財(cái)務(wù)分析報(bào)告綜合論述

1、第14章講義第十四章 財(cái)務(wù)報(bào)告第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告概述一、財(cái)務(wù)報(bào)表的定義和構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：（1）資產(chǎn)負(fù)債表；（2）利潤表；（3）現(xiàn)金流量表；（4）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動(dòng)表；（5）附注。財(cái)務(wù)報(bào)表能夠按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類：（1）按財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)期間的不同，能夠分為中期財(cái)務(wù)報(bào)表和年度財(cái)務(wù)報(bào)表。中期財(cái)務(wù)報(bào)表是以短于一個(gè)完整會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，包括月報(bào)、季報(bào)和半年報(bào)等。（2）按財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)主體的不同，能夠分為個(gè)不財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表。二、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的差不多要求（一）遵循各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)

2、量（二）列報(bào)基礎(chǔ)在編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過程中，企業(yè)治理層應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的能力進(jìn)行評(píng)價(jià)，需要考慮的因素包括市場經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)目前或長期的盈利能力、償債能力、財(cái)務(wù)彈性以及企業(yè)治理層改變經(jīng)營政策的意向等。評(píng)價(jià)后對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的能力產(chǎn)生嚴(yán)峻懷疑的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的重要的不確定因素。非持續(xù)經(jīng)營是企業(yè)在極端情況下出現(xiàn)的一種情況，非持續(xù)經(jīng)營往往取決于企業(yè)所處的環(huán)境以及企業(yè)治理部門的推斷。一般而言，企業(yè)存在以下情況之一的，通常表明企業(yè)處于非持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)：(1)企業(yè)已在當(dāng)期進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)；(2)企業(yè)差不多正式?jīng)Q定在下一個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)；(3)企業(yè)已確定在當(dāng)期或下一個(gè)

3、會(huì)計(jì)期間沒有其他可供選擇的方案而將被迫進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)。企業(yè)處于非持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)時(shí)，應(yīng)當(dāng)采納其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，比如破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采納可變現(xiàn)凈值計(jì)量、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其可能的結(jié)算金額計(jì)量等。在非持續(xù)經(jīng)營情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中聲明財(cái)務(wù)報(bào)表未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)列報(bào)，披露未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)的緣故以及財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。（三）重要性和項(xiàng)目列報(bào)（四）列報(bào)的一致性（五）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額間的相互抵銷（六）比較信息的列報(bào)（七）財(cái)務(wù)報(bào)表表首的列報(bào)要求（八）報(bào)告期間第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)（一）資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。它反映企業(yè)在某一特定日期所

4、擁有或操縱的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)和所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。（二）資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)二、資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法（一）年初余額欄的填列方法資產(chǎn)負(fù)債表“年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)依照上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。假如上年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同本年度不相一致，應(yīng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入表中“年初余額”欄內(nèi)。資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，一般應(yīng)依照資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益類科目的期末余額填列。要緊包括以下方式：1依照總賬科目余額填列。資產(chǎn)負(fù)債表中的有些項(xiàng)目，可直接依照有關(guān)總賬科目的余額填列，如“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借

5、款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”等項(xiàng)目；有些項(xiàng)目則需依照幾個(gè)總賬科目的期末余額計(jì)算填列。如“貨幣資金”項(xiàng)目，需依照“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個(gè)總賬科目的期末余額的合計(jì)數(shù)填列。2依照明細(xì)賬科目余額計(jì)算填列。如“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，需要依照“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付款項(xiàng)”兩個(gè)科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額計(jì)算填列；“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，需要依照“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收款項(xiàng)”兩個(gè)科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末借方余額計(jì)算填列。3依照總賬科目和明細(xì)賬科目余額分析計(jì)算填列。如“長期借款”項(xiàng)目。需要依照“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將

6、清償義務(wù)展期的長期借款后的金額計(jì)算填列。4依照有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。如資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)依照“應(yīng)收賬款”科目的期末余額減去“壞賬預(yù)備”科目余額后的凈額填列?！肮潭ㄙY產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)依照“固定資產(chǎn)”科目的期末余額減去“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值預(yù)備”備抵科目余額后的凈額填列等。5綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列。如資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目，需要依照“原材料”、“庫存商品”、“托付加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價(jià)預(yù)備”科目余額后的凈額填列。三、資產(chǎn)負(fù)債表編制示例第

7、三節(jié) 利潤表一、利潤表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)（一）利潤表的內(nèi)容利潤表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。利潤表的列報(bào)必須充分反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的要緊來源和構(gòu)成，有助于使用者推斷凈利潤的質(zhì)量及其風(fēng)險(xiǎn)，有助于使用者預(yù)測凈利潤的持續(xù)性，從而作出正確的決策。（二）利潤表的結(jié)構(gòu)常見的利潤表結(jié)構(gòu)要緊有單步式和多步式兩種。在我國，企業(yè)利潤表采納的差不多上是多步式結(jié)構(gòu)，即通過對(duì)當(dāng)期的收入、費(fèi)用、支出項(xiàng)目按性質(zhì)加以歸類，按利潤形成的要緊環(huán)節(jié)列示一些中間性利潤指標(biāo)，分步計(jì)算當(dāng)期凈損益。二、利潤表的填列方法三、利潤表編制示例歷年試題：2006年單選依照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，下列交易或事項(xiàng)中，不阻礙股份有限公司利潤表中營

8、業(yè)利潤金額的是（ ）A、計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備 B、出售原材料并結(jié)轉(zhuǎn)成本 C、按產(chǎn)品數(shù)量支付專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi) D、清理治理用固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失 【參考答案】D【解析】計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備計(jì)入資產(chǎn)減值損失，出售原材料的收入和成本分不通過其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本核算，按產(chǎn)品數(shù)量支付的專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)通過銷售費(fèi)用核算，此三項(xiàng)都會(huì)阻礙營業(yè)利潤；清理治理用固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失計(jì)入到營業(yè)外支出科目，不阻礙營業(yè)利潤。第四節(jié) 現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)（一）現(xiàn)金流量表的內(nèi)容現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。從編制原則上看，現(xiàn)金流量表按照收付實(shí)現(xiàn)制原則編制，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的

