初級會計學第2章

1、Chapter 2會計等式與記賬方法1 內容提要 第一節(jié) 會計的本質 第二節(jié) 會計等式 第三節(jié) 復式記賬方法 第四節(jié) 會計記錄的流程 第五節(jié) 會計資金的流程2 第一節(jié) 會計的本質 一、會計對象 二、會計要素 三、會計科目3一 會計對象 會計本質是一門分類學科，是一項記錄的技術。它是將所要反映的經濟活動信息經過分類整理轉化為用會計語言表達的會計信息，并將其提供給使用者用于決策的一項管理活動。 會計對象經濟活動 會計要素 會計科目 客觀（資金運動）主觀（分類）（再分類）4 會計對象：資金運動客觀 會計要素：資產、負債、所有者權益 收入、費用、利潤 主觀 會計科目： 現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、原材料

2、、固定資產等； （賬戶） 應付賬款、短期借款、應付職工薪酬、長期借款等； 實收資本、資本公積、盈余公積等； 主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入等； 主營業(yè)務成本、管理費用、財務費用等； 本年利潤、利潤分配等；5二 會計要素 會計要素是在會計基本前提的基礎上，對會計對象進行基本分類，是會計核算對象的具體化，是會計用于反映會計主體財務狀況，確定經營成果的基本單位，是設定會計報表結構和內容的依據。 企業(yè)會計準則列示了資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤6大會計要素。 6 1.資產（assets) 資產是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。 特征：

3、 資產是由過去的交易或事項形成的，必須是現(xiàn)實的資產，而不能是預期的資產； 資產是為企業(yè)所擁有或控制 資產預期會給企業(yè)帶來經濟利益。這里預期的經濟利益是指直接或間接導致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。主要表現(xiàn)在： （1）可交換其他有價值的東西；（2）能帶來未來的經濟利益；（3）可用于償債。7注意的幾個問題 1.資產財產物資 權利 預付的報刊雜志訂閱費 裝修費 報廢設備 2.資產主要按歷史成本計量和確認?？煽啃院拖嚓P性的折中。 3.資產和價值的大小和質量高低很大程度上取決于未來經濟利益的多少。但現(xiàn)實中很難直接以未來收益作為資產的價值。8 舉例 資產是能為企業(yè)帶來未來經濟利益的資源。 假定有這樣一家

4、名叫W的公司，該公司只有一項資產A，沒有負債。假定該公司在未來的2年中每年年末產生100元的現(xiàn)金流入。2年后，A資產價值為零。同時，我們假定經濟環(huán)境中的無風險報酬率為10%。分別確定第1年年初和第1年年末A資產的價值。（確定環(huán)境，即理想環(huán)境）9第1年年初，即0時 A資產的價值=W公司未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 即：PA=1001.10100(1.10) =90.91+82.64 =173.55 W公司的價值=173.552確定環(huán)境（理想環(huán)境）下 10第1年年末，即1時 A資產的價值=W公司未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 即：PA=1001.10 =90.91 W公司的價值=100+90.91=190.91 折現(xiàn)增

5、值（利潤）=190.91-173.55=17.36 或=173.5510%=17.3611A資產現(xiàn)值 173.55預計現(xiàn)金收益100A資產現(xiàn)值90.91資產現(xiàn)值總值額 190.91預計現(xiàn)金收益100資產現(xiàn)值總值額 2000時1時2時理想環(huán)境下，W公司在0時的期望利潤等于1時已實現(xiàn)的利潤（公司價值）（公司價值）（公司價值） 現(xiàn)金收益100理想環(huán)境下現(xiàn)值模式12估計的資產損耗攤銷費用82.64A資產歷史成本 173.5實際現(xiàn)金收益100A資產歷史成本90.91資產總值額 190.910時1時非理想環(huán)境下歷史成本模式 配比配比的恰當與否，決定了利潤在各期的分布狀況13有形資產無形資產貨幣形式流動資產

