內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)技巧及案例寫作

1、內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)技巧及案例寫作 何志方高級(jí)審計(jì)師/碩士生導(dǎo)師/客座教授2介紹主講人： 畢業(yè)于南京財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)系，現(xiàn)任浙江省審計(jì)科學(xué)研究所高級(jí)審計(jì)師、中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)員、浙江省審計(jì)學(xué)會(huì)培訓(xùn)委員會(huì)副主任委員、浙江省內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)理事。 兼任浙江工商大學(xué)客座教授、碩士生導(dǎo)師，中國(guó)工商銀行杭州金融研修學(xué)院兼職教授，浙江大學(xué)特聘教授。 研究領(lǐng)域?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)、內(nèi)部審計(jì)及國(guó)家審計(jì)理論和實(shí)務(wù)，主講審計(jì)、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)分析、內(nèi)部控制等課程及專題。 “推敲”“推敲”一詞是根據(jù)唐朝詩(shī)人賈島錘煉詩(shī)句的故事引申出來(lái)的，意為反復(fù)琢磨。 “鳥(niǎo)宿池中樹(shù)，僧推（敲）月下門?！辟Z島 “推”字還是“”字“，哪個(gè)字好。 韓愈說(shuō)：”我看還是用敲好，

2、去別人家，又是晚上，還是敲門有禮貌呀！而且一個(gè)敲字，使夜靜更深之時(shí)，多了幾分聲響。再說(shuō)，讀起來(lái)也響亮些” 我看兩種都各有優(yōu)點(diǎn)，推可以解釋為整個(gè)環(huán)境都是很安靜的，連鳥(niǎo)都休息了所以推字可以呼應(yīng)安靜的環(huán)境 “贏”的 含義“贏”：由五個(gè)漢字組成：亡，寓意“危機(jī)意識(shí)”；口，寓意“溝通能力”；月，寓意“時(shí)間觀念”；貝，寓意“財(cái)富意識(shí)”；凡，寓意“平常心態(tài)”。語(yǔ)言是一種文化，漢字更是最富文化信息和意蘊(yùn)的文字，看看古人發(fā)明的漢子，也許答案就在其中。其他如：賺-掙20%與80%我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是政府用行政命令建立起來(lái)的，其首要職能是監(jiān)督，所以，我國(guó)內(nèi)審工作的定位，長(zhǎng)期以來(lái)是“查錯(cuò)堵漏”的“經(jīng)濟(jì)警察”，在工作過(guò)程

3、中，企業(yè)是被動(dòng)的。內(nèi)部審計(jì)重在防弊而不是興利，重在強(qiáng)化本位主義，而不是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的總目標(biāo)；內(nèi)部審計(jì)在重復(fù)外部審計(jì)的工作，重復(fù)地做財(cái)務(wù)系統(tǒng)的審查，而不關(guān)注業(yè)務(wù)系統(tǒng)；內(nèi)部審計(jì)報(bào)告都是些可預(yù)測(cè)的“陳詞濫調(diào)”式的指責(zé)、批評(píng)，使各業(yè)務(wù)部門及其員工對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員頗多敵視； 內(nèi)部審計(jì)底稿成堆，審計(jì)主管復(fù)核費(fèi)時(shí)費(fèi)力，內(nèi)部審計(jì)部門是一個(gè)勞動(dòng)力密集的部門；內(nèi)部審計(jì)部門是一個(gè)成本中心，而不是利潤(rùn)中心。 傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀一、內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展和創(chuàng)新有夢(mèng)想，有機(jī)會(huì)，有奮斗，一切美好的東西都能夠創(chuàng)造出來(lái)。習(xí)近平在第十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)第一次會(huì)議上的講話實(shí)現(xiàn)中國(guó)夢(mèng)必須弘揚(yáng)中國(guó)精神。這就是以愛(ài)國(guó)主義為核心的民族精神，以改革創(chuàng)新

4、為核心的時(shí)代精神。這種精神是凝心聚力的興國(guó)之魂、強(qiáng)國(guó)之魄。愛(ài)國(guó)主義始終是把中華民族堅(jiān)強(qiáng)團(tuán)結(jié)在一起的精神力量，改革創(chuàng)新始終是鞭策我們?cè)诟母镩_(kāi)放中與時(shí)俱進(jìn)的精神力量。內(nèi)部審計(jì)是一種旨在增加組織價(jià)值和提高組織運(yùn)營(yíng)效率的獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)。它通過(guò)系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法評(píng)價(jià)治理程序、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制，提高它們的效率，從而幫助實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。（國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)，2009）內(nèi)部審計(jì)定義浙江258單位為促進(jìn)其目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，對(duì)自身及所屬單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和內(nèi)部控制的真實(shí)、合法和有效而實(shí)施的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)制度是企業(yè)為了生存、競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展需要而自發(fā)建立起來(lái)的，只對(duì)本企業(yè)所有者代表負(fù)責(zé)。其工作目標(biāo)是要求

5、內(nèi)審人員不僅要發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，更要解決問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)成為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的有機(jī)組成部分,必須滲透到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。以準(zhǔn)則為基礎(chǔ)、以控制為根本的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷程傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)提供的產(chǎn)品是“會(huì)計(jì)質(zhì)量控制”，其需求方是主計(jì)長(zhǎng)（controller)控制導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)提供的產(chǎn)品是“內(nèi)部控制”，需求方是董事會(huì)下的審計(jì)委員會(huì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)提供以風(fēng)險(xiǎn)和控制為核心的多元化產(chǎn)品，適應(yīng)多元化的需求，它包括董事會(huì)、最高管理層、經(jīng)營(yíng)管理層、外部審計(jì)師等結(jié)論：控制與內(nèi)部審計(jì)與生俱來(lái)。李金華：三階段。內(nèi)部審計(jì)要加快實(shí)現(xiàn)職業(yè)化、中國(guó)化、科學(xué)化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是20世紀(jì)90年代末產(chǎn)生的一種新型審計(jì)

