成本歸集與分配綜合案例分析

1、成本歸集與分配會(huì)計(jì)核算綜合案例1 會(huì)計(jì)核算的基本程序 分錄 過(guò)賬 編表 原始憑證 記賬憑證 會(huì)計(jì)賬簿 會(huì)計(jì)報(bào)表 試算 結(jié)賬 試算平衡表 2案例：某工業(yè)企業(yè)有一個(gè)基本生產(chǎn)車間，兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間：機(jī)修車間和鍋爐車間，大量大批生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品，采用品種法計(jì)算成本。本月份有關(guān)耗費(fèi)及相關(guān)處理如下：31、材料費(fèi)用匯總分配表的編制及賬務(wù)處理表3-1 材料費(fèi)用分配匯總表分配對(duì)象材料項(xiàng)目原材料燃料輔料修理備件甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品原材料原材料1575010450小計(jì)26200機(jī)修燃料輔料1500210鍋爐燃料5000小計(jì)6500210基本生產(chǎn)一般耗用燃料輔料修理備件200360280行政部門燃料輔料100384小計(jì)262

2、0068009542804編制記賬憑證 借：基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品 15750 乙產(chǎn)品 10450 輔助生產(chǎn) 機(jī)修 1710 鍋爐 5000 制造費(fèi)用 840 管理費(fèi)用 484 貸：原材料 34234登記相關(guān)的賬簿52、工資費(fèi)用分配表的編制及賬務(wù)處理表3-2 工資費(fèi)用分配表分配對(duì)象生產(chǎn)工人工資輔助生產(chǎn)人員工資車間管理人員行政人員工資合計(jì)工時(shí)分配率費(fèi)用甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品16000240001459221888小計(jì)40000 3648036480機(jī)修車間鍋爐車間2986.81926.62986.81926.6小計(jì)4913.44913.4制造費(fèi)用管理費(fèi)用4064.130134064.13013合計(jì)36480491

3、3.44064.1301348470.50.91214592218886編記賬憑證 借：基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品 14592 乙產(chǎn)品 21888 輔助生產(chǎn)機(jī)修 2986.8 鍋爐 1926.6 制造費(fèi)用 4064.1 管理費(fèi)用 3013 貸：應(yīng)付職工薪酬 48470.5登記相關(guān)的賬簿7根據(jù)供電局電費(fèi)收費(fèi)單，本月耗用電42000度，每度電單價(jià)0.4元，應(yīng)付電費(fèi)16800元，各種部門耗用情況如下：基本生產(chǎn)30000度輔助生產(chǎn)5000度行政部門7000度產(chǎn)品：26000照明：4000機(jī)修：1000鍋爐：40003動(dòng)力8兩種情況：第一種情況：若動(dòng)力所占比重較大，可單設(shè)“動(dòng)力”成本項(xiàng)目表3-3 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表

4、分配對(duì)象耗用量分配率分配金額基本生產(chǎn)產(chǎn)品照明輔助生產(chǎn)機(jī)修鍋爐行政部門合計(jì)26000400010004000700042000104001600400160028000.4168009表3-4 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表分配對(duì)象機(jī)器工時(shí)分配率分配金額 合計(jì)520003200020000640040000.210400甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品動(dòng)力費(fèi)分配率=10400/5200010第二種情況：不單設(shè)動(dòng)力費(fèi)用成本項(xiàng)目，與其他項(xiàng)目一起并入制造費(fèi)用表3-5 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表分配對(duì)象耗用量分配率分配金額基本生產(chǎn)車間（制造費(fèi)用）機(jī)修車間鍋爐車間行政部門合計(jì)30000100040007000420001200040016002

5、8000.41680030000=26000+400011編制記賬憑證編制記賬憑證（表3-5）不單設(shè)成本項(xiàng)目借：制造費(fèi)用 12000 輔助生產(chǎn)機(jī)修 400 鍋爐 1600 管理費(fèi)用 2800 貸：其他應(yīng)付款 16800登賬125、折舊費(fèi)用分配表分配對(duì)象分配金額130001200800行政部門500合計(jì)15500基本生產(chǎn)輔助生產(chǎn)機(jī)修車間鍋爐車間13編制憑證借：制造費(fèi)用 13000 輔助生產(chǎn)機(jī)修 1200 鍋爐 800 管理費(fèi)用 500 貸：累計(jì)折舊 15500登記賬簿146 其他費(fèi)用分配表分配對(duì)象項(xiàng)目分配金額基本生產(chǎn)車間辦公費(fèi)49機(jī)修車間差旅費(fèi)2032.4鍋爐車間差旅費(fèi)1432.4行政部門辦公費(fèi)

