【財(cái)會(huì)稅務(wù)】2329-企業(yè)費(fèi)用、成本的分?jǐn)偱c列支技巧_第1頁(yè)
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1、.精品講座下載網(wǎng):zhpxb .海量管理講座下載:.;精品講座下載網(wǎng):zhpxb .海量管理資源下載,40000多講培訓(xùn)視頻,最新最全!聯(lián)絡(luò)QQ:815250251企業(yè)費(fèi)用、本錢(qián)的分?jǐn)偱c列支技巧本部分設(shè)定了隱藏,您已回復(fù)過(guò)了,以下是隱藏的內(nèi)容企業(yè)費(fèi)用、本錢(qián)的分?jǐn)偱c列支技巧費(fèi)用就是企業(yè)在生産運(yùn)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種耗費(fèi),按其經(jīng)濟(jì)用途可以劃分爲(wèi)生産運(yùn)營(yíng)本錢(qián)和期間費(fèi)用。生産運(yùn)營(yíng)本錢(qián),工業(yè)企業(yè) 也稱(chēng)生産本錢(qián)或制造本錢(qián),是企業(yè)在生産運(yùn)營(yíng)過(guò)程中,爲(wèi)生産商品或提供勞務(wù)等發(fā)生的直接人工、直接資料和制造費(fèi)用;期間費(fèi)用那么是企業(yè)圍繞一定運(yùn)營(yíng)期間而發(fā)生的費(fèi)用,包括財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用和産品銷(xiāo)售費(fèi)用三部分。費(fèi)用分?jǐn)偝S萌N

2、方法:、實(shí)踐攤銷(xiāo)法,即根據(jù)實(shí)踐費(fèi)用進(jìn)展攤銷(xiāo),多那么多攤,少那么少攤,沒(méi)有就不攤;、平均攤銷(xiāo)法,即把一定時(shí)間內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用平均攤在每個(gè)産品或本錢(qián)中;、不規(guī)那么攤銷(xiāo)法,即根據(jù)生産運(yùn)營(yíng)需求進(jìn)展費(fèi)用分?jǐn)?,能夠?qū)⒁还P費(fèi)用平均分?jǐn)傇诿恳粋€(gè)産品中,也能夠在一批産品中,一分錢(qián)也不攤。在詳細(xì)的實(shí)際中,應(yīng)留意處理兩個(gè)問(wèn)題:一是如何實(shí)現(xiàn)最小利潤(rùn)支付;二是費(fèi)用攤?cè)氡惧X(qián)時(shí)怎樣使其實(shí)現(xiàn)最大攤?cè)胭M(fèi)用就是企業(yè)在生産運(yùn)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種耗費(fèi),按其經(jīng)濟(jì)用途可以劃分爲(wèi)生産運(yùn)營(yíng)本錢(qián)和期間費(fèi)用。生産運(yùn)營(yíng)本錢(qián),工業(yè)企業(yè) 也稱(chēng)生産本錢(qián)或制造本錢(qián),是企業(yè)在生産運(yùn)營(yíng)過(guò)程中,爲(wèi)生産商品或提供勞務(wù)等發(fā)生的直接人工、直接資料和制造費(fèi)用;期間費(fèi)用那么是