6、：貨幣資金、應收賬款、存貨等 非流動資產 （長期資產）： 固定資產、無形資產資產分類按形態(tài)按流動性實物形式14 2.負債（liabilities) 負債是企業(yè)過去交易或事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)實義務。作用“借雞下蛋” 特征： 是目前和過去經濟活動所形成的當前已承擔的債務（即現(xiàn)實義務：包括法定義務如合同，還包括推定義務如公開的承諾）。 它是可以確定或可以估計的數(shù)額； 它必然導致經濟利益流出企業(yè)，需要以現(xiàn)金或其他資產或勞務償付的確實的債務。15負債分類按流動性流動負債： 短期借款、應付及預收款項、 應交稅費、應付職工薪酬、 預計負債等。長期負債 長期借款、應付債券、 長期應付款、

7、專項應付款等。16 3.所有者權益(owners equity) 所有者權益是企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產的所有權，是企業(yè)全部資產減去全部負債后的余額。 所有者權益有時也簡稱權益，或凈權益。從廣義上來說，權益包含債權人權益和所有者權益兩部分，前者為負債；后者為所有者權益。 特征： 企業(yè)無須償還； 清償順序在債權人之后； 所有者據此參與利潤分配。17所有者權益分類投入資本：實收資本直接計入的利得或損失：資本公積留存收益：盈余公積、未分配利潤18 4.收入（狹義revenues) 收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。 特征： 從日常經營中產生（以

8、便與利得區(qū)分）； 與所有者投入資本無關； 最終會引起所有者權益的增加。19收入分類營業(yè)收入（狹義）營業(yè)外收入主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入投資凈收益收入20 5.費用（狹義expenses ） 費用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出. 特征： 在日常經營發(fā)生的經濟利流出（與損失區(qū)別） 與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出 最終會引起所有者權益的減少。21營業(yè)費用（狹義）營業(yè)外支出所得稅營業(yè)成本費用分類營業(yè)稅金及附加資產減值損失管理費用財務費用銷售費用投資凈損失費用226.利潤（income） 利潤是企業(yè)在一定期間內生產經營活動的最終財務成果

9、，也就是收入與費用配比相抵后的差額。利潤稅前利潤稅后利潤（凈利潤）營業(yè)利潤營業(yè)外收支凈額(利潤總額）236要素可分為若干層次要素 資產流動資產長期資產現(xiàn)金應收賬款存貨固定資產長期投資無形資產原材料在產品產成品廠房設備甲材料乙材料運輸設備電子設備A轎車B客車24三 會計科目 會計科目是為了進行會計核算而對會計要素進行分類的標志或項目。 具體要求： 將會計對象中內容相同的歸為一類，設立一個會計科目名稱，凡是具備這類信息特征的經濟業(yè)務都在這個科目項下核算。 會計科目的構成取決于業(yè)務的復雜程度。25第二節(jié) 會計恒等式 26 會計等式是指表明各會計要素之間基本關系的恒等式。 1.資產權益 2.資產債權人

10、權益（負債）+所有者權益3.資產負債所有者權益（收入費用） 等式說明： 企業(yè)所擁有的資產都有人主張權利，債權人在前，所有者在后。 27案例 汽車機械師邁克開設了一家汽車修理廠通宵汽車服務公司。公司的最大特點是晚上營業(yè)（？）。邁克學過一些會計課程，他自己記帳。28 資產 所有者權益現(xiàn)金 80000 邁克 資本 80000 第一筆業(yè)務：邁克2001年注冊公司 通宵汽車服務公司資產負債表 2001年11月1日29 通宵汽車服務公司資產負債表 2001年11月3日 資產 所有者權益 現(xiàn)金 28000 邁克 資本 80000 土地 52000 合計 80000 合計 80000第二筆業(yè)務：以現(xiàn)金5200

11、0元購買土地。30 通宵汽車服務公司資產負債表 2001年11月5日 資產 負債和所有者權益現(xiàn)金 22000 負債土地 52000 應付票據 30000房屋 36000 所有者權益 邁克 ， 資本 80000 合計 110000 合計 110000 第三筆業(yè)務：購買車庫，支付現(xiàn)金6000元并欠30000元。31 通宵汽車服務公司資產負債表 2001年11月17日 資產 負債和所有者權益現(xiàn)金 22000 負債土地 52000 應付票據 30000房屋 36000 應付帳款 13800工具和設備 13800 負債合計 43800 所有者權益 邁克 ， 資本 80000合計 123800 合計 12

