財(cái)務(wù)報(bào)表分析-1

1、第一章 財(cái)務(wù)報(bào)表分析概述 1了解財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主體、內(nèi)容和作用；熟悉各主要財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)和特征；了解財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露的內(nèi)容和審計(jì)報(bào)告的種類；了解財(cái)務(wù)報(bào)表分析的程序；掌握財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主要方法。學(xué)習(xí)目的2財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主體、內(nèi)容和作用財(cái)務(wù)報(bào)表分析是指一定的報(bào)表分析主體以財(cái)務(wù)報(bào)表為主要依據(jù)，采取一定的標(biāo)準(zhǔn)和系統(tǒng)科學(xué)的分析方法，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)的過程，其目的是了解過去、評(píng)價(jià)現(xiàn)在和預(yù)測(cè)未來，為報(bào)表使用者的各項(xiàng)決策行動(dòng)提供依據(jù)。財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主體，也就是報(bào)表的使用人，通常情況下，一般包括企業(yè)的債權(quán)人、權(quán)益投資人、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)理人員、政府經(jīng)濟(jì)管理機(jī)構(gòu)以及其他與企業(yè)有利益關(guān)系的人士。

2、他們出于不同目的使用財(cái)務(wù)報(bào)表，因此需要的信息不同，關(guān)注的角度不同，采用的分析程序和方法也會(huì)有一定的差別。 3財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主體（一）債權(quán)人債權(quán)人是指提供信用給企業(yè)并得到企業(yè)還款承諾的人。債權(quán)人主要包括提供銀行信用的金融機(jī)構(gòu)債權(quán)人和提供商業(yè)信用的商業(yè)債權(quán)人，他們尤其關(guān)心企業(yè)是否具有償還債務(wù)的能力。債權(quán)人根據(jù)其提供的債務(wù)期限還可以分為短期債權(quán)人和長(zhǎng)期債權(quán)人，他們分別提供不超過一年期的短期信用和一年期以上的長(zhǎng)期信用。（二）權(quán)益投資人權(quán)益投資人一般是指企業(yè)的所有者或普通股東。他們投資于企業(yè)的目的是為了擴(kuò)大自己的財(cái)富，他們不僅要求希望保全投資企業(yè)的本金，同時(shí)還要求要有相應(yīng)的投資回報(bào)。權(quán)益投資人考慮更多的

3、是如何增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，獲得更大的市場(chǎng)份額，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的增長(zhǎng)中得到更多的收益。4財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主體（三）企業(yè)經(jīng)理人員企業(yè)經(jīng)理人員是指被所有者聘用的、對(duì)公司資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行管理的個(gè)人組成的團(tuán)體。（四）政府經(jīng)濟(jì)管理機(jī)構(gòu)政府的經(jīng)濟(jì)管理機(jī)構(gòu)也是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的使用人，包括財(cái)政稅務(wù)部門、工商管理部門、證券管理機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)、審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)保障部門等。（五）其他相關(guān)人士進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的其他相關(guān)人士還包括企業(yè)的內(nèi)部職工、專業(yè)的投資理財(cái)分析師、律師等等。5（一）償債能力分析 償債能力是指借款人償還債務(wù)的能力?？煞譃槎唐趦攤芰烷L(zhǎng)期償債能力。（二）資本結(jié)構(gòu)分析 資本結(jié)構(gòu)是指企業(yè)資產(chǎn)與

4、負(fù)債及所有者權(quán)益各要素之間的比例關(guān)系。資本結(jié)構(gòu)合理則企業(yè)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)比較牢固，財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)較好，償債能力尤其是中長(zhǎng)期償債能力較強(qiáng)。（三）營(yíng)運(yùn)能力分析 企業(yè)的營(yíng)運(yùn)能力是指企業(yè)充分利用現(xiàn)有資源創(chuàng)造價(jià)值的能力。企業(yè)的營(yíng)運(yùn)能力分析，可以從資產(chǎn)使用效率和資金使用效率兩個(gè)角度展開。財(cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)容6（四）獲利能力分析 獲利能力也稱盈利能力，是指企業(yè)從銷售收入中獲取利潤(rùn)多少的能力。獲利能力分析常用指標(biāo)有銷售毛利率、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率、稅前利潤(rùn)率、銷售凈利率等。（五）投資報(bào)酬分析 投資報(bào)酬也稱資本報(bào)酬，是指企業(yè)投入資本后所獲得的回報(bào)。投資報(bào)酬分析常用的指標(biāo)有總資產(chǎn)報(bào)酬率、凈資產(chǎn)報(bào)酬率、資本金報(bào)酬率和股東權(quán)

