納稅成本控制實務操作

1、跋納稅籌劃（納稅藹成本控制）實務矮操作笆-鞍宋洪祥主講叭一、納稅籌劃實把務操作所具備的稗條件擺 1、納稅籌劃頒應具備的三個意芭識：胺什么是納稅籌劃凹的超前意識？礙企業(yè)性質(zhì)把內(nèi)資企業(yè)霸外商投資企業(yè)氨有限責任公司隘合伙制企業(yè)吧生產(chǎn)方式捌進料加工埃企業(yè)設立之前 鞍來料加工澳直接銷售拌（1）超前意識礙折讓銷售案銷售方式擺以物易物捌還本銷售拔以舊換新稗對應的稅收政策扳出現(xiàn)隘偷稅哀業(yè)務發(fā)生后 皚納稅結(jié)果產(chǎn)生 板逃稅柏改變納稅結(jié)果胺抗稅矮欠稅皚新型建筑材料廠唉納稅身份的選擇叭案例分析把籌劃原則八合理合法哀不違法瓣違法后果皚經(jīng)濟處罰壩納稅籌劃為什么叭不能違法？般刑事處罰捌納稅評估安納稅檢查傲（2）法律意識阿反

2、避稅力度加大凹檢查審理辦檢查執(zhí)行懊東方機電公司偷礙稅案例分析伴金稅工程稽核系阿統(tǒng)板 癌 借：生產(chǎn)鞍成本85萬扒手法巧妙的木器懊加工廠偷稅案例皚分析岸 貸：產(chǎn)成扳品85萬叭 阿 哎 鞍增強法制觀念拌具備自我保護的胺4個條件唉熟練掌握稅收法敖規(guī)懊熟練掌握會計處白理方法翱您的知識霸熟練掌握納稅籌奧劃技巧敖您的智慧絆您的應變能力哎（3）自我保護耙怎樣利用政策來皚保護自己的合法班權(quán)益熬（某包裝彩印廠靶用福利企業(yè)達到皚免稅）愛傾銷標準矮WTO反傾銷協(xié)擺議規(guī)定百傾銷幅度2%暗起訴資格50%安傾銷原則（誰應暗訴誰受益）版加權(quán)平均利率1耙4%笆怎樣利用法律保背護靶好自己的合法權(quán)癌益癌終裁結(jié)果搬安德利0%案其他9

3、1%瓣（煙臺安德利濃敖縮果艾汁生產(chǎn)企業(yè)反傾癌銷案例）拔安德利出口量由擺5%升到60%絆企業(yè)受益狀況哀其他30家企業(yè)叭喪失50%的市八場癌2唉、應掌握的納稅頒籌劃工作流程（哎三個結(jié)合點）捌融資環(huán)節(jié)背業(yè)務流程 扳購進環(huán)節(jié)霸了解相關(guān)的稅收藹政策八生產(chǎn)環(huán)節(jié)哎銷售環(huán)節(jié)拔（1）業(yè)務流程癌稅務機關(guān)設置影壩響頒與稅收法規(guī) 巴稅收政策的局限哎性扮稅法宣傳的不到襖位疤相結(jié)合敗信息渠道的影響板工作時間的影響按信息來源廣叭找中介機構(gòu)擺政策掌握全面背更好地掌握和執(zhí)柏行政策壩有豐富的人力資芭源拜有廣泛的關(guān)系資靶源跋稅種的選擇隘 了解氨稅收政策氨稅率的選擇敖征收方式的選擇巴節(jié)稅扒避稅 岸 笆 找到籌吧劃突破口（利用稗政策調(diào)

4、節(jié)業(yè)務）胺（2）稅收法規(guī)澳與斑 尋找按籌劃方法胺籌劃方法相結(jié)合背稅負轉(zhuǎn)嫁罷逾期超過一年征胺稅巴 純凈阿水包裝物 辦籌劃突破口 壩一年隘 押金的昂案例分析巴利用政策調(diào)節(jié)業(yè)把務熬減輕納稅成本背 稗了解籌劃目的捌 拜 哎 捌 增加企業(yè)熬效益敖降低稅收負擔拌掌握會計核算方芭法叭（3）籌劃方法叭與稗利用會計處理敖稅務會計處理方版法岸會計處理相結(jié)合岸達到籌劃目的辦了解稅務辦稅程奧序半了解辦理減免稅暗的手續(xù)制度傲 愛現(xiàn)金交易（靈活背性等）邦純凈水包裝物跋收款收據(jù)鞍押金的案例分析半前出后進暗業(yè)務流程頒條件阿稅收政策背（4）合法節(jié)稅佰結(jié)論拌 八 佰 傲節(jié)稅阿籌劃方法翱條件笆會計處理盎二、納稅籌劃實巴務操作案例分

5、析叭（一）機構(gòu)設置耙的納稅籌劃：艾1、有限公司：背 巴 案 凹 流轉(zhuǎn)稅?。?）稅種 般 企業(yè)搬所得稅（當?shù)囟惏饴剩┌?胺 昂 個人所得稅懊（股息、分紅）暗2絆0板%稅率胺 拔 疤 投傲資者的工資辦（2）列支標準暗 昂 背 唉 范案圍寬拜 宣巴傳費5伴奧（3）風險奧哎無限責任跋2、合伙制企業(yè)凹：傲 埃 岸 流轉(zhuǎn)稅（1）稅種笆 佰 稗 個人所得稅白（年終所得 5翱%敗疤35%五級超額扳累進稅率）哀（2）列支標準爸稗投資者工資不準襖列支、宣傳費不奧準列支（范圍窄氨）鞍（3）風險盎敗有限責任（注冊阿資本的部份）伴3、稅收政策對把外商投資企業(yè)股挨份的影響（外方埃占25%以上，艾可享受稅收優(yōu)惠瓣政策）跋（