3、企業(yè)圍繞一定運(yùn)營(yíng)期間而發(fā)生的費(fèi)用,包括財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用和産品銷(xiāo)售費(fèi)用三部分。費(fèi)用分?jǐn)偝S萌N方法:、實(shí)踐攤銷(xiāo)法,即根據(jù)實(shí)踐費(fèi)用進(jìn)展攤銷(xiāo),多那么多攤,少那么少攤,沒(méi)有就不攤;、平均攤銷(xiāo)法,即把一定時(shí)間內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用平均攤在每個(gè)産品或本錢(qián)中;、不規(guī)那么攤銷(xiāo)法,即根據(jù)生産運(yùn)營(yíng)需求進(jìn)展費(fèi)用分?jǐn)?,能夠?qū)⒁还P費(fèi)用平均分?jǐn)傇诿恳粋€(gè)産品中,也能夠在一批産品中,一分錢(qián)也不攤。在詳細(xì)的實(shí)際中,應(yīng)留意處理兩個(gè)問(wèn)題:一是如何實(shí)現(xiàn)最小利潤(rùn)支付;二是費(fèi)用攤?cè)氡惧X(qián)時(shí)怎樣使其實(shí)現(xiàn)最大攤?cè)?。? 及時(shí)列支費(fèi)用企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)及時(shí)核銷(xiāo)入賬。如已發(fā)生的壞賬、呆賬應(yīng)及時(shí)列入費(fèi)用,存貨的盤(pán)虧、毀損應(yīng)及時(shí)查找緣由,屬於正常損耗部分應(yīng)

4、及時(shí)列入費(fèi)用。對(duì)可以合理估計(jì)發(fā)生的費(fèi)用、損失,應(yīng)采用預(yù)提方法計(jì)入費(fèi)用,適當(dāng)縮短以後年度需分?jǐn)偭兄У馁M(fèi)用、損失的攤銷(xiāo)期。例如低值易耗品、待攤費(fèi)用等的攤銷(xiāo)應(yīng)選擇最短年限,增大前幾年的費(fèi)用,遞延納稅時(shí)間,對(duì)於限額列支的費(fèi)用,如業(yè)務(wù)款待費(fèi)及公益性救援捐款,應(yīng)準(zhǔn)確撐握其限額列支的數(shù)目,爭(zhēng)取將限額以?xún)?nèi)的部分充分列支。二、正確劃分銷(xiāo)售費(fèi)用與産品本錢(qián)隨著科學(xué)技術(shù)的提高,費(fèi)用與本錢(qián)的明晰程度能夠進(jìn)一步淡化,一項(xiàng)既可以記爲(wèi)銷(xiāo)售費(fèi)用,也可以劃分爲(wèi)産品本錢(qián),在實(shí)踐任務(wù)中就能夠面臨兩種選擇,要麼選擇銷(xiāo)售費(fèi)用,要麼選擇本錢(qián)費(fèi)用。有人認(rèn)爲(wèi)哪個(gè)就行,其實(shí)不然。稅法規(guī)定,在扣除規(guī)范內(nèi)的銷(xiāo)售費(fèi)用可以當(dāng)期扣除,而産品本錢(qián)只能將本期

5、已銷(xiāo)售出去的部分的本錢(qián)轉(zhuǎn)出扣除,未銷(xiāo)售出的只能待以後銷(xiāo)售出去時(shí)再予以確認(rèn),對(duì)於這樣的支出,當(dāng)年可以稅前扣除,企業(yè)該部分所得稅的納稅時(shí)間就會(huì)滯後。例如,房地産開(kāi)發(fā)企業(yè),既可以單獨(dú)銷(xiāo)售,也可以另設(shè)銷(xiāo)售分公司進(jìn)展銷(xiāo)售,房地産開(kāi)發(fā)企業(yè)的特點(diǎn)是投資大、周期長(zhǎng)、占用資金大。如設(shè)立銷(xiāo)售分公司,那么其間發(fā)生的差旅費(fèi)、工資、福利、補(bǔ)貼等可以作爲(wèi)銷(xiāo)售費(fèi)用列支。如單獨(dú)銷(xiāo)售不設(shè)銷(xiāo)售公司上述費(fèi)用就將列入開(kāi)發(fā)本錢(qián)。從這一點(diǎn)看,房地産開(kāi)發(fā)企業(yè)設(shè)立銷(xiāo)售分公司比較劃算,這樣,既可以遞延納稅時(shí)間,又可以給企業(yè)收取一部“活錢(qián),有利於企業(yè)的開(kāi)展。另外,正確劃分銷(xiāo)售費(fèi)用和本錢(qián),還可以降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。例如:在1994年稅制度改革以後