9、盈利信息調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量信息，便于信息使用者了解企業(yè)凈利潤的質(zhì)量。從內(nèi)容上看，現(xiàn)金流量表被劃分為經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三個(gè)部分。補(bǔ)充：現(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短、流淌性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)專門小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個(gè)月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價(jià)物通常包括三個(gè)月內(nèi)到期的債券投資等。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照具體情況，確定現(xiàn)金等價(jià)物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更。（二）現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)現(xiàn)金流量，是指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出，可分為三大類：即經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流

10、量。二、現(xiàn)金流量表的填列方法（一）經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動(dòng)，是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)，包括銷售商品或提供勞務(wù)、購買商品或同意勞務(wù)、收到的稅費(fèi)返還、支付職工薪酬、支付各項(xiàng)稅費(fèi)、支付廣告費(fèi)用等。通過經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，能夠講明企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流入和流出的阻礙程度，推斷企業(yè)在不動(dòng)用對(duì)外籌得資金的情況下，是否足以維持生產(chǎn)經(jīng)營、償還債務(wù)、支付股利、對(duì)外投資等。與一般企業(yè)相比，金融企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)性質(zhì)不同，對(duì)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項(xiàng)目認(rèn)定存在一定差異。在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照本企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項(xiàng)目進(jìn)行合理歸類。（二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活

11、動(dòng)是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。長期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、其他資產(chǎn)等持有期限在一年或一個(gè)營業(yè)周期以上的資產(chǎn)。那個(gè)地點(diǎn)所講的投資活動(dòng)，既包括實(shí)物資產(chǎn)投資，也包括金融資產(chǎn)投資。那個(gè)地點(diǎn)之因此將“包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資”排除在外，是因?yàn)椴畈欢鄬ㄔ诂F(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資視同現(xiàn)金。（三）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。那個(gè)地點(diǎn)所講的資本，既包括實(shí)收資本(股本)，也包括資本溢價(jià)(股本溢價(jià))；那個(gè)地點(diǎn)所講的債務(wù)。指對(duì)外舉債。包括向銀行借款、發(fā)行債券以及償還債務(wù)等。通常情況下，應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等商業(yè)

12、應(yīng)付款等屬于經(jīng)營活動(dòng)，不屬于籌資活動(dòng)。此外，關(guān)于企業(yè)日?；顒?dòng)之外專門的、不經(jīng)常發(fā)生的專門項(xiàng)目，如自然災(zāi)難損失、保險(xiǎn)賠款、捐贈(zèng)等，應(yīng)當(dāng)歸并到相關(guān)類不中，并單獨(dú)反映。比如。關(guān)于自然災(zāi)難損失和保險(xiǎn)賠款假如能夠確指屬于流淌資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)列入經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；屬于固定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)列入投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。此外，捐贈(zèng)收入和捐贈(zèng)支出，依照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解，能夠列入“經(jīng)營”活動(dòng)現(xiàn)金流量。經(jīng)營活動(dòng)通常是指企業(yè)購買材料、發(fā)放職工工資、支付各種期間費(fèi)用（除財(cái)務(wù)費(fèi)用之外，因?yàn)椤爸Ц兜摹必?cái)務(wù)費(fèi)用是籌資而發(fā)生的現(xiàn)金流出，因此屬于籌資活動(dòng)）。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中增值稅繳付也屬于經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。（五）經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生

13、的現(xiàn)金流量有關(guān)項(xiàng)目的編制1銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金，包括銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅銷項(xiàng)稅額，具體包括：本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的款項(xiàng)，減去本期銷售本期退回的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目能夠依照“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目的記錄分析填列。公式：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金營業(yè)收入增值稅（銷項(xiàng)稅額）（應(yīng)收賬款的年初余額期末余額）（應(yīng)收票據(jù)

14、年初余額期末余額）（預(yù)收賬款期末余額年初余額）當(dāng)期計(jì)提的壞賬預(yù)備票據(jù)貼現(xiàn)的利息（不附追索權(quán)）注：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金項(xiàng)目計(jì)算時(shí)，一般資產(chǎn)類項(xiàng)目增加是年初余額減去期末余額，負(fù)債類的項(xiàng)目計(jì)算時(shí)是期末余額減去年初余額。2收到的稅費(fèi)返還本項(xiàng)目反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)，如收到的增值稅、營業(yè)稅、所得稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加返還款等。本項(xiàng)目能夠依照“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“營業(yè)稅金及附加”、“營業(yè)外收入”等科目的記錄分析填列。3收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款收入、經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金、流淌資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入、

15、除稅費(fèi)返還外的其他政府補(bǔ)助收入等。其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，假如價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目能夠依照“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“營業(yè)外收入”等科目的記錄分析填列。4購買商品、同意勞務(wù)支付的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)購買材料、商品、同意勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金，包括支付的貨款以及與貨款一并支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，具體包括：本期購買商品、同意勞務(wù)支付的現(xiàn)金，以及本期支付前期購買商品、同意勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本期預(yù)付款項(xiàng)，減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。為購置存貨而發(fā)生的借款利息資本化部分，應(yīng)在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。本項(xiàng)目能夠依照“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、

16、“預(yù)付賬款”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目的記錄分析填列。購買商品、同意勞務(wù)支付的現(xiàn)金營業(yè)成本增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（應(yīng)付賬款的年初余額期末余額）（應(yīng)付票據(jù)年初余額期末余額）（預(yù)付賬款期末余額年初余額）（存貨期末余額年初余額）當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的職工薪酬當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用折舊費(fèi)用恒等式：期初存貨+本期增加的存貨=期末存貨+本期減少的存貨（正常結(jié)轉(zhuǎn)）注：計(jì)算上述項(xiàng)目時(shí)，資產(chǎn)類項(xiàng)目一般是期末余額減去年初余額，負(fù)債類項(xiàng)目是年初余額減去期末余額。該項(xiàng)目一般以營業(yè)成本為起點(diǎn)計(jì)算，同時(shí)考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款，除此之外，還要考慮存貨的問題。假如存貨增加了，講

17、明企業(yè)付出了現(xiàn)金，但營業(yè)成本中沒有反映，因此要加上；同理，存貨減少，要在計(jì)算該項(xiàng)目時(shí)減去。但存貨中因?yàn)閷ｉT緣故減少但沒有現(xiàn)金流淌的情況，能夠通過專門項(xiàng)目調(diào)整。職工薪酬的支付引起的現(xiàn)金流量不在該項(xiàng)目中反映。5支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付給職工的現(xiàn)金以及為職工支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)，本期實(shí)際給予各種形式的酬勞以及其他相關(guān)支出，如支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等，以及為職工支付的其他費(fèi)用，不包括支付給在建工程人員的工資。支付的在建工程人員的工資，在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。企業(yè)為職工支付的醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、

