【財會稅務(wù)】2329-企業(yè)費用、成本的分攤與列支技巧

1、.精品講座下載網(wǎng)：zhpxb .海量管理講座下載：.；精品講座下載網(wǎng):zhpxb .海量管理資源下載,40000多講培訓(xùn)視頻，最新最全！聯(lián)絡(luò)QQ：815250251企業(yè)費用、本錢的分攤與列支技巧本部分設(shè)定了隱藏,您已回復(fù)過了,以下是隱藏的內(nèi)容企業(yè)費用、本錢的分攤與列支技巧費用就是企業(yè)在生産運營過程中發(fā)生的各種耗費，按其經(jīng)濟用途可以劃分爲生産運營本錢和期間費用。生産運營本錢，工業(yè)企業(yè) 也稱生産本錢或制造本錢，是企業(yè)在生産運營過程中，爲生産商品或提供勞務(wù)等發(fā)生的直接人工、直接資料和制造費用；期間費用那么是企業(yè)圍繞一定運營期間而發(fā)生的費用，包括財務(wù)費用、管理費用和産品銷售費用三部分。費用分攤常用三種

2、方法：、實踐攤銷法，即根據(jù)實踐費用進展攤銷，多那么多攤，少那么少攤，沒有就不攤；、平均攤銷法，即把一定時間內(nèi)發(fā)生的費用平均攤在每個産品或本錢中；、不規(guī)那么攤銷法，即根據(jù)生産運營需求進展費用分攤，能夠?qū)⒁还P費用平均分攤在每一個産品中，也能夠在一批産品中，一分錢也不攤。在詳細的實際中，應(yīng)留意處理兩個問題：一是如何實現(xiàn)最小利潤支付；二是費用攤?cè)氡惧X時怎樣使其實現(xiàn)最大攤?cè)胭M用就是企業(yè)在生産運營過程中發(fā)生的各種耗費，按其經(jīng)濟用途可以劃分爲生産運營本錢和期間費用。生産運營本錢，工業(yè)企業(yè) 也稱生産本錢或制造本錢，是企業(yè)在生産運營過程中，爲生産商品或提供勞務(wù)等發(fā)生的直接人工、直接資料和制造費用；期間費用那么是

3、企業(yè)圍繞一定運營期間而發(fā)生的費用，包括財務(wù)費用、管理費用和産品銷售費用三部分。費用分攤常用三種方法：、實踐攤銷法，即根據(jù)實踐費用進展攤銷，多那么多攤，少那么少攤，沒有就不攤；、平均攤銷法，即把一定時間內(nèi)發(fā)生的費用平均攤在每個産品或本錢中；、不規(guī)那么攤銷法，即根據(jù)生産運營需求進展費用分攤，能夠?qū)⒁还P費用平均分攤在每一個産品中，也能夠在一批産品中，一分錢也不攤。在詳細的實際中，應(yīng)留意處理兩個問題：一是如何實現(xiàn)最小利潤支付；二是費用攤?cè)氡惧X時怎樣使其實現(xiàn)最大攤?cè)?。? 及時列支費用企業(yè)當期發(fā)生的費用應(yīng)及時核銷入賬。如已發(fā)生的壞賬、呆賬應(yīng)及時列入費用，存貨的盤虧、毀損應(yīng)及時查找緣由，屬於正常損耗部分應(yīng)

4、及時列入費用。對可以合理估計發(fā)生的費用、損失，應(yīng)采用預(yù)提方法計入費用，適當縮短以後年度需分攤列支的費用、損失的攤銷期。例如低值易耗品、待攤費用等的攤銷應(yīng)選擇最短年限，增大前幾年的費用，遞延納稅時間，對於限額列支的費用，如業(yè)務(wù)款待費及公益性救援捐款，應(yīng)準確撐握其限額列支的數(shù)目，爭取將限額以內(nèi)的部分充分列支。二、正確劃分銷售費用與産品本錢隨著科學(xué)技術(shù)的提高，費用與本錢的明晰程度能夠進一步淡化，一項既可以記爲銷售費用，也可以劃分爲産品本錢，在實踐任務(wù)中就能夠面臨兩種選擇，要麼選擇銷售費用，要麼選擇本錢費用。有人認爲哪個就行，其實不然。稅法規(guī)定，在扣除規(guī)范內(nèi)的銷售費用可以當期扣除，而産品本錢只能將本期

