財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德課件

1、財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德1第一章 財經(jīng)法規(guī)總論第一節(jié) 法的概念一、法的含義法是由國家制定或認可，并由國家強制力保證實施的、由物質(zhì)生活條件決定的、反映掌握國家政權(quán)的統(tǒng)治階級意志，規(guī)定人們在社會關(guān)系中的地位、權(quán)利和義務(wù)，確認、維護和發(fā)展有利于統(tǒng)治階級的社會關(guān)系和社會秩序的規(guī)范系統(tǒng)。2“法律”一詞，有廣、狹二義，狹義的法律專指擁有立法權(quán)的國家機關(guān)依照立法程序制定和頒布的規(guī)范性文件；而廣義的法律則指法的整體，即國家制定或認可并由國家強制力保證實施的各種行為規(guī)范的總和。二、法的特征（一）法是經(jīng)過國家指定或認可才得以形成的社會規(guī)范3（二）法憑借國家強制力的保證而獲得普遍遵行的效力（三）法是確定人們在社會關(guān)系

2、中的權(quán)利和義務(wù)的行為規(guī)范（四）法是明確而普遍適用的規(guī)范。三、法的本質(zhì)法的本質(zhì)由物質(zhì)生活條件決定，反映社會經(jīng)濟、政治、文化生活發(fā)展要求并上升為國家4統(tǒng)治階級的意志。四、法律的作用（一）法律意識（二）法的作用5第二節(jié) 法的分類及我國的法律體系一、法的分類（一）廣義的法和狹義的法狹義的法是指由全國人民代表大會或全國人民代表大會常務(wù)委員會制定或頒布的規(guī)范性文件。（二）根本法和普通法根本法是憲法。（三）實體法和程序法程序法是指帶“訴訟”字樣的。有個特別的是“破產(chǎn)法”二、我國的法律體系61、憲法由全國人民代表大會制定。2、法律由全國人民代表大會及其常務(wù)委員會制定。3、行政法規(guī)由國務(wù)院制定。74、地方性法規(guī)

3、由省級人大常委會制定5、規(guī)章由國務(wù)院所屬各部委或省級人民政府制定。6、民族自治條例由縣級以上民族自治地區(qū)制定。87、特別行政區(qū)法規(guī)由特別行政區(qū)制定，報國務(wù)院審批。8、國際公約主要是指WTO的規(guī)則。9第三節(jié) 財經(jīng)法律關(guān)系一、財經(jīng)法律關(guān)系的概念二、財經(jīng)法律關(guān)系的要素財經(jīng)法律關(guān)系是由財經(jīng)法律關(guān)系的主體、客體、內(nèi)容這三個要素構(gòu)成的。（一）財經(jīng)法律關(guān)系的主體101、財經(jīng)法律關(guān)系主體的概念2、財經(jīng)法律關(guān)系主體的種類國家機關(guān)經(jīng)濟組織和社會團體經(jīng)濟組織的內(nèi)部機構(gòu)和有關(guān)人員個人11財經(jīng)法律關(guān)系的客體1、財經(jīng)法律關(guān)系的概念2、財經(jīng)法律關(guān)系的種類物經(jīng)濟行為智力成果12財經(jīng)法律關(guān)系的內(nèi)容1、經(jīng)濟權(quán)利所有權(quán)法人財產(chǎn)權(quán)經(jīng)

4、營管理權(quán)經(jīng)濟職權(quán)債權(quán)知識產(chǎn)權(quán)13第四節(jié)會計法律制度一、會計法律制度的構(gòu)成1、會計法律。由全國人民代表大會及其常務(wù)委員會制定。2、會計行政法規(guī)。由國務(wù)院制定并發(fā)布。3、國家統(tǒng)一會計制度。由財政部制定。4、地方性法規(guī)。由省級人大及其常務(wù)委員會制定。14二、會計法律制度的主要特征1、強制性2、標(biāo)準性3、普遍適用性4、預(yù)測性15二、會計法律制度的調(diào)整對象主體1、直接從事會計事務(wù)的單位和個人2、會計主管機構(gòu)和其他有關(guān)部門會計主管機關(guān)：縣級以上財政部門有關(guān)機關(guān)：審計、稅務(wù)、銀行監(jiān)管、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管。內(nèi)容16客體1、物2、會計行為3、智力成果。四、會計法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和消失。17第二章 會計管理第一

5、節(jié) 會計工作管理體制一、財政部門管理會計工作總的原則：統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作。地方各級財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作。18業(yè)務(wù)主管部門和其他部門在監(jiān)管會計中的作用。二、會計制度的制定權(quán)限財政部制定國家統(tǒng)一的會計制度1、國家統(tǒng)一會計制度的構(gòu)成會計核算制度會計工作管理制度19會計機構(gòu)、人員的管理制度會計監(jiān)督制度2、國家統(tǒng)一會計制度的制定原則以國家的財政經(jīng)濟政策、法規(guī)和制度為依據(jù)。既有中國特色又充分考慮國際慣例。20系統(tǒng)性原則統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合的原則。滿足經(jīng)濟管理需要和經(jīng)濟性相結(jié)合的原則。3、現(xiàn)行企業(yè)會計制度的特點。體現(xiàn)統(tǒng)一性原則體現(xiàn)會計要素質(zhì)量特征。21體現(xiàn)會計標(biāo)

6、準的國際化潮流。體現(xiàn)中國特色。4 、國家統(tǒng)一會計制度的公布國家統(tǒng)一會計制度的公布可以多媒體發(fā)布，讓各單位知曉。會計工作人員要通過多種方式了解國家統(tǒng)一的會計制度，改變過去看“紅頭文件”方式。22國務(wù)院其他部門制定的行業(yè)特殊要求的補充規(guī)定。需報經(jīng)財政部審核批準后才能實施。軍隊實施的具體辦法報財政部備案，不需經(jīng)審核批準即可執(zhí)行。23第二節(jié)會計機構(gòu)的規(guī)定一、會計機構(gòu)設(shè)置的基本要求根據(jù)業(yè)務(wù)需要設(shè)置會計機構(gòu)一般是凡實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位、大中型企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置會計機構(gòu)；業(yè)務(wù)較多的行政單位、社會團體和其他組織也應(yīng)該設(shè)置會計機構(gòu)。24不設(shè)會計機構(gòu)指定會計人員因財務(wù)收支數(shù)額不大，會計業(yè)務(wù)比較簡單、不設(shè)會計機構(gòu)的在

7、有關(guān)職能部門設(shè)置若干會計人員，并指定會計主管人員?？梢詫嵭写碛涃~。25二、關(guān)于單位負責(zé)人的法律職責(zé)1、單位負責(zé)人對會計工作負責(zé)的具體內(nèi)容。2、單位負責(zé)人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的違法責(zé)任直接責(zé)任。會計法的第4、21、28、45、46共五條規(guī)定了。間接責(zé)任。42、43、44條的規(guī)定。26第三節(jié)關(guān)于會計人員的規(guī)定一、會計人員的從業(yè)資格財政部2005年1月以第26號令的形式發(fā)布會計從業(yè)資格管理辦法規(guī)定了會計人員的管理。會計人員和會計崗位1、會計人員。從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格，持有已注冊、27登記的會計從業(yè)資格證書。持有會計從業(yè)資格證書的人員，但未按規(guī)定注冊、登記的，不得從事會計工作。持證人員按規(guī)定

