成本管理與預(yù)算控制1

1、.PAGE ：.；PAGE 39廈門福友企管顧問公司成 本 管 理一、本錢的根本概念：本錢： 獲得財(cái)貨或勞務(wù)、并可以用所付價(jià)錢或必需于未來支付款項(xiàng)加以 衡量的代價(jià)，稱為本錢。在評(píng)價(jià)所獲得的財(cái)貨或勞務(wù)的價(jià)值時(shí)，本錢 就是資產(chǎn)；當(dāng)其效益消逝時(shí)，本錢就變成損失或費(fèi)用。本錢可分為兩大類： 1資本支出capital expenditures：指支出的目的在使未來期間受害， 具有未來經(jīng)濟(jì)效益或效力潛能，故作資產(chǎn)處置。 2收益支出revenue expenditures：效益僅及于當(dāng)期，因此列為費(fèi) 用或損失。所謂費(fèi)用，是指為獲取收益而耗費(fèi)的資源本錢；所謂 損失，是指非因獲利目的而未產(chǎn)生相對(duì)收益的已耗本錢。如

2、圖一圖 一 所示 支 出 成 本經(jīng)濟(jì)效益無未來非以獲利為目的以獲利為目的 費(fèi) 用 資 產(chǎn) 損 失資產(chǎn)負(fù)債表 損 益 表三本錢標(biāo)的cost objective： 或稱本錢客體，是指可用個(gè)別本錢加以衡量的任何活動(dòng)或工程。 本錢標(biāo)的是管理睬計(jì)的主要特征，它能夠是資源耗費(fèi)或獲得的活動(dòng)或 作業(yè)修繕汽車、回答所訊問的咨詢、測(cè)試電路板、或調(diào)理銀行帳戶； 能夠是產(chǎn)品或勞務(wù)制造個(gè)人電腦、租用房間；能夠是一項(xiàng)設(shè)計(jì)筑 屋、造船、或設(shè)計(jì)飛彈；能夠是一項(xiàng)方案藥物控制方案、或運(yùn)動(dòng) 方案。以下是本錢標(biāo)的范例之匯總： 成 本 標(biāo) 的計(jì) 劃設(shè) 計(jì)產(chǎn)品或勞務(wù)活動(dòng)或作業(yè)部 門四本錢聚集與本錢分?jǐn)偅?本錢聚集cost accumul

3、ation： 是指經(jīng)由會(huì)計(jì)制度，以有系統(tǒng)的方法，將本錢資料加以搜集的過程。 而本錢分?jǐn)俢ost allocation： 那么是通用的名詞，目的在將所聚集的本錢認(rèn)定或歸屬至本錢標(biāo)的，例 如部門、活動(dòng)或產(chǎn)品。其與本錢標(biāo)的的關(guān)系如下圖二 本錢標(biāo)的 本錢標(biāo)的 機(jī) 械 部 門實(shí)踐原料本錢產(chǎn)品A 成 本 分 推 成 本 匯 集產(chǎn)品B產(chǎn)品C目的：計(jì)算評(píng)價(jià)部門效率與管理績效的本錢目的：計(jì)算為了產(chǎn)品定價(jià)及產(chǎn)品重要性決策，所采用的不同產(chǎn)品本錢圖 二五本錢的可追蹤性traceability決議本錢如何歸屬至本錢標(biāo)的。 例如：一項(xiàng)本錢歸屬至某一本錢標(biāo)的時(shí)，被劃分為直接或間接本錢， 是依其本錢的可追蹤性不同所致。如圖三