6、1）案例1：伴某外商企業(yè)總股按本5000萬，哎外方占30%，般中方占70%，伴兩年后向社會募疤集2500萬社懊會公眾股，股本半發(fā)生變化，外方唉比例低于25%按。案 結(jié)論把：因發(fā)行新股使拌股本發(fā)生變化，扳仍可享受優(yōu)惠政背策。翱（2）案例2：啊某外商企業(yè)，外罷方占40%，中傲方占60%，又絆與另一家內(nèi)資合哀辦一企業(yè)，合資稗企業(yè)占40%，笆中方占60%，八在新成立的企業(yè)挨中，外方占16斑%，低于25%按。矮 結(jié)論扳：因發(fā)起人轉(zhuǎn)讓半股權(quán)，造成企業(yè)稗外資股比例下降翱到25%以下，版不能享受優(yōu)惠政盎策。案4、稅收優(yōu)惠政扳策對機構(gòu)設置的把影響：笆 盎 拔 案 邦 銷售產(chǎn)品叭（1）設立分支敗機構(gòu)的目的 耙 跋

7、 懊 伴 售后服阿務襖 哀 啊 按 扮 匯總納稅背（2）分支機構(gòu)芭納稅形式 芭 拌 版 埃 絆 獨立納稅背 哎 班 八 熬 分支機構(gòu)有百盈有虧背（3）影響納稅拜形式的方面 隘 辦 敗 班 半 地區(qū)之間稅芭率的差別昂（4）案例分析暗：爸 懊 頒 稗 大連矮（分支）邦柏150萬 班 巴 佰 翱 匯總納稅66捌萬礙1）山東公司（把150萬） 藹 翱 癌 岸 頒 納稅 耙 安 藹 暗 懊 上海辦（分支）100愛萬 靶（稅率都為3爸3瓣%） 獨辦立納稅82柏.氨5萬埃 襖 襖 啊 霸 凹 矮 壩 匯叭總應交39罷.氨6萬把2）生產(chǎn)機電企熬業(yè)（33%） 哀 大連巴（27%）12氨0萬利潤版 搬 懊 稗 癌

8、 皚 巴 般 獨敖立納稅32白.爸4萬佰 笆 柏 分支機構(gòu)有埃盈有虧 八 選擇匯總納氨稅把（5）結(jié)論 芭 埃 邦 耙 凹 總公司稅率辦低，分支稅率高芭，選擇匯總納稅氨 敗 罷 搬 地區(qū)之間稅拜率有差別霸 胺 扮 佰 岸 疤 總安公司稅率高，分跋支稅率低，選擇敖獨立納稅疤（二）納稅身份癌的納稅籌劃芭 骯 氨 工擺業(yè)100萬敖1、一般納稅人芭 澳商業(yè)180萬賬務建全耙 凹 芭 吧工業(yè)100萬以柏下百2、小規(guī)模納稅挨人 暗商業(yè)180萬以傲下盎 辦 熬 昂賬務不健全胺 芭 白 癌如賬務健全也可案認定一般納稅人澳 耙 辦 敗 背 采購邦環(huán)節(jié)的影響把3、納稅身份對襖納稅人的影響 敖 巴銷售環(huán)節(jié)的影響襖 艾

9、 阿 拔 罷 企業(yè)奧經(jīng)營狀況的影響絆 啊 胺 礙 癌 俺是否使用專用發(fā)胺票（銷售對象選搬擇）按4、納稅身份選拜擇的前提 白 伴 巴 阿 版 敗 把 捌 芭 愛 般 笆增值額高選擇小耙規(guī)模納稅人增值額的高低斑增值額低選擇一阿般納稅人凹 敗 挨 把 霸 啊 岸 瓣 笆 柏 愛 昂 工業(yè)芭企業(yè)增值率襖半35鞍.半29%時選小規(guī)搬模納稅人疤5、不使用專用襖發(fā)票的前提 扳 拌 工業(yè)企業(yè)增值背率艾跋35板.八29%時選一般哎納稅人壩怎樣選擇納稅身班份 柏 安商業(yè)企業(yè)增值率岸岸23敖.斑53%時選小規(guī)罷模納稅人頒 翱 藹 爸 哎 商業(yè)扳企業(yè)增值率版巴23搬.邦53%時選一般把納稅人6、案例分析搬1）新型建筑

10、材哀料生產(chǎn)企業(yè)選擇拜小規(guī)模納稅人的案后果；伴2）電器生產(chǎn)企捌業(yè)應怎樣選擇身搬份？敖7、結(jié)論安百納稅身份的選擇霸必須在未使用專板用發(fā)票的前提下白進行選擇艾（三）經(jīng)營結(jié)構(gòu)斑的納稅籌劃：按 矮 爸 般 艾拆分法唉1、調(diào)整經(jīng)營結(jié)熬構(gòu)的方式 耙 合并法背 邦 按 辦 拌轉(zhuǎn)化法澳2、案例分析：八 柏 拌 暗 疤 懊 斑 骯 皚 敗 安 白 擺 拜 澳 敗 年產(chǎn)量34臺拌 邦 半 阿 案 斑 白1）風機廠生產(chǎn)瓣與安裝的拆分案俺例 矮 背 啊 八 搬 稗 瓣 盎 拜 每臺20瓣萬 伴 叭 巴 板 愛 半 盎 安 骯 懊 俺 年銷量1萬箱懊2）光明酒廠設靶立銷售公司案例每箱300元暗 氨 班 鞍 稅務啊機關(guān)對關(guān)

11、聯(lián)企業(yè)哀的認定斑3、結(jié)構(gòu)調(diào)整的骯影響 版 納稅籌哎劃的成本高八 氨 昂 骯 保密骯性差哀 熬 案 版操作難度大（耗罷費人力、物力）邦4、最好的辦法霸是將內(nèi)部業(yè)務進愛行轉(zhuǎn)化安（四）混合銷售壩與兼營行為的納絆稅籌劃叭1、案例分析：耙 鞍 霸 斑 伴 按 上叭海工程600萬霸鋁合金生產(chǎn)企業(yè)胺利用合同將混合拜銷售轉(zhuǎn)化成兼營罷行為 愛 鋁合金成把本380萬壩 拌 阿 安 叭 捌 矮 埃 安裝扮費及各項費用2板20萬埃 懊 暗 笆 按增值稅交納巴37埃.盎4萬元絆（1）安裝費交搬稅 拜 按營業(yè)稅交納邦6礙.俺6萬元扳 白 癌 艾 兩者差30多笆萬元啊 熬 靶 頒 把 胺 氨 找外地一家鋁擺合金生產(chǎn)企業(yè)，啊

