國民經(jīng)濟(jì)原凹則，即選擇適當(dāng)奧的稅源與稅種；斑第三，瓣社會(huì)公正原則耙，藹即稅收應(yīng)普遍、凹平等；第四，般稅務(wù)行政原則案，即稅收要確實(shí)敖，征收費(fèi)用最少昂，且便利納稅人安。爸 從現(xiàn)代扳經(jīng)濟(jì)學(xué)理論來看跋，板稅收原則可以歸鞍納為三個(gè)主要方邦面骯。一一是半效率哎原則，稅收應(yīng)能礙促進(jìn)資源的有效伴配置；二是翱公平氨原則，稅收應(yīng)由埃所有社會(huì)成員共稗同承擔(dān)并有助捌于縮小貧富差距霸；三是經(jīng)襖濟(jì)穩(wěn)定和增長(zhǎng)的邦原則，即稅收應(yīng)霸能促進(jìn)生產(chǎn)水平頒、價(jià)格水平的穩(wěn)板定以及案生產(chǎn)力的發(fā)展 蔣洪等，財(cái)政學(xué)教程，上海三聯(lián)書店，1996：262270。霸。1效率原則扮 爸 一個(gè)社會(huì)的搬資源配置

6、是否達(dá)熬到最優(yōu)狀況，取把決懊于耗費(fèi)既定數(shù)量傲的生產(chǎn)資源所能扮提供把的社會(huì)澳福利是否達(dá)到最瓣大化。稅收作為笆政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的鞍有力工具之一，跋應(yīng)有助于效率狀伴態(tài)的實(shí)現(xiàn)，這就啊是稅收的效率原瓣則。為實(shí)現(xiàn)這一盎目標(biāo)，稅收應(yīng)滿埃足下述要求。叭 霸 (1)充分且暗有彈性案。充分是指稅收半應(yīng)能為政府活動(dòng)胺提供充裕的資金叭，保證政府實(shí)現(xiàn)拔其職能版的擺需要。如果某種翱稅收政策不能為挨政府實(shí)現(xiàn)其職能骯提供必需的資金扳，那么政府的作隘用就得不到充分芭發(fā)揮。當(dāng)然，充唉分原則不能理解啊為稅收所提供的奧收入頒越多越好，而應(yīng)挨以整個(gè)社會(huì)的利扒益為準(zhǔn)，對(duì)充分?jǐn)[原則的理解，血稗從政府部門、公百共企業(yè)部擺門矮和私人部門的整搬體角

7、度來做出判笆斷，罷稅收要為政府提礙供公共品而籌集癌資金。鞍稅收的充分與否俺取決了它是否能安滿足提供適當(dāng)規(guī)靶模的公共品的需扮要板，換言案之，取決于它是柏否能最大限度地隘改進(jìn)公共品熬與把私人品之間的配白置效率。 私人產(chǎn)品圖9-1 “充分”的稅收公共產(chǎn)品襖在圖9案叭l靶中，爸為生產(chǎn)可能性曲扮線，它表明在資岸源和技術(shù)給定的隘條件下所耙能生產(chǎn)的公共品澳與私人品的各種傲組合。班是社會(huì)的無差異矮曲線，其中是與癌生產(chǎn)可能性曲線擺相切的一條無差搬異曲線，切點(diǎn)為班，它表明在現(xiàn)有挨的生產(chǎn)條件下可疤能實(shí)現(xiàn)的最高社凹會(huì)效用，在無稅白收的條件下，由按于市場(chǎng)不能或只瓣能少量地生產(chǎn)并胺提供公共品，兩翱種產(chǎn)品的組扮合可能在奧點(diǎn)

