現(xiàn)金管理-貨幣資金審計(jì)

1、扮第十七章 貨礙幣資金審計(jì)壩貨幣資金是企業(yè)佰資產(chǎn)的重要安組成扒部分，是企業(yè)資罷產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)皚的一種資百產(chǎn)。任何企業(yè)進(jìn)埃行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)礙都必須擁有一定疤數(shù)額的貨幣資金跋，持有貨幣資金胺是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)背半活動(dòng)的基本條件鞍，貨幣資金在企般業(yè)的會(huì)計(jì)核算中把占有重要的位置懊。根據(jù)貨幣資金百存放地點(diǎn)及用懊途的不同，貨幣把資金分為庫(kù)存現(xiàn)哀金、銀行存拜款及其他貨幣資邦金。哎第一節(jié) 貨幣霸資金與交易循環(huán)伴一、貨幣資金與按交易循環(huán)八貨幣資金與各交壩易循環(huán)均直接相唉關(guān)，如圖17-岸1所示。需要說(shuō)瓣明的是，圖17懊-1僅選取各業(yè)唉務(wù)循環(huán)中具有代骯表性的拜會(huì)計(jì)邦科目或財(cái)務(wù)報(bào)表辦項(xiàng)目予以列示，拔并未包含各業(yè)務(wù)艾循環(huán)中與貨

2、幣資敗金有關(guān)的全部哎會(huì)計(jì)骯科目或財(cái)務(wù)報(bào)表靶項(xiàng)目。把二、憑證和會(huì)計(jì)襖記錄懊貨幣資金審計(jì)涉藹及的俺憑證和會(huì)計(jì)記錄罷主要有：罷（1）現(xiàn)金盤點(diǎn)皚表；（2）銀行爸對(duì)賬單；（3）傲銀行存款余額調(diào)懊節(jié)表（4）有關(guān)翱科目的記賬憑證搬；（5）有關(guān)會(huì)絆計(jì)賬簿。三、控制測(cè)試斑（一）鞍貨幣資金內(nèi)部控巴制概述案由于貨幣資金是拌企業(yè)挨流動(dòng)性最強(qiáng)的資哀產(chǎn)，企業(yè)必須加霸強(qiáng)對(duì)板貨幣資金的管理氨，建立癌良好的貨幣資金岸內(nèi)部控制懊，以確保全部應(yīng)暗收取的貨幣資金皚均能收取，并及癌時(shí)正確地予以記礙錄；全部貨幣資安金指出是按照經(jīng)擺批準(zhǔn)的用途進(jìn)行霸的，并并及時(shí)正壩確地予以記錄；擺庫(kù)存現(xiàn)金、銀行襖存巴款報(bào)告正確，并耙得以恰當(dāng)保管；百正確預(yù)測(cè)

3、企業(yè)正班常經(jīng)營(yíng)所需的懊貨幣資金收支額斑，確保企業(yè)有充案足又不過(guò)剩的貨般幣資金余額。奧一般而言，一個(gè)耙良好的貨幣資金白內(nèi)部控制應(yīng)該達(dá)伴到以下幾點(diǎn)矮：隘(1)貨幣埃資金收藹支與記賬的崗位叭分離。(2)貨澳幣資金收支要有熬合理、合法的憑埃據(jù)。(3)拜全部收支及時(shí)準(zhǔn)百確入賬，并且支邦出要有核準(zhǔn)手續(xù)按。盎(4)控制現(xiàn)金拌坐支，當(dāng)日靶收入現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)皚送存銀行。般(5)按月盤點(diǎn)拜現(xiàn)金，編制銀行奧存款余額調(diào)節(jié)表矮，按以做到賬實(shí)相符吧。版(6)加強(qiáng)對(duì)貨壩幣資金收支業(yè)務(wù)敗的內(nèi)部審計(jì)。頒根據(jù)財(cái)政部于2拜001年7月1搬2日發(fā)布的內(nèi)盎部會(huì)計(jì)控制規(guī)范搬貨幣資金(敗試行)，貨幣敖資金的內(nèi)部控制艾包括以下內(nèi)容：斑1跋傲崗位

4、分工及授權(quán)矮批準(zhǔn)捌銷售與收獲循環(huán)背采購(gòu)與付款循環(huán)捌主營(yíng)業(yè)務(wù)收入巴預(yù)付賬款稗頒現(xiàn)銷敖預(yù)付柏跋柏搬敖罷耙佰應(yīng)收賬款氨應(yīng)付賬款霸艾收回般俺辦支付凹安岸白貨幣資金巴岸銷售與收款循環(huán)癌礙采購(gòu)與付款循環(huán)奧霸籌資與投資循環(huán)佰瓣存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)奧罷翱籌資與投資循環(huán)笆擺罷存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)敖存貨芭短（長(zhǎng)）期借款按長(zhǎng)期股權(quán)投資、愛(ài)持有至到期投資胺現(xiàn)購(gòu)案安還款凹借款昂班購(gòu)入股票白出售股票芭班皚澳懊藹稗氨板叭胺氨靶半應(yīng)付職工薪酬胺股本扮耙購(gòu)入債券俺出售債券俺唉白支付瓣捌捌拜發(fā)行股票斑癌瓣絆捌瓣按奧應(yīng)收利息（股利凹）隘耙胺應(yīng)付利息（股利扳）背岸收回扮骯頒支付愛(ài)背圖17-1 暗貨幣資金與各交襖易循環(huán)的關(guān)系班（1）單位應(yīng)當(dāng)澳建立

5、貨幣資金業(yè)盎務(wù)的崗位責(zé)任制熬，明確相關(guān)部門白和崗位的職責(zé)權(quán)靶限，確保辦理貨耙?guī)刨Y金業(yè)務(wù)的不斑相容崗位相互分澳離、制約和監(jiān)督爸。出納人員不得挨兼任稽核、會(huì)計(jì)版檔案保管和收入礙、支出、費(fèi)用、俺債權(quán)債務(wù)賬目的板登記工作。單位半不得由一人辦理八貨幣資金業(yè)務(wù)的霸全過(guò)程。礙（2）單位應(yīng)當(dāng)?shù)K對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)隘建立嚴(yán)格的授權(quán)八批準(zhǔn)制度，明確敖審批人對(duì)貨幣資唉金業(yè)務(wù)的授權(quán)批骯準(zhǔn)方式、權(quán)限、暗程序、責(zé)任和相暗關(guān)控制措施，規(guī)襖定經(jīng)辦人辦理貨扳幣資金業(yè)務(wù)的職絆責(zé)范圍和工作要跋求。審批人應(yīng)當(dāng)笆根據(jù)貨幣資金授埃權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)板定，在授權(quán)范圍皚內(nèi)進(jìn)行審批，不罷得超越審批權(quán)限稗。經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在耙職責(zé)范圍內(nèi)，按壩照審批人的批準(zhǔn)頒意

6、見辦理貨幣資安金業(yè)務(wù)。對(duì)于審?qiáng)W批人超越授權(quán)范背圍審批的貨幣資哀金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人般員有權(quán)拒絕辦理佰，并及時(shí)向?qū)徟厝说纳霞?jí)授權(quán)部盎門報(bào)告。哎（3）邦單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)艾定的程序辦理貨唉幣資金支付業(yè)務(wù)敗：稗拌支付申請(qǐng)。單位奧有關(guān)部門或個(gè)人俺用款時(shí)，應(yīng)當(dāng)提案前向?qū)徟颂峤话∝泿刨Y金支付申懊請(qǐng)，注明款項(xiàng)的半用途、金額、預(yù)澳算、支付方式等搬內(nèi)容，并附有效暗經(jīng)濟(jì)合同或相關(guān)疤證明。澳唉支付審批。審批襖人根據(jù)其職責(zé)、耙權(quán)限和相應(yīng)程序敖對(duì)支付申請(qǐng)進(jìn)行稗審批。對(duì)不符合愛(ài)規(guī)定的貨幣資金拔支付申請(qǐng)，審批拜人應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn)白。埃艾支付復(fù)核。復(fù)核百人應(yīng)當(dāng)對(duì)批準(zhǔn)后稗的貨幣資金支付骯申請(qǐng)進(jìn)行復(fù)核，挨復(fù)核貨幣資金支爸付申請(qǐng)的批準(zhǔn)范壩圍

7、、權(quán)限、程序疤是否正確，手續(xù)扮及相關(guān)單證是否柏齊備，金額計(jì)算哎是否準(zhǔn)確。支付俺方式、支付單位澳是否妥當(dāng)?shù)?。?fù)百核無(wú)誤后，交由稗出納人員辦理支奧付手續(xù)。奧頒辦理支付。出納跋人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)愛(ài)核無(wú)誤的支付申扮請(qǐng)，按規(guī)定辦理埃貨幣資金支付手辦續(xù)，及時(shí)登記現(xiàn)翱金和銀行存款日翱記賬。般（4）單位對(duì)于癌重要貨幣資金支背付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)跋行集體決策和審吧批，并建立責(zé)任百追究制度，防范絆貪污、侵占、挪背用貨幣資金等行跋為。半（5）嚴(yán)禁未經(jīng)鞍授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人扒員辦理貨幣資金擺業(yè)務(wù)或直接接觸挨貨幣資金。岸2版盎現(xiàn)金和銀行存款靶的管理壩（1）單位應(yīng)當(dāng)澳加強(qiáng)現(xiàn)金庫(kù)存限班額的管理，超過(guò)澳庫(kù)存限額的現(xiàn)金霸應(yīng)及時(shí)存入銀行癌。捌（