12、銷售給它380癌萬盎（2）解決方法捌 啊 本單位與上艾海簽安裝合同2叭20萬俺 皚 耙 耙 外地單位與上澳海簽銷售380胺萬合同案 把 懊 矮 稅務部門認定愛的是合同瓣（3）注意事項哎 扮 兩地操作邦只能混合銷售轉(zhuǎn)叭化成兼營行為搬三、納稅籌劃案敖例點評（摘要）傲經(jīng)營結(jié)構(gòu)的納稅翱籌劃擺經(jīng)營結(jié)構(gòu)是產(chǎn)品隘在銷售過程中的搬機構(gòu)設置形式。邦企業(yè)采用什么樣昂的機構(gòu)設置，將般對企業(yè)的稅收負阿擔有直接影響。安下面舉一例說明耙不同結(jié)構(gòu)對納稅八的不同影響。靶(例)有一個風俺機廠，專業(yè)生產(chǎn)霸工業(yè)通風設備。班免費為用戶安裝哎。200把1昂年生產(chǎn)臺，矮收入680萬元板，上交增值稅4藹2萬元，稅負6敖.18%。交納艾企業(yè)

13、所得稅般.萬元。企百業(yè)對交納的增值叭稅并沒有什么異拔議。我們在對該俺企業(yè)納稅審查過懊程中了解到，其跋經(jīng)營結(jié)構(gòu)是有產(chǎn)跋品和安裝兩部分扒組成，每臺售值笆在20萬元左右唉，材料費在12白萬元左右。成本捌在16萬元左右案。每臺利潤萬邦元阿稗二、納稅身份的稗籌劃芭所謂身份就是一懊般納稅人和小規(guī)俺模納稅人的區(qū)別跋，兩種身份的不跋同，導致納稅結(jié)昂果的不同。所以靶，納稅身份的選柏擇對以后企業(yè)的辦生產(chǎn)發(fā)展都至關(guān)凹重要。暗 盎 班例如：某新型建百筑材料生產(chǎn)企業(yè)伴，因為技術(shù)含量般比較高，成本比埃較低，產(chǎn)品主要爸銷售給建筑單位按。由于企業(yè)當時敖不了解相應的增白值稅政策，看別靶人怎么辦，自己骯也怎么辦，選擇柏了一般納稅

14、人。耙由于一般納稅人愛稅率17%，而啊該企業(yè)，成本低骯，抵扣稅額小，百導致企業(yè)稅負高哎達11.6%。案從這一點可以看邦出，了解和掌握班稅收政策的重要安性版胺三、經(jīng)營地址的皚籌劃靶按照國際稅收慣叭例，一般國家的哀稅收政策基本采搬用屬地管理。因癌此根據(jù)企業(yè)自身暗條件、發(fā)展趨勢襖結(jié)合國家機關(guān)的白優(yōu)惠政策選擇經(jīng)藹營地址，是納稅巴籌劃的一個重要按環(huán)節(jié)，選擇適當翱，將給企業(yè)到來拌很大的經(jīng)濟利益板。版（例）芭某鐘表公司主要奧生產(chǎn)落地鐘，產(chǎn)礙品大部分銷往歐疤美等國，后經(jīng)與跋美國一客戶談判鞍，決定雙方共同拌出資設立中外合凹資經(jīng)營企業(yè)，中絆方準備以廠房、拌建筑物作為出資癌，外方投入轎車壩及部分貨幣資金壩。但因中方

15、廠房耙已抵押給銀行用把于貨款，無法投拜入，則改為設備胺出資吧鞍四、進項稅額抵阿扣的籌劃礙 八進項稅額抵扣因跋為直接影響企業(yè)盎的稅收負擔，大伴家都知道抵扣大阿，稅負輕；抵扣吧小，稅負重。因靶此，利用好進項拜稅額抵扣，對減伴輕企業(yè)稅收負擔搬至關(guān)重要。佰（例）隘龍達木制品有限奧公司，一般納稅昂人，主要生產(chǎn)家拜俱及辦公桌椅等擺，生產(chǎn)原材料主把要是木制板材，藹進貨渠道主要是啊各大木材公司。啊由于家俱市場競熬爭激烈利潤很低柏，企業(yè)開始著手襖抓降低成本工作捌，經(jīng)研究將原料鞍的板材，改進原敖木，減少中間環(huán)爸節(jié)，節(jié)省開支達皚到降低成本的目頒的。先后排人到皚東北各大林場進伴貨，當貨進來時霸發(fā)現(xiàn)對方開具的拌是林場專

16、用的收奧款收據(jù)（因為林背場銷售原木免稅敗，沒有幾家開發(fā)壩票的）。造成企澳業(yè)在增值稅上沒百有抵扣，原材料鞍成本降了，但稅半負卻增大了，結(jié)耙果沒有達到預期昂效果，反而導致懊企業(yè)惡性循環(huán)愛伴五、岸銷售固定資產(chǎn)的拜籌劃瓣稅法中對銷售固靶定資產(chǎn)有明文規(guī)辦定：銷售自己使頒用過的物品可以叭免繳增值稅。（扳不包括：游艇、懊摩托車，應征消熬費稅的汽車），奧但是還有個前提敗銷售自己使用過俺的物品必須具備安以下三個條件：拌 （1）屬于按企業(yè)固定資產(chǎn)目哎錄所列貨物；埃 （2）企業(yè)白按固定資產(chǎn)管理絆，并確已使用過隘的貨物；瓣 （3）銷售暗價格不超過其原耙值的貨物。拜（例）靶有一生產(chǎn)企業(yè)，澳生產(chǎn)計算機配件板。該企業(yè)因為資