6、,許多酒類(lèi)生産企業(yè)爲(wèi)了躲避消費(fèi)稅,將企業(yè)一分爲(wèi)二,分成生産和商業(yè)兩個(gè)企業(yè)。生産企業(yè)將産品低價(jià)供應(yīng)商業(yè)企業(yè),商業(yè)企業(yè)再高價(jià)銷(xiāo)售,將應(yīng)在生産環(huán)節(jié)上實(shí)現(xiàn)的毛利轉(zhuǎn)移到流通環(huán)節(jié)上,生産環(huán)節(jié)就少交了消費(fèi)稅,對(duì)企業(yè)這種做法,在合理幅度內(nèi)無(wú)可厚非,但有的企業(yè)將産品售價(jià)與産品本錢(qián)之間的差額定得過(guò)低,這就添加了企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn),稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這種無(wú)正常不當(dāng)理由的低價(jià)銷(xiāo)售行爲(wèi),可適用反避條款,即可按國(guó)家稅務(wù)總局制定的全國(guó)行業(yè)平均利潤(rùn)程度重新核定企業(yè)的銷(xiāo)售價(jià)錢(qián),向企業(yè)追繳稅款。那麼企業(yè)如何躲避這種風(fēng)險(xiǎn)呢?在銷(xiāo)售價(jià)錢(qián)不變的情況下,根本問(wèn)題就是降低産品本錢(qián),堅(jiān)持一個(gè)合理的利潤(rùn)程度。要到達(dá)這個(gè)目的,就要盡能夠地將産品本錢(qián)蠃得利差

7、空間,以降低企業(yè)之間的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。三、廣告費(fèi)與宣傳費(fèi)所謂廣告費(fèi),是指企業(yè)經(jīng)過(guò)各種媒體宣傳或發(fā)放贈(zèng)品的方式,激發(fā)消費(fèi)者對(duì)其産品或勞務(wù)的購(gòu)買(mǎi)愿望,以到達(dá)促銷(xiāo)的目的所支付的費(fèi)用。商場(chǎng)如戰(zhàn)場(chǎng),企業(yè)尋求生存,開(kāi)展和盈利,必需樹(shù)立其事業(yè)及産品的籠統(tǒng)和知名度,爲(wèi)到達(dá)上述目的,非支付龐大的廣告費(fèi)不可。因此,企業(yè)如何得以最大的費(fèi)用列支,已屬迫切關(guān)懷的問(wèn)題。第四十條規(guī)定:納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)不超越銷(xiāo)售收入營(yíng)業(yè)的2%,可據(jù)實(shí)扣除,超越部分可無(wú)限期向後納稅年度結(jié)算。爲(wèi)順應(yīng)特殊行業(yè)或企業(yè)的需求,國(guó)家稅務(wù)總局適當(dāng)放寬了廣告支出稅前扣除規(guī)范。規(guī)定,自2001年1月1日起,制藥、食品包括保健品、飲料、日化、家電、通訊

8、、軟體開(kāi)展,積體電路、房地産開(kāi)發(fā)、體育文化和家俱建材商城等行業(yè)的企業(yè),每一納稅年度可在銷(xiāo)售營(yíng)業(yè)收入8%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除合法的廣告支出。超越比例部分的廣告支出,可無(wú)限期限向以後納稅年度結(jié)算。此外,從事軟體開(kāi)展、積體電路制造及其他業(yè)務(wù)的文化教育技術(shù)企業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)站,從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè),自登記成立之日起5個(gè)納稅年度內(nèi),經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核,廣告支出可據(jù)實(shí)扣除,超越5年的,按上述8%的比例扣除。納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出必需附合以下三個(gè)條件:1、廣告是經(jīng)過(guò)工商部門(mén)同意的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)制造的;2、已實(shí)踐支付費(fèi)用,并已獲得相應(yīng)的發(fā)票;3、經(jīng)過(guò)一定的媒體傳的。第四十二條規(guī)定:除了經(jīng)過(guò)媒體發(fā)布的廣告費(fèi)外