8、進行注冊、參加繼續(xù)教育并登記，不在會計崗位工作，不能認定為會計人員。282、會計崗位崗位設(shè)置的規(guī)范性要求：符合內(nèi)部牽制要求，可以是一人一崗，一崗多人，一人多崗。出納不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。但不能說出納不能擔(dān)任賬目的登記工作，可以登記現(xiàn)金、銀行存款的登記工作。29不屬于會計崗位：一是會計檔案移交后會計檔案管理崗位。二是醫(yī)院門診收費、住院處收費員、藥房收費員、藥品庫房記賬員、商場收費員。三是單位內(nèi)部審計、社會審計、政府審計工作崗位。30會計人員的任職要求1、會計從業(yè)資格證書實行考試制度。考試科目：財經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德、會計基礎(chǔ)、會計電算化。免試條件：國家教育行

9、政主管部門認可的中專以上會計類專業(yè)，自畢業(yè)31之日起2年內(nèi)免試會計基礎(chǔ)、會計電算化，但財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德考試必須合格。會計類專業(yè)包括：會計學(xué)、會計電算化、注冊會計師專門化、審計學(xué)、財務(wù)管理、理財學(xué)。32限制性條件A、因會計法第42、43、44條所列違法情形被依法吊銷會計從業(yè)資格證書的人員，自吊銷之日起5年內(nèi)不得參加從業(yè)資格考試，不得重新取得會計從業(yè)資格證書。B、會計職務(wù)犯罪被依法追究刑事責(zé)任33的人員，終身不得重新取得會計從業(yè)資格證書。C、用假學(xué)歷、假證書等手段得以免試取得從業(yè)資格證書的，沒收證書，且3年內(nèi)不得再次參加會計從業(yè)資格考試。2、會計從業(yè)資格證書的管理。上崗注冊登記：持證人員從事

10、會計34工作，應(yīng)當(dāng)自從事會計工作之日90日內(nèi)注冊登記。離崗備案。離開工作崗位6個月的，應(yīng)該辦理離崗備案。調(diào)轉(zhuǎn)登記。自離開原工作單位30日內(nèi)辦理調(diào)出手續(xù)。離開原工作單位之日起90日內(nèi)辦理調(diào)入手續(xù)。變更登記。35會計專業(yè)職務(wù)與會計專業(yè)技術(shù)資格1、會計專業(yè)職務(wù)： 會計員 助理會計師 會計師 高級會計師362、會計專業(yè)技術(shù)資格 初級 通過考試取得 中級 高級：考評結(jié)合37二、會計人員繼續(xù)教育1、后續(xù)教育的概念等2、會計人員后續(xù)教育的管理權(quán)限統(tǒng)一規(guī)劃，分級管理3、會計人員繼續(xù)教育的對象是取得并持有會計從業(yè)資格證書的人員。38會計人員每年接受培訓(xùn)（面授）的時間累計不應(yīng)少于24小時。4、會計人員繼續(xù)教育的內(nèi)

11、容與形式內(nèi)容：主要包括會計理論、政策法規(guī)、業(yè)務(wù)知識、技能培訓(xùn)和職業(yè)道德形式：接受培訓(xùn)、參加會計類職稱考試等。395、會計后續(xù)教育的考核與檢查會計人員繼續(xù)教育實行登記管理。會計人員按照要求接受培訓(xùn)，考核合格并取得相關(guān)證明后，應(yīng)在90天內(nèi)持證進行登記。會計人員繼續(xù)教育的檢查。將繼續(xù)教育情況列入會計法的檢查。40三、會計人員的工作交接1、交接范圍工作調(diào)動離崗超過3個月撤銷會計職務(wù)單位變化：撤銷、合并、分立412、辦理會計工作交接的基本程序交接前的準備工作已經(jīng)受理的經(jīng)濟業(yè)務(wù)尚未填制會計憑證的應(yīng)當(dāng)填制完畢。尚未登記的賬目應(yīng)當(dāng)?shù)怯浲戤?，結(jié)出余額，并在最后一筆余額后加蓋經(jīng)辦人印章，以明確責(zé)任。42整理好應(yīng)移

12、交的各項資料。編制移交清冊。移交?，F(xiàn)金按余額當(dāng)面點清，接管人員發(fā)現(xiàn)不一致或“白條抵庫”現(xiàn)象時，移交人員在規(guī)定期限內(nèi)負責(zé)查清處理。有價證券的數(shù)量要與會計賬簿記錄一致。43發(fā)票的移交要看是否缺份。監(jiān)交。一般會計人員辦理交接手續(xù)，由會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）監(jiān)交會計機構(gòu)負責(zé)人辦理交接手續(xù)，由單位負責(zé)人監(jiān)交，必要時主管單位可以派人會同監(jiān)交。44移交后的有關(guān)事宜交接后，交接雙方和監(jiān)交人在移交清冊上簽名或蓋章接管人員應(yīng)繼續(xù)使用移交前的賬簿，不得擅自另立賬簿，以保證會計記錄前后銜接，內(nèi)容完整。453、移交后責(zé)任移交人員對移交的會計資料的真實性、完整性負責(zé)，不能因為移交后而推脫責(zé)任。四、會計機構(gòu)負責(zé)人的任

13、職資格1、取得會計從業(yè)資格證書。2、具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作三年以上經(jīng)歷。46六、會計人員回避制度1、直系親屬配偶、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親。2、回避制度的主要內(nèi)容國家機關(guān)、社會團體、國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的企47業(yè)、集體所有制企業(yè)及事業(yè)單位的負責(zé)人不得擔(dān)任本單位的總會計師、會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員和出納?？倳嫀?、會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員和出納的直系親屬，不得在本單位從事會計工作。單位負責(zé)人、會計機構(gòu)負責(zé)人及會計人員因執(zhí)行公務(wù)發(fā)生的財務(wù)事項，48本人不得審批。4、代理記賬機構(gòu)的負責(zé)人和受委托從事記賬業(yè)務(wù)的人員不得是委托單位負責(zé)人的

14、直系親屬。49第四節(jié)總會計師的規(guī)定一、總會計師的設(shè)計范圍1、國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大中型企業(yè)必須設(shè)置總會計師。2、其他單位可以設(shè)置總會計師。50二、總會計師的任職條件主要要記的條件：1、取得會計師任職資格。2、主管一個單位或者單位內(nèi)部一個重要方面的財務(wù)會計工作時間不少于3年三、總會計師的職責(zé)（44頁）四、總會計師的權(quán)限（44頁）51第五節(jié)代理記賬的要求一、概念（45頁）二、代理記賬資格的審批程序1、審批機構(gòu)：縣級以上財政部門2、審批時限。財政部門應(yīng)當(dāng)自受理申請之日起20日內(nèi)決定批準或者不批準。20日之內(nèi)不能的，可延長10日，在作出批準決定之日內(nèi)向申請人下達批準文件。523、變

15、更登記。三、對代理記賬機構(gòu)的管理1、代理記賬機構(gòu)應(yīng)當(dāng)于每年4月30日之前，向財政部門提供年檢資料。2、代理記賬機構(gòu)采取欺騙手段獲得代理記賬許可證書的，由財政部門撤銷其代理記賬資格。53四、代理記賬的條件1、3名以上持有會計從業(yè)資格證書的的專職從業(yè)人員。2、主管代理記賬的負責(zé)人具有會計師以上專業(yè)技術(shù)資格。54五、代理記賬的業(yè)務(wù)范圍1、會計核算2、對外提供財務(wù)會計報告3、向稅務(wù)機關(guān)提供稅務(wù)資料4、委托人委托的其他會計業(yè)務(wù)。六、委托人的義務(wù)七、代理記賬機構(gòu)的義務(wù)。55第三章會計核算規(guī)定第一節(jié) 一般原則和基本規(guī)范一、會計核算的一般原則1、客觀性原則2、可以性原則3、一貫性原則4、相關(guān)性原則5、及時性原