6、模式。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)程序應(yīng)包括編制審計(jì)計(jì)劃、選擇被審者、審計(jì)目標(biāo)與測(cè)試、審計(jì)發(fā)現(xiàn)與審計(jì)報(bào)告、后續(xù)審計(jì)等整個(gè)審計(jì)過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)要求內(nèi)審人員在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，自始至終都關(guān)注企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)確定審計(jì)范圍與重點(diǎn)，以降低風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的確證和咨詢活動(dòng)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)適應(yīng)了現(xiàn)代社會(huì)高風(fēng)險(xiǎn)的特性。制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)流程。風(fēng)險(xiǎn)管理的三道防線風(fēng)險(xiǎn)管理的三道防線 第一道防線-各有關(guān)職能部門和業(yè)務(wù)單位; 第二道防線-風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門和董事會(huì)下設(shè)的風(fēng)險(xiǎn)管理的委員會(huì)(召集人由不兼任總經(jīng)理的董事長(zhǎng)擔(dān)任,董事長(zhǎng)兼任總經(jīng)理的,召集人由外部

7、董事或獨(dú)立董事?lián)?; 第三道防線-內(nèi)部審計(jì)部門和董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì).近年來(lái)，國(guó)資委加強(qiáng)了對(duì)中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的督導(dǎo)，要求企業(yè)內(nèi)部不斷完善監(jiān)督約束機(jī)制，2008年3月下發(fā)的關(guān)于開(kāi)展全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作的指導(dǎo)意見(jiàn)，明確了內(nèi)部審計(jì)部門作為風(fēng)險(xiǎn)管理第三道防線的工作職責(zé)。內(nèi)部控制制度的測(cè)試及評(píng)審程序。基本程序 1、調(diào)查了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制；健全性測(cè)試及評(píng)價(jià) 2、對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)； 3、如果決定依賴內(nèi)部控制，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試；符合性測(cè)試及評(píng)價(jià) 4、對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行再評(píng)價(jià)，并確定是否對(duì)審計(jì)方案進(jìn)行調(diào)整 內(nèi)部審計(jì)工作新理念（全面轉(zhuǎn)型）內(nèi)部審計(jì)的重新定位：“管理效益”內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)提高單位管理水平

8、和內(nèi)部控制建設(shè)方面大有可為要把內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)控制系統(tǒng)，而不是一個(gè)檢查系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)要以效益審計(jì)和管理審計(jì)為主 現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能1動(dòng)態(tài)監(jiān)督職能。2管理控制職能。3決策服務(wù)職能。4咨詢顧問(wèn)職能。有效內(nèi)部審計(jì)部門的基本特征 1、內(nèi)部審計(jì)成為公司文化和公司治理的組成部分；2、加強(qiáng)能力建設(shè)方面的投資；3、不要僅僅滿足于識(shí)別出問(wèn)題所在；4、為未來(lái)管理層提供一個(gè)訓(xùn)練基地；5、接受更高效率方面的調(diào)整，自愿削減員工規(guī)模；6、從更廣的角度來(lái)看待內(nèi)部控制，接受如COSO、CoCo等組織的內(nèi)部控制框架，而不僅僅局限于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；7、學(xué)會(huì)“營(yíng)銷”自己的服務(wù)；8、建立業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，并定期調(diào)整基準(zhǔn)；9、積極革新，不

9、要害怕自己生存所面臨的挑戰(zhàn)；10、認(rèn)識(shí)到客觀性和勝任能力（objectivity and competence）是成功的關(guān)鍵；11、不要忘記自己的根基：專心于舞弊與控制（fraud and control）12、理解管理層需要提前預(yù)期，而不僅僅是事后諸葛。 內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力框架（CFIA,1999）五能三會(huì)：聽(tīng)查看比議、做寫說(shuō)認(rèn)知技能技術(shù)技能根據(jù)既定規(guī)則熟練地工作分析/設(shè)計(jì)技能識(shí)別問(wèn)題或界定任務(wù)，構(gòu)建典型的解決或執(zhí)行方案鑒別技能在不確定條件下做出復(fù)雜的、有創(chuàng)意的判斷行為技能個(gè)人技能能很好的應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)、壓力、沖突、時(shí)間緊迫和變化的環(huán)境人際技能通過(guò)人際互動(dòng)取得收獲組織技

10、能利用組織網(wǎng)絡(luò)來(lái)取得收獲作為內(nèi)部審計(jì)人員“博學(xué)、審問(wèn)、慎思、明辨、篤行”這五個(gè)方面洽洽又都是很關(guān)鍵的職業(yè)操守。廣博地學(xué)習(xí)可以擴(kuò)充知識(shí)面，以應(yīng)對(duì)各行各業(yè)的審計(jì)需要；審慎地詢問(wèn)正是審計(jì)溝通技巧的關(guān)鍵；慎重地思索更重要，是審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問(wèn)題線索的良好職業(yè)習(xí)慣；明晰地辨析是要求審計(jì)人員分析問(wèn)題要思路清晰、判斷定性準(zhǔn)確；踏實(shí)地履行是要求審計(jì)人員嚴(yán)格履行審計(jì)職業(yè)道德，多做工作，并且把審計(jì)發(fā)現(xiàn)及后續(xù)糾正措施監(jiān)督落實(shí)到位。審計(jì)人的職業(yè)修煉一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防范需要從程序到位和素質(zhì)到位兩方面來(lái)修煉。審計(jì)能力和職業(yè)素質(zhì)的提升需要“在實(shí)踐中歷練、在學(xué)習(xí)中成長(zhǎng)” 。學(xué)歷代表過(guò)去，學(xué)識(shí)代表現(xiàn)在，學(xué)習(xí)代表未來(lái)