12、3800第四筆業(yè)務：賒購工具和修理設備，價值13800元。32 通宵汽車服務公司資產負債表 2001年11月20日 資產 負債和所有者權益 現(xiàn)金 22000 負債 應收帳款 1800 應付票據 30000 土地 52000 應付帳款 13800 房屋 36000 負債合計 43800 工具和設備 12000 所有者權益 邁克 ， 資本 80000 合計 123800 合計 123800第五筆業(yè)務：以成本價格1800元賒銷轉讓多余的設備。33 通宵汽車服務公司資產負債表 2001年11月25日 資產 負債和所有者權益現(xiàn)金 22600 負債應收帳款 1200 應付票據 30000土地 52000

13、應付帳款 13800 房屋 36000 負債合計 43800工具和設備 12000 所有者權益 邁克 ， 資本 80000合計 123800 合計 123800第六筆業(yè)務：收回一筆應收帳款600元。34 通宵汽車服務公司資產負債表 2001年11月26日 資產 負債和所有者權益現(xiàn)金 15800 負債應收帳款 1200 應付票據 30000土地 52000 應付帳款 7000 房屋 36000 負債合計 37000工具和設備 12000 所有者權益 邁克 ， 資本 80000 合計 117000 合計 117000第七筆業(yè)務：以現(xiàn)金6800元償還債務。35 通宵汽車服務公司資產負債表 2001年

14、11月30日 資產 負債和所有者權益 現(xiàn)金 18000 負債 應收帳款 1200 應付票據 30000 土地 52000 應付帳款 7000 房屋 36000 負債合計 37000工具和設備 12000 所有者權益 邁克 ， 資本 82200合計 119200 合計 119200第八筆業(yè)務：全月維修服務收入2200元，都收到現(xiàn)金。36 通宵汽車服務公司資產負債表 2001年11月30日 資產 負債和所有者權益 現(xiàn)金 16600 負債 應收帳款 1200 應付票據 30000 土地 52000 應付帳款 7000 房屋 36000 負債合計 37000 工具和設備 12000 所有者權益 邁克

15、， 資本 80800 合計 117800 合計 117800第九筆業(yè)務：支付的全月水電、工資等經營費用共計1400元，都以現(xiàn)金支付。37 資產 負債 所有者權益 現(xiàn)金 應收帳款 土地 房屋 工具設備 = 應付票據 應付帳款 + 邁克資本 80000 80000 -52000 +52000余28000 52000 80000-6000 +36000 +30000余22000 52000 36000 30000 80000 +13800 +13800余22000 52000 36000 13800 30000 13800 80000 +1800 -1800余22000 1800 52000 360

16、00 12000 30000 13800 80000 +600 -600余22600 1200 52000 36000 12000 30000 13800 80000 -6800 -6800 余15800 1200 52000 36000 12000 30000 7000 80000 +2200 +2200 -1400 -1400余16600 1200 52000 36000 12000 30000 7000 80800 現(xiàn)金流量表利潤表38小結 這張表格反映了通宵公司的業(yè)務對會計等式的影響，以及由此而對資產負債表中列示的財務狀況的影響。而且我們可以看出另外兩張財務報表的情況。具體而言，利潤表

17、是反映企業(yè)收入和費用如何導致財務狀況表的變化的一張獨立的報表?，F(xiàn)金流量表反映了再此期間企業(yè)的現(xiàn)金如何增減變化。資產負債表是會計等式變動的一張詳細的報表。39思考題財務狀況表是怎樣產生的？在某一時點的財務狀況表形成之前發(fā)生了什么？如果你開一家小洗車公司，你預計需要那些資產維持你的公司？經營中會發(fā)生那些收入和費用？你如何知道你經營良好？40 4種類型： 1.資產方項目有增有減，不涉及權益方項目，不影響總額 2.權益方項目有增有減，不涉及資產方項目，不影響總額 3.資產方項目與權益方項目同時增加，總額同時增加 4.資產方項目與權益方項目同時減少，總額同時減少交易事項對會計恒等式的影響41設置會計科目