5、益報(bào)酬率等。（六）現(xiàn)金流量分析 現(xiàn)金流量是指企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出的數(shù)量，現(xiàn)金流量分析是通過現(xiàn)金流量比率分析對(duì)企業(yè)償債能力、獲利能力以及財(cái)務(wù)需求能力進(jìn)行財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)。財(cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)容7（七）發(fā)展能力分析 企業(yè)的發(fā)展能力是指企業(yè)在未來生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的一種成長(zhǎng)潛能和趨勢(shì)。一般來說，企業(yè)發(fā)展能力越強(qiáng)，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力和市場(chǎng)能力就越強(qiáng)。（八）杠桿系數(shù)分析 財(cái)務(wù)中的杠桿理論，是指由于固定費(fèi)用的存在，當(dāng)企業(yè)業(yè)務(wù)量發(fā)生較小變化時(shí)其經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)會(huì)產(chǎn)生較大變化的情況。企業(yè)由于財(cái)務(wù)上的杠桿作用，既可以獲得一定的杠桿收益，也要承擔(dān)一定的杠桿風(fēng)險(xiǎn)。（九）社會(huì)責(zé)任分析 企業(yè)的社會(huì)責(zé)任，是指企業(yè)通過企業(yè)制度

6、和企業(yè)行為所體現(xiàn)的對(duì)員工、商務(wù)伙伴、客戶、社區(qū)、國(guó)家履行的各種積極義務(wù)和責(zé)任，是企業(yè)對(duì)市場(chǎng)和相關(guān)利益群體的一種良性反應(yīng)，它既有法律、行政等方面的強(qiáng)制義務(wù)，也有道德方面的自愿行為。財(cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)容8財(cái)務(wù)報(bào)表分析的作用 財(cái)務(wù)報(bào)表分析是評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、衡量經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重要依據(jù)，是企業(yè)挖掘潛力、改進(jìn)工作、實(shí)現(xiàn)理財(cái)目標(biāo)的重要手段，是企業(yè)合理實(shí)施投資和籌資決策的重要步驟，同時(shí)也是企業(yè)與外部進(jìn)行信息交流的一個(gè)必不可少的環(huán)節(jié)。它對(duì)于正確預(yù)測(cè)、計(jì)劃、決策、控制、考核、評(píng)價(jià)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有重要的意義。首先，財(cái)務(wù)報(bào)表分析可以正確評(píng)價(jià)企業(yè)的過去。其次，財(cái)務(wù)報(bào)表分析可以全面反映企業(yè)的現(xiàn)狀。第三，財(cái)務(wù)報(bào)表分析可用

7、于預(yù)測(cè)企業(yè)的未來。9財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表是根據(jù)統(tǒng)一規(guī)范編制的反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況及現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)報(bào)表，是會(huì)計(jì)核算、記錄的交易和事項(xiàng)的客觀反映。主要包括：（1）資產(chǎn)負(fù)債表；（2）利潤(rùn)表；（3）所有者權(quán)益變動(dòng)表；（4）現(xiàn)金流量表；（5）附表和附注等。滿足財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量要求的特征有：1可理解性財(cái)務(wù)報(bào)表是提供會(huì)計(jì)信息的主要形式和工具，因此要求提供者必須按規(guī)定進(jìn)行編制。2決策有用性決策有用性是指財(cái)務(wù)報(bào)表所包含的會(huì)計(jì)信息可以滿足各方面報(bào)表使用者的要求，切實(shí)幫助他們通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表反映的會(huì)計(jì)信息做出正確的評(píng)價(jià)和經(jīng)營(yíng)、投資決策。10財(cái)務(wù)報(bào)表3相關(guān)性相關(guān)性是指提供的會(huì)計(jì)信息與決策者相關(guān)，與企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有