5、已銷售出去的部分的本錢轉(zhuǎn)出扣除，未銷售出的只能待以後銷售出去時再予以確認，對於這樣的支出，當年可以稅前扣除，企業(yè)該部分所得稅的納稅時間就會滯後。例如，房地産開發(fā)企業(yè)，既可以單獨銷售，也可以另設(shè)銷售分公司進展銷售，房地産開發(fā)企業(yè)的特點是投資大、周期長、占用資金大。如設(shè)立銷售分公司，那么其間發(fā)生的差旅費、工資、福利、補貼等可以作爲銷售費用列支。如單獨銷售不設(shè)銷售公司上述費用就將列入開發(fā)本錢。從這一點看，房地産開發(fā)企業(yè)設(shè)立銷售分公司比較劃算，這樣，既可以遞延納稅時間，又可以給企業(yè)收取一部“活錢，有利於企業(yè)的開展。另外，正確劃分銷售費用和本錢，還可以降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險。例如：在1994年稅制度改革以後

6、，許多酒類生産企業(yè)爲了躲避消費稅，將企業(yè)一分爲二，分成生産和商業(yè)兩個企業(yè)。生産企業(yè)將産品低價供應(yīng)商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再高價銷售，將應(yīng)在生産環(huán)節(jié)上實現(xiàn)的毛利轉(zhuǎn)移到流通環(huán)節(jié)上，生産環(huán)節(jié)就少交了消費稅，對企業(yè)這種做法，在合理幅度內(nèi)無可厚非，但有的企業(yè)將産品售價與産品本錢之間的差額定得過低，這就添加了企業(yè)的涉稅風(fēng)險，稅務(wù)機關(guān)對這種無正常不當理由的低價銷售行爲，可適用反避條款，即可按國家稅務(wù)總局制定的全國行業(yè)平均利潤程度重新核定企業(yè)的銷售價錢，向企業(yè)追繳稅款。那麼企業(yè)如何躲避這種風(fēng)險呢?在銷售價錢不變的情況下，根本問題就是降低産品本錢，堅持一個合理的利潤程度。要到達這個目的，就要盡能夠地將産品本錢蠃得利差

7、空間，以降低企業(yè)之間的涉稅風(fēng)險。三、廣告費與宣傳費所謂廣告費，是指企業(yè)經(jīng)過各種媒體宣傳或發(fā)放贈品的方式，激發(fā)消費者對其産品或勞務(wù)的購買愿望，以到達促銷的目的所支付的費用。商場如戰(zhàn)場，企業(yè)尋求生存，開展和盈利，必需樹立其事業(yè)及産品的籠統(tǒng)和知名度，爲到達上述目的，非支付龐大的廣告費不可。因此，企業(yè)如何得以最大的費用列支，已屬迫切關(guān)懷的問題。第四十條規(guī)定：納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費不超越銷售收入營業(yè)的2%，可據(jù)實扣除，超越部分可無限期向後納稅年度結(jié)算。爲順應(yīng)特殊行業(yè)或企業(yè)的需求，國家稅務(wù)總局適當放寬了廣告支出稅前扣除規(guī)范。規(guī)定，自2001年1月1日起，制藥、食品包括保健品、飲料、日化、家電、通訊

8、、軟體開展，積體電路、房地産開發(fā)、體育文化和家俱建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售營業(yè)收入8%的比例內(nèi)據(jù)實扣除合法的廣告支出。超越比例部分的廣告支出，可無限期限向以後納稅年度結(jié)算。此外，從事軟體開展、積體電路制造及其他業(yè)務(wù)的文化教育技術(shù)企業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險投資企業(yè)，自登記成立之日起5個納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實扣除，超越5年的，按上述8%的比例扣除。納稅人申報扣除的廣告費支出必需附合以下三個條件：1、廣告是經(jīng)過工商部門同意的專門機構(gòu)制造的；2、已實踐支付費用，并已獲得相應(yīng)的發(fā)票；3、經(jīng)過一定的媒體傳的。第四十二條規(guī)定：除了經(jīng)過媒體發(fā)布的廣告費外