9、,納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)包括未經(jīng)過(guò)媒體的廣告性支出,不超越營(yíng)業(yè)收入的5的,可據(jù)實(shí)扣除,超越部分不得扣除,以後也不得扣除。因此,廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)嚴(yán)厲區(qū)分開(kāi)來(lái),凡不附合廣告費(fèi)條件的一概視爲(wèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)費(fèi)二者區(qū)別有3點(diǎn):、扣除比例不同,廣告費(fèi)爲(wèi)2%,業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)爲(wèi)5;、廣告費(fèi)有向以後納稅年度無(wú)限結(jié)算的優(yōu)惠,而業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)那么沒(méi)有;、廣告費(fèi)屬時(shí)間性差別,而業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)那么屬永久性差別,上於三者有一定的差別,爲(wèi)企業(yè)進(jìn)展謀劃提供了空間。1、不符合規(guī)定的廣告費(fèi),轉(zhuǎn)列交際應(yīng)付費(fèi),如不符合上述三個(gè)條件的,可思索按交際應(yīng)付列支,只是應(yīng)留意交際應(yīng)付費(fèi)的列支限額;2、履行申報(bào)手續(xù),企業(yè)應(yīng)及時(shí)履行

10、手續(xù)申報(bào)廣告費(fèi)支出,在企業(yè)所得稅前扣除,且申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出必需與資助支出嚴(yán)厲區(qū)別開(kāi)來(lái);3、適當(dāng)規(guī)劃廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)款待費(fèi)交際應(yīng)付費(fèi)的列支比例。企業(yè)應(yīng)適當(dāng)規(guī)劃三者比例,如廣告費(fèi)列支超越限額時(shí),應(yīng)轉(zhuǎn)向業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)款待費(fèi)列支;4、應(yīng)經(jīng)過(guò)工商部門(mén)同意的專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)制造,并經(jīng)過(guò)一定的媒體的播放;5、獲得合法憑證,廣告費(fèi)的列支除應(yīng)留意獲得合法憑證外,還應(yīng)留意保管有關(guān)附件、廣告樣張等,以免被稅務(wù)機(jī)關(guān)質(zhì)疑;6、廣告費(fèi)有無(wú)限期向後納稅年度結(jié)算的特點(diǎn),而業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)那么沒(méi)有,企業(yè)在思索兩項(xiàng)支出時(shí)應(yīng)有所偏重,應(yīng)充分利用廣告費(fèi)的優(yōu)惠空間,用足廣告費(fèi)的限額和無(wú)限結(jié)轉(zhuǎn)的優(yōu)惠,給業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的限額留出馀地。例9:某

11、企業(yè)2002年度銷(xiāo)售收爲(wèi)1400萬(wàn)元,企業(yè)當(dāng)年賬面列支廣告費(fèi)32萬(wàn)元,稅法允許扣除,28萬(wàn)元,企業(yè)廣告費(fèi)超支4萬(wàn)元,超越部分的4萬(wàn)元,就要納稅,企業(yè)當(dāng)年列支業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)2萬(wàn)元,稅法允許扣除7萬(wàn)元,還差5萬(wàn)元才干到達(dá)限額。假設(shè)進(jìn)展事前謀劃,將廣告費(fèi)超支部分,經(jīng)過(guò)做業(yè)務(wù)宣傳轉(zhuǎn)化爲(wèi)廣告費(fèi)支出,就可以減少企業(yè)稅收本錢(qián)支出。四、業(yè)務(wù)款待費(fèi)業(yè)務(wù)款待費(fèi)的謀劃重點(diǎn)在於如何列支較高的交際應(yīng)付費(fèi)用,以及如何提高交際應(yīng)付費(fèi)用的列支限額,藉以防止超越限額規(guī)范,以添加列支費(fèi)用到達(dá)節(jié)稅效果。所謂交際費(fèi),是指納稅人爲(wèi)生産運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)管理需求而發(fā)生的費(fèi)用,也稱(chēng)應(yīng)付費(fèi)、業(yè)務(wù)款待費(fèi),稅法規(guī)定,納稅人發(fā)生的與其運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)款待