8、關(guān)。相關(guān)性的作用在于財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息是向決策者反饋企業(yè)的真實(shí)的財(cái)務(wù)成果和財(cái)務(wù)狀況，便于決策者通過反饋的信息與預(yù)期進(jìn)行比較,還可以幫助決策者對(duì)企業(yè)未來進(jìn)行預(yù)測(cè)。4可靠性可靠性是指財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息真實(shí)、客觀，數(shù)據(jù)可靠，不存在誤導(dǎo)報(bào)表使用者的虛假反映和重大遺漏。5真實(shí)性真實(shí)性是指披露和報(bào)告的各項(xiàng)信息，要與所應(yīng)當(dāng)表達(dá)的現(xiàn)象或狀況相一致，每項(xiàng)指標(biāo)都要真實(shí)、準(zhǔn)確地表達(dá)所要反映的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和達(dá)到的指標(biāo)。11財(cái)務(wù)報(bào)表6客觀性客觀性是指財(cái)務(wù)報(bào)表反映的各項(xiàng)指標(biāo)來自于企業(yè)通過會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)記錄的已經(jīng)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容，包括經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，不存在虛假的事項(xiàng)和數(shù)字，并具有可核對(duì)性。7可比性可比性是指財(cái)務(wù)報(bào)表反

9、映的經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目和數(shù)據(jù)在不同會(huì)計(jì)期間口徑一致，具有可比性。對(duì)于發(fā)生會(huì)計(jì)核算辦法改變，或遇會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)按會(huì)計(jì)原則對(duì)需要比較的歷史各會(huì)計(jì)期間的有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目及數(shù)字按最新變動(dòng)的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)、會(huì)計(jì)核算辦法進(jìn)行可比口徑調(diào)整，使各比較期間相同項(xiàng)目具有可比性、有用性。8及時(shí)性及時(shí)性是指在失去影響決策能力前將會(huì)計(jì)信息在規(guī)定報(bào)告期限內(nèi)及時(shí)地提供給決策者。任何會(huì)計(jì)信息要對(duì)決策產(chǎn)生影響，報(bào)表提供者必須在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成會(huì)計(jì)信息披露或報(bào)告，使會(huì)計(jì)信息發(fā)揮效用。12財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)會(huì)計(jì)期末全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況的報(bào)表。2006年，財(cái)政部公布新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行了

10、調(diào)整。新的資產(chǎn)負(fù)債表最大的變化，是把資產(chǎn)和負(fù)債分別劃分為了流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)及流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債等項(xiàng)目。這一變化反映了我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)表與國(guó)際接軌的趨勢(shì)。企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的左方列示的是企業(yè)資產(chǎn)，代表了該企業(yè)的投資規(guī)模。資產(chǎn)越多表明企業(yè)可以用來賺取收益的資源越多，可以用來償還債務(wù)的資財(cái)也越多。但是，這并不意味著資產(chǎn)總是越多越好。資產(chǎn)并不代表收益能力，也不代表償債能力。資產(chǎn)規(guī)模只是代表企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源的多少。13財(cái)務(wù)報(bào)表原報(bào)表資產(chǎn)類的主要項(xiàng)目有貨幣資金、短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、其他流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和遞延稅款借項(xiàng)等。與原報(bào)表相比，新報(bào)表資產(chǎn)類項(xiàng)目主要調(diào)增（整）了交易性金

11、融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有到期投資、投資性房地產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)等項(xiàng)目，不再采用短期投資、一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資、遞延稅款借項(xiàng)等項(xiàng)目。資產(chǎn)負(fù)債表的右方列示的是企業(yè)的負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目。它們是企業(yè)籌資的來源，反映企業(yè)的義務(wù)。其中負(fù)債是來自債權(quán)人的資金，代表企業(yè)對(duì)債權(quán)人的義務(wù)。所有者權(quán)益是股東繳入資本和留存收益之和，代表企業(yè)對(duì)股東的義務(wù)。14財(cái)務(wù)報(bào)表原報(bào)表負(fù)債類項(xiàng)目主要包括流動(dòng)負(fù)債、長(zhǎng)期負(fù)債和遞延稅款貸項(xiàng)三類。與原報(bào)表相比，新報(bào)表負(fù)債類項(xiàng)目分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債兩類，主要調(diào)增（整）了交易性金融負(fù)債、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、遞延所得稅負(fù)債等項(xiàng)目，不再使用應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、