11、。審計(jì)職業(yè)是一個(gè)既充滿風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)，又具有機(jī)遇和樂(lè)趣的朝陽(yáng)職業(yè)。審計(jì)的未來(lái)充滿希望！審計(jì)能力基本模型：1、審計(jì)能力=審計(jì)意識(shí)知識(shí)面工作經(jīng)驗(yàn)。2、意識(shí)決定高度、知識(shí)決定寬度、經(jīng)驗(yàn)決定深度。 3、經(jīng)驗(yàn)是過(guò)去的積累，但意識(shí)和知識(shí)卻可以學(xué)習(xí)，故“學(xué)習(xí)決定未來(lái)”。審計(jì)很重要，內(nèi)審不可少；要想不出事，關(guān)鍵在內(nèi)審。審計(jì)基礎(chǔ)（高度）理念、定位、目標(biāo)、計(jì)劃執(zhí)業(yè)知識(shí)（寬度）框架、博學(xué)、慎思、內(nèi)控工作經(jīng)驗(yàn)（深度）篤行、謙問(wèn)、慎言、創(chuàng)新幾種審計(jì)意識(shí)1、要有超前意識(shí)，多看前沿理論;2、要有創(chuàng)新意識(shí)，不要因循守舊;3、要有精品意識(shí)，多出審計(jì)精品;4、要有咨詢意識(shí)，不能妄自菲薄;5、要有責(zé)任意識(shí)，做個(gè)客觀的人;6、要有風(fēng)險(xiǎn)意

12、識(shí)，做個(gè)“慎獨(dú)”的人; 7、要有問(wèn)題意識(shí)，做個(gè)敏感的人；8、要有修身意識(shí)，做個(gè)有道德的人。（互動(dòng)例題：CIA考題）以下哪項(xiàng)違反了IIA道德規(guī)范？ a、詹妮接受了一項(xiàng)對(duì)電子制造分部進(jìn)行審計(jì)的業(yè)務(wù)。她剛加入審計(jì)部門，但她曾是對(duì)該分部進(jìn)行外部審計(jì)的高級(jí)審計(jì)師，而且在過(guò)去的兩年中審計(jì)過(guò)許多電子公司。 b、喬治被指派從現(xiàn)在起對(duì)某倉(cāng)儲(chǔ)部門進(jìn)行六個(gè)月的審計(jì)，他沒(méi)有這一領(lǐng)域的專門知識(shí)，但仍接受了這一任務(wù)，他報(bào)名參加了有關(guān)倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)的職業(yè)后續(xù)教育課程，這一課程將會(huì)在他的任務(wù)開(kāi)始前結(jié)束。 c、簡(jiǎn)很滿意她作為一名內(nèi)部審計(jì)師的職業(yè)，并逐漸把它看作是一項(xiàng)簡(jiǎn)單而有規(guī)律的工作。她在過(guò)去的三年中一直未參加職業(yè)后續(xù)教育或其他提高她

13、自身素質(zhì)的活動(dòng)，但她覺(jué)得她的工作質(zhì)量沒(méi)有下降。 d、約翰發(fā)現(xiàn)當(dāng)年存在內(nèi)部財(cái)務(wù)舞弊行為，當(dāng)外部審計(jì)師審查該項(xiàng)記錄的工作底稿時(shí)，他主動(dòng)與外部審計(jì)師討論了該舞弊行為。 啟示：a 有專業(yè)經(jīng)驗(yàn)更好；b 臨陣磨槍不快也光；c 不會(huì)學(xué)習(xí)就是不勝任；d 內(nèi)外審計(jì)資源共享是IIA規(guī)則。二、內(nèi)部審計(jì)策略與審計(jì)技巧的運(yùn)用策略的釋義：計(jì)策；謀略。策略一般是指：可以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的方案集合。 技巧的釋義：巧妙的技能，如“繪畫技巧”；或者指技巧性的運(yùn)動(dòng)。如“技巧比賽”。技巧一般是指：基本方法的靈巧運(yùn)用。主要指對(duì)一種生活或工作方法的熟練和靈活運(yùn)用。 審計(jì)方法體系準(zhǔn)備階段： 調(diào)查方法 計(jì)劃方法（重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估）實(shí)施階段： 審

14、計(jì)測(cè)試方法 健全性測(cè)試 （理想對(duì)比）文字法、圖表法、流程圖法 符合性測(cè)試 判斷抽樣 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 隨機(jī)抽樣 審計(jì)取證方法收集審計(jì)信息的方法 一般方法 順逆祥抽 技術(shù)方法 書面資料審計(jì)方法 審閱法 核對(duì)法 查詢法 實(shí)物資料審計(jì)方法 盤存法 鑒定法 調(diào)節(jié)法 觀察法 審計(jì)評(píng)價(jià)方法加工審計(jì)信息的方法 標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)法 綜合歸納法 分 析 方 法： 比較、比率、趨勢(shì)分析法 （縱向、橫向）報(bào)告階段：利用審計(jì)信息的方法報(bào)告編制方法 審計(jì)處理方法舞弊理論的發(fā)展與審計(jì)查找會(huì)計(jì)系統(tǒng)的舞弊一直是審計(jì)的基本職能?！拔璞资且粋€(gè)范圍很廣的法律概念，審計(jì)人員不必對(duì)一個(gè)公司是否存在舞弊做出法律意義上的決定，而應(yīng)關(guān)注是否存在使公司財(cái)務(wù)

15、報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的舞弊行為。舞弊和錯(cuò)誤的區(qū)別就在于前者是故意的，后者是無(wú)意的。從法律角度來(lái)看，舞弊包括了諸多犯罪形式，如挪用、盜竊、詐騙、行賄受賄、逃稅逃匯等。舞弊理論的發(fā)展與審計(jì)技術(shù)的發(fā)展的三個(gè)階段內(nèi)部會(huì)計(jì)與外部會(huì)計(jì)的分離李金華：三個(gè)階段。冰山理論三角理論：舞弊=壓力+機(jī)會(huì)+借口GONE理論風(fēng)險(xiǎn)因子說(shuō)理論：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)X控制風(fēng)險(xiǎn)X檢查風(fēng)險(xiǎn)舞弊成因理論的發(fā)展：冰山、三要素、GONE、舞弊因子說(shuō)。 安妮股份。其一、審計(jì)方法的選擇技巧 1、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)前的準(zhǔn)備工作。現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)前，先對(duì)其進(jìn)行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，檢查被審計(jì)單位反饋回的審計(jì)表格，審計(jì)人員能夠了解被審單位基本情況和主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，做到審前心中有數(shù)；