18、生育等社會(huì)保險(xiǎn)基金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金，企業(yè)為職工交納的商業(yè)保險(xiǎn)金，因解除與職工勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，以及企業(yè)支付給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜钠渌＠M(fèi)用等，應(yīng)依照職工的工作性質(zhì)和服務(wù)對(duì)象，分不在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”和“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。本項(xiàng)目能夠依照“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目的記錄分析填列。6支付的各項(xiàng)稅費(fèi)本項(xiàng)目反映企業(yè)按規(guī)定支付的各項(xiàng)稅費(fèi)，包括本期發(fā)生并支付的稅費(fèi)，以及本期支付往常各期發(fā)生的稅費(fèi)和預(yù)交的稅金，如支付的教育費(fèi)附加、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅、營業(yè)稅、增值稅、所得稅等。

19、不包括本期退回的增值稅、所得稅。本期退回的增值稅、所得稅等，在“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目中反映。本項(xiàng)目能夠依照“應(yīng)交稅費(fèi)”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目分析填列。7支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營租賃支付的現(xiàn)金等。其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，假如金額較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目能夠依照有關(guān)科目的記錄分析填列。歷年試題2005年多選依照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（ ）A、收到的出口退稅款B、收到短期投資的現(xiàn)金股利C、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)取得的收人D、出租

20、無形資產(chǎn)使用權(quán)取得的收人E、為其他單位提供代銷服務(wù)收到的款項(xiàng)【參考答案】ADE【解析】收到短期投資的現(xiàn)金股利、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)取得的收入應(yīng)作為投資活動(dòng)的現(xiàn)金流入，其余項(xiàng)目應(yīng)作為經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。（六）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1收回投資收到的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)而收到的現(xiàn)金。不包括債權(quán)性投資收回的利息、收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)，以及處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額。債權(quán)性投資收回的本金，在本項(xiàng)目反映，債權(quán)性投資收回的利息，不在本項(xiàng)目中反映，而在“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映

21、。處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額單設(shè)項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目能夠依照“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”、“投資性房地產(chǎn)”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列?！纠考灼髽I(yè)出售某項(xiàng)長期股權(quán)投資，收回的全部投資金額為480 000元；出售某項(xiàng)長期債權(quán)性投資，收回的全部投資金額為410 000元，其中，60 000元是債券利息。本期收回投資所收到的現(xiàn)金計(jì)算如下：收回長期股權(quán)投資金額 480 000加：收回長期債權(quán)性投資本金(410 00060 000) 350 000本期收回投資所收到的現(xiàn)金 830 0002取得投資收益收到的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)

22、因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利，從子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)分回利潤而收到的現(xiàn)金，因債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息收入。股票股利不在本項(xiàng)目中反映；包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的債券性投資，其利息收入在本項(xiàng)目中反映。本項(xiàng)目能夠依照“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”、“投資收益”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。3處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額本項(xiàng)目反映企業(yè)出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金，與處置活動(dòng)支付的現(xiàn)金，兩者在時(shí)刻上比較接近，以凈額反映更能準(zhǔn)確反映處置活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的阻

23、礙。由于自然災(zāi)難等緣故所造成的固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)報(bào)廢、毀損而收到的保險(xiǎn)賠償收入，在本項(xiàng)目中反映。如處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，則應(yīng)作為投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。本項(xiàng)目能夠依照“固定資產(chǎn)清理”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列?！纠恳夜境鍪垡慌_(tái)不需用設(shè)備，收到價(jià)款30 000元，該設(shè)備原價(jià)40 000元，已提折舊15 000元。支付該項(xiàng)設(shè)備拆卸費(fèi)用200元，運(yùn)輸費(fèi)用80元，設(shè)備已由購入單位運(yùn)走。本期處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額計(jì)算如下：本期出售固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金 30 000減：支

24、付出售固定資產(chǎn)的清理費(fèi)用 280本期處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額29 720注意，那個(gè)地點(diǎn)考慮的是現(xiàn)金流量凈額，不是會(huì)計(jì)上的營業(yè)外收支的金額。本題中，營業(yè)外收入為30000250002804720元。假定，修改題目條件，該設(shè)備原價(jià)40000元，已提折舊為5000元，則會(huì)計(jì)中，會(huì)確認(rèn)營業(yè)外支出5280元。但其現(xiàn)金凈流量仍為29720元。4處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額本項(xiàng)目反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物以及相關(guān)處置費(fèi)用后的凈額。本項(xiàng)目能夠依照有關(guān)科目的記錄分析填列。5收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金本項(xiàng)目反

25、映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。比如，企業(yè)收回購買股票或債券時(shí)支付的價(jià)款中包括的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息。其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，假如價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目能夠依照有關(guān)科目的記錄分析填列。6購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)購買、建筑固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金，包括購買機(jī)器設(shè)備所支付的現(xiàn)金及增值稅款、建筑工程支付的現(xiàn)金、支付在建工程人員的工資等現(xiàn)金支出，不包括為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，以及融資租人固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)。為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和

26、其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映；融資租人固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)，在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映，不在本項(xiàng)目中反映。本項(xiàng)目能夠依照“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“工”程物資”、“無形資產(chǎn)”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。7投資支付的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用。企業(yè)購買債券的價(jià)款中含有債券利息的，以及溢價(jià)或折價(jià)購人的，均按實(shí)際支付的金額反映。企業(yè)購買股票和

27、債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映；收回購買股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。本項(xiàng)目能夠依照“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。8取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額本項(xiàng)目反映企業(yè)取得子公司及其他營業(yè)單位購買出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。本項(xiàng)目

28、能夠依照有關(guān)科目的記錄分析填列。9支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。比如，企業(yè)購買股票和債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。假如價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。歷年試題：2007年單選工業(yè)企業(yè)下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，不屬于現(xiàn)金流量表中“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的是（ ）。A、長期股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利B、為購建固定資產(chǎn)支付的專門借款利息C、購買可供出售金融資產(chǎn)支付的價(jià)款D、因固定資產(chǎn)毀損而收取的保險(xiǎn)公司賠償款【參考答案】B【解析】選項(xiàng)B屬于籌資活動(dòng)。（七）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金