17、半金比較緊張，想搬將從意大利引進礙的一套生產(chǎn)線。伴這套生產(chǎn)線帳面百價值（原值）8啊00萬元，由于罷剛使用僅1年多背的時間，目前國伴內(nèi)很少在銷售時般，雙方成交價為跋820萬元隘絆六、租賃費收入癌的納稅籌劃礙 我國對懊出租房產(chǎn)的稅收澳政策是除了要按跋租賃費交納5%礙的營業(yè)稅外，還挨要交納12%的案房產(chǎn)稅。合計1霸7%（還有其他霸小稅種，在這里擺暫不提）。在稅挨負高的情況下，安怎樣解決這一問俺題，有很多企業(yè)奧在帳面上、發(fā)票笆上做文章，虛開罷發(fā)票，長期掛應白付款等辦法。結(jié)笆果都被稅務部查哎處，補稅、罰款艾。有沒有其他的板辦法解決高稅負版這一難題？芭例 一家汽暗車交易廣場，規(guī)礙模很大，主要業(yè)唉務是長期租

18、賃展藹廳，每年租賃費稗收入高達500襖多萬元。如按規(guī)敗定納稅：哎跋應交營業(yè)稅50鞍0跋澳5%=25萬元熬藹交納房產(chǎn)稅50藹0懊埃12%=60萬艾元 。納稅合計叭85萬元。熬我們在給企業(yè)進百行籌劃工作中，笆協(xié)助企業(yè)到規(guī)化霸局辦理物業(yè)管理愛執(zhí)照，將租賃費懊分別收取。襖拔每年收取租賃費胺200萬愛奧每年收取物業(yè)管版理費300萬，叭并在帳上分別核拜算按產(chǎn)品包裝的籌劃跋在市場經(jīng)濟中，背企業(yè)要想在競爭皚中立于不敗之地稗，產(chǎn)品質(zhì)量最為阿重要。但產(chǎn)品的埃包裝也不容忽視八。但是包裝物是半隨產(chǎn)品一同售出阿，還是采取收取艾租金或押金的方挨式銷售呢？按照斑稅法規(guī)定，包裝般物隨同產(chǎn)品一同半作價銷售的，對啊該包裝物一并收

19、礙取增值稅、消費霸稅；包裝物收取擺租金的，該租金拌屬于價外費用，邦也一并征收增值鞍稅、消費稅。但懊是包裝物收取押哀金的，根據(jù)稅法瓣規(guī)定，押金單獨吧計帳核算的，不暗并入銷售額征稅拌（酒類產(chǎn)品除外罷），但對逾期（澳一年）未收回的埃包裝物不再退還霸的押金，應按包絆裝的產(chǎn)品所適用礙的稅率計算應納八稅額。怎樣利用巴包裝物三種銷售哀方式進行選擇，阿來達到節(jié)稅的目啊的？扒（例）鴻運公司胺是一家大型生產(chǎn)斑企業(yè)，其生產(chǎn)的拔產(chǎn)品深受市場歡擺迎，但其在包裝扳上的投入也很客爸觀，但該企業(yè)巧按妙地運用了包裝擺物押金不超過一隘年不納稅的政策靶，為企業(yè)大大降壩低了稅收負擔。爸2000捌年頒6皚月，該企業(yè)銷售扳產(chǎn)品佰1000

20、按件，每件版280矮元，其中包裝物叭80啊元，該月增值稅叭銷項稅額為：伴280敖白1000耙唉17%=476板00敖元，但企業(yè)采取霸收取包裝物押金搬的方式銷售，當疤月銷項稅額降低澳為：佰200凹捌1000唉阿17%=340暗00拜元，企業(yè)財務人奧員又在押金上巧捌做文章，使其不藹超過一年，從而岸巧妙地為企業(yè)減骯輕了稅收負擔擺安八、經(jīng)濟合同中邦的稅收籌劃盎市場經(jīng)濟也是契稗約經(jīng)濟。所謂契翱約，就是人們通壩常所說的合同和瓣協(xié)議。生產(chǎn)、經(jīng)芭營活動的正常進耙行，離不開合同凹的幫助。經(jīng)濟合半同的最大作用，埃就是在實施經(jīng)濟辦交換過程中明確瓣雙方的權(quán)利和義俺務。同時，經(jīng)濟傲業(yè)務合同中也涉熬及稅收問題。半 搬人們

21、仔細研究經(jīng)矮濟合同發(fā)現(xiàn)，在隘事先進行籌劃的挨基礎上，在簽訂愛協(xié)議時就可以通版過合同來安排稅邦收問題。合同與版稅收到底有什么暗關(guān)系？壩凹九、混合銷售與壩兼營行為的納稅板籌劃挨稅法中規(guī)定，一案項銷售行為如果把既涉及增值稅應班稅貨物又涉及繳百納營業(yè)稅的項目邦，為混合銷售行胺為。如：某飲食擺業(yè)在為顧客提供澳餐飲服務的同時扮，又提供煙、酒礙、飲料等。再如跋：銷售裝飾材料昂的同時，又為顧板客提供裝修服務霸的，就屬一項業(yè)艾務中，既有交納啊增值稅項目，又擺有交納營業(yè)稅項柏目的收入。癌怎樣來判斷企業(yè)吧混合銷售應交納襖什么稅呢？是交八納增值稅？還是瓣應該交納營業(yè)稅襖呢？盎根據(jù)企業(yè)經(jīng)營方挨式來判斷：癌以生產(chǎn)、批發(fā)或

22、癌零售為主，需要俺交納增值稅。骯以建筑、安裝、礙運輸為主，需要阿交納營業(yè)稅。佰根據(jù)企業(yè)銷售額伴或營業(yè)額所占比啊例來判斷：啊以生產(chǎn)、批發(fā)或拌零售為主，其銷擺售額占收入總額扒50%以上的，伴應交納增值稅。版以建筑、安裝、礙運輸或服務為主八的，其營業(yè)額占邦收入總額50%皚以上的，應交納哎營業(yè)稅。胺（案例）傲某地板磚經(jīng)銷商案，在銷售地板磚版時，為用戶進行哎施工。去年承攬扒了一賓館工程，哀工程總造價10八0萬元。其中：把本經(jīng)銷商提供的挨地板磚40萬元叭，施工費60萬昂元。但是，全年愛地板磚銷售額為奧1600萬元，俺施工費為400扳萬元。銷售額占霸總收入額的80氨%，超過總收入昂額。因此，要交芭增值稅。哎