16、同時(shí)審計(jì)人員能夠確定現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容和重要環(huán)節(jié)，科學(xué)地選擇審計(jì)方法,也能夠捕捉審計(jì)線索和疑點(diǎn)。可以節(jié)約審計(jì)成本，大大提高審計(jì)效率，在開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)前，有條件的審計(jì)部門要盡可能的開(kāi)展非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，這對(duì)整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目而言就是一種審計(jì)技巧。 2、設(shè)定可疑假定判斷。審計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中對(duì)蓄意隱瞞的舞弊應(yīng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，“職業(yè)懷疑主義”精神應(yīng)貫穿整個(gè)審計(jì)過(guò)程。可疑假定判斷是指審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)踐中，應(yīng)假定被審計(jì)對(duì)象的財(cái)會(huì)資料和其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可能存在錯(cuò)誤和舞弊行為，只不過(guò)不知道其存在的具體環(huán)節(jié)和表現(xiàn)形態(tài)。只有確立了這一假定，審計(jì)師才能克服自身對(duì)于被審計(jì)單位的信任和以往與該被審計(jì)單位的合作經(jīng)驗(yàn)的依賴，增強(qiáng)查處舞弊

17、的意識(shí)與發(fā)現(xiàn)舞弊的敏感，才能及時(shí)地發(fā)現(xiàn)和捕捉審計(jì)線索和疑點(diǎn)，以質(zhì)疑的思維方式全方位、多角度對(duì)對(duì)管理層提供的相關(guān)信息做出準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)論和評(píng)價(jià)。舞弊要素3 4 5冰山理 論 三角理論：舞弊=壓力+機(jī)會(huì)+借口GONE理論 風(fēng)險(xiǎn)因子說(shuō)理論：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)X控制風(fēng)險(xiǎn)X檢查風(fēng)險(xiǎn)3、對(duì)被審計(jì)對(duì)象內(nèi)部控制進(jìn)行抽查性測(cè)試。一般情況下，被審單位內(nèi)部控制越到位，存在舞弊和差錯(cuò)的可能性就越小，審計(jì)的難度和工作量就會(huì)降低，否則，不僅增加審計(jì)難度和工作量，還會(huì)增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，對(duì)被審單位的內(nèi)控建設(shè)測(cè)試是必要的，審計(jì)人員可根據(jù)審計(jì)內(nèi)容的需要有選擇地進(jìn)行測(cè)試分析，就可大大降低審計(jì)查證的盲目性，提高審計(jì)效率。 4、正確把

18、握好順查和逆查的關(guān)系。順查的優(yōu)點(diǎn)是運(yùn)用簡(jiǎn)便且能夠把問(wèn)題查徹底，缺點(diǎn)是費(fèi)時(shí)費(fèi)力且不易抓住問(wèn)題的重點(diǎn)，此方法適用于被審部位內(nèi)部控制不健全，規(guī)模小、資源少、業(yè)務(wù)活動(dòng)簡(jiǎn)單和發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)弊線索和疑點(diǎn)的時(shí)候。逆查的優(yōu)點(diǎn)是運(yùn)用起來(lái)省時(shí)省力且容易抓住問(wèn)題的重點(diǎn)，其缺點(diǎn)是不能把所有的問(wèn)題都查清楚，有時(shí)可能遺漏重大的問(wèn)題，存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，在審計(jì)實(shí)踐中，不能機(jī)械地運(yùn)用順查或逆查，要對(duì)所查項(xiàng)目進(jìn)行準(zhǔn)確的分析判斷，將二者有機(jī)結(jié)合起來(lái)。一般來(lái)說(shuō)，查賬初期，宜用逆查法，抓住重點(diǎn)和疑點(diǎn)，然后根據(jù)需要進(jìn)行詳查，若已掌握了審計(jì)線索或?yàn)樽C明某環(huán)節(jié)是否存在錯(cuò)弊情況可用順查方法。順查與逆查一定要根據(jù)具體情況具體分析，才能既抓住

19、重點(diǎn)，又省時(shí)省力。 其二、在賬表查證過(guò)程中的審計(jì)技巧 (一)、審計(jì)師注意保持審計(jì)邏輯鏈條的嚴(yán)密。經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)核算的邏輯關(guān)系是：“凡是經(jīng)營(yíng)上有所動(dòng)作，財(cái)務(wù)上一定要有反映；凡是財(cái)務(wù)上有反映的，經(jīng)營(yíng)上一定要有過(guò)動(dòng)作”，所以保持邏輯完備和鏈條的嚴(yán)密，一定能夠發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)的真實(shí)痕跡。在審計(jì)賬表查證過(guò)程中檢查賬表資料的順序?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)表-報(bào)表編制底稿-總賬余額表-各個(gè)科目的明細(xì)，最后延伸到原始證據(jù)，尤其是第三方證據(jù)，如第三方的確認(rèn)函、第三方簽字的工程量確認(rèn)單。(二)、運(yùn)用分析性復(fù)核的技巧：計(jì)算各種會(huì)計(jì)比率，如毛利率、貸款利率、固定資產(chǎn)折舊率，甚至單項(xiàng)成本占工程成本的比例，通過(guò)合理性測(cè)試判斷查找審計(jì)重點(diǎn)。如某個(gè)項(xiàng)目盈