29、流量1汲取投資收到的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額(發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額)。以發(fā)行股票等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，不在本項(xiàng)目中反映，而在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映；由金融企業(yè)直接支付的手續(xù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、咨詢費(fèi)、印刷費(fèi)等費(fèi)用，從發(fā)行股票、債券取得的現(xiàn)金收人中扣除，以凈額列示。本項(xiàng)目能夠依照“實(shí)收資本(或股本)”、“資本公積”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。2借款收到的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金。本項(xiàng)目能夠依照“短期借款”、“長期借款”、“交易性金融負(fù)債”、“應(yīng)付債

30、券”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。3收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，假如價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可依照有關(guān)科目的記錄分析填列。4償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括：歸還金融企業(yè)的借款本金、償付企業(yè)到期的債券本金等。企業(yè)償還的借款利息、債券利息，在“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映，不在本項(xiàng)目中反映。本項(xiàng)目能夠依照“短期借款”、“長期借款”、“交易性金融負(fù)債”、“應(yīng)付債券”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。5分配股利、利潤或償付

31、利息支付的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息。不同用途的借款，其利息的開支渠道不一樣，如在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用等，均在本項(xiàng)目中反映。本項(xiàng)目能夠依照“應(yīng)付股利”、“應(yīng)付利息”、“利潤分配”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“研發(fā)支出”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。6支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，融資租賃所支付的現(xiàn)金、以分期付款方式構(gòu)建固定資產(chǎn)以后各期支付的現(xiàn)金等。其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的

32、現(xiàn)金，假如價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目能夠依照有關(guān)科目的記錄分析填列。三、現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料采納間接法將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量時(shí)，要緊需要調(diào)整四大類項(xiàng)目：（1）實(shí)際沒有支付現(xiàn)金的費(fèi)用；（2）實(shí)際沒有收到現(xiàn)金的收益；（3）不屬于經(jīng)營活動(dòng)的損益；（4）經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)。間接法下調(diào)整的項(xiàng)目：（1）資產(chǎn)減值預(yù)備本期資產(chǎn)計(jì)提減值預(yù)備時(shí)，記入當(dāng)期的利潤表中的“損益類”項(xiàng)目。但實(shí)際上并未阻礙經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量，因此，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整。（2）固定資產(chǎn)折舊那個(gè)折舊是指企業(yè)當(dāng)期計(jì)提的折舊。（3）無形資產(chǎn)攤銷無形資產(chǎn)攤銷，也是指當(dāng)期攤銷的數(shù)額。（4）長期待攤費(fèi)用攤銷在當(dāng)期阻礙損益阻

33、礙凈利潤，然而不阻礙現(xiàn)金流量，因此應(yīng)該調(diào)回。（5）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)業(yè)務(wù)，可不能阻礙經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的增減變化，若導(dǎo)致凈利潤和經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額不一致，一定是這種業(yè)務(wù)阻礙了凈利潤。因此，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上加回或扣除。（6）固定資產(chǎn)報(bào)廢損失固定資產(chǎn)報(bào)廢損失計(jì)入了營業(yè)外支出，使凈利潤減少，但這部分損失并沒有阻礙經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量，因此應(yīng)在調(diào)節(jié)凈利潤時(shí)加回，固定資產(chǎn)的盤盈和盤虧的處置，也會(huì)阻礙凈利潤，也應(yīng)在凈利潤基礎(chǔ)上加回。（7）公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值計(jì)量與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。因此在現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料部分

34、采納間接法將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)將公允值產(chǎn)生差額計(jì)入當(dāng)期損益的部分作為調(diào)整項(xiàng)目單獨(dú)列示。（8）財(cái)務(wù)費(fèi)用企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用能夠分不歸屬于經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)。對(duì)屬于投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，只阻礙凈利潤，但不阻礙經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整。利息收入，依照利息收入的實(shí)際情況分析，一般視為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量，因此在那個(gè)地點(diǎn)不用調(diào)整，但假如是投資目的的存款而導(dǎo)致的利息收入，則應(yīng)當(dāng)在那個(gè)地點(diǎn)調(diào)整。注意，不是企業(yè)利潤表上財(cái)務(wù)費(fèi)用數(shù)，而是要填寫與籌資或者投資有關(guān)的費(fèi)用。如借款的利息支出、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)等。此外，匯率變動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用的阻礙，由于其不產(chǎn)生實(shí)際的現(xiàn)金流

35、量，因此也需要進(jìn)行調(diào)整。（9）投資損失（減：收益）投資收益是因?yàn)橥顿Y活動(dòng)所引起的，與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)。也確實(shí)是講，該項(xiàng)目阻礙凈利潤的變化但可不能阻礙經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量。若為投資收益，調(diào)節(jié)凈利潤時(shí)應(yīng)減去；若為投資損失，調(diào)節(jié)凈利潤時(shí)應(yīng)加回。本項(xiàng)目不考慮投資計(jì)提減值預(yù)備阻礙的凈利潤。（10）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債它是阻礙所得稅的，并不阻礙現(xiàn)金流量。（11）存貨的減少（減：增加）存貨的增減變動(dòng)一般屬于經(jīng)營活動(dòng)。存貨增加，講明現(xiàn)金減少或經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目增加；存貨減少，講明銷售成本增加，凈利潤減少。因此在調(diào)節(jié)凈利潤時(shí)，應(yīng)減去存貨的增加數(shù)，或加上存貨的減少數(shù)。在存在賒購的情況下

36、，還應(yīng)通過調(diào)整經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)來反映賒購對(duì)現(xiàn)金流量的阻礙。（12）經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的增減變動(dòng)一般屬于經(jīng)營活動(dòng)。經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目增加，講明收入增加，凈利潤增加，經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目減少，講明現(xiàn)金增加。因此在調(diào)節(jié)凈利潤時(shí)，應(yīng)減去經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的增加數(shù)，或加上經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少數(shù)。（13）經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目要緊是指應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)付款中與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的部分（包括應(yīng)付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）等等。如購買固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款不屬于該項(xiàng)目，應(yīng)該剔除。（14）其他一般講來，要緊依照企業(yè)的實(shí)際情況來推斷，如可能負(fù)債產(chǎn)生的費(fèi)