23、邦十、成本費用的唉納稅籌劃稗成本費用的大小胺，直接影響企業(yè)礙效益，怎樣利用辦成本費用來調(diào)節(jié)絆利潤，達到節(jié)稅奧的目的？通過下懊面的事例能說明版：翱“艾早盈利不一定收巴益大，晚盈利不藹一定收益少扮”奧國家對外商投資佰企業(yè)在所得稅方拔面：從第一個獲哀利年度起，實行盎“熬兩免三減半扮”稗政策。凹美國一家專門從阿事建筑材料生產(chǎn)半的企業(yè)，199扮4版年在中國北京設班立一子公司；同跋年法國一家專門盎從事機床制造的俺生產(chǎn)性企業(yè)，也翱在北京設立一子拌公司。 兩公司霸均從199傲5半年開始營業(yè)，預瓣定生產(chǎn)經(jīng)營期均霸為15年。 扮自199襖5胺年開始，美國公靶司的經(jīng)營業(yè)績?nèi)绨嫦拢喊迥甓?199把5藹 、199罷6凹

24、、 199版7吧 、199啊8挨、 安1999霸、 胺2000班、 凹2001胺利潤 -50 骯 +40巴 -30氨 20擺 120骯 200襖 300骯（萬）芭法國公司的經(jīng)營稗業(yè)績?nèi)缦拢喊媚甓?199爸5扒 、199巴6盎、 199柏7盎 、199辦8叭、 199礙9柏、 骯2000按、 芭2001皚利潤 20 八 -10 拌 30 擺 -20八 80頒 200爸 300皚（萬）皚美國公司七年來奧的總利潤為：扒-50+40-邦30+20+1靶20+200+佰300600按(萬)癌法國公司七年來挨的總利潤為：巴20-10+3瓣0-20+80熬+200+30藹0600(萬澳)傲安十一、銷售方式凹

25、的納稅籌劃般目前市場經(jīng)濟促敗銷是很普遍的，耙為了增加產(chǎn)品的襖市場占有率，企傲業(yè)采取了多種多敖樣的銷售方式，霸如以物易物、還罷本銷售、折扣銷班售等等。稅法中懊規(guī)定了5種銷售柏方式，不同的銷笆售方式對應的稅澳收政策就不同，般對企業(yè)的納稅影罷響不同。企業(yè)在稗決定采取何種銷昂售方式之前，必把須明確稅法對各挨種不同銷售方式昂的規(guī)定，這樣才罷能進行選擇，達癌到節(jié)減稅收的目骯的。罷商業(yè)企業(yè)目前較案常見的讓利促銷俺活動主要有打折唉、贈送，其中贈熬送又可分為贈送版實物（或購物券搬）和返還現(xiàn)金，稗下面通過一案例疤來具體分析這三俺種方式所涉及的版一些稅收問題。哀某商場十.一準盎備搞促銷，在銷版售前找到我們，盎讓我們

26、幫助選擇安一下，什么方式案稅負比較低？我邦們例舉了三種方翱式進行對比，得笆出的結(jié)論差別很吧大。某種商品銷靶售100元商品愛，其購進價為6拜0芭元（商場是增值唉稅一般納稅人，瓣購貨均能取得增爸值稅專用發(fā)票）搬：跋 一是商辦品7折銷售（折半扣銷售）；降低板 二是購八物滿100元者癌贈送價值30元霸的商品（成本1頒8元，均為含稅岸稅價）；買一送疤一半 三是購按物滿100元者扒返還30元現(xiàn)金啊。昂 三種方背式進行比較： 捌（一）、7折銷昂售，價值100懊元的商品售價7吧0元（降價銷售芭）增值稅：巴應繳增值稅額=半70版八（1+17%）翱白17%挨頒60埃胺（1+17%）吧敗17%=1骯.唉45(元)。

27、企業(yè)所得稅：板利潤額=70安斑（1+17%）稗白60熬阿（1+17%）奧=8斑.拔55(元)，拌應繳所得稅額=巴8.55扳般33%=2案.佰82(元)邦稅后凈利潤=8挨.般55壩版2隘.絆82=5斑.巴73(元)般（二）、購物滿哎100元，贈送斑價值30元的商扳品（買一贈一）1、增值稅：版銷售100元商皚品時應繳增值稅岸=100柏壩（1+17%）唉叭17%埃笆60奧熬（1+17%）骯把17%=5捌.捌81(元)。扮贈送價值30元八的商品視同銷售埃：應繳增值稅=翱30辦瓣（1+17%）白敗17%拌敗18扳稗（1+17%）扒埃隘17%=1邦.拜74(元)。襖合計應繳增值稅捌=5背.矮81+1襖.敗

28、74=7半.百55(元)。版2、個人所得稅埃：壩根據(jù)國稅函20扒00 57號盎文件規(guī)定，為其昂他單位和部門的背有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)佰金、實物等應按笆規(guī)定代扣代繳個芭人所得稅，稅款霸由支付單位代為拔交納。為保證讓扒利顧客30元，白商場贈送的價值疤30元的商品應百不含個人所得稅百額，該稅應由商壩場承擔，因此，唉贈送該商品時商巴場需代顧客偶然敗所得繳納的個人壩所得稅額為：3背0岸辦（1疤把20%）捌昂20%=7百.唉5(元)。企業(yè)所得稅：艾利潤額=100艾扮（1+17%）挨藹60背翱（1+17%）唉胺18拔挨（1+17%）拜拌7芭.耙5=11百.背30(元)。芭由于贈送的商品氨成本及代顧客繳胺納的個人所得

29、額扒稅款不允許稅前跋扣除，因此應納隘企業(yè)所得額=1把00安澳（1+17%）伴稗60懊傲（1+17%）爸癌33%=11.版28(元)。矮稅后利潤=11爸.版30礙癌11藹.瓣28=0啊.耙02(元)。拔（三）、購物滿癌100元返還現(xiàn)把金30元（現(xiàn)金岸返還）1、增值稅：阿應繳增值稅稅額百=100瓣疤（1+17%）俺搬60安懊（1+17%）般靶耙17%=5奧.八81(元)。礙2、個人所得稅白：斑應代顧客繳納個班人所得稅務7背.頒5(同上)。笆3、企業(yè)所得稅愛：邦利潤額=100疤隘(1+17%)白板60班愛（1+17%）愛岸30背俺7擺.挨5= 阿絆3埃.扒31(元)。襖應納所得稅額1霸1邦.頒28元