18、及賬戶填制和審核憑證成本計算復式記賬法登記賬簿財產清查編制會計報表 會計程序及會計核算方法42 第三節(jié) 復式記賬原理借貸記賬法的理論基礎：資產=負債+ 所有者權益記賬符號 “ 借” 、 “貸”賬戶結構 記賬規(guī)則 “ 有借必有貸，借貸必相等”試算平衡43借貸記賬法的理論基礎 資產債權人權益（負債）+所有者權益 44借debit 貸Credit記賬符號 借貸記賬法是一種以借和貸作為記賬符號的復式記賬法（也稱威尼斯記賬法）。15世紀意大利人數(shù)學家兼?zhèn)鹘淌浚ò推浒⒗眨┫到y(tǒng)闡述?；驹硎歉鶕嫼愕仁?。 “借”和“貸”最初反映借貸資本業(yè)務，本來的含義是表示債權、債務的變化。“貸”的原意是“貸主，即債務

19、” ，反映應給銀行存款人錢；“借”原意是“借主，即債權” ，反映應收銀行借款人錢。 隨著經濟的發(fā)展， “借”和“貸”從本來的含義向純粹的記賬符號轉化。 45 資產 = 負債 + 所有者權益借方借方借方貸方貸方貸方+期末余額+期末余額期末余額賬戶結構46銀行存款我國手工記賬的賬戶格式（以銀行存款為例）如下：本期期末余額期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額 實際的賬戶的格式47科目名稱期初余額本期增加額本期減少額期末余額100011800012000銀行存款107000 在具體解釋問題，進行會計科研等時，經常采用“T”形賬戶圖。 本期期末余額期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額 48 資產 負債

20、所有者權益借方借方借方貸方貸方貸方8000052000360001380018006002200520006000180060068001400期末余額 117800300001380068001400期末余額 37000期末余額 80800期初余額0期初余額0期初余額080000220049賬戶名稱（會計科目）資產增加費用成本增加負債及所有者權益減少收入轉出資產減少費用成本轉銷負債及所有者權益增加收入增加期末余額：資產余額期末余額：負債及所有者權益余額借方貸方50 “有借必有貸，借貸必相等”即： 1.對任何一個經濟業(yè)務都必須以相等的金額，在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記。 2.對每一

21、項經濟業(yè)務都應當做借貸相反的記錄。 記賬規(guī)則51舉例：1.將現(xiàn)金10萬元存入銀行。 現(xiàn)金 銀行存款 100000 1000002.從銀行借款5萬元，存入銀行銀行借款 銀行存款 50000 50000 3.用銀行存款購入設備一臺，價值3萬元。 銀行存款 固定資產 30000 30000 4.賒銷2萬元商品。 營業(yè)收入 應收賬款 20000 2000052要明確的幾個問題 賬戶之間的應借應貸關系，即為賬戶的對應關系； 存在著對應關系的賬戶，即為對應賬戶； 賬戶的對應關系和對應賬戶可以了解經濟活動的內容，檢查賬戶記錄是否正確 1.對應關系和對應賬戶2.會計分錄（會計語言） 簡單的會計分錄與復雜的會計

22、分錄。53 簡單分錄 借：現(xiàn)金 5 000 貸：銀行存款 5 000 復合分錄： 借：原材料 100 000 貸： 銀行存款 60 000 應付賬款 40 00054由于記賬規(guī)則為“有借必有貸，借貸必相等”，由此也就有了利用會計分錄數(shù)據記錄的發(fā)生額的平衡。即： 借方科目金額貸方科目金額 會計科目借方發(fā)生額貸方發(fā)生額總分類賬戶本期發(fā)生額試算平衡表試算平衡55 由于會計恒等式為“資產負債所有者權益”，由此也就有了利用各賬戶會計余額數(shù)據記錄的余額的平衡。即： 全部賬戶借方余額合計全部賬戶貸方余額合計 會計科目借方余額貸方余額總分類賬戶余額試算平衡表56 實際工作中兩種平衡試算的結合57 第四節(jié) 借貸