20、利水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出一般項(xiàng)目盈利水平，項(xiàng)目的鋼材成本占該項(xiàng)目的收入和成本比重異常都應(yīng)視為審計(jì)查證重點(diǎn)。(三)、對(duì)可疑數(shù)據(jù)的審計(jì)技巧。數(shù)字的本身并不構(gòu)成審計(jì)線索，只有將具體數(shù)字與特定內(nèi)容相聯(lián)系時(shí)才能判斷是否構(gòu)成可疑數(shù)字。1、根據(jù)數(shù)字大小、正負(fù)值判斷。某個(gè)數(shù)字在特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，其大小及借貸方向是否異常是可以判斷的，在施工企業(yè)中與往來(lái)被審計(jì)單位應(yīng)付工程款的大額借方余額則屬可疑數(shù)字，大額的現(xiàn)金支付也屬于檢查的重點(diǎn)內(nèi)容。2、根據(jù)數(shù)字的變化趨勢(shì)和范圍判斷。如某個(gè)分包方在工程施工階段工程款每次支付均在30萬(wàn)元以下，但在工程完工一兩年后卻出現(xiàn)一次性支付50萬(wàn)元，審計(jì)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)檢查與之相關(guān)的數(shù)據(jù)，查證是否存在舞弊行為

21、。3、對(duì)數(shù)據(jù)的精確程度判斷。在填報(bào)資料中數(shù)據(jù)的精確程度是與其具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)聯(lián)的，該精確而沒(méi)有精確到適當(dāng)程度，不該精確的而精確到不正常的程度均可視為可疑數(shù)據(jù)。如分包結(jié)算為萬(wàn)元的整數(shù)視為可疑數(shù)據(jù)。4、對(duì)數(shù)字的巧合程度分析判斷。審計(jì)人員在具體審查某筆可疑款項(xiàng)的去向時(shí)失掉了線索，而在檢查有關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目時(shí)幾個(gè)數(shù)據(jù)相加恰恰與追查數(shù)據(jù)一致，則此數(shù)據(jù)可視為可疑數(shù)據(jù)繼續(xù)追查。 (四)、對(duì)可疑時(shí)間的審計(jì)技巧。所謂可疑時(shí)間就是會(huì)計(jì)憑證、賬表和相關(guān)業(yè)務(wù)資料中不正?；虿环蠈?shí)際情況的時(shí)間。對(duì)會(huì)計(jì)資料中所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或記錄的時(shí)間是否符合特定的時(shí)間進(jìn)行判斷。如在法定節(jié)假日期間發(fā)生的大額現(xiàn)金支付，則視為可疑時(shí)間，應(yīng)繼

22、續(xù)追查是否存在亂列名目發(fā)放錢物；而在編制會(huì)計(jì)報(bào)表的月份，尤其編制中期報(bào)表和年度報(bào)表的月份，被審計(jì)單位為人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的嫌疑增大，應(yīng)繼續(xù)追查。1、對(duì)會(huì)計(jì)資料中所反映的時(shí)間長(zhǎng)短進(jìn)行判斷。如工程完工幾年，且甲方工程款已基本回收，項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益較好的項(xiàng)目，如出現(xiàn)大額的應(yīng)付工程款則在時(shí)間上屬可疑了，因?yàn)橐话闱闆r下這種項(xiàng)目的債務(wù)基本付清，是否存在計(jì)提秘密準(zhǔn)備、虛擬債務(wù)，對(duì)被審計(jì)單位債務(wù)真實(shí)性應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)重點(diǎn)。2、對(duì)會(huì)計(jì)賬表記載的數(shù)字在時(shí)間上與相關(guān)文件、制度和辦法等要求不一致的要進(jìn)行審查判斷。如公司文件規(guī)定可以發(fā)放某項(xiàng)錢物，卻在財(cái)務(wù)賬面無(wú)法查證，則應(yīng)繼續(xù)追查相關(guān)內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)記錄，判斷其合規(guī)性和合法性。又如查人事

23、部門的考勤記錄中某人已調(diào)離，卻發(fā)現(xiàn)調(diào)離后此人經(jīng)辦的大量業(yè)務(wù)，則應(yīng)對(duì)這些業(yè)務(wù)的真實(shí)性產(chǎn)生懷疑。其三、在會(huì)計(jì)賬表查證以外的審計(jì)技巧被審計(jì)單位的錯(cuò)弊有些可以從會(huì)計(jì)憑證賬表中直接反映出來(lái)，有些具有相當(dāng)程度的隱蔽性，必須跳出會(huì)計(jì)資料從“賬”外搜集和捕捉信息進(jìn)行分析，判斷是否構(gòu)成審計(jì)疑點(diǎn)線索。對(duì)會(huì)計(jì)賬表查證以外的審計(jì)分析一般可從以下途徑開(kāi)展：1、職工座談。座談時(shí)，主談?wù)咭杏H和力，要取得座談?wù)叩男湃危剷r(shí)如果不是特殊需要，最好不要座談對(duì)象在記錄上簽字，主談人也應(yīng)盡量多傾聽(tīng)，少做記錄，或座談結(jié)束后補(bǔ)充記錄，為座談營(yíng)造寬松環(huán)境。座談結(jié)束后，通過(guò)對(duì)座談信息的綜合判斷和分析，再結(jié)合會(huì)計(jì)憑證、賬表的審計(jì)可取得較好

24、的審計(jì)效果。 2、實(shí)地觀察。在實(shí)地觀察過(guò)程中，審計(jì)人員要多看、多問(wèn)、多記，把觀察了解到的情況與被審計(jì)單位的賬表反映的數(shù)據(jù)核對(duì)，從中可發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索和疑點(diǎn)。如在對(duì)某分支機(jī)構(gòu)審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員觀察到該單位自有小轎車一輛，但財(cái)務(wù)賬面卻無(wú)此資產(chǎn)記錄，則違規(guī)購(gòu)置車輛的疑點(diǎn)很大。又如審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)后勤物業(yè)房租收入普遍下降，通過(guò)了解當(dāng)?shù)胤康禺a(chǎn)市場(chǎng)行情，房租價(jià)格屬于穩(wěn)中有升，該單位租賃收入列支真實(shí)性疑點(diǎn)很大。雜草叢鋼價(jià)3、傾聽(tīng)與溝通。良好的審計(jì)溝通有利于審計(jì)人員較快掌握審計(jì)內(nèi)容的真實(shí)情況，避免審計(jì)人員在工作中走彎路，從而提高審計(jì)效率。傾聽(tīng)與溝通說(shuō)白了就是與對(duì)方聊天，在聊天時(shí)一要注意聽(tīng)，二要正視對(duì)方，三要與對(duì)方有適當(dāng)