37、用或者支出。歷年試題：2005年單選企業(yè)編制現(xiàn)金流量表將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，在凈利潤基礎(chǔ)上調(diào)整減少現(xiàn)金流量的項(xiàng)目是（ ）。A、存貨的減少 B、無形資產(chǎn)攤銷C、長期待攤費(fèi)用的增加 D、經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加【參考答案】C【解析】長期待攤費(fèi)用的增加應(yīng)調(diào)整減少現(xiàn)金流量；其他的三項(xiàng)差不多上調(diào)整增加現(xiàn)金流量。四、現(xiàn)金流量表編制示例第五節(jié) 所有者權(quán)益變動(dòng)表一、所有者權(quán)益變動(dòng)表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)二、所有者權(quán)益變動(dòng)表的填列方法所有者權(quán)益變動(dòng)表“本年金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字一般應(yīng)依照“實(shí)收資本（或股本）”、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配”、“庫存股”、“往常年度損益調(diào)整”科目的發(fā)生額分析填列三、所有者權(quán)益

38、變動(dòng)表編制示例參照教材303頁第六節(jié) 附注一、附注的要緊內(nèi)容二、分部報(bào)告（一）業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部企業(yè)應(yīng)當(dāng)以對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，區(qū)分業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部披露分部信息。1.業(yè)務(wù)分部的確定業(yè)務(wù)分部，是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠提供單項(xiàng)或一組相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該組成部分承擔(dān)了不同于其他組成部分的風(fēng)險(xiǎn)和酬勞。通常情況下，一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部組織和治理結(jié)構(gòu)，以及向董事會(huì)或者類似機(jī)構(gòu)的內(nèi)部報(bào)告制度，是企業(yè)確定分部的基礎(chǔ)。企業(yè)在確定業(yè)務(wù)分部時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)內(nèi)部治理要求，并考慮下列因素：（客觀題目）（1）各單項(xiàng)產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)，包括產(chǎn)品或勞務(wù)的規(guī)格、型號(hào)、最終用途等。通常情況下，產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)相同，其風(fēng)險(xiǎn)、

39、酬勞率及其成長率通常可能較為接近，一般可將其劃分到同一業(yè)務(wù)分部中。而關(guān)于性質(zhì)完全不同的產(chǎn)品或勞務(wù)，則不能將其劃分到同一業(yè)務(wù)分部中。（2）生產(chǎn)過程的性質(zhì)，包括采納勞動(dòng)密集或資本密集方式組織生產(chǎn)、使用相同或者相似設(shè)備和原材料、采納托付生產(chǎn)或加工方式等。（3）產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶類型，包括大宗客戶、零散客戶等。關(guān)于購買產(chǎn)品或同意勞務(wù)的同一類型的客戶，假如其銷售條件差不多相同（4）銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式，包括批發(fā)、零售、自產(chǎn)自銷、托付銷售、承包等。（5）生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)受法律、行政法規(guī)的阻礙，包括經(jīng)營范圍或交易定價(jià)限制等。歷年試題：2005年多選編制分部報(bào)告確定業(yè)務(wù)分部時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的要緊因素有（ ）A

40、、生產(chǎn)過程的性質(zhì)B、產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)C、銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所使用的方法D、購買產(chǎn)品或同意勞務(wù)的客戶的類型E、生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)所處的法律環(huán)境【參考答案】ABCDE【解析】在確定業(yè)務(wù)分部時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮以下要緊因素：產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)；生產(chǎn)過程的性質(zhì)；購買產(chǎn)品或同意勞務(wù)的客戶的類型或類不；銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所使用的方法；生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)所處的法律環(huán)境。2.地區(qū)分部地區(qū)分部，是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠在一個(gè)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該組成部分承擔(dān)了不同于在其他經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分的風(fēng)險(xiǎn)和酬勞。在確定地區(qū)分部時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)內(nèi)部治理要求，并考慮下列因素：（1）所處經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境

41、的相似性。（2）在不同地區(qū)經(jīng)營之間的關(guān)系。（3）經(jīng)營的接近程度。（4）與某一特定地區(qū)經(jīng)營相關(guān)的特不風(fēng)險(xiǎn)。（5）外匯治理規(guī)定。（6）外匯風(fēng)險(xiǎn)。3.分部的合并兩個(gè)或兩個(gè)以上的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部同時(shí)滿足下列條件的，能夠予以合并：（1）具有相近的長期財(cái)務(wù)業(yè)績，包括具有相近的長期平均毛利率、資金回報(bào)率、以后現(xiàn)金流量等；（2）確定業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部所考慮的因素類似。（二）報(bào)告分部的確定1.重要性標(biāo)準(zhǔn)的推斷報(bào)告分部是指符合業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部的定義，按規(guī)定應(yīng)予披露的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部。報(bào)告分部的確定應(yīng)當(dāng)以業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部為基礎(chǔ)。當(dāng)業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部的大部分收入是對(duì)外交易收入，且滿足下列條件之一的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將

42、其確定為報(bào)告分部：（1）該分部的分部收入占所有分部收入合計(jì)的10%或者以上。（2）該分部的分部利潤（虧損）的絕對(duì)額，占所有盈利分部利潤合計(jì)額或者所有虧損分部虧損合計(jì)額的絕對(duì)額兩者中較大者的10%或者以上。（3）該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計(jì)額的10%或者以上。2.低于10%重要性標(biāo)準(zhǔn)的選擇業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部未滿足三個(gè)重要性推斷標(biāo)準(zhǔn)的，能夠按照下列規(guī)定進(jìn)行處理：（1）不考慮該分部的規(guī)模，直接將其指定為報(bào)告分部。在這種情況下，不管該分部是否滿足10%的重要性標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)能夠依照需要直接將其指定為報(bào)告分部。（2）不將該分部直接指定為報(bào)告分部的，可將該分部與一個(gè)或一個(gè)以上類似的、未滿足規(guī)定條件的其他