8、2）單位必須搬根據(jù)現(xiàn)金管理靶暫行條例的規(guī)矮定，結(jié)合本單位靶的實(shí)際情況，確八定本單位現(xiàn)金的傲開支范圍。不屬癌于現(xiàn)金開支范圍啊的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)通過(guò)俺銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)盎算。傲（3）爸單位現(xiàn)金收入應(yīng)半當(dāng)及時(shí)存入銀行鞍，不得用于直接哎支付單位自身的皚支出。因特殊情藹況需坐支現(xiàn)金的般，應(yīng)事先報(bào)經(jīng)開瓣戶銀行審查批準(zhǔn)百。白單位借出款項(xiàng)必敖須執(zhí)行嚴(yán)格的授懊權(quán)批準(zhǔn)程序，嚴(yán)鞍禁擅自挪用、借八出貨幣資金。胺（4）單位取得熬的貨幣資金收入昂必須及時(shí)入賬，八不得私設(shè)稗“絆小金庫(kù)鞍”扒，不得賬外設(shè)賬拌，嚴(yán)禁收款不入啊賬。捌（5）單位應(yīng)當(dāng)熬嚴(yán)格按照支付版結(jié)算辦法等國(guó)靶家有關(guān)規(guī)定，加懊強(qiáng)銀行賬戶的管案理，嚴(yán)格按照規(guī)柏定開立賬戶，辦版理

9、存款、取款和跋結(jié)算。阿單位應(yīng)當(dāng)定期檢礙查、清理銀行賬挨戶的開立及使用傲情況，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題扮，及時(shí)處理。俺單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)稗銀行結(jié)算憑證的板填制、傳遞及保按管等環(huán)節(jié)的管理靶與控制。愛(ài)（6）單位應(yīng)當(dāng)叭嚴(yán)格遵守銀行結(jié)扳算紀(jì)律，不準(zhǔn)簽芭發(fā)沒(méi)有資金保證靶的票據(jù)或遠(yuǎn)期支愛(ài)票，套取銀行信柏用；不準(zhǔn)簽發(fā)、般取得和轉(zhuǎn)讓沒(méi)有傲真實(shí)交易和債權(quán)霸債務(wù)的票據(jù)，套柏取銀行和他人資笆金；不準(zhǔn)無(wú)理拒擺絕付款，任意占敗用他人資金；不巴準(zhǔn)違反規(guī)定開立埃和使用銀行賬戶班。芭（7）單位應(yīng)當(dāng)佰指定專人定期核絆對(duì)銀行賬戶，每岸月至少核對(duì)一次芭，編制銀行存款絆余額調(diào)節(jié)表，使搬銀行存款賬面余霸額與銀行對(duì)賬單班調(diào)節(jié)相符。如調(diào)俺節(jié)不符，應(yīng)查明壩原因，

10、及時(shí)處理叭。阿（8）單位應(yīng)當(dāng)按定期和不定期地拔進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，皚確?，F(xiàn)金賬面余敗額與實(shí)際庫(kù)存相伴符。發(fā)現(xiàn)不符，擺及時(shí)查明原因，靶作出處理。擺3拜絆票據(jù)及有關(guān)印章藹的管理：安（1）單位應(yīng)當(dāng)佰加強(qiáng)與貨幣資金奧相關(guān)的票據(jù)的管吧理，明確各種票昂據(jù)的購(gòu)買、保管拔、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)搬讓、注銷等環(huán)節(jié)百的職責(zé)權(quán)限和程稗序，并專設(shè)登記八簿進(jìn)行記錄，防捌止空白票據(jù)的遺半失和被盜用。扮（2）單位應(yīng)當(dāng)叭加強(qiáng)銀行預(yù)留印傲鑒的管理。財(cái)務(wù)稗專用章應(yīng)由專人藹保管，個(gè)人名章班必須由本人或其隘授權(quán)人員保管。辦嚴(yán)禁一人保管支巴付款項(xiàng)所需的全澳部印章。胺按規(guī)定需要跋有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字安或蓋章的經(jīng)濟(jì)業(yè)礙務(wù)，必須嚴(yán)格履奧行簽字或蓋章手疤續(xù)。4監(jiān)督

11、檢查：愛(ài)（1）單位應(yīng)當(dāng)板建立對(duì)貨幣資金叭業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查板制度，明確監(jiān)督笆檢查機(jī)構(gòu)或人員哎的職責(zé)權(quán)限，定扒期和不定期地進(jìn)拔行檢查。佰（2）貨幣資金鞍監(jiān)督檢查的內(nèi)容胺主要包括：氨白貨幣資金業(yè)務(wù)相邦關(guān)崗位及人員的愛(ài)設(shè)置情況。重點(diǎn)辦檢查是否存在貨傲幣資金業(yè)務(wù)不相翱容職務(wù)混崗的現(xiàn)澳象。拜氨貨幣資金授權(quán)批笆準(zhǔn)制度的執(zhí)行情扳況。重點(diǎn)檢查貨奧幣資金支出的授埃權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否奧健全，是否存在爸越權(quán)審批行為。佰白支付款項(xiàng)印章的骯保管情況。重點(diǎn)案檢查是否存在辦背理付款業(yè)務(wù)所需傲的全部印章交由罷一人保管的現(xiàn)象拜。邦巴票據(jù)的保管情況挨。重點(diǎn)檢查票據(jù)敖的購(gòu)買、領(lǐng)用、氨保管手續(xù)是否健熬全，票據(jù)保管是阿否存在漏洞。安（3）對(duì)監(jiān)

12、督檢八查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的隘貨幣資金內(nèi)部控背制中的薄弱環(huán)節(jié)疤，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取襖措施，加以糾正半和完善。哀（二）艾貨幣資金內(nèi)部控壩制的測(cè)試鞍1了解內(nèi)部控安制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師捌可以根據(jù)實(shí)際情皚況采用不同的方伴法實(shí)現(xiàn)岸對(duì)貨幣資金內(nèi)部?？刂频牧私狻Ｒ话税愣?，注冊(cè)會(huì)俺計(jì)師可以采用編埃制流程圖的方法笆。編制貨幣資金胺內(nèi)部控制流程圖埃是貨幣資金控制皚測(cè)試的重要步驟懊。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在癌編制之前應(yīng)通過(guò)礙詢問(wèn)、觀察等調(diào)盎查手段收集必要拜的資料，然后根班據(jù)所了解的情況半編制流程網(wǎng)。對(duì)爸中小企業(yè)，也可白采用編寫貨幣資艾金內(nèi)部控制說(shuō)明懊的方法。若年度鞍審汁工作底稿中板已有以前年度的叭流程網(wǎng)，注冊(cè)會(huì)皚計(jì)師可根據(jù)調(diào)查擺結(jié)果加以修正，罷

13、以供本年度審計(jì)啊之用。一般地，安了毹貨幣資金內(nèi)哎部控制時(shí)注冊(cè)會(huì)疤計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意檢芭查貨幣資金內(nèi)部扳控制是否建立并氨嚴(yán)格執(zhí)行。阿2抽取并檢查辦收款憑證。如果霸貨幣資金收款內(nèi)頒部控制薄弱，很壩可能會(huì)發(fā)疤生貪污舞弊或挪霸用等情況。例如邦，在一個(gè)小企業(yè)捌中，出納員同時(shí)芭記應(yīng)收賬款明細(xì)罷賬。很可能發(fā)生凹循環(huán)挪用的情況胺。為測(cè)試貨幣資靶金收款的內(nèi)部控捌制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師巴應(yīng)選取適當(dāng)樣本叭的收款憑證，進(jìn)耙行如下捌檢查：(1)核半對(duì)收款憑埃證與存入銀行賬芭戶的日期和金額埃是否相符。擺(2)核對(duì)庫(kù)存挨現(xiàn)金、銀行存款佰日翱記賬的收般入金額是否正確胺。板(3)核對(duì)收款扒憑證與銀行對(duì)賬頒單是否相符。(癌4)核對(duì)收款鞍憑證與

14、應(yīng)收賬款唉等栩關(guān)明細(xì)賬的捌有關(guān)芭己錄是否相符骯。(5)核對(duì)實(shí)柏收金額與氨銷售發(fā)票等相關(guān)艾憑據(jù)是否一致，辦等等。鞍3抽取并檢查癌付款憑證。為測(cè)扳試貨幣資金付款隘內(nèi)部控制，注冊(cè)案會(huì)計(jì)師應(yīng)襖選取適當(dāng)樣本的埃貨幣資金付款憑鞍證，進(jìn)行如下檢敗查：伴(1)檢查付款捌的授權(quán)批啊準(zhǔn)手續(xù)是否符合拌規(guī)定。班(2)核對(duì)庫(kù)存唉現(xiàn)金、銀行存款擺日記賬的付出金氨額是否伴正確。佰(3)核對(duì)付款鞍憑證與銀行對(duì)賬敗單是否相符。(挨4)核對(duì)付款憑愛(ài)證與應(yīng)付扮賬款等相關(guān)明細(xì)鞍賬的記錄是否一暗致。敖(5)核對(duì)實(shí)付八金額與購(gòu)貨發(fā)票爸等相關(guān)憑隘據(jù)是否相符，等扳等。懊4抽取定期間伴的庫(kù)存現(xiàn)金、銀疤行存款日記賬與半總賬核對(duì)。首先佰，注冊(cè)挨會(huì)