25、的語(yǔ)言交流。不斷地問(wèn)問(wèn)題，把回答記下來(lái)，通過(guò)整理和思考，可檢查對(duì)方的內(nèi)部控制是否設(shè)計(jì)合理和運(yùn)轉(zhuǎn)正常。那么要與被審計(jì)單位人員保持良好的溝通狀態(tài)，首先要取得被審單位的理解和支持，要引導(dǎo)相關(guān)人員提供有用的審計(jì)信息，對(duì)有疑問(wèn)的問(wèn)題要多向被審單位的人員提問(wèn)，一方面可消除審計(jì)人員的誤解，另一方面相關(guān)虛假的東西在不斷的追問(wèn)中總會(huì)有露出破綻的時(shí)候。如果對(duì)方對(duì)于你提的問(wèn)題，只會(huì)回答“我不知道”或者東拉西扯回答一堆，其實(shí)根本與你所問(wèn)的無(wú)關(guān)。這時(shí)，你可以選擇反復(fù)再問(wèn)，或自己去發(fā)現(xiàn)有沒(méi)有這方面的內(nèi)部控制，甚至于做實(shí)質(zhì)性測(cè)試，給對(duì)方提管理建議。聽(tīng)、查、看、比、議。會(huì)做、會(huì)寫、會(huì)所。指出審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中存在的問(wèn)題。某

26、集團(tuán)公司下屬的W公司20年的財(cái)務(wù)報(bào)表中共虛構(gòu)利潤(rùn)約3000多萬(wàn)元人民幣，集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)人員在正常財(cái)務(wù)審計(jì)中卻沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這一嚴(yán)重問(wèn)題，后來(lái)被新聞媒體暴光，當(dāng)新聞?dòng)浾卟稍L內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人時(shí)，對(duì)話如下：記者：你們審計(jì)人員是否去過(guò)生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)？?jī)?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人：“看過(guò)，但當(dāng)時(shí)W公司沒(méi)有生產(chǎn)。為什么沒(méi)有引起我們的懷疑，是因?yàn)閺墓咎峁┑母黜?xiàng)記錄看，公司一直采用批量采購(gòu)、批量生產(chǎn)銷售，各個(gè)環(huán)節(jié)均有經(jīng)辦人簽字，給人以內(nèi)部管理正常的感覺(jué)，而進(jìn)廠審計(jì)那段時(shí)間恰好是批量生產(chǎn)的間隙，我們的審計(jì)是建立在內(nèi)部控制可信的基礎(chǔ)上，沒(méi)有對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行了解和測(cè)試對(duì)內(nèi)部控制失效、整體造假缺乏心理準(zhǔn)備?！眴?wèn)題:沒(méi)有遵循職業(yè)謹(jǐn)慎

27、記者：對(duì)該公司的巨額利潤(rùn)你不覺(jué)得異常嗎？?jī)?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人：“20年初，審計(jì)人員在討論該公司審計(jì)報(bào)告時(shí)，的確提出這么高的毛利率是從哪里來(lái)的？當(dāng)時(shí)的公司負(fù)責(zé)人解釋說(shuō)生物萃取技術(shù)是一項(xiàng)科技含量很高的技術(shù)，在國(guó)內(nèi)具有壟斷性。我們的審計(jì)人員對(duì)生物萃取技術(shù)一無(wú)所知，對(duì)公司多次披露的相關(guān)信息深信不疑。” 問(wèn)題:沒(méi)有聘請(qǐng)專家協(xié)助記者：對(duì)該公司的應(yīng)收賬款進(jìn)行審計(jì)沒(méi)有？?jī)?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人：“我們對(duì)該公司的應(yīng)收賬款進(jìn)行了函證，但沒(méi)有得到答復(fù)”。問(wèn)題:沒(méi)有連續(xù)函證、沒(méi)有運(yùn)用替代程序 三、內(nèi)部審計(jì)案例寫作審計(jì)案例參考模型標(biāo)題：被審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)類型（或以項(xiàng)目審計(jì)中最有吸引力的內(nèi)容作為標(biāo)題）正文：一、審計(jì)的目標(biāo)和范圍：審

28、計(jì)的原因、初衷，審計(jì)時(shí)間和范圍。二、審計(jì)實(shí)施：簡(jiǎn)述審計(jì)方法、審計(jì)過(guò)程，如調(diào)查法、數(shù)據(jù)分析法、統(tǒng)計(jì)抽樣法、計(jì)算機(jī)審計(jì)等，對(duì)采用的先進(jìn)技術(shù)方法可以作詳細(xì)介紹；在審計(jì)過(guò)程中遭遇到的曲折困難可作細(xì)述。三、審計(jì)發(fā)現(xiàn)和結(jié)論：審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題及形成的結(jié)論。對(duì)審計(jì)中挖掘出的重大損失浪費(fèi)、重要違法線索或具有普遍性問(wèn)題作重點(diǎn)敘述，查找深層次的原因。四、審計(jì)意見(jiàn)（建議）：針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出意見(jiàn)，分析體制、機(jī)制上的缺陷，有針對(duì)性地提出審計(jì)建議和整改措施。五、審計(jì)效果與啟示：（一）審計(jì)效果的體現(xiàn)；（二）審計(jì)經(jīng)驗(yàn)與啟示。案例的編寫要求：1.審計(jì)案例以實(shí)際審計(jì)項(xiàng)目為編寫素材，堅(jiān)持科學(xué)性、技術(shù)性和可操作性的原則；2.表述通