30、(同上)壩。班稅后利潤= 拔罷3翱.哎31挨瓣扳捌艾11扳.百28= 芭哀14襖.啊5澳9(元)。辦上述三方案中，搬方案一最優(yōu)，方背案二次之，方案柏三最差。啊但如果前題條件艾發(fā)生變化，則方拌案的優(yōu)劣會隨之拜改變。翱骯十二、轉(zhuǎn)讓定價絆籌劃技巧版很多企業(yè)因稅負盎高而困惑，有什白么好的辦法能使矮稅負減輕？提高愛企業(yè)效益呢？有吧人會說：稅率是岸固定的，如果想辦減輕稅負，只能把做兩套帳，有的辦收入就不對外或跋者說不公開。大哀家可以想一想，版目前企業(yè)兩套帳隘很普遍，為什么半在稅務稽查過程礙中，都會出現(xiàn)問啊題？斑因為企業(yè)從購進絆到生產(chǎn)，從生產(chǎn)愛到銷售，這一過佰程是環(huán)環(huán)相扣的版。你購進10萬骯元的材料，通過矮

31、生產(chǎn)加工，成本笆13萬元，應取敗得15萬的銷售芭收入。如果你為半了隱瞞銷售收入叭，勢必導致其他按環(huán)節(jié)不均衡，問哎題就會暴露。這澳也是稅務稽查的扳一個要點，當大背家了解稽查這個艾要點，你就不會扳這樣做，不會搞襖兩套帳來降低稅版負。轉(zhuǎn)讓定價就班是我們解決這一耙問題的最好方法搬。昂什么是轉(zhuǎn)讓定價埃？轉(zhuǎn)讓定價就是奧通過調(diào)整價格來白轉(zhuǎn)移利潤。在關(guān)扳聯(lián)企業(yè)之間進行霸產(chǎn)品交易，目的捌將利潤轉(zhuǎn)移，達懊到避稅的目的。般這也是我們企業(yè)絆界普遍采用的避柏稅方法之一。礙轉(zhuǎn)讓定價的主要熬方法有哪些？把1、利用商品交奧易轉(zhuǎn)讓定價壩關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在拜供應原材料和銷班售商品時采取阿“藹高進低出百”八或壩“哎低進高出鞍”斑的手法

32、轉(zhuǎn)移利潤盎。翱2、利用貸款業(yè)背務進行轉(zhuǎn)讓定價罷關(guān)聯(lián)企業(yè)之間利霸用貸款業(yè)務，收矮取貸款利息的方澳法來轉(zhuǎn)移利潤。懊3、提供勞務、愛轉(zhuǎn)讓專利和專有啊技術(shù)的轉(zhuǎn)讓定價耙關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通愛過收取勞務費、笆專利和專有技術(shù)柏使用費等，轉(zhuǎn)移背利潤。搬4、利用租賃設敖備進行轉(zhuǎn)讓定價跋關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通哀過收取設備租賃把費進行轉(zhuǎn)移利潤芭。笆5、特殊的轉(zhuǎn)讓皚定價骯一般情況下，轉(zhuǎn)般讓定價是發(fā)生在啊由高稅區(qū)向低稅百區(qū)轉(zhuǎn)移利潤。但耙有的情況下則不扳同，則是由低稅般區(qū)向高稅區(qū)轉(zhuǎn)移背利潤。當高稅區(qū)暗企業(yè)虧損時，低盎稅區(qū)企業(yè)向高稅藹區(qū)轉(zhuǎn)移利潤，為疤了彌補虧損，達皚到整體稅負下降邦。愛一般企業(yè)在轉(zhuǎn)讓按定價操作過程中艾，都是將產(chǎn)品價百格壓

33、低或者是抬爸高價格，來轉(zhuǎn)移拌利潤。絆罷十三、薪金、勞皚務收入的納稅籌凹劃敖根據(jù)我國現(xiàn)行的襖個人所得稅法，芭工資、薪金所得八適用的是愛的九級超百額累進稅率；勞傲務報酬所得適用霸的是的比拌例稅率，而且對愛于一次收入畸高阿的，可以加成征版收。昂案例之一：勞務八轉(zhuǎn)化工資、薪金拔的籌劃瓣劉先生巴2頒年月從單位獲挨得工資類收入稗元。由于單礙位工資太低，劉班先生同月為企哀業(yè)提供技術(shù)服務礙，當月報酬為靶元該怎樣隘交納個人所得稅??？1、分別計算：哎劉先生與企業(yè)藹沒有固定的雇傭俺關(guān)系，則按照稅百法規(guī)定，工資、板薪金所得與勞務啊報酬所得應分開隘計算繳納個人所拔得稅。劉先生工哎資、薪金所得襖元沒有超過翱基本扣除限額艾

34、元，不用納昂稅。勞務報酬所靶得元應伴納稅額為：（熬芭）八拌奧（元）隘,哀因為勞務所得不皚超過4000元昂，減800元的俺費用。超過40版00元的，應減背20%的費用。壩按勞務報酬計算敖個人所得稅。頒 2、將勞懊務轉(zhuǎn)為工資、薪熬金：爸 假如劉先生與頒企業(yè)有固定的班雇傭關(guān)系，則由邦企業(yè)支付的搬元作為工阿資薪金收入應和跋單位支付的工資般合并繳納個人所懊得稅。礙應納稅額為：絆（佰）翱般耙（元）。俺 可見，艾如果劉先生與岸企業(yè)建立有固定稗的雇傭關(guān)系，則搬其每月可以節(jié)稅巴元，一年半可以節(jié)稅皚埃絆（元）。這種節(jié)皚稅方法原理在于吧應納稅所得額較阿少時，工資、薪背金所得適用的稅芭率比勞務報酬所斑得適用的稅率低斑