16、則566、明晰性原則7、權(quán)責(zé)發(fā)生原則新準則中沒有了，列了會計基礎(chǔ)中8、配比原則新準則中也沒有了。9、歷史成本原則新準則中沒有了。新準則中歷史成本57會計計量中的一種，新準則中的會計量有： 歷史成本 重置成本 可變現(xiàn)凈值 現(xiàn)值 公允價值5810、劃分收益性支出與資本性支出新準則中沒有了。11、謹慎原則12、重要性原則13、實質(zhì)重于形式原則主要是融資租入固定資產(chǎn)。59二、會計核算的基本規(guī)范1、依法沒賬。主要指會計法、會計基礎(chǔ)工作規(guī)范、稅法、公司法等。2、根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計核算。603、必須保證會計資料的真實和完整4、必須正確使用會計處理方法5、必須正確使用會計記錄文字會計記錄的文字應(yīng)當(dāng)

17、使用中文，少數(shù)民族地區(qū)可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字，外資企業(yè)可以同時使用一種外國文字。616、會計電算化必須符合法律規(guī)定法律主要包括：會計電算化管理辦法、會計電算化工作規(guī)范、會計核算軟件基本功能規(guī)范。62企業(yè)會計準則體系2008年2月15日財政部發(fā)布了企業(yè)新的會計準則.一、企業(yè)會計準則體系1、會計準則。2、企業(yè)會計準則體系三個層次63第一層次：基本準則第二層次：38項具體準則和企業(yè)會計準則應(yīng)用指南第三層次：解釋公告二、基本準則1、基本準則的地位：屬于部門規(guī)章，是國家法規(guī)體系的組成部分。統(tǒng)馭地位。642、基本準則的作用3、基本準則的內(nèi)容三、具體準則38項具體準則，可以分為三類 一般業(yè)務(wù)準則

18、 特殊業(yè)務(wù)準則 報告準則65四、應(yīng)用指南五、解釋公告66第三節(jié)憑證和賬簿要求一、原始憑證要求：對不真實不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負責(zé)人報告；對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按規(guī)定更正、補充。原始憑證記載的各項內(nèi)容均不得涂改。67原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位的印章。原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。68二、記賬憑證三、會計憑證的保管要求1、原始憑證不得外借。2、對丟失原始憑證的處理。四、登記會計賬簿的要求1、錯賬處理方法：劃線更正法、補充登記法和紅字沖正法。692、及時對賬。對賬工作每年至少進行一次。3

19、、定期結(jié)賬。分為月結(jié)、季結(jié)和年結(jié)。70第四節(jié)編制財務(wù)會計報告和會計檔案管理一、編制財務(wù)會計報告的要求1、財務(wù)會計報告種類。分為月報、季報和年報。其中股份有限公司還應(yīng)當(dāng)編制半年度的中期財務(wù)會計報告。2、對外報送的財務(wù)會計報告簽章要求。由單位負責(zé)人、總會計師、會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章。713、財務(wù)會計報告需要進行審計的，并將審計報告隨同外報。4、發(fā)現(xiàn)對報告有錯的，應(yīng)及時辦理更正手續(xù)。錯誤少的更改，錯誤多的要重編。二、財產(chǎn)清查72三、會計檔案要求1、范圍和種類各單位的預(yù)算、計劃、制度等文件材料屬文書檔案，不屬于會計檔案。2、歸檔會計檔案在年度終了后可在會計部門保管一年，一年后原則上移

20、交到檔案部門。733、保管期限會計檔案的保管期限從會計年度終了后的第一天算起。會計檔案的期限分為定期和永久兩種。定期又分為3、5、10、15、25年。4、會計檔案的銷毀。741、監(jiān)銷。一般單位的會計檔案銷毀，由檔案部門和會計部門共同派員監(jiān)銷；主管部門會計檔案銷毀，由同級財政部門和審計部門派員監(jiān)銷；財政部門的會計檔案銷毀，由同級審計部門派員監(jiān)銷。752、不得銷毀的會計檔案。對于保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證及涉及未了事項的原始憑證，不得銷毀；正在建設(shè)期間的建設(shè)單位，其保管期滿的會計檔案也不得銷毀。76第四章會計監(jiān)督的法律規(guī)定會計監(jiān)督是會計的基本職能之一。第一節(jié)概述一、會計監(jiān)督的概念二、會計監(jiān)

21、督的內(nèi)容三、會計監(jiān)督的權(quán)利與義務(wù)重點注意檢舉的權(quán)利與義務(wù)77四、會計監(jiān)督體系內(nèi)部監(jiān)督外部監(jiān)督 外部監(jiān)督包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督.政府監(jiān)督有財政、審計、稅務(wù)、銀行監(jiān)管、證券監(jiān)管和保險監(jiān)管。78社會監(jiān)督是注冊會計師及其事務(wù)所。79第二節(jié) 內(nèi)部監(jiān)督一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督（一）單位內(nèi)部會計監(jiān)督的概念單位內(nèi)部會計監(jiān)督，是指為了保護其資產(chǎn)的安全完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部制度，提高經(jīng)營管理水平和效率，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互制約、相互監(jiān)督的制度和方法。單位內(nèi)部會計監(jiān)督的本質(zhì)是內(nèi)部控制，是一種自我監(jiān)督，是內(nèi)部管理的重要組成部分。80 (二)單位內(nèi)部會計監(jiān)督主體和對象內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是本單位

22、的會計機構(gòu)和會計人員；內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是本單位的經(jīng)濟活動，而不是會計工作本身，這不同于政府監(jiān)督。3、單位負責(zé)人負責(zé)單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的組織實施，對本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立及有效實施承擔(dān)最終責(zé)任。81二、內(nèi)部監(jiān)督的職權(quán)1、對違法的會計事項的處理。2、發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不符的處理。有權(quán)處理的及時處理，無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即報告。82三、單位內(nèi)部會計監(jiān)督的基本要求（1）會計事項相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。 832）重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行程序應(yīng)當(dāng)明確各單位在單位內(nèi)部

23、會計監(jiān)督中，對重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確。84（3）進行財產(chǎn)清查財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確。（4）對會計資料進行內(nèi)部審計對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。這是內(nèi)部審計控制的基本要求。 85四、單位內(nèi)部控制制度 不相容職務(wù)的分離。（2）授權(quán)批準控制（3）會計系統(tǒng)控制（4）預(yù)算控制（5）財政保全控制（6）風(fēng)險控制（7）內(nèi)部報告控制（8）電子信息技術(shù)控制86第三節(jié) 政府監(jiān)督 會計工作的政府監(jiān)督主要是指財政部門代表國家對各單位和單位中相關(guān)人員的會計行為實施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為實施行政處罰，