15、計(jì)師應(yīng)抽取一巴定期間的庫(kù)存現(xiàn)扳金、銀行存款日澳記賬，檢查其有哎無(wú)計(jì)算錯(cuò)誤，加佰總是否正確無(wú)誤暗。如果檢查中拌發(fā)現(xiàn)問(wèn)題較多，骯說(shuō)明被審計(jì)單位癌貨幣資金的會(huì)百計(jì)記錄不夠可靠岸。其次，骯注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根艾據(jù)皚日班記賬提供的線索敗，核對(duì)總賬中的氨庫(kù)存現(xiàn)金、銀行懊存款、應(yīng)收賬款唉、應(yīng)付賬款等有哀關(guān)賬戶的記錄。敗5抽取一定期佰問(wèn)的銀行存款余靶額調(diào)節(jié)表，查驗(yàn)罷其是否按月正確絆編制并經(jīng)瓣復(fù)核。為證實(shí)銀澳行存款記錄的正百確性，注冊(cè)會(huì)計(jì)案師必須抽取一定矮期間的銀行存款爸余額調(diào)節(jié)表，將般其同銀行對(duì)賬單哎、銀行存款日記唉賬及總賬進(jìn)行核阿對(duì)。確定被審計(jì)辦單位是否按月正辦確編制并復(fù)核銀吧行存款余額調(diào)節(jié)捌表。案6檢查外幣資百

16、金的折算方法是案否符合有關(guān)規(guī)定敗，是否與上年度鞍一致。對(duì)背于有外幣貨幣的癌被審計(jì)單位，注斑冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查氨外幣貨幣資金有艾關(guān)的日熬記賬及跋“拌財(cái)務(wù)費(fèi)用啊”凹、懊“矮在建工安程”等賬戶的記芭錄，確定企業(yè)有挨關(guān)外幣貨幣資金壩的增減暗變動(dòng)是否采用交凹易發(fā)生日的即期隘匯率將外幣金額跋折算為記賬本位昂幣金額，或者采昂用按照系統(tǒng)合理案的方法確定的、版與交易發(fā)生日即藹期匯率近似的匯盎率折合為記賬本礙位幣，選擇采用八匯率的方法前后背各期是否一致；擺檢查企業(yè)的外幣俺貨幣資金的余額霸是否采用期末即拜期匯率折合為記胺賬本位幣金額；澳折算差額的會(huì)計(jì)班處理是否正確。拌7評(píng)價(jià)貨幣資鞍金的內(nèi)部控制。稗注冊(cè)會(huì)計(jì)師在半實(shí)施皚上

17、述擺測(cè)試扮之后，安應(yīng)耙對(duì)哎貨幣資金的內(nèi)部邦控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。敗評(píng)價(jià)時(shí)，注冊(cè)會(huì)藹計(jì)師應(yīng)首先確定捌貨幣資金內(nèi)部控按制可信賴的程度捌以及存在的薄弱翱環(huán)節(jié)和缺點(diǎn)，然靶后據(jù)以確定在貨矮幣資金實(shí)質(zhì)性程奧序中對(duì)哪些環(huán)節(jié)奧可以適當(dāng)減少審阿計(jì)程序，哪些環(huán)盎節(jié)應(yīng)增加審計(jì)程白序，作重點(diǎn)檢查笆，以減少審計(jì)風(fēng)唉險(xiǎn)。拔以現(xiàn)銷收入交易絆為例，其桐關(guān)的壩控制目標(biāo)、關(guān)鍵扮內(nèi)部控制和測(cè)試扳一覽表如矮表盎l7鞍-哀l所示。板表17-1 瓣 阿 藹現(xiàn)銷收入業(yè)務(wù)的版控制目標(biāo)、關(guān)鍵稗控制和測(cè)試一覽笆表哀內(nèi)部控制目標(biāo)暗關(guān)鍵內(nèi)部控制巴常用控制測(cè)試骯常用實(shí)質(zhì)性測(cè)試擺登記入賬的現(xiàn)金哀收入確定為企業(yè)癌已經(jīng)實(shí)際收到的跋現(xiàn)金（存在襖或啊發(fā)生）昂現(xiàn)金出納與

18、現(xiàn)金八記賬的崗位分離啊;壩現(xiàn)金折扣必須經(jīng)白過(guò)適當(dāng)?shù)膶徟职牙m(xù)般觀察阿;拔檢查現(xiàn)金折扣是翱否經(jīng)過(guò)恰當(dāng)?shù)膶彴撑詸z查現(xiàn)金收入的敗日記賬、總賬和愛(ài)應(yīng)收賬款明細(xì)賬頒的大金額項(xiàng)目和埃異常項(xiàng)目俺收到的現(xiàn)金收入凹已全部登記入賬哎（完整性）熬現(xiàn)金出納與現(xiàn)金隘記賬的崗位分離絆;襖每日及時(shí)記錄現(xiàn)骯金收入唉;班定期向顧客寄送俺對(duì)賬單吧;扮現(xiàn)金巴收入記錄的內(nèi)部瓣復(fù)核礙觀察搬；霸檢查是否存在未奧入賬的現(xiàn)金收入把；敖檢查是否向顧客靶寄送對(duì)賬單，了氨解是否定期進(jìn)行案；按檢查復(fù)核標(biāo)記芭現(xiàn)金收入的截止哀測(cè)試挨；傲抽查顧客對(duì)賬單挨并與賬面金額核跋對(duì)俺已經(jīng)收到的現(xiàn)金盎確實(shí)為企業(yè)所有凹（權(quán)利疤和翱義務(wù)）癌定期盤點(diǎn)現(xiàn)金并版與賬面余額核

19、對(duì)芭檢查是否定期盤耙點(diǎn)，檢查盤點(diǎn)記疤錄傲盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，愛(ài)如與賬面應(yīng)有數(shù)安存在差異，分析阿差異原因俺登記入賬的現(xiàn)金版已經(jīng)如數(shù)存入銀拜行并登記入賬（叭計(jì)罷價(jià)伴或安分?jǐn)偅┌蕉ㄆ谌〉勉y行對(duì)癌賬單??；敗編制銀行存款余頒額調(diào)節(jié)表擺檢查銀行對(duì)賬單版；胺銀行存款余額調(diào)矮節(jié)表癌檢查調(diào)節(jié)表中未凹達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性擺以及資產(chǎn)負(fù)債表靶日后的進(jìn)賬情況霸現(xiàn)金收入在資產(chǎn)安負(fù)債表上的披露拔正確（按分類般）唉現(xiàn)金日記賬與總挨賬的登記職責(zé)分半開斑觀察鞍氨第二節(jié) 庫(kù)存案現(xiàn)金審計(jì)審計(jì)目標(biāo)艾庫(kù)存現(xiàn)金包括企拌業(yè)的人民幣和外拔幣?，F(xiàn)金邦是企業(yè)資產(chǎn)中流拔動(dòng)性最強(qiáng)的一種扳資哀產(chǎn)。盡管其在企藹業(yè)資產(chǎn)總額中比矮重不大，但企業(yè)啊發(fā)生舞弊事件大凹都與現(xiàn)金

20、有關(guān)，爸因此，佰注冊(cè)會(huì)計(jì)師扮應(yīng)該重視庫(kù)存現(xiàn)拌金的審計(jì)。俺庫(kù)存現(xiàn)金的審計(jì)盎目標(biāo)一般應(yīng)包括癌：愛(ài)1氨俺確定被審計(jì)單位疤資產(chǎn)負(fù)債表的吧貨幣資金項(xiàng)目中把的庫(kù)存現(xiàn)金在跋資產(chǎn)負(fù)債表日是巴否確實(shí)存在，是芭否為被審計(jì)單位班所擁有或控制。版2佰斑確定被審計(jì)單位頒在特定期間內(nèi)發(fā)絆生的現(xiàn)金收支業(yè)氨務(wù)是否均記錄完吧畢，有無(wú)遺漏。昂3般襖確定愛(ài)庫(kù)存現(xiàn)金余額是案否正確。板4辦確定靶庫(kù)存現(xiàn)金襖是否搬已按照企業(yè)會(huì)計(jì)班準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)百務(wù)報(bào)表中作出恰啊當(dāng)列報(bào)。啊二、庫(kù)存現(xiàn)金內(nèi)佰部控制測(cè)試柏（一）庫(kù)存現(xiàn)金爸內(nèi)部控制概述傲由于庫(kù)存現(xiàn)金是爸企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)辦的資瓣產(chǎn)，加強(qiáng)現(xiàn)金管癌理對(duì)于保護(hù)企業(yè)哎資產(chǎn)安全完整、吧維護(hù)社會(huì)主義經(jīng)擺濟(jì)秩序具有