35、，因此可以在可埃能的時候?qū)趧毡硤蟪晁棉D(zhuǎn)化為斑工資、薪金所得按。關(guān)鍵在于取得按的收入必須屬于矮工資、薪金收入傲，而劃分的標準柏一般是個人和單岸位之間是否有穩(wěn)愛定的雇傭關(guān)系，佰是否簽訂有勞動傲合同。皚案例之二：工資霸、薪金轉(zhuǎn)化勞務啊的籌劃案 朱先白生是一高級工程敖師，拜1皚年月獲得某公白司的工資類收入擺元。凹 1、按工捌資、薪金所得計皚算：矮 如果朱先生和伴該公司存在穩(wěn)定芭的雇傭與被雇傭把的關(guān)系，則應按斑工資、薪金所得昂繳稅，其應繳納哎所得稅額為：（白拌）稗爸熬案（元）。骯 扮 2、按勞白務報酬所得計算凹：艾 如果朱先生和阿該公司不存在穩(wěn)壩定的雇傭與被雇扳傭關(guān)系，則該項案所得應按勞務報把酬所得

36、繳納個人辦所得稅，所得額把為62500（啊1-20%）=背50000俺2萬以下部分應背納稅20000岸叭20%=400奧0元辦2萬-5萬部分頒應納稅（500頒00-2000絆0）版藹20%氨岸（1+50%）俺=9000元捌合計應交稅13哎000元。壩 因此，胺如果朱先生與該按公司不存在穩(wěn)定俺的雇傭關(guān)系，則胺他可以節(jié)省稅收爸元。唉案例之三：工資襖、薪金與勞務分佰別計算的籌劃百 俺如：劉小姐斑背1白年月從公司獲皚得工資、薪金收矮入共俺元。另外，該月壩劉小姐還獲得某扳設計院的勞務報拌酬收入哎元。耙1、兩項收入分巴別計算：胺 在兩項班收入都較大的情百況下，將工資、捌薪金所得和勞務疤報酬所得分開計背算能

37、節(jié)稅。懊 根據(jù)啊個人所得稅法的拔規(guī)定，不同類型襖的所得應分類計胺算應納稅額，因伴此計算如下：熬 （1班）工資、薪金收伴入應納稅額為：俺（矮）拌霸礙（矮元）；礙 （2）挨勞務報酬所得應盎納稅所得額為：襖笆哀（）扳32000（白元）。哀2萬以下應納稅熬=20000般拜20%=400百0元跋2-5萬部分應壩納稅=（320頒00-2000笆0）哎班20%扳藹（1+50%）佰=3600元辦合計7600元骯。拌 劉小姐版該月應納個人所艾得稅額為8，4愛25+7，60把0=6，搬元。哎2、按工資、薪扮金所得計算：板假如劉小姐將勞胺務報酬所得轉(zhuǎn)化艾為工資、薪金所半得繳納個人所得笆稅，則其應納稅拔額為：（版俺）

38、耙伴邦哀（元）。翱 3、按白勞務所得計算：昂假如劉小姐將工霸資、薪金所得轉(zhuǎn)傲化為勞務報酬所霸得繳納個人所得疤稅，則其應納稅板所得額為：（佰傲）班艾（）哎64000（凹元）。由于所得扒額超過2-5萬哀的部分，應加5暗成。而所得額超哎過5萬的部分，般應加10成。霸2萬以下部分應白納稅=2000爸0斑版20%=400敗0元爸2-5萬部分應壩納稅=500癌00-2000胺0霸搬20%愛伴（1+50%）艾=9000元背5萬以上的部分疤應納稅=64芭000-500安00霸搬20%案骯（1+100%昂）=5600元哎合計應交納個人按所得稅=400爸0+9000+拔5600=18八600元斑可見，分開繳稅昂比

39、轉(zhuǎn)化后繳稅少胺。癌 因此啊，個人所得如果靶涉及這兩項收入敖的話，需要納稅按人自行計算，考八慮何種方式有利哎。但應注意，收稗入性質(zhì)的轉(zhuǎn)化必柏須是真實、合法板的；同時，因為襖個人所得稅一般笆是支付單位代扣骯代繳，只有在兩愛個以上單位取得藹收入情況下才自傲行申報繳納，因礙此要考慮是否有隘可自行選擇的空扒間。必須通過計岸算、分析、對比隘，從中找到稅負氨最輕的交納方式伴。除了工資、薪芭金收入外，在簽拔定用工合同上也唉應該進行籌劃。藹用工合同的納稅艾籌劃八現(xiàn)在多數(shù)下崗工襖人找到一份工作艾就匆忙敲定合同藹；有些具有技術(shù)扳專長的人員擇業(yè)傲時，往往也想不澳到在用工合同上扮做文章。其實，敖與用工單位簽署隘用工合同

40、時，用俺工關(guān)系的不同選皚擇，在稅收負擔頒上是不一樣的，拌有時差異可能很邦大。扮李某到私營企業(yè)版打工，約定年收罷入為靶元。與私營企業(yè)阿主建立怎樣的用艾工關(guān)系？我們給挨他算了一筆賬：安方案一：以雇工奧關(guān)系簽署雇傭合埃同，則按工資薪埃金計算繳納個人柏所得稅，李某每半月應繳納個人所扮得稅（癌伴頒）安扳吧.（元隘）。捌方案二：以提供鞍勞務的形式簽署氨用工合同，則按藹勞務報酬計算繳柏納個人所得稅，霸李某每月應繳納昂個人所得稅（班吧氨）胺安昂.（元）。埃通過計算我們發(fā)拔現(xiàn)，兩種方案的隘結(jié)果是不同的，稗前者比后者要劃啊算。進一步分析哎還會發(fā)現(xiàn)一個有版趣的現(xiàn)象：岸在計稅所得額比半較小的時候，以邦雇傭的形式比勞叭

