成本歸集與分配綜合案例分析

1、成本歸集與分配會計核算綜合案例1 會計核算的基本程序 分錄 過賬 編表 原始憑證 記賬憑證 會計賬簿 會計報表 試算 結(jié)賬 試算平衡表 2案例：某工業(yè)企業(yè)有一個基本生產(chǎn)車間，兩個輔助生產(chǎn)車間：機修車間和鍋爐車間，大量大批生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品，采用品種法計算成本。本月份有關(guān)耗費及相關(guān)處理如下：31、材料費用匯總分配表的編制及賬務(wù)處理表3-1 材料費用分配匯總表分配對象材料項目原材料燃料輔料修理備件甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品原材料原材料1575010450小計26200機修燃料輔料1500210鍋爐燃料5000小計6500210基本生產(chǎn)一般耗用燃料輔料修理備件200360280行政部門燃料輔料100384小計262

2、0068009542804編制記賬憑證 借：基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品 15750 乙產(chǎn)品 10450 輔助生產(chǎn) 機修 1710 鍋爐 5000 制造費用 840 管理費用 484 貸：原材料 34234登記相關(guān)的賬簿52、工資費用分配表的編制及賬務(wù)處理表3-2 工資費用分配表分配對象生產(chǎn)工人工資輔助生產(chǎn)人員工資車間管理人員行政人員工資合計工時分配率費用甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品16000240001459221888小計40000 3648036480機修車間鍋爐車間2986.81926.62986.81926.6小計4913.44913.4制造費用管理費用4064.130134064.13013合計36480491

3、3.44064.1301348470.50.91214592218886編記賬憑證 借：基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品 14592 乙產(chǎn)品 21888 輔助生產(chǎn)機修 2986.8 鍋爐 1926.6 制造費用 4064.1 管理費用 3013 貸：應(yīng)付職工薪酬 48470.5登記相關(guān)的賬簿7根據(jù)供電局電費收費單，本月耗用電42000度，每度電單價0.4元，應(yīng)付電費16800元，各種部門耗用情況如下：基本生產(chǎn)30000度輔助生產(chǎn)5000度行政部門7000度產(chǎn)品：26000照明：4000機修：1000鍋爐：40003動力8兩種情況：第一種情況：若動力所占比重較大，可單設(shè)“動力”成本項目表3-3 外購動力費用分配表

4、分配對象耗用量分配率分配金額基本生產(chǎn)產(chǎn)品照明輔助生產(chǎn)機修鍋爐行政部門合計26000400010004000700042000104001600400160028000.4168009表3-4 外購動力費用分配表分配對象機器工時分配率分配金額 合計520003200020000640040000.210400甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品動力費分配率=10400/5200010第二種情況：不單設(shè)動力費用成本項目，與其他項目一起并入制造費用表3-5 外購動力費用分配表分配對象耗用量分配率分配金額基本生產(chǎn)車間（制造費用）機修車間鍋爐車間行政部門合計30000100040007000420001200040016002

5、8000.41680030000=26000+400011編制記賬憑證編制記賬憑證（表3-5）不單設(shè)成本項目借：制造費用 12000 輔助生產(chǎn)機修 400 鍋爐 1600 管理費用 2800 貸：其他應(yīng)付款 16800登賬125、折舊費用分配表分配對象分配金額130001200800行政部門500合計15500基本生產(chǎn)輔助生產(chǎn)機修車間鍋爐車間13編制憑證借：制造費用 13000 輔助生產(chǎn)機修 1200 鍋爐 800 管理費用 500 貸：累計折舊 15500登記賬簿146 其他費用分配表分配對象項目分配金額基本生產(chǎn)車間辦公費49機修車間差旅費2032.4鍋爐車間差旅費1432.4行政部門辦公費

6、1656.6合計 5161.415借：制造費用 49 輔助生產(chǎn)機修 2032.4 鍋爐 1432.4 管理費用 1656.6 貸：銀行存款 5161.4編制記賬憑證登記相關(guān)賬簿16根據(jù)以上機修車間和鍋爐車間明細賬歸集出機修車間發(fā)生的費用： 8329.2元10759元鍋爐車間發(fā)生的費用： 實例分析:沿用上例相互提供勞務(wù)輔助生產(chǎn)成本的分配17輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)供應(yīng)量受益單位接受修理（小時）用蒸汽量（噸）輔助生產(chǎn)車間機修 蒸汽 基本生產(chǎn)車間一般耗用 行政管理部門耗用 合 計 400150050024003005022000280218機修車間8329.2鍋爐車間10759基本生產(chǎn)車間行政部門基本生產(chǎn)車

7、間行政部門40015005002000502300圖示19機修車間8329.2鍋爐車間10759基本生產(chǎn)車間行政部門基本生產(chǎn)車間行政部門40015005002000502300直接分配法圖示20機修車間本月發(fā)生費用為8329.20元.則:修理分配率=8329.2 2400-400=4.1616基本生產(chǎn)車間分配修理費=15004.1616 =6246.9行政部門分配修理費=5004.1616=2082.321鍋爐車間本月發(fā)生費用為10759元.則:蒸汽分配率=10759=4.3 2802-300基本生產(chǎn)車間分配蒸汽費=20004.3 =8600行政部門分配蒸汽費=10759-8600=21592

8、2借：制造費用 14846.9 管理費用 4241.3 貸：輔助生產(chǎn)成本 19088.2編制記賬憑證登記賬簿23沿用上例通過制造費用明細賬可知本月制造費用總額為44800表3-13 制造費用分配表項目工時分配率分配金額甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品合計1600024000400004480026880179201.1224編制憑證 借：基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品 17920 乙產(chǎn)品 26880 貸：制造費用 44800登記產(chǎn)品成本明細表 25假設(shè)月末在產(chǎn)品完成程度為50%，材料在生產(chǎn)開始時一次性投入，完工產(chǎn)品375件，在產(chǎn)品40件賬3-1 甲產(chǎn)品成本明細賬完工產(chǎn)品月末在產(chǎn)品15750本月摘要直接材料直接人工制造費用合計月初

9、5000200010008000合計12800179217920207501659018920482605626026單位成本 完工產(chǎn)品成本 總成本 18750 50 4215750840 2,000 期末在產(chǎn)品成本 制造費用分配率=18920/375+4050%=47.89直接人工分配率=16590/375+4050%=42直接材料分配率=20750/375+40=50甲產(chǎn)品成本計算單成本項目 期初在產(chǎn)品成本 本期發(fā)生費用 合計 直接材料 15,750 直接工資 14,590 制造費用 17,920 961.2517958.75 47.89 合 計 5,000 2,000 1,000 8,0

10、00 48,262 20,750 16,590 18920 56,2623803.25 52458.75 139.89完工產(chǎn)量375件在產(chǎn)品量40件272、登記相關(guān)賬簿賬3-1 甲產(chǎn)品成本明細賬完工產(chǎn)品月末在產(chǎn)品15750本月摘要直接材料直接人工制造費用合計月初5000200010008000合計1459217920207501659018920482605626028賬3-2 乙產(chǎn)品成本明細賬10450本月摘要直接材料直接人工制造費用合計合計完工月末在產(chǎn)品月初218882688029賬3-3 機修車間明細賬摘要材料工資折舊費燃料動力費其他合計分配材料分配工資分配動力其他費用2101500合計轉(zhuǎn)出2986.8400 折舊費12002032.42102986.8120019002032.48329.230賬3-4 鍋爐車間明細賬摘要材料工資折舊費動力費其他合計分配材料5000分配工資分配動力其他費用合計轉(zhuǎn)出1926.6折舊費16008