24、是一種外部監(jiān)督，具有強制性和無償性的特點。87一、財政監(jiān)督的概念等。1、概念2、對象：會計行為3、主體：縣級以上政府的財政部門4、范圍縣級以上財政部門負責(zé)本行政區(qū)域的會計監(jiān)督。88跨行政區(qū)域的，協(xié)商解決，協(xié)商不成的，由上級財政部門指定。2、財政部門應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部指定專門的機構(gòu)或者在相關(guān)機構(gòu)中指定專門的人員負責(zé)會計監(jiān)督檢查和違法會計行為案件的立案、審理、執(zhí)行、移送和案卷管理等工作 89二、財政監(jiān)督的，內(nèi)容、方式和程序監(jiān)督檢查的內(nèi)容（1）監(jiān)督各單位是否依法設(shè)置會計賬簿（2）監(jiān)督各單位的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料是否真實、完整（3）監(jiān)督各單位的會計核算是否符合法定要求（90（4）檢查

25、會計檔案的情況（5）監(jiān)督檢查公司、企業(yè)執(zhí)行會計法第三產(chǎn)業(yè)5、26條的執(zhí)行情況。 （6）監(jiān)督各單位從事會計工作的人員是否具備會計從業(yè)資格（7）財政部門對會計師事務(wù)所出具審計報告的程序和內(nèi)容進行監(jiān)督。91方式程序1、檢查中如實填寫會計監(jiān)督記錄。2、檢查在被檢查單位的業(yè)務(wù)場所進行。必要時，經(jīng)財政部門負責(zé)人批準，可以將以前年度的調(diào)回檢查，但3個月內(nèi)完整退還。923、被查單位涉嫌違法證據(jù)可能滅失或者以后難以取得的情況 下，經(jīng)財政部門負責(zé)人批準，可以對證據(jù)先行登記保存，并在7日內(nèi)處理。4、國務(wù)院財政部門及其派出機構(gòu)，發(fā)現(xiàn)被查有重大嫌疑時，可以對與其往來的單位進行查詢。935、檢查工作結(jié)束后，10內(nèi)將交出檢

26、查報告。三、其他部門的監(jiān)督檢查除財政部門外，審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，也可以對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。94財政部門對各單位的會計行為進行監(jiān)督檢查，是面向各單位的監(jiān)督。審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門對有關(guān)單位的會計資料實施的監(jiān)督檢查，有自己特定的范圍和權(quán)限，并不是面向所有單位的。95第四節(jié) 社會監(jiān)督會計工作的社會監(jiān)督，主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法對受托單位的經(jīng)濟活動進行審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。此外，單位和個人檢舉違反會計法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為，也屬于會計工作社會監(jiān)督的范疇。會計工作的

27、社會監(jiān)督是一種外部監(jiān)督，是單位內(nèi)部監(jiān)督的再監(jiān)督，其特征是監(jiān)督行為的獨立性和有償性。社會監(jiān)督是以其特有的中介性和公正性而得到法律的認可，具有很強的權(quán)威性、公正性。96一、注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍1、審查企業(yè)會計報表，出具審計報告；2、驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；3、辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報告 974、法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。5、承辦會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù) 注：可以承辦工商登記業(yè)務(wù)。98二、注冊會計師的職業(yè)道德1、獨立性2、客觀性3、公正性三、委托人的義務(wù)四、不得干擾注冊會計師獨立開展審計業(yè)務(wù)。99五、注冊會計師的審計責(zé)任1、行政責(zé)任2、民事

28、責(zé)任3、刑事責(zé)任。六、注冊會計師的監(jiān)督與管理由國務(wù)院和省級財政部門對注冊會計師進行監(jiān)督管理。100對已經(jīng)注冊會計師審計的年度會計報表，可以抽查方式，但抽查比例不得低于10%101第十一章 支付結(jié)算制度 第一節(jié) 支付結(jié)算概述一、支付結(jié)算的概念（一）支付結(jié)算的定義 支付結(jié)算是指國家機關(guān)、企業(yè)事業(yè)單位、社會團體和其他社會組織以及個人，在社會經(jīng)濟活動中使用匯票、本票、支票、匯兌、委托收款、銀行卡等方式進行貨幣給付及資金清算的法律行為。其主要功能是完成資金從一方當(dāng)事人向另一方當(dāng)事人的轉(zhuǎn)移。102銀行、城市信用合作社、農(nóng)村信用合作社（以下簡稱銀行）以及單位和個人（含個體工商戶）是辦理支付結(jié)算的主體，其中，

29、銀行是支付結(jié)算和資金清算的中介機構(gòu)。103二、支付結(jié)算的法律制度三、支付結(jié)算的原則1、恪守信用、履約付款原則2、誰的錢進誰的賬、由誰支配原則3、銀行不墊款原則104第二節(jié) 基本規(guī)定一、辦理支付結(jié)算的基本要求1、支付結(jié)算憑證必須合法單位、個人和銀行辦理支付結(jié)算，必須使用按中國人民銀行統(tǒng)一規(guī)定印制的票據(jù)憑證和統(tǒng)一規(guī)定的結(jié)算憑證。1052、賬戶的開立和使用必須合法單位、個人和銀行應(yīng)當(dāng)按照人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法的規(guī)定開立、使用賬戶。銀行不得為任何單位或者個人查詢賬戶情況，不得為任何單位或者個人凍結(jié)、扣劃款項，不得停止單位、個人存款的正常支付。1063、支付結(jié)算憑證的記載事項必須真實、合法票據(jù)和結(jié)算

30、憑證上的簽章和其他記載事項應(yīng)當(dāng)真實，不得偽造、變造。票據(jù)和結(jié)算憑證的金額、出票或簽發(fā)日期、收款人名稱不得更改，更改的票據(jù)無效；更改的結(jié)算憑證，銀行不予受理。對票據(jù)和結(jié)算憑證上的其他記載事項，原記載人可以更改，更改時應(yīng)當(dāng)由原記載人在更改處簽章證明。107票據(jù)和結(jié)算憑證上的簽章，為簽名、蓋章或者簽名加蓋章。單位、銀行在票據(jù)上的簽章和單位在結(jié)算憑證上的簽章，為該單位、銀行的蓋章加其法定代表人或其授權(quán)的代理人的簽名或蓋章。個人在票據(jù)和結(jié)算憑證上的簽章，為個人本名的簽名或蓋章。1084、支付結(jié)算憑證的填寫應(yīng)當(dāng)規(guī)范填寫票據(jù)和結(jié)算憑證應(yīng)當(dāng)規(guī)范，做到要素齊全，數(shù)字正確，字跡清晰，不錯不漏，不潦草，防止涂改。票

31、據(jù)和結(jié)算憑證金額以中文大寫和阿拉伯?dāng)?shù)碼同時記載，二者必須一致，二者不一致的票據(jù)無效；二者不一致的結(jié)算憑證，銀行不予受理。109例題1、根據(jù)支付結(jié)算辦法的規(guī)定，下列各項中，符合支付結(jié)算基本要求的有( )。A、單位、個人和銀行辦理支付結(jié)算，必須使用按中國人民銀行統(tǒng)一規(guī)定印制的票據(jù)和結(jié)算憑證B、單位、個人和銀行應(yīng)當(dāng)按照人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法的規(guī)定開立、使用賬戶C、票據(jù)和結(jié)算憑證上的簽章和其他記載事項應(yīng)當(dāng)真實，不得偽造、變造D、填寫票據(jù)和結(jié)算憑證應(yīng)當(dāng)規(guī)范，做到要素齊全，數(shù)字正確，字跡清晰，不錯不漏，不潦草，防止涂改答案：ABCD110例題2、下列關(guān)于票據(jù)簽章的表述中，正確的有( )。A、票據(jù)和結(jié)算