9、，納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費包括未經(jīng)過媒體的廣告性支出，不超越營業(yè)收入的5的，可據(jù)實扣除，超越部分不得扣除，以後也不得扣除。因此，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費應(yīng)嚴厲區(qū)分開來，凡不附合廣告費條件的一概視爲業(yè)務(wù)宣傳費。廣告費和業(yè)務(wù)費二者區(qū)別有3點：、扣除比例不同，廣告費爲2%，業(yè)務(wù)宣傳費爲5；、廣告費有向以後納稅年度無限結(jié)算的優(yōu)惠，而業(yè)務(wù)宣傳費那么沒有；、廣告費屬時間性差別，而業(yè)務(wù)宣傳費那么屬永久性差別，上於三者有一定的差別，爲企業(yè)進展謀劃提供了空間。1、不符合規(guī)定的廣告費，轉(zhuǎn)列交際應(yīng)付費，如不符合上述三個條件的，可思索按交際應(yīng)付列支，只是應(yīng)留意交際應(yīng)付費的列支限額；2、履行申報手續(xù)，企業(yè)應(yīng)及時履行

10、手續(xù)申報廣告費支出，在企業(yè)所得稅前扣除，且申報扣除的廣告費支出必需與資助支出嚴厲區(qū)別開來；3、適當規(guī)劃廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)款待費交際應(yīng)付費的列支比例。企業(yè)應(yīng)適當規(guī)劃三者比例，如廣告費列支超越限額時，應(yīng)轉(zhuǎn)向業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)款待費列支；4、應(yīng)經(jīng)過工商部門同意的專業(yè)機構(gòu)制造，并經(jīng)過一定的媒體的播放；5、獲得合法憑證，廣告費的列支除應(yīng)留意獲得合法憑證外，還應(yīng)留意保管有關(guān)附件、廣告樣張等，以免被稅務(wù)機關(guān)質(zhì)疑；6、廣告費有無限期向後納稅年度結(jié)算的特點，而業(yè)務(wù)宣傳費那么沒有，企業(yè)在思索兩項支出時應(yīng)有所偏重，應(yīng)充分利用廣告費的優(yōu)惠空間，用足廣告費的限額和無限結(jié)轉(zhuǎn)的優(yōu)惠，給業(yè)務(wù)宣傳費的限額留出馀地。例9：某

11、企業(yè)2002年度銷售收爲1400萬元，企業(yè)當年賬面列支廣告費32萬元，稅法允許扣除，28萬元，企業(yè)廣告費超支4萬元，超越部分的4萬元，就要納稅，企業(yè)當年列支業(yè)務(wù)宣傳費2萬元，稅法允許扣除7萬元，還差5萬元才干到達限額。假設(shè)進展事前謀劃，將廣告費超支部分，經(jīng)過做業(yè)務(wù)宣傳轉(zhuǎn)化爲廣告費支出，就可以減少企業(yè)稅收本錢支出。四、業(yè)務(wù)款待費業(yè)務(wù)款待費的謀劃重點在於如何列支較高的交際應(yīng)付費用，以及如何提高交際應(yīng)付費用的列支限額，藉以防止超越限額規(guī)范，以添加列支費用到達節(jié)稅效果。所謂交際費，是指納稅人爲生産運營業(yè)務(wù)管理需求而發(fā)生的費用，也稱應(yīng)付費、業(yè)務(wù)款待費，稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其運營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)款待

12、費，在以下規(guī)定的比例范圍內(nèi)，可以據(jù)實扣除：全年銷售營業(yè)收入凈額在1500萬元以及其以下的，不超越銷售營業(yè)收入凈額的5； 、全年銷售營業(yè)收入凈額超越1500萬元以上的，不超越該部分的3。收入凈額是指納稅人從生産、運營活動獲得的收入，扣除銷貨折扣、銷貨退回等各項支出的收入額，包括主營業(yè)收入和其他收入。外資企業(yè)的業(yè)務(wù)款待費扣除規(guī)范與內(nèi)資企業(yè)有所不一樣，主要把行業(yè)劃分爲兩種規(guī)范。其中旅店、飲食業(yè)、文娛業(yè)、運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、金融業(yè)、保險業(yè)、租賃業(yè)、修繕業(yè)、設(shè)計諮詢業(yè)及其它效力行業(yè)按照業(yè)務(wù)收入的扣除規(guī)范：全年業(yè)務(wù)收入在500萬元以下的部分，不得超越該業(yè)務(wù)收入總額的10；全年業(yè)務(wù)收超越500萬元，不得超越