29、俗易懂，思路清晰，重點(diǎn)突出，詳略得當(dāng)，具有較強(qiáng)的可讀性；3.能夠緊密結(jié)合具體問(wèn)題進(jìn)行總結(jié)與提煉，并在解決問(wèn)題的方法與手段上，有一定的創(chuàng)新與突破，具有較好的可借鑒性；說(shuō)明：審計(jì)案例的編寫沒(méi)有固定模式，以上模型僅作參考。撰寫過(guò)程中可以根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的特色有重點(diǎn)地突出某一部分或幾部分內(nèi)容，如特別的審計(jì)理念、先進(jìn)的審計(jì)方法、艱難的取證過(guò)程、驚人的損失浪費(fèi)、重大的違法線索等；對(duì)發(fā)現(xiàn)制度上存在重大缺陷，促進(jìn)集團(tuán)或行業(yè)全面整改取得顯著成效的項(xiàng)目可作深度分析和闡述。審計(jì)案例的作用主要體現(xiàn)在審計(jì)成果的運(yùn)用、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)和給予人們的啟示，具有可借鑒性。格式要求1.審計(jì)案例和經(jīng)驗(yàn)材料字?jǐn)?shù)一般控制在3000-5000

30、字左右，書寫順序?yàn)椋簶?biāo)題、作者單位及姓名、正文。2.格式及字體字號(hào)：標(biāo)題居中，3號(hào)黑體；作者單位和姓名居中，4號(hào)楷體；正文，4號(hào)宋體；正文中的小標(biāo)題，4號(hào)黑體。文稿每頁(yè)22行，每行25字，頁(yè)碼列于頁(yè)面下端居中。文稿請(qǐng)用A4標(biāo)準(zhǔn)紙打印，裝訂要規(guī)范 審計(jì)案例參考模型標(biāo)題：被審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)類型（或以項(xiàng)目審計(jì)中最有吸引力的內(nèi)容作為標(biāo)題）正文：一、審計(jì)的類型：財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)效益、內(nèi)部控制、管理咨詢。二、審計(jì)目標(biāo)：本次審計(jì)所要達(dá)到的目的。三、審計(jì)發(fā)現(xiàn)：以普通人的角度，從常規(guī)審計(jì)或內(nèi)部控制制度測(cè)評(píng)或預(yù)警點(diǎn)異動(dòng)中尋找不正常的表現(xiàn)。四、審計(jì)疑點(diǎn)：以專業(yè)人的角度，從審計(jì)發(fā)現(xiàn)中找出矛盾，運(yùn)用分析性程序?qū)ふ覍徲?jì)突破口

31、。五、審計(jì)技術(shù)與案情分析：根據(jù)審計(jì)疑點(diǎn)采取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)技術(shù)和方法，并對(duì)審計(jì)實(shí)施中發(fā)現(xiàn)的情況進(jìn)行分析和判斷。六、審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見(jiàn)（建議）：對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題形成的結(jié)論、意見(jiàn)（建議）。七、案例思考：?jiǎn)栴}不是主要的，關(guān)鍵是對(duì)問(wèn)題產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析，多從體制、機(jī)制、制度層面進(jìn)行思考，對(duì)審計(jì)中挖掘出的重大損失浪費(fèi)、重要違法線索或具有普遍性問(wèn)題查找深層次的原因。從源頭遏制問(wèn)題的產(chǎn)生?！景咐治觥?：小問(wèn)題，大毛病從往來(lái)賬款看企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)現(xiàn)2009年7月，A公司審計(jì)部在進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款科目中B單位明細(xì)戶余額為借方160萬(wàn)，會(huì)計(jì)記錄反映是三年前付給B公司購(gòu)買4噸甲產(chǎn)品材料款項(xiàng)。另外，在A公司應(yīng)

32、收賬款科目中也有B單位的明細(xì)戶。審計(jì)疑問(wèn)這筆帳齡長(zhǎng)達(dá)三年、數(shù)額巨大的款項(xiàng)引起了審計(jì)人員的警覺(jué)。通常情況下，A、B雙方簽訂合同確定的供貨數(shù)量、時(shí)間、預(yù)付賬款的比例等條款后，A方才能付出款項(xiàng)，而且在一定供貨期內(nèi)，可以把預(yù)付賬款大部分扣回。在這三年期間，4噸甲產(chǎn)品有沒(méi)有到公司？或者產(chǎn)品已經(jīng)到公司，發(fā)票沒(méi)有開(kāi)，賬務(wù)沒(méi)有處理？另外，應(yīng)收賬款怎么也有B單位的明細(xì)賬戶？另?yè)?jù)了解，負(fù)責(zé)這部分賬套的主辦會(huì)計(jì)從2006年底到2009年7月?lián)Q了四個(gè)，交接工作也沒(méi)有做到非常細(xì)致。交接時(shí)，老會(huì)計(jì)交接時(shí)未提，新會(huì)計(jì)接手后不聞不問(wèn)，此后又一直無(wú)人問(wèn)津。審計(jì)方法審計(jì)人員決定實(shí)施以下審計(jì)程序和方法：（1）從追溯查驗(yàn)匯出款項(xiàng)的原

33、始憑證、授權(quán)等有關(guān)資料開(kāi)始，。查閱A公司與B單位應(yīng)付和應(yīng)收賬款明細(xì)，對(duì)每筆業(yè)務(wù)從發(fā)生到結(jié)束的所有有關(guān)的單據(jù)進(jìn)行核對(duì)。應(yīng)收賬款明細(xì)除40萬(wàn)調(diào)帳這筆外，其他正常。應(yīng)付賬款明細(xì)中07年2月份A公司預(yù)付B公司購(gòu)買甲產(chǎn)品3噸貨款為120萬(wàn)，B公司預(yù)收賬款有記錄，但是在A公司沒(méi)有發(fā)現(xiàn)相應(yīng)的購(gòu)貨發(fā)票、入庫(kù)單、貨物入賬記錄等。06年6月份A公司以應(yīng)收賬款40萬(wàn)（B公司也從A公司購(gòu)買乙產(chǎn)品）抵應(yīng)付賬款形式預(yù)付甲產(chǎn)品1噸貨款，但是在A公司沒(méi)有發(fā)現(xiàn)購(gòu)貨合同，也沒(méi)有發(fā)現(xiàn)相應(yīng)的發(fā)票、入庫(kù)單、貨物入賬記錄等，另外在B公司也沒(méi)有對(duì)應(yīng)的應(yīng)付賬款記錄。分析：重大金額的應(yīng)付賬款借方財(cái)務(wù)部怎么忽視了？120萬(wàn)款項(xiàng)預(yù)付給B單位時(shí)，審