23、記賬法的應用 此處只是簡單介紹會計處理的過程，實際的核算內容，將在本書財務會計部分進一步闡述。 此處的講解充分運用了“T”形賬戶，請同學們按照圖示對照講義中的會計分錄及其反映的內容。 要注意將會計分錄之間的關系、賬戶的平衡原理、會計業(yè)務結束時的平衡試算結合在一起，以相互聯(lián)系地分析問題。58借貸記賬法的應用 下面以工業(yè)企業(yè)日常發(fā)生的主要經濟業(yè)務為例，系統(tǒng)地說明在采用借貸記賬法的情況下，怎樣通過一套賬戶體系進行會計賬務處理。 假定某工業(yè)企業(yè)200 x年12月1日各科目的余額如表2-7所示（P65），下面將該企業(yè)12月份全部經濟業(yè)務分成四個部分，分別舉例如下。59 1. 收到投資者增投的資金5000

24、0元，款項已存入開戶銀行。借：銀行存款 5 0000 貸：實收資本 5 0000 2. 投資者以房屋作價300000元投資于企業(yè)。借：固定資產 300 000 貸：實收資本 300 00060 3. 從銀行借入期限為6個月的短期借款50000元，款項已撥入企業(yè)存款戶。借：銀行存款 50 000 貸：短期借款 50 000 4. 企業(yè)上個月從資金市場上短期拆借的70000元借款到期，開轉賬支票歸還借款。借：短期借款 70 000 貸：銀行存款 70 00061 5. 企業(yè)購進原材料一批，已驗收入庫，原材料價款8000元，增值稅1360元，合計9360元，貨款未付。借：原材料 8 000 應交稅費

25、 1 360 貸：應付賬款 9 36062借：應付賬款 9 360 貸：銀行存款 9 360 6. 用銀行存款支付上述業(yè)務的應付未付款9360元。 7. 企業(yè)購進機器一臺，用銀行存款5000元支付價款。借：固定資產 5 000 貸：銀行存款 5 00063 8. 為生產產品，從倉庫領用原材料一批，價值8700元。借：生產成本 8 700 貸：原材料 8 70064 9. 結算本月份應付職工工資9600元，其中行政管理人員工資3600元，生產車間工人工資6000元。借：生產成本 6 000 管理費用 3 600 貸：應付職工薪酬 9 60065 10. 從銀行提取現(xiàn)金9600元，以備發(fā)放工資。借

26、：現(xiàn)金 9 600 貸：銀行存款 9 600 11. 用提取的現(xiàn)金9600元發(fā)放職工工資。借：應付職工薪酬 9 600 貸：現(xiàn)金 9 60066 12. 王剛出差預借差旅費800元，用現(xiàn)金支付。借：其他應收款 800 貸：現(xiàn)金 800 13. 王剛出差后報銷差旅費950元，不足款項用現(xiàn)金支付。借：管理費用 950 貸：其他應收款 800 現(xiàn)金 15067 14. 用現(xiàn)金預付半年的報刊訂閱費2400元。借：待攤費用 2 400 貸：現(xiàn)金 2 400 15. 攤銷應該由本月負擔的待攤費用400元。借：管理費用 400 貸：待攤費用 40068 16. 企業(yè)銀行借款利息按季支付，按計算結果預提本月應

27、負擔的利息720元。借：財務費用 720 貸：預提費用 720 17. 企業(yè)在季末用銀行存款支付全季度的利息2160元，其中前兩個月已經預提應計利息1440元，本月預提720元，共計預提2160元。借：預提費用 2 160 貸：銀行存款 2 16069 18. 購買辦公用品630元，用銀行存款支付。借：管理費用 630 貸：銀行存款 630 19. 按規(guī)定計提固定資產折舊4400元，其中行政管理部門使用的固定資產提取折舊1400元，生產車間使用的固定資產提取折舊3000元。借：管理費用 1 400 制造費用 3 000 貸：累計折舊 4 40070 20. 將本月發(fā)生的制造費用3000元轉入 “生產成