32、憑證上的簽章，為簽名、蓋章或者簽名加蓋章B、單位、銀行在票據(jù)上的簽章和單位在結(jié)算憑證上的簽章，為該單位、銀行的蓋章加其法定代表人或其授權(quán)的代理人的簽名或蓋章C、個人在票據(jù)和結(jié)算憑證上的簽章，為個人本名的簽名或蓋章D、票據(jù)簽章是票據(jù)行為生效的重要條件，也是票據(jù)行為表現(xiàn)形式中必須記載的事項答案：ABCD111二、填寫的基本要求（一）金額的書寫要求1、中文大寫金額的書寫要求（1）中文大寫金額數(shù)字應(yīng)用正楷或行書填寫，不得自造簡化字。如果金額數(shù)字書寫中使用繁體字，也應(yīng)受理。如壹（壹）、貳（貳)、叁(叁)、肆(肆)、伍(伍)、陸(陸)、柒(柒)、捌、玖、拾(拾)、佰、仟、萬(萬)、億、圓(元)、角、分、零

33、、整(正)等字樣。不得用一、二（兩）、三、四、五、六、七、八、九、十、廿、毛、另(或0)填寫。 112（2）中文大寫金額數(shù)字到“元”為止的，在“元”之后，應(yīng)寫“整”(或“正”)字；大寫金額數(shù)字到“角”為止的，在“角”之后可以不寫“整”(或“正”字)；大寫金額數(shù)字有“分”的，“分”后面不寫“整”(或“正”字)。113（3）中文大寫金額數(shù)字前應(yīng)標(biāo)明“人民幣”字樣，大寫金額數(shù)字應(yīng)緊接“人民幣”字樣填寫，不得留有空白。大寫金額數(shù)字前未印“人民幣”字樣的，應(yīng)加填“人民幣”三字。在票據(jù)和結(jié)算憑證大寫金額欄內(nèi)不得預(yù)印固定的“仟、佰、拾、萬、仟、佰、拾、元、角、分”字樣。1142、阿拉伯小寫金額數(shù)字的書寫要求

34、（1）阿拉伯小寫金額數(shù)字中有“0”時，中文大寫應(yīng)按照漢語語言規(guī)律、金額數(shù)字構(gòu)成和防止涂改的要求進行書寫。舉例如下：阿拉伯?dāng)?shù)字中間有“0”時，中文大寫金額要寫“零”字。如￥1508.50，應(yīng)寫成人民幣壹仟伍佰零捌元伍角。115阿拉伯?dāng)?shù)字中間連續(xù)有幾個“0”時，中文大寫金額中間可以只寫一個“零”字。阿拉伯金額數(shù)字萬位或元位是“0”，或者數(shù)字中間連續(xù)有幾個“0”，萬位、元位也是“0”，但千位、角位不是“0”時，中文大寫金額中可以只寫一個零字，也可以不寫“零”字。阿拉伯金額數(shù)字角位是“0”，而分位不是“0”時，中文大寫金額“元”后面應(yīng)寫“零字。116（2）阿拉伯小寫金額數(shù)字前面，均應(yīng)填寫人民幣符號“￥

35、”。阿拉伯小寫金額數(shù)字要認真填寫，不得連寫分辨不清。1172、票據(jù)出票日期的書寫要求（1）票據(jù)的出票日期必須使用中文大寫。為防止變造票據(jù)的出票日期，在填寫月、日時，月為壹、貳和壹拾的，日為壹至玖和壹拾、貳拾和叁拾的，應(yīng)在其前加“零”；日為拾壹至拾玖的，應(yīng)在其前面加“壹”。118（2）票據(jù)出票日期使用小寫填寫的，銀行不予受理。大寫日期未按要求規(guī)范填寫的，銀行可予受理，但由此造成損失的，由出票人自行承擔(dān)。119三、支付結(jié)算的種類和基本要求1、銀行匯票范圍：異地、同城或同一票據(jù)交換區(qū)域。提示付款期：1個月可以背書轉(zhuǎn)讓。但帶“現(xiàn)金”字樣的不可以。1202、商業(yè)匯票種類：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)

36、承兌匯票可以由收款人或付款人簽發(fā)，由付款人支付。121票據(jù)期限：6個月提示付款期：10日承兌時間：3日，付款人收到提示承兌的匯票之日起，3日內(nèi)承諾兌付或拒付。提示承兌：1個月。沒有提示承兌的，放棄對前手的追索權(quán)。122銀行承兌匯票由承款人簽發(fā)。支付手續(xù)費，到期付款人無力支付時，由銀行墊付，付款人并支付墊付部門每日萬分之五的利息。1233、銀行本票種類：有定額和不定額的兩種。定額的分為面額1000、5000、10000、50000的四種。提示付款期：2個月。1244、支票種類：現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票三種。提示付款期：10日。簽發(fā)空頭支票的處理：按票面金額處以5%但不低于1000元的罰款，持

37、票人可以要求出票人賠償支票金額的2%的賠償金。125第三節(jié) 開設(shè)賬戶的規(guī)定一、銀行結(jié)算賬戶的概念和分類（一）銀行結(jié)算賬戶的概念銀行結(jié)算賬戶是指存款人在經(jīng)辦銀行開立的辦理資金收付結(jié)算的人民幣活期存款賬戶。126（二）銀行結(jié)算賬戶的種類1、根據(jù)銀行結(jié)算賬戶的用途劃分單位銀行結(jié)算賬戶按用途不同，分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶、臨時存款賬戶。2、從存款人的角度劃分根據(jù)存款人的不同，銀行結(jié)算賬戶分為個人銀行結(jié)算賬戶和單位銀行結(jié)算賬戶。 127三、銀行結(jié)算賬戶的開立、變更和撤銷 （一）銀行結(jié)算賬戶的開立 1、開立地點存款人應(yīng)在注冊地或住所地開立銀行結(jié)算賬戶。 2、開立程序（1）填制開戶申請書

38、128（2）開戶銀行依法審查符合開立基本存款賬戶、臨時存款賬戶和預(yù)算單位專用存款賬戶，開戶行接受后，送存人民銀行，人民銀行在2日內(nèi)審核；其他賬戶由開戶行審核，5日內(nèi)向人民銀行備案。129（3）新開賬戶的啟用。自開立之日起3個工作日后方可使用。（二）銀行結(jié)算賬戶的變更變更事由：存款人的賬戶名稱。單位的法定代表人或主要負責(zé)人。地址、郵編、電話等其他開戶資料。1302、變更的時間要求銀行結(jié)算賬戶的存款人名稱發(fā)生變更，但不改變開戶銀行及賬號的，應(yīng)于5個工作日內(nèi)向開戶銀行提出銀行結(jié)算賬戶的變更申請，并出具有關(guān)部門的證明文件。單位的法定代表人或主要負責(zé)人、住址以及其他開戶資料發(fā)生變更時，應(yīng)于5個工作日內(nèi)書