12、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、遞延稅款貸項(xiàng)等項(xiàng)目，此外一些項(xiàng)目中“長(zhǎng)期負(fù)債”一詞改用“非流動(dòng)負(fù)債”替代。原報(bào)表的資產(chǎn)負(fù)債表還有3張附表，包括資產(chǎn)減值明細(xì)表、所有者權(quán)益（股東權(quán)益）增減變動(dòng)表和應(yīng)交增值稅明細(xì)表。2006年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，自2007年起，執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)必須編制所有者權(quán)益（股東權(quán)益）增減變動(dòng)表，成為繼資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表后的企業(yè)的第四張主要報(bào)表。15財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)減值明細(xì)表是對(duì)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)項(xiàng)目的進(jìn)一步說明。根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)在年末應(yīng)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、短期投資、存貨、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程和委托貸款等八項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。由于資產(chǎn)負(fù)債表上這些項(xiàng)目的金額都是

13、已計(jì)提減值后的余額（固定資產(chǎn)除外），因此報(bào)表使用人只有通過資產(chǎn)減值明細(xì)表才能了解上述資產(chǎn)因市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)所發(fā)生的價(jià)值變動(dòng)情況。資產(chǎn)發(fā)生減值造成的損失計(jì)入利潤(rùn)表，以使當(dāng)期收益得到謹(jǐn)慎計(jì)量。應(yīng)交增值稅明細(xì)表是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)交稅金”項(xiàng)目的補(bǔ)充說明，包括應(yīng)交增值稅中年初未抵扣數(shù)、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和年末未抵扣數(shù)，以及未交增值稅的年初未交數(shù)、本期轉(zhuǎn)入數(shù)、本期已交數(shù)和期末未交數(shù)的明細(xì)狀況。通過該表，可以看到企業(yè)增值稅納稅義務(wù)的形成和交納情況。 16財(cái)務(wù)報(bào)表利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定期間全部活動(dòng)成果的報(bào)表，是兩個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日之間的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)。通過利潤(rùn)表，可以從總體上了解企業(yè)的收入、成本和費(fèi)用，以及凈利潤(rùn)（或虧損

14、）的實(shí)現(xiàn)及構(gòu)成情況。我國(guó)的原利潤(rùn)表采用多步式格式，分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)五個(gè)步驟，分步反映凈利潤(rùn)的形成過程。 2006年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)原利潤(rùn)表進(jìn)行了較大調(diào)整，不再保留主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的概念，增加了公允價(jià)值變動(dòng)等影響因素。報(bào)表結(jié)構(gòu)仍為多步式格式，分為營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)四個(gè)盈利項(xiàng)目，同時(shí)增加了每股收益指標(biāo)的列示。需要強(qiáng)調(diào)的是，在原利潤(rùn)表中，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不包括企業(yè)的投資收益；但新利潤(rùn)表中，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)中不僅包含投資凈收益，還包含公允價(jià)值變動(dòng)的凈收益。因此同是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，新舊利潤(rùn)表該項(xiàng)目之間會(huì)有較大差異。本書以后章節(jié)分析財(cái)務(wù)比率所提及的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的概念，如不特