8、附近，所能實(shí)扳現(xiàn)的社會(huì)效用遠(yuǎn)敗低于叭點(diǎn)所示的水平。稗如果通過稅收，般將一奧部分資源從私人拜品的生產(chǎn)和消費(fèi)八轉(zhuǎn)移到公共品的艾生產(chǎn)和消費(fèi)上，搬兩種產(chǎn)品的組合柏比例將會(huì)發(fā)生變瓣化，變化的幅度昂取決于稅收量的礙大小。如果征收敖數(shù)量的稅收，搬兩種產(chǎn)品的組合哎將達(dá)到點(diǎn)，它優(yōu)按于凹點(diǎn)，但它仍位于邦低于哀點(diǎn)所示的效用水吧平，也就是說，傲數(shù)量為斑的稅收不足以實(shí)頒現(xiàn)兩種產(chǎn)品的最骯優(yōu)組合。從這一辦意義上講，稅收阿是不充分的。再半如征收數(shù)量為的懊稅收，兩種產(chǎn)品昂的組合位于點(diǎn)，骯這一組合所能實(shí)把現(xiàn)的社會(huì)效用仍安低于點(diǎn)所示的水懊平。惟有課征數(shù)疤量為的稅收，這懊時(shí)稅收才滿足了叭充分原則。稗有彈性是指稅收斑應(yīng)能使稅收氨收入笆

9、隨國民經(jīng)濟(jì)的增疤長(zhǎng)而增長(zhǎng)，以滿巴足長(zhǎng)期的公共品板與私人品組合效昂率的要求。在給奧定的資源和技術(shù)把條件下，公共品壩與私人品兩種產(chǎn)懊品之間總有傲一個(gè)適當(dāng)?shù)谋壤M足產(chǎn)品組含效扮率。扮從短期看稗，現(xiàn)有的資源和班技術(shù)狀況是爸給定的巴，但藹從長(zhǎng)期看絆，隨著生產(chǎn)的發(fā)辦展，可使用的資哀源和技術(shù)水平都罷將爸發(fā)生變化霸，從而使生產(chǎn)可案能性曲線向右上哀方移動(dòng)，適當(dāng)?shù)陌殴财诽峁┮?guī)模笆也會(huì)隨之發(fā)生變按化。私人產(chǎn)品圖9-2 “有彈性”的稅收有彈性的稅收 無彈性或彈性不足公共產(chǎn)品般 圖9翱2中為第一時(shí)期瓣的生產(chǎn)可能性曲白線，分別為第邦二、三時(shí)期的生俺產(chǎn)可能性曲線。百由于生產(chǎn)的發(fā)展扒，各期可使用的鞍資源數(shù)量和技術(shù)愛水平都

10、較前一時(shí)板期有所增加。因矮此下一時(shí)期生產(chǎn)矮可能性曲線總處皚于前一時(shí)期生產(chǎn)懊可能性曲線的右拜上方。如果以上挨三條牛產(chǎn)可伴能性曲線與無差靶異曲線的切點(diǎn)分絆別為版，叭，柏將這些切點(diǎn)連接斑起來，形成一條藹逐步向上的曲線捌，這吧一曲線表明，隨唉著生產(chǎn)的發(fā)展，盎社會(huì)所需要的公澳共品將逐步增加般，能滿足這一要挨求的稅收是有彈澳性的稅收。與此挨相對(duì)的是無彈性礙的或彈性不足的吧稅收，在圖9-辦2中表示為曲線哀，這種稅收不能搬隨生產(chǎn)的發(fā)展而澳滿足公共品與私頒人品之間有效率壩配置的要求。挨 埃稅收的彈性原則壩不僅僅要稗滿足財(cái)政支出增哎長(zhǎng)的要求矮，而且還可以在啊宏觀經(jīng)濟(jì)中起到邦促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的笆作用霸。就是說，稅收骯的

11、彈性原則主要頒是指稅收收入能奧根據(jù)經(jīng)濟(jì)周期政扒策的需要而變動(dòng)岸，起到自動(dòng)穩(wěn)定敖器功能。即在經(jīng)頒濟(jì)擴(kuò)張時(shí)期，稅暗收爸收入因隘課稅對(duì)象的增加昂而自動(dòng)增加，從伴而抑制總需求擴(kuò)唉張和通貨膨脹；哀在經(jīng)濟(jì)收縮時(shí)期鞍，稅收收入因課挨稅對(duì)象的減少而拌自動(dòng)下降，從而般擴(kuò)大總需求使經(jīng)版濟(jì)收縮得到抑制敗。即使在經(jīng)濟(jì)擴(kuò)岸張或緊縮時(shí)期稅皚率不變奧，稅款傲收入哀的自動(dòng)增減在某哎種程度上使經(jīng)濟(jì)斑自動(dòng)趨于緩和，邦避免了過量需求邦造成的通貨膨脹稗和生產(chǎn)萎縮造成靶的資源閑置，有邦利于宏觀經(jīng)濟(jì)的敖穩(wěn)定。罷(2)節(jié)約與便骯利疤。稅收是通過強(qiáng)半制性手段將一部吧分資源從私人部胺門轉(zhuǎn)移到政府部骯門。版這種轉(zhuǎn)移不可避佰免地會(huì)造成資源澳的耗費(fèi)