34、批流程是否到位？40萬(wàn)調(diào)帳時(shí)，審批流程是否合理？作為預(yù)付業(yè)務(wù)賬務(wù)記錄重要依據(jù)的購(gòu)貨合同怎么沒(méi)有？A單位財(cái)務(wù)部按照規(guī)定每年都在計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，對(duì)于應(yīng)付賬款借方余額在重分類后按照帳齡計(jì)提。對(duì)于產(chǎn)生的原因卻很少分析，流于形式，并沒(méi)有關(guān)注貨是否到倉(cāng)庫(kù)，也沒(méi)有通知或督促A單位開(kāi)票。（2）審計(jì)人員要求經(jīng)辦部門提供書面材料，說(shuō)明此款項(xiàng)的用途和未能清算的原因。采購(gòu)部回復(fù)：采購(gòu)甲產(chǎn)品不是采購(gòu)部出面而是銷售部出面，具體由銷售部業(yè)務(wù)員張某在負(fù)責(zé)。銷售部回復(fù)：應(yīng)該是不出現(xiàn)這種情況的，時(shí)間太久也記不清楚了。分析：A公司有專門的采購(gòu)部門，采購(gòu)甲產(chǎn)品怎么是銷售部出面？在問(wèn)題沒(méi)有核實(shí)的情況下，以“應(yīng)該是不出現(xiàn)這種情況”作答復(fù)是

35、很不負(fù)責(zé)任的，銷售部至少應(yīng)該與負(fù)責(zé)該業(yè)務(wù)的銷售員張某進(jìn)行核實(shí)后回復(fù)。（3）審計(jì)人員約談銷售部業(yè)務(wù)員張某，了解此款項(xiàng)的用途和未能清算的原因：業(yè)務(wù)員張某的解釋是銷售部與B單位熟悉（銷售給B單位的乙產(chǎn)品都是張某在負(fù)責(zé)的），銷售部出面價(jià)格談判上有優(yōu)勢(shì)。于是價(jià)格的談判、合同簽訂、付款、貨物跟蹤等全部A公司（張某）經(jīng)辦。由于張某忙于其他事務(wù)，卻忘記跟蹤甲產(chǎn)品的到貨情況了。分析：會(huì)計(jì)記錄明確此款是三年前付給B公司購(gòu)買4噸甲產(chǎn)品材料款項(xiàng)，業(yè)務(wù)員怎么沒(méi)有根據(jù)合同到貨時(shí)間進(jìn)行跟蹤反饋？張某“忙于其他事務(wù)，卻忘記跟蹤甲產(chǎn)品的到貨情況”，那么會(huì)計(jì)部門在近三年的時(shí)間里為什么沒(méi)有對(duì)此掛賬進(jìn)行清理？（4）審計(jì)人員審閱A公司

36、發(fā)給B單位并經(jīng)B公司確認(rèn)的相關(guān)詢證函發(fā)現(xiàn)，：A公司審計(jì)部調(diào)出近三年A公司發(fā)給B單位并經(jīng)B公司確認(rèn)的相關(guān)詢證函，應(yīng)收款的余額與B公司一致。但是詢證函的內(nèi)容上只有應(yīng)收款的余額，沒(méi)有對(duì)應(yīng)收賬款發(fā)生額進(jìn)行函證（包括40萬(wàn)調(diào)帳這筆業(yè)務(wù)），也沒(méi)有顯示應(yīng)付賬款中明細(xì)為B單位的借方160萬(wàn)的相關(guān)資料。分析：A公司只對(duì)應(yīng)收款的余額進(jìn)行函證，沒(méi)有對(duì)應(yīng)收賬款重要的或金額較大的發(fā)生額進(jìn)行函證。對(duì)于應(yīng)付賬款在重分類后的預(yù)付賬款為什么歷時(shí)3年不去核對(duì)和追索。（5）審計(jì)人員查閱2006-2009年7月，所有有關(guān)甲產(chǎn)品的入庫(kù)、出庫(kù)、結(jié)存記錄，同時(shí)與財(cái)務(wù)賬套上甲產(chǎn)品的結(jié)存數(shù)量核對(duì)，測(cè)算甲產(chǎn)品的下道工序的成品的成本價(jià)。A公司的審計(jì)部對(duì)2006年-2009年7月所有有關(guān)甲產(chǎn)品的倉(cāng)庫(kù)入庫(kù)記錄進(jìn)行查詢，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)異常，不存在竄戶、帳漏記、錯(cuò)記的現(xiàn)象。為謹(jǐn)慎起見(jiàn)，又查閱了2006年倉(cāng)庫(kù)原材料收、發(fā)、存報(bào)表和財(cái)務(wù)帳套原材料的結(jié)存情況表，兩個(gè)賬套的結(jié)存是一致的。通過(guò)對(duì)2006年各月甲產(chǎn)品下道工序的成品的成本測(cè)算，成本是正常的。甲產(chǎn)品的收、發(fā)、存不存在異?，F(xiàn)象。分析：從上述審計(jì)情況，可以認(rèn)為：A公司確實(shí)沒(méi)有收到B公司4噸的甲產(chǎn)品。（6）還要審計(jì)人員又進(jìn)一步檢查該業(yè)務(wù)是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。A單位是上市公司，查其2006-2009年會(huì)計(jì)