15、別說明，都是指原利潤(rùn)表中采用之營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。17財(cái)務(wù)報(bào)表原利潤(rùn)表還有6項(xiàng)補(bǔ)充資料，反映利潤(rùn)總額中的非正常損益，包括：（1）出售部門或投資的所得收益；（2）自然災(zāi)害發(fā)生的損失；（3）會(huì)計(jì)政策變更增加（或減少）的利潤(rùn)總額；（4）會(huì)計(jì)估計(jì)變更增加（或減少）的利潤(rùn)總額；（5）債務(wù)重組損失；（6）其他非正常損益。區(qū)分正常和非正常損益，對(duì)于考察企業(yè)的業(yè)績(jī)有重要意義。非正常損益不具有可持續(xù)性，并非企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目的，在分析企業(yè)收益能力時(shí)應(yīng)將其排除。原利潤(rùn)表有3張附表，包括利潤(rùn)分配表、分部報(bào)表（業(yè)務(wù)分部）和分部報(bào)表（地區(qū)分部）。 利潤(rùn)分配表是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間已實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的分配情況或企業(yè)虧損彌補(bǔ)情況、以及年末未分配利

16、潤(rùn)的結(jié)余情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。利潤(rùn)分配表的起始項(xiàng)目是利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)，而最后一項(xiàng)未分配利潤(rùn)，又正好與資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤(rùn)一致，因此，該表被視為利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表的紐帶。分部報(bào)表反映企業(yè)各行業(yè)、各地區(qū)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收入、成本、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)以及負(fù)債總額情況，能明確表明企業(yè)各業(yè)務(wù)和地區(qū)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)績(jī)效狀況。18財(cái)務(wù)報(bào)表所有者權(quán)益變動(dòng)表所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動(dòng)表是反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各個(gè)組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。所有者權(quán)益變動(dòng)表至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：1凈利潤(rùn)；2直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目及其總額；3會(huì)計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正的累積影響金額；4所有者投入資本和向所有者分配利潤(rùn)等

17、；5按照規(guī)定提取的盈余公積；6實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。19財(cái)務(wù)報(bào)表現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出的信息，能夠便于報(bào)表使用者了解和評(píng)價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力，并據(jù)以預(yù)測(cè)企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。該表的項(xiàng)目，按經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三項(xiàng)基本活動(dòng)分別列示。 與原現(xiàn)金流量表相比，2006年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的現(xiàn)金流量表基本沒有大的變化，只是在“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出中，分別增加了“處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”和 “取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”兩個(gè)項(xiàng)目，在

18、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出部分，于“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)下，增加了“子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤(rùn)或償付的利息”的補(bǔ)充信息。另外在補(bǔ)充資料有關(guān)“將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”的間接法調(diào)整中，增加了“公允價(jià)值變動(dòng)損失”和遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債變動(dòng)的部分（取代“遞延資產(chǎn)貸項(xiàng)”項(xiàng)目）。20財(cái)務(wù)報(bào)表現(xiàn)金流量表中企業(yè)的現(xiàn)金流量分別來自企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)等三種主要業(yè)務(wù)活動(dòng)。1經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指除投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。主要包括銷售或購(gòu)買商品、提供或接受勞務(wù)、收到的稅費(fèi)返還或支付的各項(xiàng)稅費(fèi)，收到或支付的其他與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的現(xiàn)金等。2投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活

19、動(dòng)是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的構(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。包括取得和收回投資、構(gòu)建和處置固定資產(chǎn)、購(gòu)買和處置無形資產(chǎn)等。3籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。包括發(fā)行股票或接受投入資本、分派現(xiàn)金股利、取得和償還銀行借款、發(fā)行和償還公司債券等。21財(cái)務(wù)報(bào)表現(xiàn)金流量表中的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量有兩種列報(bào)方法：直接法和間接法。直接法是按現(xiàn)金收入和支出的主要類別直接反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，一般以利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)整與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)項(xiàng)目的增減變化，然后計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量。間接法是以凈利潤(rùn)為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支

20、以及應(yīng)收應(yīng)付等項(xiàng)目的增減變動(dòng)，據(jù)此計(jì)算并列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量表準(zhǔn)則規(guī)定，現(xiàn)金流量表采用直接法，同時(shí)要求在現(xiàn)金流量表附注中披露將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的信息，也就是用間接法計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。現(xiàn)金流量表對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收益的反映是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的，相對(duì)于以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的利潤(rùn)表來說，可以提供更加準(zhǔn)確的企業(yè)財(cái)務(wù)信息。22財(cái)務(wù)報(bào)表附注是為了使報(bào)表使用者理解報(bào)表內(nèi)容而對(duì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目等所作的解釋。它是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的補(bǔ)充說明，能夠幫助報(bào)表使用者掌握企業(yè)會(huì)計(jì)政策的變化，并對(duì)報(bào)表中未包括或披露不詳細(xì)的內(nèi)容做進(jìn)一步的解釋。仔細(xì)分析財(cái)務(wù)報(bào)表附注有