39、面通知開戶銀行并提供有關(guān)證明。銀行接到存款人的變更通知后，應(yīng)及時辦理變更手續(xù)，并于兩個工作日內(nèi)向中國人民銀行報告。131銀行接到存款人的變更通知后，應(yīng)及時辦理變更手續(xù)，并于兩個工作日內(nèi)向中國人民銀行報告。132（三）銀行結(jié)算賬戶的撤銷1、銀行結(jié)算賬戶的撤銷事由 (1)被撤并、解散、宣告破產(chǎn)或關(guān)閉的；(2)注銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照的；(3)因遷址需要變更開戶銀行的；(4)其他原因需要撤銷銀行結(jié)算賬戶的。133存款人發(fā)生被撤并、解散、宣告破產(chǎn)或關(guān)閉，或被注銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照等主體資格終止的，應(yīng)于5個工作日內(nèi)向開戶銀行提出撤銷銀行結(jié)算賬戶的申請。存款人申請撤銷基本存款賬戶的，存款人基本存款賬戶的開戶銀行

40、應(yīng)自撤銷銀行結(jié)算賬戶之日起兩個工作日內(nèi)將撤銷該基本存款賬戶的情況說明書面通知該存款人其他銀行結(jié)算賬戶的開戶銀行；存款人其他銀行結(jié)算賬戶的開戶銀行應(yīng)自收到通知之日起兩個工作日內(nèi)通知存款人撤銷有關(guān)銀行結(jié)算賬戶；存款人應(yīng)自收到通知之日起3個工作日內(nèi)辦理其他銀行結(jié)算賬戶的撤銷。134銀行得知存款人主體資格終止情況的，存款人超過規(guī)定期限未主動辦理撤銷銀行結(jié)算賬戶手續(xù)的，銀行有權(quán)停止其銀行結(jié)算賬戶的對外支付。1353、辦理銀行結(jié)算賬戶的撤銷手續(xù)的注意事項 (1)未獲得工商行政管理部門核準登記的單位，在驗資期滿后，應(yīng)向銀行申請撤銷注冊驗資臨時存款賬戶，其賬戶資金應(yīng)退還給原匯款人賬戶。注冊驗資資金以現(xiàn)金方式存

41、入，出資人提取現(xiàn)金的，應(yīng)出具繳存現(xiàn)金時的現(xiàn)金繳款原件及其有效身份證件。136(2)存款人尚未清償其開戶銀行債務(wù)的，不得申請撤銷該賬戶。(3)存款人撤銷銀行結(jié)算賬戶，必須與開戶銀行核對銀行結(jié)算賬戶存款余額，交回各種重要空白票據(jù)及結(jié)算憑證和開戶登記證，銀行核對無誤后方可辦理銷戶手續(xù)。存款人未按規(guī)定交回各種重要空白票據(jù)及結(jié)算憑證的，應(yīng)出具有關(guān)證明，造成損失的，由其自行承擔(dān)。137(4)銀行撤銷單位銀行結(jié)算賬戶時應(yīng)在其基本存款賬戶開戶登記證上注明銷戶日期并簽章，同時于撤銷銀行結(jié)算賬戶之日起兩個工作日內(nèi)，向中國人民銀行報告。(5)銀行對一年未發(fā)生收付活動且未欠開戶銀行債務(wù)的單位銀行結(jié)算賬戶，應(yīng)通知單位自

42、發(fā)出通知之日起30日內(nèi)辦理銷戶手續(xù)，逾期視同自愿銷戶，未劃轉(zhuǎn)款項列入久懸未取專戶管理。138三、基本存款賬戶（一）基本存款賬戶的使用范圍基本存款賬戶是存款人的主要賬戶。該賬戶主要辦理存款人日常經(jīng)營活動的資金收付及其工資、獎金和現(xiàn)金的支取。139（二）注意事項：一個單位只能在金融機構(gòu)中開設(shè)一個基本存款賬戶?；敬婵钯~戶可以支取現(xiàn)金。140四、一般存款賬戶（一）一般存款賬戶的使用范圍一般存款賬戶用于辦理存款人借款轉(zhuǎn)存、借款歸還和其他結(jié)算的資金收付。該賬戶可以辦理現(xiàn)金繳存，但不得辦理現(xiàn)金支取。141（二）開立一般存款賬戶的存款人資格只要存款人具有借款或其他結(jié)算需要，都可以申請開立一般存款賬戶，且沒有

43、數(shù)量限制。142五、專用存款賬戶（一）專用存款賬戶的使用范圍1、單位銀行卡賬戶的資金必須由其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入。該賬戶不得辦理現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)。2、財政預(yù)算外資金、證券交易結(jié)算資金、期貨交易保證金和信托基金專用存款賬戶，不得支取現(xiàn)金。143六、臨時存款賬戶 （一）臨時存款賬戶的使用范圍臨時存款賬戶用于辦理臨時機構(gòu)以及存款人臨時經(jīng)營活動發(fā)生的資金收付。臨時存款賬戶適用范圍主要包括：設(shè)立臨時機構(gòu)和異地臨時經(jīng)營活動。144（二）臨時存款賬戶開立的條件1、設(shè)立臨時機構(gòu)；2、異地臨時經(jīng)營活動；3、注冊驗資。（三）臨時存款賬戶可以支取現(xiàn)金，有效期為2年。145七、個人銀行結(jié)算賬戶（一）個人銀行結(jié)算賬戶的概念

44、個人銀行結(jié)算賬戶是指存款人因投資、消費、結(jié)算等需要而憑個人身份證件以自然人名稱開立的銀行結(jié)算賬戶。郵政儲蓄機構(gòu)辦理銀行卡業(yè)務(wù)開立的賬戶，納入個人銀行結(jié)算賬戶管理。146八、異地銀行結(jié)算賬戶147第四節(jié) 現(xiàn)金管理基本規(guī)定一、現(xiàn)金管理的基本原則1、凡在金融機構(gòu)開立賬戶的單位，必須按規(guī)定使用現(xiàn)金，接受開戶銀行的監(jiān)督。 一個單位在幾家金融開設(shè)賬戶的，只能在一家銀行開設(shè)基本存款賬戶。1482、開戶之間的經(jīng)濟往來，除按規(guī)定使用現(xiàn)金外，應(yīng)當(dāng)通過轉(zhuǎn)賬結(jié)算。3、各開戶單位按賬務(wù)會計制度的規(guī)定管理現(xiàn)金。二、現(xiàn)金使用范圍現(xiàn)金的使用范圍有8個方面，歸納起來：1491、對個人的支出2、購買農(nóng)副產(chǎn)品3、出差人員隨身攜帶的

45、差旅費4、結(jié)算起點以下的零星支出5、人民銀行規(guī)定的其他支付現(xiàn)金的。150三、現(xiàn)金管理的基本要求1、轉(zhuǎn)賬與現(xiàn)金有相同的支付能力2、庫存現(xiàn)金的限額3-5天的零星開支所需的現(xiàn)金核定3、現(xiàn)金規(guī)定的七個“不準”不準用不符合規(guī)定的憑證頂替庫存現(xiàn)金。151不能單位之間相互借用現(xiàn)金。不準謊報用途套取現(xiàn)金。不準利用銀行賬戶代其他單位或個人存入或支取現(xiàn)金。不準單位收入的現(xiàn)金以個人名義存入儲蓄。不準保留賬外公款。禁止發(fā)行變相貨幣。1524、只能在一個銀行開設(shè)基本存款賬戶。5、實行大額現(xiàn)金支付登記備案制度。6、按要求辦理現(xiàn)金支付現(xiàn)金于當(dāng)日存入開戶銀行。不準坐支，特殊情況需要坐支的。需開戶銀行批準。153第十二章 稅收