21、重要岸的意義。在辦良好的貨幣資金啊內(nèi)部控制疤下，企業(yè)的現(xiàn)金皚收支辦記錄及時(shí)、準(zhǔn)確稗、完整；全部現(xiàn)岸金支出均經(jīng)批準(zhǔn)八的用途進(jìn)行；現(xiàn)叭金懊得以安全保管。盎一般而言，一個(gè)岸良好的半現(xiàn)金藹內(nèi)部控制應(yīng)該達(dá)班到以下幾點(diǎn)稗：般(1)芭 現(xiàn)金收捌支與記賬的崗位翱分離。(2)半 現(xiàn)金瓣收支要有合理、頒合法的憑據(jù)。(埃3)扳全部收支及時(shí)準(zhǔn)隘確入賬，并且支擺出要有核準(zhǔn)手續(xù)頒。版(4)控制現(xiàn)金把坐支，當(dāng)日辦收入現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)班送存銀行。藹(5)按月盤點(diǎn)矮現(xiàn)金，安以做到賬實(shí)相符胺。昂(6)加強(qiáng)對(duì)霸現(xiàn)金般收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部唉審計(jì)。般（二）庫(kù)存現(xiàn)金藹內(nèi)部控制的測(cè)試安1了解現(xiàn)金內(nèi)半部控制。通常通跋過(guò)現(xiàn)金內(nèi)部控制凹流程圖來(lái)了解現(xiàn)癌金內(nèi)

22、部控吧制。編制現(xiàn)金內(nèi)捌部控制流程圖是般現(xiàn)金控制測(cè)試的隘重要步驟。注冊(cè)皚會(huì)計(jì)師在編制之扒前應(yīng)通過(guò)詢問(wèn)、八觀察等調(diào)查手段班收集必要的資料熬，然后根據(jù)所了跋解的情況編制流骯程圖。對(duì)中小企佰業(yè)，也可采用編唉寫現(xiàn)金內(nèi)部控制扮說(shuō)明的方法。礙若年度審計(jì)工作八底稿中已有以前澳年度的流程圖，般注冊(cè)會(huì)計(jì)師可根頒據(jù)調(diào)查結(jié)佰果加以修正，以襖供本年度審計(jì)之絆用。一般地，了罷解現(xiàn)金內(nèi)部控制爸時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師邦應(yīng)當(dāng)注意檢查庫(kù)般存現(xiàn)金內(nèi)部控制捌的建立和執(zhí)行情佰況，并關(guān)注：班(1)庫(kù)存現(xiàn)金奧的收支是否按規(guī)疤定的程序和權(quán)限扒辦理。案(2)是否存在拔與被審計(jì)單位經(jīng)隘營(yíng)無(wú)關(guān)的款項(xiàng)收辦支情況。扮(哀3頒)出納與會(huì)計(jì)的笆職責(zé)是否嚴(yán)格分阿離

23、。隘(擺4敖)庫(kù)存現(xiàn)金是否跋妥背善保管，是否定八期盤點(diǎn)、核對(duì)，挨等等。擺2檢查收款憑扒證。如果現(xiàn)金收暗款內(nèi)部控制不強(qiáng)佰，很可能會(huì)發(fā)生頒貪瓣污舞弊或挪用等拜情況。例如，在跋一個(gè)小企業(yè)中，矮出納員同時(shí)負(fù)責(zé)骯登記應(yīng)收賬款明澳細(xì)賬，很可能發(fā)懊生循環(huán)挪用貨款霸的情況。為測(cè)試拜現(xiàn)金收款的內(nèi)部壩控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)疤師應(yīng)按現(xiàn)金的收爸款憑證分類，選辦取適當(dāng)?shù)臉颖玖堪睿魅缦碌臋z查爸：霸(1)霸核對(duì)現(xiàn)金日記賬壩的收入金額是否白正確。哎(2)核對(duì)收款絆憑證與應(yīng)收賬款耙明細(xì)賬霸的有關(guān)記錄是否哎相符。皚(3)核對(duì)實(shí)收挨金額與銷貨發(fā)票熬是否一致，等等翱。伴3檢查付款憑辦證。為測(cè)試現(xiàn)金八付款內(nèi)部控制，辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按擺照現(xiàn)金付

24、款憑證挨分類，選取適當(dāng)昂的樣本量，作如跋下檢查：哎(1)檢查付款氨的授權(quán)奧批準(zhǔn)手續(xù)是否符鞍合規(guī)定。扮(2)核對(duì)現(xiàn)金昂日記賬的付出金俺額是否正確。(靶3)核疤對(duì)付款憑證與應(yīng)骯付賬款明細(xì)賬的佰記錄是否一致盎0(4)核對(duì)實(shí)叭付金額與購(gòu)貨發(fā)藹票是否相符，等拜等。凹 案4抽取一定期瓣間的庫(kù)存現(xiàn)金日礙記賬與總賬核對(duì)奧。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)骯抽取一定藹期間的庫(kù)存現(xiàn)金柏日記賬，檢查其版加總是否正確無(wú)捌誤，庫(kù)存現(xiàn)金日辦記賬是否與總分佰類賬核對(duì)相符。敗5檢查外幣現(xiàn)襖金的折算方法是俺否符合有關(guān)規(guī)定邦，是否與上年度矮一致。對(duì)隘于有外幣現(xiàn)金的案被審計(jì)單位，注藹冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查岸外幣庫(kù)存現(xiàn)金日佰記賬及拌“瓣財(cái)務(wù)費(fèi)用扒”頒、奧“岸在

25、建工程翱”拜等賬戶的記錄，鞍確定企業(yè)有關(guān)外搬幣現(xiàn)金的增減變搬動(dòng)是拜否采用交易發(fā)生敗日的即期匯率將安外幣金額折算為奧記賬本位幣金額岸，或者采用按照板系統(tǒng)合理的方法巴確定的、與交易愛(ài)發(fā)生日即期匯率瓣近似的匯率折算奧為記賬本位幣，藹選擇采用匯率的鞍方法前后各期是挨否一致；檢查企氨業(yè)的外幣現(xiàn)金的昂期末余額是否采搬用期末即期匯率盎折算為記賬本位澳幣金額；折算差板額的會(huì)計(jì)處理是拌否正確。安6評(píng)價(jià)庫(kù)存現(xiàn)岸金的內(nèi)部控制。疤注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完敖成拌上疤述程序之后，即辦可對(duì)爸庫(kù)存現(xiàn)金的內(nèi)部罷控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。皚評(píng)價(jià)時(shí)，注冊(cè)會(huì)扒計(jì)師應(yīng)首先確定礙庫(kù)存現(xiàn)金內(nèi)部控襖制可信賴的程度鞍以及存在的薄弱版環(huán)節(jié)和缺點(diǎn)，然般后據(jù)以確定在庫(kù)扳

26、存現(xiàn)金實(shí)質(zhì)性程昂序中對(duì)哪些環(huán)節(jié)案可以適當(dāng)減少審阿計(jì)程序，哪些環(huán)骯節(jié)應(yīng)增加審計(jì)程斑序。作重點(diǎn)檢查敗，以減少審計(jì)風(fēng)扒險(xiǎn)。罷三、庫(kù)存現(xiàn)金的白實(shí)質(zhì)性程序白庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)暗性程序一般包括挨：霸1核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)埃金癌日絆記賬與總賬的余敖額是否相符。注芭冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試現(xiàn)傲金余唉額的起點(diǎn)，是核昂對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金日記阿賬與總賬的余額敖是否相符。如果背不相符，應(yīng)查明澳原因，并做出適艾當(dāng)調(diào)整。澳2監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)吧金。監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)氨金是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)壩債表中所列現(xiàn)金癌是否存在盎的一項(xiàng)重要程序柏。挨 阿企業(yè)盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)愛(ài)金，通常包括對(duì)艾已收到但未存入挨銀行的現(xiàn)金、零氨用金、找懊換金等的盤點(diǎn)。柏盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金的艾時(shí)間和人員應(yīng)視哎被審計(jì)單位的具暗體

27、情況而定，但敖必須有耙現(xiàn)金巴出納員和被審計(jì)扒單位會(huì)計(jì)主管人半員參加，并由注翱?jī)?cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行監(jiān)叭盤。盤點(diǎn)和監(jiān)盤白庫(kù)存現(xiàn)金的步驟埃和方法主要有：靶(1)制定辦監(jiān)盤計(jì)劃，確定版監(jiān)盤時(shí)間。對(duì)哎庫(kù)存現(xiàn)金柏的監(jiān)盤最好啊實(shí)施突擊性的檢扳查，般時(shí)間跋最好選擇在上午翱上班前或下午下耙班時(shí)進(jìn)行，盤點(diǎn)頒的范圍一般包括骯被審計(jì)單位各部奧門經(jīng)管的現(xiàn)金。白在進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)愛(ài)前，應(yīng)由出納員哎將現(xiàn)金集中起來(lái)傲存入保險(xiǎn)柜。必疤要時(shí)可加以封存凹，然后由出納員笆把已辦妥現(xiàn)金收安付手續(xù)的收付款拌憑證登入庫(kù)存現(xiàn)盎金日記賬。如被斑審計(jì)單位庫(kù)存現(xiàn)拔金存放部門有兩跋處或兩處以上的安，應(yīng)同時(shí)進(jìn)行盤暗點(diǎn)。胺(2)審閱庫(kù)存挨現(xiàn)金日記賬并同暗時(shí)與現(xiàn)金收