21、利于使數(shù)據(jù)分析建立在更加真實(shí)、可靠和可比的基礎(chǔ)上。按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中至少應(yīng)披露以下內(nèi)容：財(cái)務(wù)報(bào)表附注23財(cái)務(wù)報(bào)表附注1不符合會(huì)計(jì)核算前提的說明2重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的說明3重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的說明，以及重大會(huì) 計(jì)差錯(cuò)更正的說明4或有事項(xiàng)的說明5資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說明6債務(wù)重組的說明7非貨幣交易的說明8借款費(fèi)用的說明9租賃的說明24財(cái)務(wù)報(bào)表附注10關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明11重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明12企業(yè)合并、分立的說明13會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目的說明14收入15所得稅的會(huì)計(jì)處理方法16合并會(huì)計(jì)報(bào)表的說明17有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說明的其他事項(xiàng)25財(cái)務(wù)報(bào)

22、表附注2006年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)報(bào)表附注的披露做了部分修改，要求報(bào)表附注包括以下內(nèi)容：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)；（2）遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明；（3）重要會(huì)計(jì)政策的說明；（4）重要會(huì)計(jì)估計(jì)的說明；（5）會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說明；（6）對(duì)已在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表中列示的重要項(xiàng)目的進(jìn)一步說明；（7）或有和承諾事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等需要說明的事項(xiàng)；（8）股利總額和每股股利金額；（9）企業(yè)的其他一般性信息。26審計(jì)報(bào)告在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí)，除了依托財(cái)務(wù)報(bào)表之外，審計(jì)報(bào)告也是財(cái)務(wù)報(bào)表分析所需信息的重要部分。審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審

23、計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施了必要的審計(jì)程序后出具的，用于對(duì)被審計(jì)單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。按照我國(guó)有關(guān)規(guī)定，上市公司、國(guó)有企業(yè)、國(guó)有控股或占主導(dǎo)地位的企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表要經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性和一貫性發(fā)表意見，審計(jì)報(bào)告具有法定證明效力，同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其也應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)已獲取的審計(jì)證據(jù)，評(píng)價(jià)是否已對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。27審計(jì)報(bào)告1審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列要素：（1）標(biāo)題；（2）收件人；（3）引言段；（4）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段；（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段；（6）審計(jì)意見段；（7）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的

24、簽名和蓋章；（8）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章；（9）報(bào)告日期。2審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“審計(jì)報(bào)告”。3審計(jì)報(bào)告的收件人是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送審計(jì)報(bào)告的對(duì)象，一般是指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人，審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。28審計(jì)報(bào)告4審計(jì)報(bào)告的引言段應(yīng)當(dāng)說明被審計(jì)單位的名稱和財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)過審計(jì)，并包括下列內(nèi)容：（1）指出構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每張財(cái)務(wù)報(bào)表的名稱；（2）提及財(cái)務(wù)報(bào)表附注；（3）指明財(cái)務(wù)報(bào)表的日期和涵蓋的期間。5管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明，按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)

25、部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（3）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。296注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明下列內(nèi)容：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。（2）審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮與

26、財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師相信已獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為其發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。審計(jì)報(bào)告307審計(jì)意見段應(yīng)當(dāng)說明，財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。8審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。9審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章。10審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)注明報(bào)告日期。審計(jì)報(bào)告的日期不應(yīng)早于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分

27、、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)（包括管理層認(rèn)可對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任且已批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表的證據(jù)），并在此基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見的日期。審計(jì)報(bào)告311標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的無保留意見的審計(jì)報(bào)告不附加說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾性用語時(shí)，該報(bào)告稱為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表符合下列所有條件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，在審計(jì)過程中未受到限制。當(dāng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以“我們認(rèn)