46、征管制度第一節(jié) 概述一、稅法的立法目的二、適用范圍稅收征收機關(guān)有：稅務(wù)、財政和海關(guān)。海關(guān)征收關(guān)稅等，財政征收耕地占用稅和契稅等。該法適用于稅務(wù)部門。154三、稅法的遵守主體1、稅務(wù)行政主體稅務(wù)機關(guān)2、稅務(wù)行政管理相對人納稅人、扣繳義務(wù)人和其他有關(guān)單位。3、有關(guān)單位和部門。四、稅收征管的權(quán)利和義務(wù)詳見P248155第二節(jié) 稅務(wù)管理一、稅務(wù)登記稅務(wù)登記，又稱“納稅登記”，是指稅務(wù)機關(guān)對納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營等基本情況進行登記并據(jù)此對納稅人實施稅務(wù)管理的一項基本制度。根據(jù)稅務(wù)登記管理辦法的規(guī)定，凡有法律、法規(guī)規(guī)定的應(yīng)稅收入、應(yīng)稅財產(chǎn)或應(yīng)稅行為的各類納稅人，均應(yīng)當(dāng)辦理稅務(wù)登記；扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在發(fā)生扣繳義務(wù)

47、時，到稅務(wù)機關(guān)申報登記，領(lǐng)取扣繳稅款憑證。稅務(wù)登記包括：開業(yè)登記，變更登記，停業(yè)、復(fù)業(yè)登記，注銷登記，外出經(jīng)營報驗登記等。156（一）開業(yè)稅務(wù)登記開業(yè)登記是指從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，經(jīng)國家工商行政管理部門批準開業(yè)后首次辦理的納稅登記。1、開業(yè)登記的對象 根據(jù)有關(guān)規(guī)定，需要辦理開業(yè)稅務(wù)登記的納稅人分以下兩類：157(1)領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，包括：企業(yè)，即從事生產(chǎn)經(jīng)營的單位或組織，包括國有、集體、私營企業(yè)，中外合資合作企業(yè)、外商獨資企業(yè)，以及各種聯(lián)營、聯(lián)合、股份制企業(yè)等。企業(yè)在外地設(shè)立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所。如駐外地的產(chǎn)品經(jīng)銷處、維修服務(wù)站、產(chǎn)品點、分廠、分店、分公司等。1

48、58個體工商戶。指經(jīng)工商行政管理部門批準開業(yè)的城鄉(xiāng)個體工商戶。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位。是指經(jīng)工商行政管理部門批準開業(yè)的，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機關(guān)、團體、部隊、學(xué)校和其他事業(yè)單位。159(2)其他納稅人根據(jù)規(guī)定，不從事生產(chǎn)、經(jīng)營，但依照法律、法規(guī)的規(guī)定負有納稅義務(wù)的單位和個人，除臨時取得應(yīng)稅收入或發(fā)生應(yīng)稅行為以及只繳納個人所得稅、車船使用稅的外，都應(yīng)按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記。1602、開業(yè)稅務(wù)登記的要求辦理開業(yè)稅務(wù)登記是納稅人必須履行的法定義務(wù)，一般說來，納稅人應(yīng)按下列要求和程序辦理稅務(wù)登記：（1）在法定的時間內(nèi)辦理稅務(wù)登記161凡從事生產(chǎn)經(jīng)營，發(fā)給營業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，

49、向生產(chǎn)、經(jīng)營地或者納稅義務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記；其他應(yīng)辦理稅務(wù)登記的納稅人，應(yīng)自有關(guān)部門批準之日或在按稅法規(guī)定成為法定納稅人之日30日內(nèi)，持有關(guān)證件向所在地稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記；納稅人所屬的跨地區(qū)的非獨立核算分支機構(gòu)除由總機構(gòu)申報辦理稅務(wù)登記外，還應(yīng)當(dāng)自設(shè)立之日起30日內(nèi)，向分支機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)申報辦理注冊稅務(wù)登記。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，自其在同一縣（市）實際經(jīng)營或提供勞務(wù)之日起，在連續(xù)的12個月內(nèi)累計超過180天的，應(yīng)當(dāng)自期滿之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營所在地稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。162（2）提出辦理稅務(wù)登記的書面報告 納稅人申請稅務(wù)登記應(yīng)先到主管稅務(wù)機關(guān)

50、或指定的稅務(wù)登記點，填報申請稅務(wù)登記報告書。我國國家稅務(wù)機關(guān)為適應(yīng)分稅制的需要，設(shè)置了兩套稅務(wù)機構(gòu)，即國家稅務(wù)局系統(tǒng)和地方稅務(wù)局系統(tǒng)，根據(jù)國家稅務(wù)總局的規(guī)定，兩套機構(gòu)對各自負責(zé)征收管理的納稅人實施統(tǒng)一代碼，分別登記，分別管理。163（3）提供必須的證件或資料 納稅人辦理稅務(wù)登記時必須攜帶下列證件或資料：營業(yè)執(zhí)照或其他核準執(zhí)業(yè)證件及工商登記表，或其他核準執(zhí)業(yè)登記表復(fù)印件； 有關(guān)機關(guān)、部門批準設(shè)立的文件； 有關(guān)合同、章程、協(xié)議書； 法定代表人和董事會成員名單； 法定代表人(負責(zé)人)或業(yè)主居民身份證、護照或者其他證明身份的合法證件；164 組織機構(gòu)統(tǒng)一代碼證書； 住所或經(jīng)營場所證明； 委托代理協(xié)議書

51、復(fù)印件； 屬于享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，還應(yīng)包括需要提供的相應(yīng)證明、資料，稅務(wù)機關(guān)需要的其他資料、證件。企業(yè)在外地的分支機構(gòu)或者從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，在辦理稅務(wù)登記時，還應(yīng)當(dāng)提供由總機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)出具的在外地設(shè)立分支機構(gòu)的證明。1653、稅務(wù)登記表的審批與核發(fā)稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申報之日起30日內(nèi)審核并發(fā)給稅務(wù)登記證件。稅務(wù)機關(guān)審核無誤的，應(yīng)在30日內(nèi)予以登記，核發(fā)稅務(wù)登記證或者注冊稅務(wù)登記證。166(二)變更登記1、變更登記的范圍（1）改變名稱；（2）改變法定代表人；（3）改變經(jīng)濟性質(zhì)或經(jīng)濟類型；（4）改變住所和經(jīng)營地點(不涉及主管稅務(wù)機關(guān)變動的，涉及主管稅務(wù)機關(guān)變動的，要辦理注銷登記)；1

52、67（5）改變生產(chǎn)經(jīng)營或經(jīng)營方式；（6）增減注冊資金(資本)；（7）改變隸屬關(guān)系；（8）改變生產(chǎn)經(jīng)營期限；（9）改變或增減銀行賬號；（10）改變生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)屬以及改變其他稅務(wù)登記內(nèi)容的。1682、變更登記的時間要求（1）納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，需要到工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理變更登記的，應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理變更稅務(wù)登記。（2）納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化，不需要到工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理變更登記的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理變更稅務(wù)登記。1693、變更稅務(wù)登記的程序