43、分部合并為一個(gè)報(bào)告分部。對(duì)分部報(bào)告的10%的重要性測試可能會(huì)導(dǎo)致存在多種業(yè)務(wù)或多地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)擁有大量未滿足10%數(shù)量臨界線的小業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部，在這種情況下，假如企業(yè)沒有直接將這些分部指定為報(bào)告分部的，則能夠?qū)⒁粋€(gè)或一個(gè)以上類似的、未滿足重要性標(biāo)準(zhǔn)的小分部合并成一個(gè)報(bào)告分部。（3）不將該分部指定為報(bào)告分部且不與其他分部合并的，應(yīng)當(dāng)在披露分部信息時(shí)，將其作為其他項(xiàng)目單獨(dú)披露。3.報(bào)告分部75%的標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部達(dá)到規(guī)定的10%重要性標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)為報(bào)告分部后，確定為報(bào)告分部的各業(yè)務(wù)分部或各地區(qū)分部的對(duì)外交易收入合計(jì)額占合并總收入或企業(yè)總收入的比重應(yīng)當(dāng)達(dá)到75%的比例。假如未達(dá)到75%的

44、標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)必須增加報(bào)告分部的數(shù)量，將其他未作為報(bào)告分部的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部納入報(bào)告分部的范圍，直到該比重達(dá)到75%。4.垂直一體化經(jīng)營下報(bào)告分部的確定當(dāng)業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部的大部分收入是通過與企業(yè)外部客戶交易而取得時(shí)，在滿足其他重要性條件的情況下，能夠?qū)⒃摌I(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部確定為報(bào)告分部。然而，假如企業(yè)的內(nèi)部治理按照垂直一體化經(jīng)營的不同層次來劃分，即使其大部分收入不通過對(duì)外交易取得，仍可將垂直一體化經(jīng)營的不同層次確定為獨(dú)立的報(bào)告業(yè)務(wù)分部。5.為提供可比信息報(bào)告分部的確定企業(yè)在確定報(bào)告分部時(shí)，除應(yīng)當(dāng)遵循相應(yīng)的確定標(biāo)準(zhǔn)以外，還應(yīng)當(dāng)考慮不同會(huì)計(jì)期間分部信息的可比性和一貫性。關(guān)于某一分部，在上期可能滿足

45、報(bào)告分部的確定條件從而確定為報(bào)告分部，但本期可能并不滿足報(bào)告分部的確定條件。現(xiàn)在，假如企業(yè)認(rèn)為該分部仍然重要，單獨(dú)披露該分部的信息能夠更有助于報(bào)表使用者了解企業(yè)的整體情況，則不需考慮該分部的規(guī)模，仍應(yīng)當(dāng)將該分部確定為本期的報(bào)告分部。（三）分部信息的披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分要緊報(bào)告形式和次要報(bào)告形式披露分部信息。作為要緊報(bào)告形式，應(yīng)按規(guī)定披露較為詳細(xì)的分部信息；而作為次要報(bào)告形式，則能夠披露較為簡化的分部信息。在確定要緊報(bào)告形式和次要報(bào)告形式時(shí)，應(yīng)當(dāng)以企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和酬勞的要緊來源和性質(zhì)為依據(jù)，同時(shí)結(jié)合企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，治理機(jī)構(gòu)以及董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的內(nèi)部報(bào)告制度等因素考慮。1.要緊報(bào)告形式下分部信息的披露

46、在要緊報(bào)告形式情況下，不論作為報(bào)告分部的是業(yè)務(wù)分部依舊地區(qū)分部，都應(yīng)當(dāng)按規(guī)定披露下列分部信息：（1）分部收入。分部收入包括歸屬于分部的對(duì)外交易收入和對(duì)其他分部交易收入。要緊由可歸屬于分部的對(duì)外交易收入構(gòu)成，通常為營業(yè)收入。企業(yè)在披露分部收入時(shí)，對(duì)外交易收入和對(duì)其他分部交易收入應(yīng)當(dāng)分不披露。分部收入通常不包括下列項(xiàng)目：利息收入（包括因預(yù)付或借給其他分部款項(xiàng)而確認(rèn)的利息收入）和股利收入，但分部的日?；顒?dòng)是金融性質(zhì)的除外。營業(yè)外收入。處置投資產(chǎn)生的凈收益，但分部的日?；顒?dòng)是金融性質(zhì)的除外。采納權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資在被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤中應(yīng)享有的份額，但分部的日?；顒?dòng)是金融性質(zhì)的除外。（2）分部

47、費(fèi)用。分部費(fèi)用包括能夠歸屬于分部的對(duì)外交易費(fèi)用和對(duì)其他分部交易費(fèi)用。要緊由可歸屬于分部的對(duì)外交易費(fèi)用構(gòu)成，通常包括營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用等。企業(yè)在披露分部費(fèi)用時(shí)，折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)以及其他重大的非現(xiàn)金費(fèi)用應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露。分部費(fèi)用通常不包括下列項(xiàng)目：利息費(fèi)用（包括因預(yù)收或向其他分部借款而確認(rèn)的利息費(fèi)用），但分部的日?；顒?dòng)是金融性質(zhì)的除外。營業(yè)外支出。處置投資發(fā)生的凈損失，但分部的日常活動(dòng)是金融性質(zhì)的除外。采納權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資在被投資單位發(fā)生的凈損失中應(yīng)承擔(dān)的份額，但分部的日常活動(dòng)是金融性質(zhì)的除外。所得稅費(fèi)用。與企業(yè)整體相關(guān)的治理費(fèi)用和其他費(fèi)用。（3）分部利潤（虧損）分部利潤（虧損）

48、指分部收入減去分部費(fèi)用后的余額。分部利潤不同于企業(yè)的凈利潤。假如企業(yè)需要提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，分部利潤（虧損）應(yīng)當(dāng)在調(diào)整少數(shù)股東損益前確定。（4）分部資產(chǎn)分部資產(chǎn)包括企業(yè)在分部的經(jīng)營中使用的、可直接歸屬于該分部的資產(chǎn)，以及能夠以合理的基礎(chǔ)分配給該分部的資產(chǎn)。分部資產(chǎn)的披露金額應(yīng)當(dāng)按照扣除相關(guān)累計(jì)折舊或攤銷額以及累計(jì)減值預(yù)備后的金額確定，即按照分部資產(chǎn)的賬面價(jià)值來確定。不包括遞延所得稅資產(chǎn)和服務(wù)于企業(yè)總部的資產(chǎn)。（5）分部負(fù)債分部負(fù)債，是指分部經(jīng)營活動(dòng)形成的可歸屬于該分部的負(fù)債，不包括遞延所得稅負(fù)債和由企業(yè)整體來負(fù)擔(dān)的負(fù)債。2.次要報(bào)告形式下分部信息的披露（1）分部信息的要緊報(bào)告形式是業(yè)務(wù)分部的，