12、費(fèi),在以下規(guī)定的比例范圍內(nèi),可以據(jù)實(shí)扣除:全年銷(xiāo)售營(yíng)業(yè)收入凈額在1500萬(wàn)元以及其以下的,不超越銷(xiāo)售營(yíng)業(yè)收入凈額的5; 、全年銷(xiāo)售營(yíng)業(yè)收入凈額超越1500萬(wàn)元以上的,不超越該部分的3。收入凈額是指納稅人從生産、運(yùn)營(yíng)活動(dòng)獲得的收入,扣除銷(xiāo)貨折扣、銷(xiāo)貨退回等各項(xiàng)支出的收入額,包括主營(yíng)業(yè)收入和其他收入。外資企業(yè)的業(yè)務(wù)款待費(fèi)扣除規(guī)范與內(nèi)資企業(yè)有所不一樣,主要把行業(yè)劃分爲(wèi)兩種規(guī)范。其中旅店、飲食業(yè)、文娛業(yè)、運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、金融業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、租賃業(yè)、修繕業(yè)、設(shè)計(jì)諮詢(xún)業(yè)及其它效力行業(yè)按照業(yè)務(wù)收入的扣除規(guī)范:全年業(yè)務(wù)收入在500萬(wàn)元以下的部分,不得超越該業(yè)務(wù)收入總額的10;全年業(yè)務(wù)收超越500萬(wàn)元,不得超越

13、該業(yè)務(wù)收入總額的5。企業(yè)行業(yè)業(yè)務(wù)款待費(fèi)的扣除規(guī)范與內(nèi)資企業(yè)一樣,跨行業(yè)、改動(dòng)運(yùn)營(yíng)形狀,提高限額計(jì)算的根底。2、采取代銷(xiāo)方式運(yùn)營(yíng)的企業(yè),僅得以傭金的收入計(jì)算交際費(fèi)限運(yùn)營(yíng)的,應(yīng)分別按銷(xiāo)貨額或業(yè)務(wù)收入計(jì)算業(yè)務(wù)款待費(fèi)支限額,如劃分不清的,按主要運(yùn)營(yíng)專(zhuān)案所屬行業(yè)進(jìn)展。業(yè)務(wù)款待費(fèi)可以經(jīng)過(guò)以下途徑節(jié)稅:由於傭金收入根底小,其得以列支的實(shí)踐費(fèi)限額必定小,如改爲(wèi)自進(jìn)自銷(xiāo)的方式運(yùn)營(yíng),使進(jìn)貨及銷(xiāo)貨額均得以計(jì)算交際費(fèi)限額的根底,那么由於進(jìn)貨及銷(xiāo)貨的根底大,其得以列支的交際費(fèi)用必然大。改動(dòng)支付形狀以添加費(fèi)用稅前列支。企業(yè)基於業(yè)務(wù)需求而款待經(jīng)商銷(xiāo),原那么上應(yīng)按業(yè)務(wù)款待費(fèi)列支,但企業(yè)假設(shè)按經(jīng)銷(xiāo)額比例,經(jīng)過(guò)獨(dú)立的仲介機(jī)構(gòu),支