28、為”作為意見段的開頭，并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等術(shù)語。審計(jì)報(bào)告32標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告審 計(jì) 報(bào) 告ABC股份有限公司全體股東： 我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括201年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，201年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。 一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（3）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。 二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

29、 我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。 審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。 我們

30、相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。 三、審計(jì)意見 我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司201年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及201年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師： （蓋章） （簽名并蓋章） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師： （簽名并蓋章） 中國(guó)市 二二年月日332非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，是指標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告以外的其他審計(jì)報(bào)告，包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告和非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。非無保留意見的審計(jì)報(bào)告包括保留意見的審計(jì)報(bào)告、否定意見的審計(jì)報(bào)告和無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。當(dāng)存在下列

31、情形之一時(shí)，如果認(rèn)為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響是重大的或可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層在被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露方面存在分歧；二是審計(jì)范圍受到限制。當(dāng)出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段之后、審計(jì)意見段之前增加說明段，清楚地說明導(dǎo)致所發(fā)表意見或無法發(fā)表意見的所有原因，并在可能情況下，指出其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度。審計(jì)報(bào)告的說明段是指審計(jì)報(bào)告中位于審計(jì)意見段之前用于描述注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見、否定意見或無法表示意見理由的段落。 審計(jì)報(bào)告34（1）帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)

32、調(diào)事項(xiàng)段是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)意見段之后增加的對(duì)重大事項(xiàng)予以強(qiáng)調(diào)的段落。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件：一是可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，但被審計(jì)單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，且在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出充分披露；二是不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見。當(dāng)存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況、但不影響已發(fā)表的審計(jì)意見時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對(duì)此予以強(qiáng)調(diào)。同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)指明，該段內(nèi)容僅用于提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，并不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。當(dāng)存在可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng)（持續(xù)經(jīng)營(yíng)問題除外）、但不影響已發(fā)表的審計(jì)意見時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段

33、對(duì)此予以強(qiáng)調(diào)。不確定事項(xiàng)是指其結(jié)果依賴于未來行動(dòng)或事項(xiàng)，不受被審計(jì)單位的直接控制，但可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的事項(xiàng)。審計(jì)報(bào)告35帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告審 計(jì) 報(bào) 告ABC股份有限公司全體股東：我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括201年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，201年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)

34、計(jì)政策；（3）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)

35、計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。三、審計(jì)意見我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司201年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及201年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。四、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，ABC公司在201年發(fā)生虧損萬元，在201年12月31日，流動(dòng)負(fù)債高于資產(chǎn)總額萬元。ABC公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍然存在重大不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（蓋章

36、） （簽名并蓋章） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師： （簽名并蓋章）中國(guó)市 二二年月日36（2）保留意見的審計(jì)報(bào)告如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體是公允的，但還存在下列情形之一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告：一是會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計(jì)報(bào)告；二是因?qū)徲?jì)范圍受到限制，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見段中使用“除的影響外”等術(shù)語。如果因?qū)徲?jì)范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段中提及這一情況。審計(jì)報(bào)告37保留

37、意見的審計(jì)報(bào)告（審計(jì)范圍受到限制）審 計(jì) 報(bào) 告ABC股份有限公司全體股東：我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括201年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，201年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（3）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。除本報(bào)告

38、“三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)”所述事項(xiàng)外，我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是

39、充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)ABC公司201年12月31日的應(yīng)收賬款余額萬元，占資產(chǎn)總額的%。由于ABC公司未能提供債務(wù)人地址，我們無法實(shí)施函證以及其他審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。四、審計(jì)意見我們認(rèn)為，除了前段所述未能實(shí)施函證可能產(chǎn)生的影響外，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司201年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及201年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（蓋章） （簽名并蓋章） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師： （簽名并蓋章）中國(guó)市 二二年月日38（3）否定意見的審計(jì)報(bào)告如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表沒

40、有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見段中使用“由于上述問題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響”等術(shù)語。出具否定意見的審計(jì)報(bào)告，意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表不具有使用價(jià)值。這種財(cái)務(wù)報(bào)表不能作為財(cái)務(wù)分析的依據(jù)。審計(jì)報(bào)告39否定意見的審計(jì)報(bào)告審 計(jì) 報(bào) 告ABC股份有限公司全體股東：我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括201年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，201年度的利潤(rùn)表、股