13、該業(yè)務(wù)收入總額的5。企業(yè)行業(yè)業(yè)務(wù)款待費的扣除規(guī)范與內(nèi)資企業(yè)一樣，跨行業(yè)、改動運營形狀，提高限額計算的根底。2、采取代銷方式運營的企業(yè)，僅得以傭金的收入計算交際費限運營的，應(yīng)分別按銷貨額或業(yè)務(wù)收入計算業(yè)務(wù)款待費支限額，如劃分不清的，按主要運營專案所屬行業(yè)進展。業(yè)務(wù)款待費可以經(jīng)過以下途徑節(jié)稅：由於傭金收入根底小，其得以列支的實踐費限額必定小，如改爲自進自銷的方式運營，使進貨及銷貨額均得以計算交際費限額的根底，那么由於進貨及銷貨的根底大，其得以列支的交際費用必然大。改動支付形狀以添加費用稅前列支。企業(yè)基於業(yè)務(wù)需求而款待經(jīng)商銷，原那么上應(yīng)按業(yè)務(wù)款待費列支，但企業(yè)假設(shè)按經(jīng)銷額比例，經(jīng)過獨立的仲介機構(gòu)，支

14、付經(jīng)銷商一定費用，以加強促銷活動，并獲得經(jīng)銷商出具的發(fā)票，那么該項支出得以以傭金費用列支，可到達節(jié)稅的效果。稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的傭金符合以下條件的可計入銷售費用：有合法真實憑證 支付業(yè)務(wù)款待費，除應(yīng)取有合法憑證外，還應(yīng)保管與本業(yè)務(wù)有關(guān)的征明資料；支付的物件必需是獨的有權(quán)從事仲介效力的納稅人或個人支付物件不含本企業(yè)雇員；支付給個人的傭金，除另有規(guī)定外，不得超越效力金額的5；妥善處置籌建期間支付的交際費企業(yè)籌建期間支付的交際費，應(yīng)列入興辦費而資本化，并按規(guī)定攤銷，該項支付總額因不受交際費用限制。企業(yè)可以利用此項規(guī)定，進展謀劃。發(fā)生納稅調(diào)整交際應(yīng)付假設(shè)超越可列支的限額，應(yīng)於企業(yè)所得稅申報前自行調(diào)整

15、減除，以免被稅務(wù)機關(guān)查處。納稅人從聯(lián)營企業(yè)分回的稅後利潤或從股份企業(yè)分回的股息等，不再作爲業(yè)務(wù)款待費的基數(shù)，因與稅後利潤、利息有關(guān)的收入在對方企業(yè)已提了業(yè)務(wù)款待費。普通情況下，計提業(yè)務(wù)款待費的收入可以根據(jù)“利潤表中運營利潤以前的收入爲根據(jù)，運營以後的投資收益、補貼收入、營業(yè)以後的投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入等不計提業(yè)務(wù)款待費，應(yīng)予以扣除以免被稅務(wù)機關(guān)查出。業(yè)務(wù)款待費、廣告費、宣傳費三費均以營業(yè)收入爲根據(jù)計算扣除規(guī)范。假設(shè)納稅人將企業(yè)的銷售部門成立爲一個獨立核算的銷售公司，將企業(yè)的産品銷給銷售公司，再由銷貨公司對外銷售，這樣就添加了一道營業(yè)收入，而整個利潤集團的利潤并沒有改動，“費用限制的“扣除就可處理。例10：東衡車輛制造股份，是一家生産汽車半掛車爲主的汽車制造企業(yè)，該企業(yè)2001年度實現(xiàn)産銷售收入15000萬元。該企業(yè)在2001年賬面上“管理費用中列支廣告用400萬元，業(yè)務(wù)款待費80萬元，業(yè)務(wù)宣傳費75萬元，按照以上扣除比例規(guī)定，其可扣除的業(yè)務(wù)款待費爲：45萬元，超越35萬元，廣告費爲300萬元，超越100萬元，業(yè)務(wù)宣傳費爲45萬元，超越30萬元。假設(shè)該企業(yè)再另行設(shè)立一個汽車銷貨公司，企業(yè)將産品以12000萬元的價錢賣給銷售公司，銷售公司再以15000萬元的價錢售出，那么工業(yè)企業(yè)