53、、方法(1)申請。(2)提供相關(guān)證件、資料。增值稅一般納稅人被取消資格需要變更登記的，應(yīng)當(dāng)提交下列證件：增值稅一般納稅人申請認定書原件；稅務(wù)登記證（正、副本）原件；納稅人稅種登記表；其他有關(guān)資料。(3)稅務(wù)登記變更表的內(nèi)容。主要包括納稅人名稱、變更項目、變更前內(nèi)容、變更后內(nèi)容、上繳的證件情況。170(4)受理。稅務(wù)機關(guān)對納稅人填報的表格及提交的附列資料、證件要進行認真審閱，在符合要求及資料證件提交齊全的情況下，予以受理。(5)審核。主管稅務(wù)機關(guān)對納稅人報送的已填登完畢的變更表及相關(guān)資料，進行分類審核。(6)發(fā)證。對需變更稅務(wù)登記證內(nèi)容的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)收回原稅務(wù)登記證(正、副本)，按變更后的內(nèi)

54、容，重新制發(fā)稅務(wù)登記證(正、副本)。171(三)停業(yè)、復(fù)業(yè)登記實行定期定額征收方式的納稅人，需要停業(yè)的需要申請。納稅人應(yīng)當(dāng)于恢復(fù)生產(chǎn)、經(jīng)營之前，向稅務(wù)機關(guān)提出復(fù)業(yè)登記申請，經(jīng)確認后辦理復(fù)業(yè)登記，領(lǐng)回或啟用稅務(wù)登記證件和發(fā)票領(lǐng)購簿及其領(lǐng)購的發(fā)票，納入正常管理。納稅人停業(yè)期滿不能及時恢復(fù)生產(chǎn)、經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿前向稅務(wù)機關(guān)提出延長停業(yè)登記。納稅人停業(yè)期滿未按期復(fù)業(yè)又不申請延長停業(yè)的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)視為已恢復(fù)營業(yè)，實施正常的稅收征收管理。172 (四)注銷登記注銷登記是指納稅人在發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及依法終止履行納稅義務(wù)的其他情形時，向原登記稅務(wù)機關(guān)申請辦理的登記。注銷登記是本質(zhì)上的變化，意味著

55、納稅人作為納稅主體在法律意義上的消失或死亡。1731、注銷登記的適用范圍納稅人因經(jīng)營期限屆滿而自動解散；企業(yè)由于改組、分級、合并等原因而被撤銷；企業(yè)資不抵債而破產(chǎn)；納稅人住所、經(jīng)營地址遷移而涉及改變原主管稅務(wù)機關(guān)的；納稅人被工商行政管理部門吊銷營業(yè)執(zhí)照；以及納稅人依法終止履行納稅義務(wù)的其他情形。1742、注銷登記的時間要求（1）納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機關(guān)辦理注銷登記前，向原稅務(wù)登記管理機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記；（2）按規(guī)定不需要在工商管理機關(guān)辦理注銷登記的，應(yīng)當(dāng)批準或者宣告終止之日起1 5日內(nèi)，向原稅務(wù)登記管理機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。

56、175（3）納稅人因住所、生產(chǎn)、經(jīng)營場所變動而涉及改變主管稅務(wù)登記機關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機關(guān)申請辦理變更或注銷登記前，或者住所、生產(chǎn)、經(jīng)營場所變動前，向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記，并在30日內(nèi)向遷達地主管稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。176（4）納稅人被工商行政管理機關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)當(dāng)自營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起1 5日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。3、注銷登記的有關(guān)要求177（五）、稅務(wù)登記證的使用 除按照規(guī)定不需要發(fā)給稅務(wù)登記證件的外，納稅人辦理下列事項時，必須持稅務(wù)登記證件：(1)開立銀行賬戶； (2)申請減稅、免稅、退稅；(3)申請辦理延期申報、延期繳納稅款；1

57、78(4)領(lǐng)購發(fā)票；(5)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明；(6)辦理停業(yè)、歇業(yè)；(7)其他有關(guān)稅務(wù)事項。納稅人遺失稅務(wù)登記證件的，應(yīng)當(dāng)在1 5日內(nèi)書面報告主管稅務(wù)機關(guān)，并登報聲明作廢。同時，憑報刊上刊登的遺失聲明向主管稅務(wù)機關(guān)申請補辦稅務(wù)登記證件。179（六）銀行賬戶管理從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自開立基本賬戶或者其他存款賬戶之日起15日內(nèi)報稅務(wù)機關(guān)，發(fā)生變化時，自變化之日起15日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)報告。180二、賬簿、憑證管理賬簿、憑證管理1、設(shè)置賬簿的范圍：所有的納稅人和扣繳義務(wù)人都必須按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿。賬簿是指總賬、明細賬、日記賬以及其他輔助性賬

58、簿。181從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或發(fā)生納稅義務(wù)之日起15日內(nèi)設(shè)置賬簿?？劾U義務(wù)人自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)按規(guī)定設(shè)置代扣代繳等賬簿。2、關(guān)于財務(wù)會計制度的管理備案制度：自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起15日內(nèi)，及時報送稅務(wù)部門備案。1823、關(guān)于賬簿、憑證保管除另有規(guī)定的除外，應(yīng)當(dāng)保存10年。這與會計檔案保管的規(guī)定的有區(qū)別，但會計檔案的保管期限要長于稅法規(guī)定，單位選時間長的保管。183發(fā)票管理1、發(fā)票印制管理。增值稅發(fā)票由國務(wù)院稅務(wù)主管部門指定企業(yè)印刷，其他發(fā)票由省級稅務(wù)機關(guān)指定企業(yè)印制。2、發(fā)票領(lǐng)購管理。在領(lǐng)取稅務(wù)登記證后領(lǐng)購。無固定經(jīng)營場地或者財務(wù)制度不健全的的納稅人申請領(lǐng)購發(fā)票

59、，184主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)要求其提供擔(dān)保人，不能提供擔(dān)保人的，可以視其情況，要求其提供保證金，并限期繳銷發(fā)票。3、發(fā)票開具、使用、取得管理。4、發(fā)票的保管管理。185稅控管理不能按規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀、擅自改動稅控裝置的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處以2000元以下的罰款，情節(jié)嚴重的，處2000元以上1萬元以下的罰款。186三、納稅申報 (一)納稅申報的對象納稅人和扣繳義務(wù)人。在納稅期間沒有應(yīng)納稅款的，也要申報納稅，在免稅、減稅期間也要辦理申報納稅。187(二)納稅申報的內(nèi)容稅種、稅目，應(yīng)納稅項目或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅款項目，適用稅率或者單位稅額，計稅依據(jù)，扣除項目及標(biāo)準，應(yīng)納

60、稅額或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅額，稅款所屬期限、延期繳納稅款、欠稅、滯納金等。188（三）納稅申報的要求納稅人辦理納稅申報時，應(yīng)當(dāng)如實填寫納稅申報表，根據(jù)不同情況相應(yīng)報送下列有關(guān)證件、資料： 1、財務(wù)、會計報表及其說明材料；2、與納稅有關(guān)的合同、協(xié)議書；3、外出經(jīng)營活動稅收管理證明；4、境內(nèi)或者境外公證機構(gòu)出具的有關(guān)證明文件；5、稅務(wù)機關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報送的其他有關(guān)證件、資料。189扣繳義務(wù)人辦理代扣代繳、代收代繳稅款報告時，應(yīng)當(dāng)如實填寫代扣代繳、代收代繳稅款報告表，并報送代扣代繳、代收代繳稅款的合法憑證以及稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他有關(guān)證件、資料。凡已辦理稅務(wù)登記的納稅人，無正當(dāng)理由連續(xù)3個月未向稅務(wù)機關(guān)