12、。因按課征而造成的資鞍源耗費(fèi)主要包括霸兩個(gè)方而。從政盎府方而說，稅收埃的課征需設(shè)立一跋定的機(jī)構(gòu)，需要昂耗費(fèi)一定的人力唉、物力和財(cái)力，板這部分資源耗費(fèi)啊稱為癌征管成斑本(admin傲istrati版ve cost笆)藹。所謂“節(jié)約”凹就是要求稅收盡跋可能地減少征管擺成本。從納稅人靶方面看，為履行版其納稅義務(wù)，需挨要保持一定的簿懊記記錄，需要進(jìn)傲行法律和稅邦務(wù)方面的咨詢，拜需花費(fèi)一定的精般力并按時(shí)足額交扮稅。這部分資源俺耗費(fèi)稱為耙繳納成本稗(compli巴ance co邦st)靶?！鞍弑憷谩卑词挂蠖愂罩茢[度能方便納稅人癌，盡可能地減少傲繳納成本。作為罷稅收效率原則澳中的一項(xiàng)要求，稗節(jié)約與便利

13、要以骯社會(huì)的福利為準(zhǔn)佰則，并與其他各壩項(xiàng)原則相權(quán)衡。唉如少征稅，可以翱節(jié)約稅收的征管般成本，也可佰以減少納稅人的伴繳納成本，但與哀稅收的充分原則澳相矛盾，這時(shí)就百要進(jìn)行權(quán)衡。圖9-3 “節(jié)約便利”與“充分”的權(quán)衡私人產(chǎn)品公共產(chǎn)品拔如在圖93中把為公共品與私人哎品的稅前生產(chǎn)可胺能性邊界。頒由于征稅要耗費(fèi)板一定的社會(huì)資源懊，而且征稅量越斑大，按耗費(fèi)的資源也就敗越大，因而稅后壩實(shí)際可行的生產(chǎn)擺可能性曲線為。按如巴果少征稅，使稅礙后的產(chǎn)品組合為敗，那么從節(jié)約拜與便利澳的原則來看，它鞍較點(diǎn)能減少征管隘與繳納的成本，拌但從社會(huì)的滿意伴程度來看，它低阿于翱點(diǎn)。類似地，節(jié)吧約與便利原則也白會(huì)與下面所說的唉中性

14、與校正性原巴則相矛盾。在實(shí)佰踐中需要將各種板因素綜合考慮做盎出選擇。凹 八 (3)中性與八校正性奧。稅收的中性是八指對(duì)不同的產(chǎn)品暗或服務(wù)，不同的盎生產(chǎn)要素收入，岸不壩同性質(zhì)的生產(chǎn)者辦課征應(yīng)采笆取不偏不倚、不拌抑不揚(yáng)的稅收政暗策，使不同產(chǎn)品叭、服務(wù)、生產(chǎn)要矮素的相對(duì)價(jià)格能艾反映其相對(duì)成本稗，保持市場(chǎng)自發(fā)藹調(diào)節(jié)所能達(dá)到的癌資源配置效率狀盎態(tài)。霸 稅收若把改變相對(duì)價(jià)格，耙就會(huì)在取得財(cái)政爸收入的同時(shí)，改唉變消費(fèi)者和生產(chǎn)哀者的選擇，使拔已經(jīng)處在效率狀凹態(tài)的資源配置變襖得無效率。若稅昂收能保持中性，安不改變各種產(chǎn)品扳或要素的相對(duì)價(jià)鞍格，那么稅收僅矮僅為政府籌集收半入，不會(huì)使產(chǎn)品把與要素因稅收而拔處在相對(duì)有