49、企業(yè)應(yīng)當(dāng)就次要報(bào)告形式披露下列信息：對(duì)外交易收入占企業(yè)對(duì)外交易收入總額10%或者以上的地區(qū)分部，以外部客戶所在地為基礎(chǔ)披露對(duì)外交易收入；分部資產(chǎn)占所有地區(qū)分部資產(chǎn)總額10%或者以上的地區(qū)分部，以資產(chǎn)所在地為基礎(chǔ)披露分部資產(chǎn)總額。（2）分部信息的要緊報(bào)告形式是地區(qū)分部的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)就次要報(bào)告形式披露下列信息：對(duì)外交易收入占企業(yè)對(duì)外交易收入總額10%或者以上的業(yè)務(wù)分部，應(yīng)當(dāng)披露對(duì)外交易收入；分部資產(chǎn)占所有業(yè)務(wù)分部資產(chǎn)總額10%或者以上的業(yè)務(wù)分部，應(yīng)當(dāng)披露分部資產(chǎn)總額。歷年試題2006年多選下列有關(guān)分部報(bào)告的表述中，符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定的有（ ） A、分部報(bào)告應(yīng)當(dāng)披露每個(gè)報(bào)告分部的凈利潤 B、分部收入

50、應(yīng)當(dāng)分不對(duì)外交易收入和對(duì)其他分部收入予以披露 C、在分部報(bào)告中應(yīng)將遞延所得稅借項(xiàng)作為分部資產(chǎn)單獨(dú)予以披露 D、應(yīng)依照企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和酬勞的要緊來源和性質(zhì)確定分部的要緊報(bào)告形式 E、編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的情況下應(yīng)當(dāng)以合并會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)披露分部信息【參考答案】BDE【解析】分部報(bào)告應(yīng)當(dāng)披露每個(gè)報(bào)告分部的營業(yè)利潤，不是凈利潤；分部資產(chǎn)不包括遞延所得稅資產(chǎn)歷年試題：2004年多選下列有關(guān)分部報(bào)告的表述，正確的有（）A、新增某個(gè)報(bào)告分部時(shí)，應(yīng)同時(shí)將該報(bào)告分部往常年度相關(guān)分部信息予以重編B、以業(yè)務(wù)分部作為要緊報(bào)告形式時(shí)，所得稅費(fèi)用無需作為分部會(huì)計(jì)信息予以披露C、企業(yè)資產(chǎn)總額中存在不歸屬于任何一個(gè)分部的資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將該

51、資產(chǎn)作為未分配項(xiàng)目在分部報(bào)告中列示D、某一分部的營業(yè)收入，營業(yè)利潤（虧損）及可辨認(rèn)資產(chǎn)均達(dá)到全部分部合計(jì)數(shù)90%時(shí)，不許單獨(dú)提供分部報(bào)告E、企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和酬勞同時(shí)強(qiáng)烈的受其產(chǎn)品和勞務(wù)的差異以及經(jīng)營所在地區(qū)的差異的阻礙時(shí)，應(yīng)采納業(yè)務(wù)分部作為要緊分部報(bào)告形式【參考答案】ABCDE三、關(guān)聯(lián)方披露（一）關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在是以操縱、共同操縱或重大阻礙為前提條件的。在推斷是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則。從一個(gè)企業(yè)的角度動(dòng)身，其存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的各方包括：1.該公司的母公司，不僅包括直接或間接地操縱該企業(yè)的其他企業(yè)，也包括能夠?qū)υ撈髽I(yè)實(shí)施直接或間接操縱的部門、單位等。（1）某一個(gè)企

52、業(yè)直接操縱一個(gè)或多個(gè)企業(yè)。（2）某一個(gè)企業(yè)通過一個(gè)或若干中間企業(yè)間接操縱一個(gè)或多個(gè)企業(yè)。（3）一個(gè)企業(yè)直接地和通過一個(gè)或若干中間企業(yè)間接地操縱一個(gè)或多個(gè)企業(yè)。2.該企業(yè)的子公司，包括直接或間接地被該企業(yè)操縱的其他企業(yè)，也包括直接或間接地被該企業(yè)操縱的單位、信托基金等。假設(shè)A公司持有B公司40%的股份，B公司持有C公司60%的股份,除此外不存在其他關(guān)系，這種情況下，A不能操縱B，即使B操縱了C，A公司和C公司也不具有操縱關(guān)系。3.與該企業(yè)受同一母公司操縱的其他企業(yè)。（教材例題錯(cuò)誤）4.對(duì)該企業(yè)實(shí)施共同操縱的投資方，那個(gè)地點(diǎn)的共同操縱包括直接的共同操縱和間接的共同操縱。對(duì)企業(yè)實(shí)施直接或間接共同操縱

53、的投資方與該企業(yè)之間是關(guān)聯(lián)方關(guān)系，但這些投資方之間并不能僅僅因?yàn)楣餐倏v了同一家企業(yè)而視為存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。5.對(duì)該企業(yè)施加重大阻礙的投資方。那個(gè)地點(diǎn)的重大阻礙包括直接的重大阻礙和間接的重大阻礙。對(duì)企業(yè)實(shí)施重大阻礙的投資方與該企業(yè)之間是關(guān)聯(lián)方關(guān)系，但這些投資方之間并不能僅僅因?yàn)閷?duì)同一家企業(yè)具有重大阻礙而視為存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。6.該企業(yè)的合營企業(yè)。合營企業(yè)是以共同操縱為前提的，兩方或多方共同操縱某一企業(yè)時(shí)，該企業(yè)則為投資者的合營企業(yè)。7.該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。聯(lián)營企業(yè)和重大阻礙是相聯(lián)系的，假如投資者能對(duì)被投資企業(yè)施加重大阻礙，則該被投資企業(yè)視為投資者的聯(lián)營企業(yè)。8.該企業(yè)的要緊投資者個(gè)人及與其關(guān)系緊密的