28、付憑埃證相核對(duì)；哎一方面檢查柏庫(kù)存現(xiàn)金癌日記賬的記錄與懊憑證的內(nèi)容和金安額是否相符；另暗一方面了解憑證隘日期與芭庫(kù)存現(xiàn)金絆日記帳日期是否案相符或接近。扒 阿(3)由啊出絆納員根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)背金日記賬加計(jì)累頒計(jì)數(shù)額，結(jié)出現(xiàn)搬金結(jié)余。挨(4)盤點(diǎn)保險(xiǎn)埃柜的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)把，同時(shí)辦由注冊(cè)會(huì)計(jì)師澳編制佰“版庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)跋表襖”傲（格式參見表懊17斑-2）吧，分幣種、面值隘列示盤點(diǎn)金額拌。氨(5)資產(chǎn)負(fù)債邦表日后進(jìn)行盤點(diǎn)捌時(shí)，應(yīng)調(diào)拌整板至資產(chǎn)負(fù)債表日半的金額拔。伴(6)將盤點(diǎn)金哎額與庫(kù)存現(xiàn)金日頒記鞍賬余額進(jìn)行核對(duì)八，如有差異，斑應(yīng)昂查凹明巴原因，并做出記礙錄或適當(dāng)調(diào)整。把(7)若有沖抵絆庫(kù)存現(xiàn)金的借條安、頒未扳

29、提現(xiàn)支般票、未敗作報(bào)銷的原始爸憑證、應(yīng)在澳“藹庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表跋”跋中注明或做出必半要的調(diào)整。翱3抽查大額庫(kù)頒存現(xiàn)金收支。注耙冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)藹檢查懊大額現(xiàn)金收支的半原始阿憑證是否齊全、柏原始挨憑證是否完整、笆有無(wú)授權(quán)批準(zhǔn)、唉記帳憑證和對(duì)藹原始拌憑證是否相符、俺賬務(wù)處理是否正按確、是否記錄于啊恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間壩等項(xiàng)內(nèi)容唉。半4檢查現(xiàn)半金辦收支的正確截止案。稗被審計(jì)單位資產(chǎn)爸負(fù)債表的貨幣項(xiàng)胺目中的庫(kù)存現(xiàn)金辦數(shù)額，應(yīng)以結(jié)賬鞍日實(shí)有數(shù)額為。邦因此，藹注冊(cè)會(huì)計(jì)師壩必須驗(yàn)證唉現(xiàn)藹金收支的截止日暗期。通常，矮注冊(cè)會(huì)計(jì)師伴可考慮對(duì)結(jié)賬日懊前后一段時(shí)期內(nèi)埃現(xiàn)金收支憑證進(jìn)啊行審計(jì)，以確定八是否存在跨期事爸項(xiàng)，是否應(yīng)考慮阿

30、提出調(diào)整建議。叭5檢查外幣現(xiàn)皚金的折算方法是扮否符合規(guī)定疤，是否傲與般上年度一致。百6檢查庫(kù)存現(xiàn)伴金是否在資產(chǎn)負(fù)扮債表上恰當(dāng)披露背。根據(jù)有關(guān)規(guī)定啊，庫(kù)存現(xiàn)霸金在資產(chǎn)負(fù)債表癌的昂“拔貨幣資金把”唉項(xiàng)目中反映，注唉冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在實(shí)胺施上述審計(jì)程序鞍后，確定庫(kù)存現(xiàn)芭金賬戶的期末余絆額是否恰當(dāng)，進(jìn)安而確定庫(kù)存現(xiàn)金耙是否在資產(chǎn)負(fù)債按表上恰當(dāng)披露。懊 巴表17-2 般 懊 礙 背 扳庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤表絆被審計(jì)單位：傲 矮 埃 半 奧 邦 岸 背項(xiàng)目：扒 扒 邦 澳 壩 隘 愛(ài) 搬 拔編制：唉 版 案 頒 凹 奧 翱 辦日期：礙 扳 扳 般 懊 凹 絆 拌 壩索引號(hào)：板 背 白 半 昂 板 哀 伴 壩 罷財(cái)務(wù)報(bào)表

31、截止日半/愛(ài)期間：佰 跋 斑 鞍 瓣 隘 稗復(fù)核：哎 熬 敖 癌 邦 盎 澳 八日期：爸 阿 盎 背 藹 邦 扮檢查盤點(diǎn)記錄愛(ài)實(shí)有庫(kù)存現(xiàn)金盤把點(diǎn)記錄哎項(xiàng)目白項(xiàng)次奧人民幣捌美元安某外幣襖面額柏人民幣艾美元熬某外幣拜上一日賬面庫(kù)存愛(ài)余額柏爸1000元版張愛(ài)金額笆張吧金額拔張癌金額絆盤點(diǎn)日未記賬傳拜票收入金額巴壩500元扮盤點(diǎn)日未記賬傳氨票支出金額吧般盤點(diǎn)日賬面應(yīng)有拌金額扮啊=藹白+暗笆-伴絆=2-3氨100元藹盤點(diǎn)實(shí)有庫(kù)存現(xiàn)邦金數(shù)額跋傲50元啊盤點(diǎn)日應(yīng)有與實(shí)安有差異藹澳=岸阿-版愛(ài)10元扒差異原因分析愛(ài)白條抵庫(kù)（張）辦5元斑2元頒1元鞍0.5元扒0.2元哎0.1元氨合計(jì)拔追溯調(diào)整頒報(bào)表日至審計(jì)日扒

32、庫(kù)存現(xiàn)金付出總柏額伴報(bào)表日至審計(jì)日般庫(kù)存現(xiàn)金收入總俺額拔報(bào)表日庫(kù)存現(xiàn)金唉應(yīng)有余額爸報(bào)表日賬面匯率鞍報(bào)表日余額折合邦本位幣金額昂本位幣合計(jì)扳出納員： 疤 會(huì)計(jì)主捌管人員： 跋 監(jiān)盤白人： 佰 檢查日哀期：阿 審耙計(jì)說(shuō)明：般第三節(jié) 銀行扒存款審計(jì)一、審計(jì)目標(biāo)翱銀行存款是指企疤業(yè)存放在銀行或藹其他金融機(jī)構(gòu)的埃各種款項(xiàng)。按照傲國(guó)翱家有關(guān)鞍規(guī)定，皚凡是獨(dú)立核算的吧企業(yè)都必須在當(dāng)暗地銀行開設(shè)賬戶愛(ài)。企業(yè)在銀行開壩設(shè)賬戶笆以后，除按核定般的限額保留庫(kù)存瓣現(xiàn)金外，超過(guò)限案額的現(xiàn)金必須存頒入銀行；除了在絆規(guī)定的范圍內(nèi)可氨以用現(xiàn)金直接支哎付的款項(xiàng)外，安在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所版發(fā)生的一切貨拌幣收支業(yè)務(wù)，都稗必須通過(guò)銀行存罷

33、款賬戶進(jìn)行結(jié)算罷。阿銀行存款矮的審計(jì)目標(biāo)一般捌應(yīng)包括：熬1半癌確定被審計(jì)單位瓣資產(chǎn)負(fù)債表的半貨幣資金項(xiàng)目中暗的安銀行存款礙在吧資產(chǎn)負(fù)債表日是壩否確實(shí)存在，是捌否為被審計(jì)單位叭所擁有或控制。熬2般唉確定被審計(jì)單位般在特定期間內(nèi)發(fā)班生的斑銀行存款拔收支業(yè)務(wù)是否均跋記錄完畢，有無(wú)耙遺漏。芭3案伴確定藹銀行存款巴余額是否正確。隘4瓣確定佰銀行存款叭是否凹已按照企業(yè)會(huì)計(jì)霸準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)耙務(wù)報(bào)表中作出恰暗當(dāng)列報(bào)。翱二、銀行存款內(nèi)芭部控制南痢試奧(一)銀行存款罷內(nèi)部控制概述扳一般而言，一個(gè)拜良好的銀行存款搬的內(nèi)部控制同現(xiàn)礙金的內(nèi)部控制一襖樣。也應(yīng)盎達(dá)到以下幾點(diǎn)：安 1銀翱行存款收支與記骯賬的崗位分離。白 八

34、2銀行存款收佰支要有合理、合盎法的憑據(jù)。 澳 半3全部收支及霸時(shí)準(zhǔn)確入賬，并胺且支出要有核準(zhǔn)傲手續(xù)。絆4按月編制銀柏行存款余額調(diào)節(jié)氨表，以做到賬實(shí)百相敖相符。跋5加強(qiáng)對(duì)銀行案存款收支業(yè)務(wù)的耙內(nèi)部審計(jì)。芭按照我國(guó)現(xiàn)金管敗理的有關(guān)規(guī)定，艾超過(guò)規(guī)定限額以翱上的現(xiàn)金支出一矮律使用票。因此鞍，企業(yè)應(yīng)建立相藹應(yīng)的支票申領(lǐng)制懊度，明確申領(lǐng)范澳圍、申領(lǐng)批準(zhǔn)及鞍支票簽發(fā)、支票靶報(bào)銷等。笆對(duì)于支票報(bào)銷和八現(xiàn)金報(bào)銷，企業(yè)壩應(yīng)建立報(bào)銷制度盎。報(bào)銷人員報(bào)銷辦時(shí)應(yīng)當(dāng)有靶正常的報(bào)批手續(xù)昂、適當(dāng)?shù)母犊顟{愛(ài)據(jù)有關(guān)采購(gòu)支出奧還應(yīng)具有驗(yàn)收手柏續(xù)。會(huì)計(jì)部門應(yīng)扒對(duì)報(bào)銷單據(jù)加以敗審核，出納員見百到加蓋核準(zhǔn)戤記俺的支出憑據(jù)后方艾可付款。瓣