41、東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（3）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額

42、和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。三、導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，ABC公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資未按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定采用權(quán)益法核算。如果按權(quán)益法核算，ABC公司的長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值將減少萬元，凈利潤(rùn)將減少萬元，從而導(dǎo)致ABC公司由盈利萬元

43、變?yōu)樘潛p萬元。四、審計(jì)意見我們認(rèn)為，由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映ABC公司201年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及201年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（蓋章） （簽名并蓋章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師： （簽名并蓋章）中國(guó)市 二二年月日40（4）無法表示意見的審計(jì)報(bào)告無法表示意見是注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了一定的審計(jì)程序后發(fā)表審計(jì)意見的一種方式。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師已能確定應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見，不得用無法表示意見來代替。無法表示意見是由于某些限制而未對(duì)某些重要事項(xiàng)取得證據(jù)，沒有完成取證工作，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師無

44、法判斷問題的歸屬。如果審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至于無法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)刪除注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段，并在審計(jì)意見段中使用“由于審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛”、“我們無法對(duì)上述財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見”等術(shù)語。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，說明這樣的財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性無法證實(shí)，不能作為正式分析的依據(jù)。審計(jì)報(bào)告41無法表示意見的審計(jì)報(bào)告審 計(jì) 報(bào) 告ABC股份有限公司全體股東：我們接受委托，審計(jì)后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱ABC

45、公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括201年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，201年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（3）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。二、導(dǎo)致無法表示意見的事項(xiàng)ABC公司未對(duì)201年12月31日的存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，金額為萬元，占期末資產(chǎn)總額的40%。我們無法實(shí)施存貨監(jiān)盤，也無法實(shí)施替代審計(jì)程序，以對(duì)期末存貨的數(shù)量和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。三、

46、審計(jì)意見由于上述審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無法對(duì)ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見。會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（蓋章） （簽名并蓋章） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師： （簽名并蓋章）中國(guó)市 二二年月日42通常，財(cái)務(wù)報(bào)表分析的一般程序包括以下幾個(gè)方面：（一）明確分析目標(biāo)（二）確立分析范圍（三）設(shè)計(jì)分析程序（四）收集分析資料（五）進(jìn)行分析計(jì)算（六）得出分析結(jié)論財(cái)務(wù)報(bào)表分析的程序43 （一）比較分析法比較分析法是通過經(jīng)濟(jì)指標(biāo)在數(shù)量上的比較，來揭示經(jīng)濟(jì)指標(biāo)數(shù)量關(guān)系和數(shù)量差異的一種方法。比較方法的理論基礎(chǔ)，是客觀事物發(fā)展變化統(tǒng)一性與多樣性的辯證結(jié)合。共同性使它們具有了可比的基礎(chǔ)，差異性使它們具有了

47、不同的特征。比較包括空間上的比較和時(shí)間上的比較，空間上的比較可以區(qū)分事物之間的外部特征，時(shí)間上的比較可以發(fā)現(xiàn)同一事物在不同時(shí)點(diǎn)上的不同變化情況。在具體分析時(shí)，這兩種類型的比較可以結(jié)合使用。1按比較標(biāo)準(zhǔn)分類（1）趨勢(shì)分析趨勢(shì)分析也稱歷史分析，就是根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表中連續(xù)兩期或多期的項(xiàng)目金額或財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，確定其增減變動(dòng)的方向、數(shù)額和幅度，以揭示企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況變化趨勢(shì)的一種方法。趨勢(shì)分析中常用的百分比分析法根據(jù)基期選擇的不同，還可以分為定基趨勢(shì)百分比分析和環(huán)比趨勢(shì)百分比分析。 財(cái)務(wù)報(bào)表常用的分析方法44財(cái)務(wù)報(bào)表常用的分析方法（2）同業(yè)分析同業(yè)分析就是將企業(yè)的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)與同行業(yè)的平均指標(biāo)或同行業(yè)中先進(jìn)企業(yè)的指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，從而全面評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)