6、1656.6合計(jì) 5161.415借：制造費(fèi)用 49 輔助生產(chǎn)機(jī)修 2032.4 鍋爐 1432.4 管理費(fèi)用 1656.6 貸：銀行存款 5161.4編制記賬憑證登記相關(guān)賬簿16根據(jù)以上機(jī)修車間和鍋爐車間明細(xì)賬歸集出機(jī)修車間發(fā)生的費(fèi)用： 8329.2元10759元鍋爐車間發(fā)生的費(fèi)用： 實(shí)例分析:沿用上例相互提供勞務(wù)輔助生產(chǎn)成本的分配17輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)供應(yīng)量受益單位接受修理（小時(shí)）用蒸汽量（噸）輔助生產(chǎn)車間機(jī)修 蒸汽 基本生產(chǎn)車間一般耗用 行政管理部門耗用 合 計(jì) 400150050024003005022000280218機(jī)修車間8329.2鍋爐車間10759基本生產(chǎn)車間行政部門基本生產(chǎn)車

7、間行政部門40015005002000502300圖示19機(jī)修車間8329.2鍋爐車間10759基本生產(chǎn)車間行政部門基本生產(chǎn)車間行政部門40015005002000502300直接分配法圖示20機(jī)修車間本月發(fā)生費(fèi)用為8329.20元.則:修理分配率=8329.2 2400-400=4.1616基本生產(chǎn)車間分配修理費(fèi)=15004.1616 =6246.9行政部門分配修理費(fèi)=5004.1616=2082.321鍋爐車間本月發(fā)生費(fèi)用為10759元.則:蒸汽分配率=10759=4.3 2802-300基本生產(chǎn)車間分配蒸汽費(fèi)=20004.3 =8600行政部門分配蒸汽費(fèi)=10759-8600=21592

8、2借：制造費(fèi)用 14846.9 管理費(fèi)用 4241.3 貸：輔助生產(chǎn)成本 19088.2編制記賬憑證登記賬簿23沿用上例通過(guò)制造費(fèi)用明細(xì)賬可知本月制造費(fèi)用總額為44800表3-13 制造費(fèi)用分配表項(xiàng)目工時(shí)分配率分配金額甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品合計(jì)1600024000400004480026880179201.1224編制憑證 借：基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品 17920 乙產(chǎn)品 26880 貸：制造費(fèi)用 44800登記產(chǎn)品成本明細(xì)表 25假設(shè)月末在產(chǎn)品完成程度為50%，材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次性投入，完工產(chǎn)品375件，在產(chǎn)品40件賬3-1 甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬完工產(chǎn)品月末在產(chǎn)品15750本月摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初

9、5000200010008000合計(jì)12800179217920207501659018920482605626026單位成本 完工產(chǎn)品成本 總成本 18750 50 4215750840 2,000 期末在產(chǎn)品成本 制造費(fèi)用分配率=18920/375+4050%=47.89直接人工分配率=16590/375+4050%=42直接材料分配率=20750/375+40=50甲產(chǎn)品成本計(jì)算單成本項(xiàng)目 期初在產(chǎn)品成本 本期發(fā)生費(fèi)用 合計(jì) 直接材料 15,750 直接工資 14,590 制造費(fèi)用 17,920 961.2517958.75 47.89 合 計(jì) 5,000 2,000 1,000 8,0

10、00 48,262 20,750 16,590 18920 56,2623803.25 52458.75 139.89完工產(chǎn)量375件在產(chǎn)品量40件272、登記相關(guān)賬簿賬3-1 甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬完工產(chǎn)品月末在產(chǎn)品15750本月摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初5000200010008000合計(jì)1459217920207501659018920482605626028賬3-2 乙產(chǎn)品成本明細(xì)賬10450本月摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)合計(jì)完工月末在產(chǎn)品月初218882688029賬3-3 機(jī)修車間明細(xì)賬摘要材料工資折舊費(fèi)燃料動(dòng)力費(fèi)其他合計(jì)分配材料分配工資分配動(dòng)力其他費(fèi)用2101500合計(jì)轉(zhuǎn)出2986.8400 折舊費(fèi)12002032.42102986.8120019002032.48329.230賬3-4 鍋爐車間明細(xì)賬摘要材料工資折舊費(fèi)動(dòng)力費(fèi)其他合計(jì)分配材料5000分配工資分配動(dòng)力其他費(fèi)用合計(jì)轉(zhuǎn)出1926.6折舊費(fèi)16008