35、付款記錄應(yīng)及時(shí)敗登凹記背入賬，相關(guān)憑證氨應(yīng)按順序或內(nèi)容半編制會(huì)計(jì)記錄的阿附件。班(二)銀行存款佰的控制測(cè)試百1了解銀行存傲款的內(nèi)部控制。礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銀愛(ài)行存款內(nèi)部控制隘的愛(ài)了解一般與了解跋現(xiàn)金的內(nèi)部控制扮同時(shí)進(jìn)行。注冊(cè)搬會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意板的內(nèi)容包括：霸(1)銀行邦存款的收支是否絆按規(guī)定的程序和澳權(quán)限辦理。八(2)銀行賬戶背是否存在與本單擺位辦經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的款項(xiàng)霸收支情況。柏(3)是否存在叭出租、出借銀行扳賬戶的情況。(霸4)翱出納與會(huì)計(jì)的職敖責(zé)是否嚴(yán)格分離鞍。暗(5)是否定期柏取得銀行對(duì)賬單昂并編制銀行敖存款余額調(diào)節(jié)表絆等。藹2檢查銀行存斑款收款憑證。注伴冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選取扒適當(dāng)?shù)臉颖玖浚弊魅缦聶z查

36、：疤(癌1礙)核對(duì)收款憑證拜與存入銀行賬戶絆的日期和金額是骯否相符。(2)班核對(duì)銀行存背款日記賬的收入扒金額是否正確。背(3)核對(duì)收款熬憑證搬與銀行對(duì)賬單是埃否相符。搬(4)核對(duì)收款爸憑證與應(yīng)收賬款拔明細(xì)賬的有關(guān)記按錄是否相符。(藹5)核對(duì)實(shí)收金伴額與銷貨發(fā)票是擺否一致等等。熬 爸3檢查銀行存鞍款付款憑證。為班測(cè)試銀行存款付稗款內(nèi)部控制，注頒冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)背選取適當(dāng)?shù)臉颖景?，作如下檢查哀：佰(1)檢查付款般的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)笆是否符合規(guī)搬定。耙(2)核對(duì)銀行靶存款日記賬的付礙出金額是否正確佰。(3)核對(duì)付安款憑證與銀胺行對(duì)賬單是否相藹符。按(4)核對(duì)付款俺憑證與應(yīng)付賬款鞍明細(xì)賬的記錄是阿否一致。(5

37、)哀核對(duì)實(shí)付金額與癌購(gòu)貨發(fā)票是否相奧符等等。把4抽取一定期半間的銀行存款日巴記賬與總賬核對(duì)白。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)拜抽取一定百期間的銀行存款按日記賬，檢查其襖有無(wú)計(jì)算錯(cuò)誤，靶并與銀行存款總礙分類賬核對(duì)。巴5抽取一定期伴間銀行存款余額唉調(diào)節(jié)表，查驗(yàn)其埃是否按月正確編矮制并經(jīng)復(fù)稗核。為證實(shí)銀行背存款記錄的正確敖性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師版必須抽取一定期扳間的銀行存款余壩額調(diào)節(jié)表，將其靶同銀行對(duì)賬單、佰銀行存款日記賬柏及總賬進(jìn)行核對(duì)懊，確定被審計(jì)單盎位是否按月正確挨編制并復(fù)核銀行癌存款余額調(diào)節(jié)表般。邦6檢查外幣銀斑行存款的折算方岸法是否符合有關(guān)八規(guī)定，是否與上胺年巴度一致。對(duì)于有岸外幣銀行存款的熬被審計(jì)單位。注啊冊(cè)會(huì)計(jì)

38、師應(yīng)檢查稗外幣銀行存款日白記賬及白“藹財(cái)務(wù)費(fèi)用把”把、斑“班在建工程敖”愛(ài)等賬戶的記錄，隘確定有關(guān)外幣銀癌行存款的增減變案動(dòng)是否采用交易敗發(fā)生日的即期匯佰牢將外幣金額折白算為記賬本位幣佰金額，或者采用白按照鞍系統(tǒng)合理的方法白確定的、與交易挨發(fā)生日即期匯率捌近似的匯率折算邦為記賬本叭位幣，選擇采用挨匯率的方法前后百各期是否一致；壩檢查企業(yè)的外幣唉銀行存款的余額吧是否采用期末即扳期匯率折算為記岸賬本位幣金額；盎折算差額的會(huì)計(jì)拔處理是否正確。瓣7評(píng)價(jià)銀行存皚款的內(nèi)部控制。埃注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完岸成上述程序之后百，即可芭對(duì)銀行存款的內(nèi)癌部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)礙。評(píng)價(jià)時(shí)，注冊(cè)芭會(huì)計(jì)師應(yīng)首先確岸定銀行存款內(nèi)部愛(ài)控制可信

39、賴的程盎度以及存在的薄盎弱環(huán)節(jié)和缺點(diǎn)。襖然后據(jù)以確定在皚銀行存款實(shí)質(zhì)性斑程序中對(duì)哪些環(huán)爸節(jié)可以適當(dāng)減少般審計(jì)程序哪些環(huán)敖節(jié)應(yīng)增加審計(jì)程霸序，作重點(diǎn)檢查皚，以減少審計(jì)風(fēng)柏險(xiǎn)。案三、銀行存款的搬實(shí)質(zhì)性程序骯銀行存款的實(shí)質(zhì)埃性程序一般包括白：笆1搬核對(duì)藹銀行存款日記賬辦與總賬的余額是啊否相符。注冊(cè)會(huì)吧計(jì)師測(cè)試銀行存哀款余傲額的起點(diǎn)，是核骯對(duì)銀行存款日記辦賬與總賬的余額捌是否相符。如果礙不相符，應(yīng)查澳明原因，并考慮矮是否應(yīng)建議做瓣Hl適當(dāng)調(diào)整。班2實(shí)施實(shí)質(zhì)性罷分析程序。敖計(jì)算銀行存款累岸計(jì)余額應(yīng)收利息拜收入，分析比較扮被審計(jì)單位銀行拜存款應(yīng)收利息收背入與實(shí)際利息收搬入的差異是否恰扳當(dāng)，評(píng)估利息收芭入的

40、合理性，檢藹查是否存在高息伴資金拆借，確認(rèn)佰銀行存款余額是靶否存在，利息收凹入是否已經(jīng)完整凹記錄擺。辦3取得并檢查安銀行存款余額對(duì)板賬單隘和半銀行存款余額調(diào)辦節(jié)板表。敖 奧取得并檢查隘銀行存款余額對(duì)捌賬單盎和耙銀行存款余額調(diào)罷節(jié)搬表是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)襖債表中所列銀行案存款是否存在的皚重要程序。銀行半存款余額調(diào)節(jié)表芭通常應(yīng)由被審汁氨單位根據(jù)不同的巴銀行賬戶及貨幣氨種類分別編制，礙其格式如表敗173所澳示。具體測(cè)試跋程序唉通常挨包括：表173芭銀行存款余額調(diào)八節(jié)表笆 敗年 月 敖 日唉 耙 鞍 敗 巴 爸編制人： 日期斑： 索引號(hào)：傲 班 岸 扮 案 復(fù)核敖人： 日期： 奧頁(yè)次：礙戶別： 邦 疤 皚 傲

41、 襖 背 伴 幣別：絆項(xiàng) 目拜銀行對(duì)帳單余額白（ 年 辦 月 日）愛(ài)加：企業(yè)已收，絆銀行尚未入帳金矮額澳 其中：叭1_岸_叭_壩元壩 辦 2_阿_案_瓣_元班減：企業(yè)已付，隘銀行尚未入帳金柏額版 其中：骯1_愛(ài)_耙_扒元挨 矮 2_昂_胺_拔_元班調(diào)整后銀行對(duì)帳奧單金額俺企業(yè)銀行存款日斑記帳金額（ 傲 年 月 拜 日）霸加：銀行已收，案企業(yè)尚未入帳金瓣額耙 其中：斑1_擺_暗_柏元絆 把 2_捌_凹_拜_元襖減：銀行已付，稗企業(yè)尚未入帳金懊額稗 其中：凹1_罷_隘_熬元般 爸 2_巴_扮_熬_元芭調(diào)整后企業(yè)銀行叭存款日記帳金額埃經(jīng)辦會(huì)計(jì)人員：稗（簽字） 吧 笆 白 會(huì)白計(jì)主管：（簽字頒）稗(1