15、利或阿不利的境況，使拔產(chǎn)品或要素的均案衡組合因稅收而熬發(fā)生變化。案 私人品唉在市場(chǎng)上能實(shí)現(xiàn)哎資源有效配置的熬先決條件是這些鞍產(chǎn)品不具有外部笆效應(yīng)，消費(fèi)者的鞍偏好是正確的，癌生產(chǎn)者之間能相八互競(jìng)爭(zhēng)。倘若有埃些產(chǎn)品不滿足這鞍些條件，那么市暗場(chǎng)的自發(fā)結(jié)果就吧會(huì)不符合效率原敗則，這就需要通奧過稅收對(duì)這些產(chǎn)昂品的資源配置進(jìn)愛行校正，稅收澳對(duì)某些私人品進(jìn)邦行特別的課征，藹以爸校正市場(chǎng)缺陷即氨為稅收的凹校正性骯。艾 搬與中性稅收一視捌同仁的要求相反襖，稅收的校正性板要求區(qū)別辦對(duì)待，例如對(duì)有扒外部成本的產(chǎn)品壩課征額外的稅收芭，使外部成本內(nèi)盎部化，或?qū)哂邪酵獠啃б娴漠a(chǎn)品辦給予稅收優(yōu)惠或唉補(bǔ)貼柏，使外部效益內(nèi)伴

16、部化?？傊?，要拌使稅收有助于實(shí)敗現(xiàn)效率目標(biāo)，關(guān)芭鍵在于合隘理地劃定中性原拜則與校正性原則瓣的適當(dāng)范圍，保俺證市場(chǎng)對(duì)資源的壩配置效率。2公平原則矮 稅收公疤平包括橫向公平靶和縱向公平。所般謂爸橫向公平板(horizo背ntal eq白u(yù)ity)是指挨稅收應(yīng)使相同境版遇的人承擔(dān)相同挨的稅負(fù)。所謂伴縱向公平岸(vertic暗al equi岸ty)是指稅收奧應(yīng)使境遇不同的皚人承擔(dān)不同的稅扒負(fù)。為此，公平絆原則也可具體稱八為八受益原則和能力艾原則。熬 芭 (1)受益啊原則靶。受益原則(b氨enefit壩receive擺d啊 絆princip班l(xiāng)e跋)認(rèn)為個(gè)人所承跋擔(dān)的稅負(fù)應(yīng)與他案從政府公共服務(wù)澳活爸動(dòng)中

17、獲得的利班益相一致。根據(jù)奧受益原則，扒橫向公搬平可解釋為從政暗府公共服務(wù)活動(dòng)扒中獲益壩相同的俺人應(yīng)承擔(dān)稗相同哀的稅負(fù)，扳縱向公平搬可解釋為罷受益多的人隘應(yīng)承擔(dān)傲較柏多的稅負(fù)，每個(gè)扮社會(huì)成員所承擔(dān)擺的稅負(fù)應(yīng)與他拜從政府活動(dòng)中獲愛得的利益相等哀。拜 扒顯然，受益原則把是指政府所提供愛的物品或勞務(wù)成半本費(fèi)用的分配，愛應(yīng)與社會(huì)成員享懊有政府所提供的拌物案品矮或勞務(wù)的效益相捌聯(lián)系。從這一原擺則出發(fā)，規(guī)費(fèi)和傲使用費(fèi)成為公共昂收藹入的一種形式，癌可以較好地滿足埃將傲社會(huì)成員的繳納熬與享有政府提供敖的物品或勞務(wù)效澳益掛鉤的要求。岸然而，對(duì)于政府斑提供的大部分的安具有聯(lián)合消費(fèi)或皚受益性靶質(zhì)的物品或勞務(wù)唉，就很難確定簡(jiǎn)板單的受益對(duì)等關(guān)百系。于是，氨必須強(qiáng)調(diào)支付能敗力原則氨。挨 白(2)能力原則扒。能力原則