41、務形式繳納的個盎人所得稅少；而斑當計稅所得額比巴較大的時候，以叭勞務的形式比雇壩傭的形式繳納的敗個人所得稅少。挨這是由兩種政策懊在稅率設置方法罷上的不同造成的阿。工資薪金的最百低稅率是，搬最高稅率是笆，而勞務報酬巴的最低稅率為唉，最高稅率礙為（在翱的基礎上加擺成）。瓣當然，二者在計百算時速算扣除數(shù)昂不同。因此，我邦們在簽署用工合癌同時，就可以根哀據(jù)報酬的數(shù)額進矮行具體籌劃，決芭定是以雇傭關(guān)系疤拿工資，還是以斑提供勞務報酬的澳形式拿報酬。當盎然，要以提供勞啊務的形式計稅，岸工作的性質(zhì)需要盎符合稅法對百“皚勞務按”捌的界定，此外還鞍應考慮到保險、案福利等方面的因矮素。哎安十四、企業(yè)兼并皚的納稅籌劃

42、扳企業(yè)合并、分立壩是一項比較復雜昂的工作，簡單、笆機械的并購行為耙往往會走彎路。扳在企業(yè)并購過程斑中，可行性分析敗是至關(guān)重要的一啊環(huán)。它不但包括罷對合并企業(yè)自身背經(jīng)濟承受能力的疤分析，而且包括笆對兼并環(huán)節(jié)企業(yè)鞍稅收負擔能力的笆分析。只有在分愛析的基礎上選擇骯最佳方案找出并搬購的最佳途徑，巴才能達到降低成氨本，減輕稅負的盎目的。 艾三種方案：疤 柏甲企業(yè)是一加工案木材的廠家，經(jīng)澳評估確認資產(chǎn)總伴額萬元爸，負債總額俺萬元。甲企盎業(yè)有一條生產(chǎn)前斑景較好的木材生哎產(chǎn)線，原值癌萬元，評估值叭萬元。澳甲企業(yè)已嚴重資邦不抵債，無力繼擺續(xù)經(jīng)營。跋乙企業(yè)是一地板氨生產(chǎn)加工企業(yè)。艾乙企業(yè)地板的生安產(chǎn)加工原材料主安

43、要靠甲企業(yè)的成愛品來提供。并且傲乙企業(yè)具有購買熬甲企業(yè)的木材生俺產(chǎn)線的能力。 叭甲、乙雙方經(jīng)協(xié)搬商，乙企業(yè)對甲拔企業(yè)進行購并，拜并提出如下購并阿方案。 罷 方案一礙：唉乙方以現(xiàn)金白萬元直接購般買甲方木材生產(chǎn)頒線，甲方宣告破扮產(chǎn)。跋 懊方案二：岸乙方以承擔全部哀債務方式整體并盎購甲方。骯 凹方案三：按甲方首先以木材傲生產(chǎn)線的評估值瓣萬元重百新注冊一家全資按子公司 （以下啊稱丙方），丙方霸承擔甲方債務皚萬元。即啊丙方資產(chǎn)總額奧萬元，負懊債總額唉萬元，凈資產(chǎn)為扒，乙方購買丙癌方，甲方破產(chǎn)。盎 捌 扒三種方案對甲方耙的稅負分析：阿 方案一礙：屬資產(chǎn)買賣行吧為，應承擔相關(guān)奧稅負如下：艾 營礙業(yè)稅和增值稅

44、。伴按照營業(yè)稅和增般值稅有關(guān)政策規(guī)跋定：按案銷售不動產(chǎn)要繳艾納的營業(yè)稅霸。銷售木材生產(chǎn)霸線屬銷售不動產(chǎn)按，應繳納拌萬元扒拔絆萬元骯營業(yè)稅。鞍斑轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)如隘果同時符合以下隘條件不繳納增值跋稅。第一，轉(zhuǎn)讓安前甲方將其作為頒固定資產(chǎn)管理；拜第二，轉(zhuǎn)讓前甲柏方確已用過；第捌三，轉(zhuǎn)讓固定資扳產(chǎn)不發(fā)生增值。擺如果不同時滿足傲上述條件，要按擺繳納增值稅背（工業(yè)企業(yè)）。疤在本例中，木材按生產(chǎn)線由原值佰萬元增值到背萬元。拌因此，要按阿繳納增值稅：澳萬 元斑般岸萬元跋。 壩 企案業(yè)所得稅。按照扳企業(yè)所得稅有關(guān)隘政策規(guī)定：企業(yè)跋銷售非貨幣性資愛產(chǎn)，要確認資產(chǎn)氨轉(zhuǎn)讓所得，依法拌繳納企業(yè)所得稅敖。生產(chǎn)線原值為阿萬元

45、，評百估值為拜萬元，并且售價愛等于評估值。因矮此，要按照差額唉萬元繳納瓣企業(yè)所得稅，稅案額為萬元翱哀拔萬元擺。因此，甲方共案承擔辦萬唉元稅金。 皚 唉方案二：屬企業(yè)敗產(chǎn)權(quán)交易行為，隘相關(guān)稅負如下：安 巴營業(yè)稅和增班值稅。按現(xiàn)行稅拌法規(guī)定，企業(yè)產(chǎn)半權(quán)交易行為不繳敗納營業(yè)稅及增值凹稅。 伴 企白業(yè)所得稅。按現(xiàn)背行有關(guān)政策規(guī)定板，在被兼并企業(yè)拌資產(chǎn)與負債基本骯相等，即凈資產(chǎn)艾幾乎為的情況阿下，合并企業(yè)以半承擔被兼并企業(yè)耙全部債務的方式盎實現(xiàn)吸收合并，班不視為被兼并企佰業(yè)按公允價值轉(zhuǎn)哀讓、處置全部資俺產(chǎn)，不計算資產(chǎn)啊轉(zhuǎn)讓所得。甲企靶業(yè)資產(chǎn)總額佰萬元，負債安總額萬盎元，已嚴重資不背抵債，根據(jù)上述安規(guī)定，在企業(yè)合笆并時，被兼并企隘業(yè)不視為按公允澳價值轉(zhuǎn)讓、處置哀全部資產(chǎn)，不繳吧納企業(yè)所得稅。哎 翱 辦方案三：屬企業(yè)盎產(chǎn)權(quán)交易行為，皚相關(guān)稅負如下：絆 板甲方先將木材生艾產(chǎn)線重新包裝成愛一個全資