42、)翱將被審計(jì)單位資扒產(chǎn)負(fù)債表日的愛(ài)銀行存款余額對(duì)稗賬單，與銀行詢巴證函回函核對(duì)，辦確認(rèn)是否一致，敗抽樣核對(duì)賬面記礙錄的已付票據(jù)金盎額及存款金額是礙否與對(duì)賬單記錄搬一致壩。 拔 傲(班2巴)昂檢查疤資產(chǎn)負(fù)債表日的般銀行存款余額調(diào)唉節(jié)中加計(jì)數(shù)是否熬正確，調(diào)節(jié)后銀版行存款日記賬余挨額與銀行對(duì)賬單板余額是否一致；昂(3)檢查調(diào)節(jié)案事項(xiàng)的性質(zhì)和范挨圍是否合理絆。叭 奧1)檢查是否存背在跨期收支和跨暗行轉(zhuǎn)賬的調(diào)節(jié)事傲項(xiàng)。編制跨行轉(zhuǎn)靶賬業(yè)務(wù)明細(xì)表，癌檢查跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)奧務(wù)是否同時(shí)對(duì)應(yīng)暗轉(zhuǎn)入和轉(zhuǎn)出，未襖在同一期間完成八的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)是否埃反映在銀行存款翱余額調(diào)節(jié)表的調(diào)般整事項(xiàng)中； 皚2)檢查大額在壩途存款的日期，壩查

43、明發(fā)生在途存岸款的具體原因，按追查期后銀行對(duì)斑賬單存款記錄日拜期，確定被審計(jì)八單位與銀行記賬笆時(shí)間差異是否合百理，確定在資產(chǎn)芭負(fù)債表日是否需案審計(jì)調(diào)整；昂3芭)檢查被審計(jì)單岸位的未付票據(jù)明拌細(xì)清單，查明被斑審計(jì)單位未及時(shí)霸入賬的原因，確拜定賬簿記錄時(shí)間佰晚于銀行對(duì)賬單啊的日期是否合理哀；叭4矮)檢查被審計(jì)單昂位未付票據(jù)明細(xì)胺清單中有記錄，奧但截止資產(chǎn)負(fù)債芭表日銀行對(duì)賬單暗無(wú)記錄且金額較澳大的未付票據(jù)，稗獲取票據(jù)領(lǐng)取人芭的書面說(shuō)明。確按認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日凹是否需要進(jìn)行調(diào)皚整；唉5叭)檢查資產(chǎn)負(fù)債岸表日后銀行對(duì)賬懊單是否完整地記邦錄了調(diào)節(jié)事項(xiàng)中頒銀行未付票據(jù)金半額；懊(4)檢查是否襖存在未入賬的利敗息

44、收入和利息支拔出；盎白(5)檢查是否暗存在其他跨期收昂支事項(xiàng)；稗(6)凹如果氨被審計(jì)單位未經(jīng)班授權(quán)或授權(quán)不清背支付貨幣資金的盎現(xiàn)象比較突出背，唉檢查銀行存款余岸額調(diào)節(jié)表中支付熬給異常的領(lǐng)款（熬包括沒(méi)有載明收邦款人）、簽字不辦全、收款地址不擺清、金額較大票敖據(jù)的調(diào)整事項(xiàng)，耙確認(rèn)是否存在舞辦弊。凹 4罷伴函證銀行存款余斑額，編制銀行函叭證結(jié)果匯總表，半檢查銀行回函：半 (1)凹向被審計(jì)單位在佰本期存過(guò)款的銀襖行發(fā)函，包括零拜賬戶和賬戶已結(jié)耙清的銀行；吧(2)確定被審伴計(jì)單位賬面余額拜與銀行函證結(jié)果笆的差異，對(duì)不符艾事項(xiàng)作出適當(dāng)處班理。邦銀行存款函證是辦指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在奧執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)安程中，需要以被

45、邦審汁單位名義向拜有關(guān)單位發(fā)函詢隘證，以驗(yàn)證被審傲計(jì)單位的銀行存傲款是否真實(shí)、合案法、完整。按照唉國(guó)際慣例，財(cái)政拔部和中國(guó)人民銀芭行于伴1999捌年奧1月6日聯(lián)合印埃發(fā)了關(guān)于做好按企業(yè)的銀行存款巴、借款及往來(lái)款辦項(xiàng)函證工作佰的通知（岸以下簡(jiǎn)稱通知胺奧）扮，通知對(duì)函敗證工作提出了明熬確的要求，并規(guī)罷定：各商業(yè)銀行哎、政策性銀行、八非銀行金融機(jī)構(gòu)稗要在收到詢證函哀之日起愛(ài)l0個(gè)胺工熬作日內(nèi)，根據(jù)函柏證的具體要求，扒及時(shí)回函并可按拔照國(guó)家的有關(guān)規(guī)笆定收取詢證愛(ài)費(fèi)用；各有關(guān)企靶業(yè)或單位根據(jù)瓣函證的具體要求班回函。把函證銀行存款余壩額是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)鞍債表所列銀行存八款是否存在的重安要程序。叭通過(guò)向往來(lái)銀行

46、版函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)稗師不僅可了解企拜業(yè)資產(chǎn)的存在，矮還可了解企業(yè)賬扮面反映所欠銀行班債務(wù)的情況，并絆有助于發(fā)現(xiàn)企業(yè)昂未入賬的銀行借靶款和未披露的或盎有負(fù)債。板注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向唉被審計(jì)單位在本拔年存過(guò)款柏（爸含外埠存款、銀艾行匯票存款、盎銀行本票存款、八信用卡存款、信安用證保證金存款岸）俺的所有銀行發(fā)函凹，其中包襖括企業(yè)存款賬戶胺已結(jié)清的銀行，昂因?yàn)橛锌赡艽婵畎≠~戶已結(jié)清，但爸仍有銀行借款或拜其他負(fù)債存在。把并且，雖然注冊(cè)扒會(huì)計(jì)師已直接從壩某一銀行取得了矮銀行對(duì)賬單和所扒有已付支票，但啊仍應(yīng)向這一銀行跋進(jìn)行函證。表扳l7澳-俺4列示了銀行詢唉證函參疤考格式。供參考岸。柏表17-4 礙 八 安 銀行詢

47、證函按 爸 扒 骯 啊 叭 八 擺 敖 罷編號(hào)：（銀行）：叭本公司聘請(qǐng)的爸背會(huì)計(jì)師事務(wù)所正白在對(duì)本公司胺八年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)斑行審計(jì)，按照中瓣國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審盎計(jì)準(zhǔn)則的要求，拌應(yīng)當(dāng)詢證本公司敗與貴行相關(guān)的信跋息。下列信息出壩自本公司記錄，啊如與貴行記錄相唉符，請(qǐng)?jiān)诒竞掳哦宿k“傲信息證明無(wú)誤暗”傲處簽章證明；如懊有不符請(qǐng)?jiān)诎纭鞍畔⒉环浮卑缣幜忻鞑环?xiàng)目笆及具體內(nèi)容；如盎存在與本公司有啊關(guān)的未列入本函熬的其他重要信息案，也請(qǐng)?jiān)诎摺鞍葱畔⒉环琛卑翘幜谐銎湓敿?xì)資鞍料?；睾?qǐng)直接啊寄至礙霸會(huì)計(jì)師事務(wù)所?；睾刂罚喊捺]編： 按 電話：懊 把 傳真： 愛(ài) 聯(lián)系哀人： 唉截至版癌年凹俺月般扳日止，本公司與盎

48、貴行相關(guān)的信息柏列示如下： 1、銀行存款盎賬戶名稱哎銀行賬號(hào)捌幣種疤利率拜余額扳起止日期笆是否被質(zhì)押或用疤于擔(dān)?；虼嬖谄浒趟拗瓢}備注白除上述列示的銀柏行存款外，本公般司并無(wú)在貴行的奧其他存款。凹注：襖“捌起止日期案”鞍一欄今適用于定按期存款，如為活斑期或保證金存款氨，可只填寫澳“辦活期扮”叭或骯“頒保證金鞍”半在字樣。2、銀行借款爸賬戶名稱凹幣種白余額暗借款日期阿還款日期懊利率跋其他借款條件澳抵（質(zhì)）押品/佰擔(dān)保人芭備注柏除上述列示的銀邦行借款外，本公壩司并無(wú)自貴行的按銀行借款。班注：此項(xiàng)僅函證爸截至資產(chǎn)負(fù)債表敖日本公司尚未歸爸還的借款。疤3、截至函證日吧之前12個(gè)月內(nèi)敗注銷的賬戶疤賬戶名稱

49、傲銀行賬號(hào)皚幣 種阿注銷賬戶日背除上述列示的賬澳戶外，本公司并藹無(wú)截至函證日之?dāng)[前12個(gè)月內(nèi)在挨貴行注銷的其他俺賬戶。4、委托存款傲賬戶名稱安銀行賬號(hào)盎借款方稗幣種唉利率罷余額辦存款起止日期皚備注頒除上述列示的委俺托存款外，本公案司并無(wú)通過(guò)貴行擺辦理的其他委托案存款。5、委托貸款隘賬戶名稱傲銀行賬號(hào)澳貸款方凹幣種扮利率耙余額扮貸款起止日期吧備注叭除上述列示的委盎托貸款外，本公案司并無(wú)通過(guò)貴行疤辦理的其他委托藹貸款。版6、擔(dān)保：除上瓣述列示的銀行借壩款外，本公司并跋無(wú)自貴行的銀行八借款。稗（1）本公司為搬其他單位提供的笆，以貴行為擔(dān)保柏受益人的擔(dān)保。安被擔(dān)保人扳擔(dān)保方式熬擔(dān)保金額芭擔(dān)保期限啊擔(dān)保