14、付經(jīng)銷(xiāo)商一定費(fèi)用,以加強(qiáng)促銷(xiāo)活動(dòng),并獲得經(jīng)銷(xiāo)商出具的發(fā)票,那么該項(xiàng)支出得以以傭金費(fèi)用列支,可到達(dá)節(jié)稅的效果。稅法規(guī)定,納稅人發(fā)生的傭金符合以下條件的可計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用:有合法真實(shí)憑證 支付業(yè)務(wù)款待費(fèi),除應(yīng)取有合法憑證外,還應(yīng)保管與本業(yè)務(wù)有關(guān)的征明資料;支付的物件必需是獨(dú)的有權(quán)從事仲介效力的納稅人或個(gè)人支付物件不含本企業(yè)雇員;支付給個(gè)人的傭金,除另有規(guī)定外,不得超越效力金額的5;妥善處置籌建期間支付的交際費(fèi)企業(yè)籌建期間支付的交際費(fèi),應(yīng)列入興辦費(fèi)而資本化,并按規(guī)定攤銷(xiāo),該項(xiàng)支付總額因不受交際費(fèi)用限制。企業(yè)可以利用此項(xiàng)規(guī)定,進(jìn)展謀劃。發(fā)生納稅調(diào)整交際應(yīng)付假設(shè)超越可列支的限額,應(yīng)於企業(yè)所得稅申報(bào)前自行調(diào)整

15、減除,以免被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處。納稅人從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅後利潤(rùn)或從股份企業(yè)分回的股息等,不再作爲(wèi)業(yè)務(wù)款待費(fèi)的基數(shù),因與稅後利潤(rùn)、利息有關(guān)的收入在對(duì)方企業(yè)已提了業(yè)務(wù)款待費(fèi)。普通情況下,計(jì)提業(yè)務(wù)款待費(fèi)的收入可以根據(jù)“利潤(rùn)表中運(yùn)營(yíng)利潤(rùn)以前的收入爲(wèi)根據(jù),運(yùn)營(yíng)以後的投資收益、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)以後的投資收益、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入等不計(jì)提業(yè)務(wù)款待費(fèi),應(yīng)予以扣除以免被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出。業(yè)務(wù)款待費(fèi)、廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)三費(fèi)均以營(yíng)業(yè)收入爲(wèi)根據(jù)計(jì)算扣除規(guī)范。假設(shè)納稅人將企業(yè)的銷(xiāo)售部門(mén)成立爲(wèi)一個(gè)獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司,將企業(yè)的産品銷(xiāo)給銷(xiāo)售公司,再由銷(xiāo)貨公司對(duì)外銷(xiāo)售,這樣就添加了一道營(yíng)業(yè)收入,而整個(gè)利潤(rùn)集團(tuán)的利潤(rùn)并沒(méi)有改動(dòng),“費(fèi)用限制的“扣除就可處理。例10:東衡車(chē)輛制造股份,是一家生産汽車(chē)半掛車(chē)爲(wèi)主的汽車(chē)制造企業(yè),該企業(yè)2001年度實(shí)現(xiàn)産銷(xiāo)售收入15000萬(wàn)元。該企業(yè)在2001年賬面上“管理費(fèi)用中列支廣告用400萬(wàn)元,業(yè)務(wù)款待費(fèi)80萬(wàn)元,業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)75萬(wàn)元,按照以上扣除比例規(guī)定,其可扣除的業(yè)務(wù)款待費(fèi)爲(wèi):45萬(wàn)元,超越35萬(wàn)元,廣告費(fèi)爲(wèi)300萬(wàn)元,超越100萬(wàn)元,業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)爲(wèi)45萬(wàn)元,超越30萬(wàn)元。假設(shè)該企業(yè)再另行設(shè)立一個(gè)汽車(chē)銷(xiāo)貨公司,企業(yè)將産品以12000萬(wàn)元的價(jià)錢(qián)賣(mài)給銷(xiāo)售公司,銷(xiāo)售公司再以15000萬(wàn)元的價(jià)錢(qián)售出,那么工業(yè)企業(yè)

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