54、家庭成員。要緊投資者個(gè)人，是指能夠操縱、共同操縱一個(gè)企業(yè)或者對(duì)一個(gè)企業(yè)施加重大阻礙的個(gè)人投資者。（1）某一企業(yè)與其要緊投資者個(gè)人之間的關(guān)系。（2）某一企業(yè)與其要緊投資者個(gè)人關(guān)系緊密的家庭成員之間的關(guān)系。9.該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵治理人員及與其關(guān)系緊密的家庭成員。（1）某一企業(yè)與其關(guān)鍵治理人員之間的關(guān)系。（2）某一企業(yè)與其關(guān)鍵治理人員關(guān)系緊密的家庭成員之間的關(guān)系。10.該企業(yè)要緊投資者個(gè)人、關(guān)鍵治理人員或與其關(guān)系緊密的家庭成員操縱、共同操縱或施加重大阻礙的其他企業(yè)。（1）某一企業(yè)與受該企業(yè)要緊投資者個(gè)人直接操縱的其他企業(yè)之間的關(guān)系。（2）某一企業(yè)與受該企業(yè)要緊投資者個(gè)人關(guān)系緊密的家庭成員直接操縱

55、的其他企業(yè)之間的關(guān)系。（3）某一企業(yè)與受該企業(yè)關(guān)鍵治理人員直接操縱的其他企業(yè)之間的關(guān)系。（4）某一企業(yè)與受該企業(yè)關(guān)鍵治理人員關(guān)系緊密的家庭成員直接操縱的其他企業(yè)之間的關(guān)系。（二）不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況1.與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機(jī)構(gòu)，以及與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個(gè)客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商和代理商之間，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2.與該企業(yè)共同操縱合營企業(yè)的合營者之間，通常不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。3.僅僅同受國家操縱而不存在操縱、共同操縱或重大阻礙關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（三）關(guān)聯(lián)方交易的類型存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況下，關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的交易為關(guān)聯(lián)方交易

56、，關(guān)聯(lián)方的交易類型要緊有：1.購買或銷售商品。2.購買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)。3.提供或同意勞務(wù)。4.擔(dān)保。5.提供資金（貸款或股權(quán)投資）。6.租賃。7.代理。8.研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移。9.許可協(xié)議。10.代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算。11.關(guān)鍵治理人員薪酬。（四）關(guān)聯(lián)方的披露1.企業(yè)不管是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與該企業(yè)之間存在直接操縱關(guān)系的母公司和子公司有關(guān)的信息。母公司不是該企業(yè)最終操縱方的，還應(yīng)當(dāng)披露企業(yè)集團(tuán)內(nèi)對(duì)該企業(yè)享有最終操縱權(quán)的企業(yè)（或主體）的名稱。母公司和最終操縱方均不對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表的，還應(yīng)當(dāng)披露母公司之上與其最相近的對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表的母公司名稱。2

57、.企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)，是指關(guān)聯(lián)方與該企業(yè)的關(guān)系，即關(guān)聯(lián)方是該企業(yè)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)等。交易類型通常包括購買或銷售商品、購買或銷售商品以外的其他資產(chǎn)、提供或同意勞務(wù)、擔(dān)保、提供資金（貸款或股權(quán)投資）、租賃、代理、研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移、許可協(xié)議、代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算等。交易要素至少應(yīng)當(dāng)包括：交易的金額；未結(jié)算項(xiàng)目的金額、條款和條件，以及有關(guān)提供或取得擔(dān)保的信息；未結(jié)算應(yīng)收項(xiàng)目壞賬預(yù)備金額；定價(jià)政策。3.對(duì)外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，關(guān)于差不多包括在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易不予披露。合并財(cái)務(wù)報(bào)

58、表是將集團(tuán)作為一個(gè)整體來反映與其有關(guān)的財(cái)務(wù)信息，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)整體看待，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的交易已不屬于交易，同時(shí)差不多在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)予以抵銷。因此，對(duì)外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，關(guān)于差不多包括在合并范圍內(nèi)并已抵銷的各企業(yè)之間的交易不予披露。歷年試題2006年多選在與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露有關(guān)關(guān)聯(lián)方及其交易的信息有（ ） A、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì) B、關(guān)聯(lián)交易的金額和交易類型 C、關(guān)聯(lián)交易未結(jié)算項(xiàng)目的金額 D、關(guān)聯(lián)交易相關(guān)款項(xiàng)的收付方式和條件 E、關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)方法和確定交易價(jià)格的原則 【參考答案】ABCDE第七節(jié) 中期財(cái)務(wù)報(bào)告一、中期財(cái)務(wù)報(bào)告及其構(gòu)成（一

59、）中期財(cái)務(wù)報(bào)告的定義中期財(cái)務(wù)報(bào)告，是指以中期為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。“中期”，是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度（自公歷1月1日起至12月31日止）的報(bào)告期間，它能夠是一個(gè)月、一個(gè)季度或者半年，也能夠是其他短于一個(gè)會(huì)計(jì)年度的期間，如1月1日至9月30日的期間等。因此，中期財(cái)務(wù)報(bào)告包括月度財(cái)務(wù)報(bào)告、季度財(cái)務(wù)報(bào)告、半年度財(cái)務(wù)報(bào)告，也包括年初至本中期末的財(cái)務(wù)報(bào)告（二）中期財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括以下部分：（1）資產(chǎn)負(fù)債表；（2）利潤表；（3）現(xiàn)金流量表；（4）附注。其中：1資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注是中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)編制的法定內(nèi)容，對(duì)其他財(cái)務(wù)報(bào)表或者相關(guān)信息，如所有者權(quán)益（或股東權(quán)

60、益）變動(dòng)表等，企業(yè)能夠依照需要自行決定。2中期資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金現(xiàn)量表的格式和內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)與上年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致。3中期財(cái)務(wù)報(bào)告中的附注相關(guān)于年度財(cái)務(wù)報(bào)告中的附注而言，是適當(dāng)簡化的。中期財(cái)務(wù)報(bào)表附注的編制應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則。二、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制要求（一）中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)遵循的原則：1.遵循與年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致的會(huì)計(jì)政策原則2.遵循重要性原則重要性原則是企業(yè)編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的一項(xiàng)十分重要的原則，具體應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：（1）重要性程度的推斷應(yīng)當(dāng)以中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，而不得以可能的年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。那個(gè)地點(diǎn)所指的“中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)”，既包括本中期的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，也包括年初至本中期末的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。3.遵循及