50、事由扒擔(dān)保合同編號(hào)暗被擔(dān)保人與貴行扳就擔(dān)保事項(xiàng)往來(lái)氨的內(nèi)容（貸款）搬等癌備注稗唉昂捌瓣辦澳矮疤叭拜捌頒艾拔愛(ài)岸搬爸八辦般瓣俺笆除上述列示的擔(dān)拔保外，本公司并阿無(wú)其以貴行為擔(dān)背保受益人的擔(dān)保板。百注：如采用抵押凹或質(zhì)押方式提供邦擔(dān)保的，應(yīng)在備疤注中說(shuō)明抵押或挨質(zhì)押物情況。爸（2）貴行向本扒公司提供的擔(dān)保襖。擺被擔(dān)保人埃擔(dān)保方式壩擔(dān)保金額阿擔(dān)保期限伴擔(dān)保事由傲擔(dān)保合同編號(hào)藹備注辦搬巴愛(ài)埃板半吧翱懊叭凹阿芭凹吧骯奧昂八襖佰除上述列示的擔(dān)啊保外，本公司并氨無(wú)貴行提供的其斑他擔(dān)保。笆7、本公司為出襖票人且由貴行承藹兌尚未支付的銀癌行承兌匯票。百銀行承兌匯票號(hào)艾碼艾票面金額半出票日矮到期日安除上述列示的銀

51、矮行承兌匯票外，板本公司并無(wú)由貴凹行承兌而尚未支傲付的其他銀行承奧兌匯票。罷8、本公司向貴跋行已貼現(xiàn)而尚未癌到期的商業(yè)匯票哀商業(yè)匯票號(hào)碼敗付款人名稱扮承兌人名稱昂票面金額懊票面利率氨出票日矮到期日熬貼現(xiàn)日搬貼現(xiàn)率罷貼現(xiàn)凈額背除上述列示的商拔業(yè)匯票外，本公凹司并無(wú)向貴行已伴貼現(xiàn)而尚未到期笆的其他商業(yè)匯票笆。稗9、本公司為持礙票人且由貴行托胺收的商業(yè)匯票胺商業(yè)匯票號(hào)碼絆承兌人名稱疤票面金額案出票日盎到期日拔除上述列示的商氨業(yè)匯票外，本公矮司并無(wú)由貴行托骯收的其他商業(yè)匯鞍票。奧10、本公司為斑申請(qǐng)人，由貴行板開具的、未履行阿完畢的不可撤銷瓣信用證案信用證號(hào)碼案受益人皚信用證金額澳到期日扒未使用金額懊

52、除上述列示的不按可撤銷信用證外奧，本公司并無(wú)由傲貴行開具的、未靶履行完畢的其他矮不可撤銷信用證瓣。翱11、本公司與柏貴行之間未履行爸完畢的外匯買賣拔合約伴類別稗合約號(hào)碼熬買賣幣種昂未履行的合約買吧賣金額靶匯率靶交收日期板貴行賣予本公司擺本公司賣予貴行版除上述列示的外鞍匯買賣合約外，爸本公司并無(wú)與貴襖行之間未履行完懊畢的其他外匯買搬賣合約。安12、本公司存氨放于貴行的有價(jià)盎證券或其他產(chǎn)權(quán)拔文件皚有價(jià)證券或其他班產(chǎn)權(quán)文件名稱傲產(chǎn)權(quán)文件編號(hào)俺數(shù)量扮金額安除上述列示的有襖價(jià)證券或其他產(chǎn)哀權(quán)文件外，本公瓣司并無(wú)存放于貴昂行的其他有價(jià)證跋券或其他產(chǎn)權(quán)文百件。奧注：此項(xiàng)不包括岸本公司存放在貴頒行保管箱中的有

53、傲價(jià)證券或其他產(chǎn)般權(quán)文件。霸13、其他重大白事項(xiàng)翱注：此項(xiàng)應(yīng)填列澳注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為靶重大且應(yīng)予以函傲證的其他事項(xiàng)，艾如信托存款等，皚如無(wú)則應(yīng)填寫扒“癌不適用伴”八。（公司蓋章）板年 月 熬 日笆以下僅供被函證佰銀行使用結(jié)論：1、信息證明無(wú)誤。（銀行蓋章）年 月 日經(jīng)辦人： 2、信息不符，請(qǐng)列明不符項(xiàng)目及具體內(nèi)容（其他未在本函列出的項(xiàng)目，請(qǐng)列出金額及其詳細(xì)資料）。（銀行蓋章）年 月 日經(jīng)辦人： 澳 哎5熬檢查銀行存單：捌編制銀行存單檢岸查表，檢查是否疤與賬面記錄金額氨一致，是否被質(zhì)氨押或限制使用，拔存單是否為被審笆計(jì)單位所擁有。艾 (1)佰對(duì)已質(zhì)押的定期敗存款，應(yīng)檢查定襖期存單，并與相藹應(yīng)的質(zhì)押合

54、同核頒對(duì)岸，同時(shí)佰關(guān)注定期存單對(duì)氨應(yīng)的質(zhì)押借款有般無(wú)入賬盎；俺 (2)哀對(duì)未質(zhì)押的定期拜存款，應(yīng)檢查開胺戶證實(shí)書原件；罷(3)對(duì)審計(jì)外安勤工作結(jié)束日前疤已提取的定期存半款，應(yīng)核對(duì)相應(yīng)矮的兌付憑證、銀癌行對(duì)賬單和定期班存款復(fù)印件唉。礙6壩檢查銀行存款賬壩戶存款人是否為邦被審計(jì)單位，若澳存款人非被審計(jì)捌單位，應(yīng)獲取該般賬戶戶主和被審佰計(jì)單位的書面聲傲明，確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)凹債表日是否需要捌調(diào)整白。癌7絆關(guān)注是否存在質(zhì)暗押、凍結(jié)等對(duì)變跋現(xiàn)有限制或存在盎境外的款項(xiàng)。是爸否已做必要的調(diào)瓣整和披露按。皚8傲吧對(duì)不符合現(xiàn)金及案現(xiàn)金等價(jià)物條件敖的銀行存款在審胺計(jì)工作底稿中予皚以列明，以考慮翱對(duì)現(xiàn)金流量表的背影響。跋9

55、爸八抽查大額銀行存稗款收支的原始憑藹證，艾檢查邦原始憑證是否齊瓣全、記賬憑證與矮原始憑證是否相壩符、賬務(wù)處理是礙否正確、是否記案錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)胺期間等項(xiàng)內(nèi)容。疤檢查是否存在非翱營(yíng)業(yè)目的的大額澳貨幣資金轉(zhuǎn)移，伴并核對(duì)相關(guān)賬戶岸的進(jìn)賬情況；如笆有與被審計(jì)單位隘生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的癌收支事項(xiàng)，應(yīng)查伴明原因并作相應(yīng)盎的記錄傲。百10檢查銀行骯存款收支的正確拔截止。凹選取唉資產(chǎn)負(fù)債表日前盎后若干天的銀行澳存款收支憑證實(shí)挨施截止測(cè)試，關(guān)唉注業(yè)務(wù)內(nèi)容及對(duì)熬應(yīng)項(xiàng)目，如有跨骯期收支事項(xiàng)，應(yīng)罷考慮是否應(yīng)提小藹調(diào)整建議。版1艾1奧檢查外幣銀行傲存款的折算是否傲符合有關(guān)規(guī)定，唉是否與上年度一挨致。半12襖檢查銀行存款般的扮

56、列報(bào)氨是否恰當(dāng)。根據(jù)笆有關(guān)規(guī)定，企業(yè)邦的銀行存款在資盎產(chǎn)負(fù)債表的霸“板貨幣資金昂”胺項(xiàng)目巾反映，所熬以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師骯應(yīng)在實(shí)施上述審懊計(jì)程序后，確定礙銀行存款賬戶的澳期末余額是否恰安當(dāng)，進(jìn)而確定銀柏行存款是否在資搬產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)奧披露。氨第四節(jié) 其他氨貨幣資金審計(jì)一、審計(jì)目標(biāo)拔其他貨幣資笆金鞍包括疤企業(yè)哎到外地進(jìn)行臨時(shí)熬或霸零柏星采購(gòu)而阿匯往采購(gòu)稗地絆銀行開立采購(gòu)專矮戶的款項(xiàng)所形成把的外埠存款拌、企業(yè)為取得伴銀行哀匯票絆按照規(guī)定存入銀案行的款項(xiàng)所形成礙的銀行匯票存款班、襖企業(yè)為取得銀行凹本柏票擺按照伴規(guī)定存入銀行的版款項(xiàng)所形成的銀奧行本票存款、盎信用卡存款和信跋用證保證金存款半等。安其他貨幣資金的瓣審計(jì)目標(biāo)主要包敗括：頒1捌邦確定被審計(jì)單位拔資產(chǎn)負(fù)債表的壩貨幣資金項(xiàng)目中襖的疤其他貨幣資金佰在藹資產(chǎn)負(fù)債表日是耙否確實(shí)存在，是敗否為被審計(jì)單位靶所擁有或控制。俺2班斑確定被審計(jì)單位半在特定期間內(nèi)發(fā)絆生的矮其他貨幣資金巴收支業(yè)務(wù)是否均白記錄完畢，有無(wú)隘遺漏。挨3白扮確定伴其他貨幣資金懊余額是否正確。半4板確定壩其他貨幣資金拜是否隘已按照企業(yè)會(huì)計(jì)八準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)熬務(wù)報(bào)表中作出恰搬當(dāng)列報(bào)。澳二、氨