4、所示：任 意分 攤 的間 接確 認(rèn) 的直 接 可追 蹤 的對(duì)一個(gè)特定的本錢標(biāo)的而言，某一本錢工程能夠是：間 接 成 本直 接 成 本然后，該本錢工程被歸類為：圖 三六本錢動(dòng)因cost drivers： 所謂本錢動(dòng)因是指其變動(dòng)導(dǎo)致相關(guān)本錢標(biāo)的的總本錢發(fā)生變化的任何 要素。本錢動(dòng)因的變動(dòng)會(huì)影響總本錢。 以下為本錢動(dòng)因的范例： 作業(yè)的總本錢 成 本 動(dòng) 因 產(chǎn)品設(shè)計(jì) 產(chǎn)品數(shù)量，零件數(shù)量 工程 零件數(shù)量，工程變卦訂單之?dāng)?shù)量 資料購進(jìn) 訂購單之?dāng)?shù)量，供應(yīng)商之?dāng)?shù)量，交涉時(shí)間，趕工時(shí)間 制造 產(chǎn)品消費(fèi)數(shù)量，試車次數(shù)，零件數(shù)量 運(yùn)送 運(yùn)輸方式，運(yùn)送里數(shù)、分量、?？看螖?shù)、交通密度、速度二、本錢會(huì)計(jì)的目的功能、角

5、色普通而言，本錢會(huì)計(jì)提供管理者在規(guī)劃與控制造業(yè)上所需的會(huì)計(jì)工具， 特別是本錢資料的搜集、表達(dá)以及分析，它有助于高層管理者完成以下義務(wù)：一預(yù)算的在預(yù)期的競(jìng)爭(zhēng)與經(jīng)濟(jì)條件下，協(xié)助企業(yè)方案與預(yù)算的擬 訂與實(shí)行。二本錢的控制：提高本錢計(jì)算的方法與程序，以利于控制，進(jìn)而達(dá)成成 本的抑減與改善。產(chǎn)品的計(jì)價(jià)：決議存貨之價(jià)值，以利本錢計(jì)價(jià)目的，并且適時(shí)控制實(shí)踐存量。利潤的決議：決議公司年度或某一更短期間之損益，以利績效評(píng)核。方案的選擇：協(xié)助高層管理者從兩種或多種能夠添加收入或減少本錢的行動(dòng)方案中，做一有利決策。三、本錢分類主要本錢(prime cost)直接資料按用途區(qū)分：制 造 成 本直接人工加工本錢conv

6、ersion cost制造費(fèi)用(F/0)(manufacturing cost)推銷本錢selling cost銷 管 成 本總制銷本錢：(marketing administrative cost)管理本錢(administrative cost財(cái)務(wù)本錢(financing cost 1制造本錢manufacturing cost或消費(fèi)本錢production：原料經(jīng) 由消費(fèi)程序而成為制廢品時(shí)所發(fā)生的一切本錢，包括原料、直接人 工和制造費(fèi)用。2制造費(fèi)用manufacturing overhead或間接制造本錢indirect manufacturing cost：除直接原料、直接人工外的一切

7、制造本錢，常 籍分?jǐn)偡绞蕉鴼w屬與產(chǎn)品。約可分為以下工程：1間接資料indirect materials：簡稱物料supplies，間接用于 制造或雖直接用于消費(fèi)、但價(jià)值細(xì)微而且不易識(shí)別如電鍋的 烤漆的原料。2間接人工indirect labor：并未直接參與產(chǎn)品制造的人員薪工， 如廠長、監(jiān)工、領(lǐng)班等人員的薪津工資。3其他水電、照明、保修、折舊、保險(xiǎn)等和制造產(chǎn)品間接有關(guān)的 費(fèi)用。按本錢與收入配合與否區(qū)分：1期間本錢period cost或非存貨本錢noninventoriable cost：是 以時(shí)間劃分為原那么的本錢，故名時(shí)間本錢time cost。2產(chǎn)品本錢product cost：產(chǎn)品的制

8、造本錢包括直接、間接、固 定和變動(dòng)或存貨的進(jìn)貨本錢，應(yīng)于產(chǎn)品銷售時(shí)轉(zhuǎn)為費(fèi)用。按可否直接歸屬區(qū)分：1直接本錢：可直接歸屬于某本錢標(biāo)的的本錢，為該本錢標(biāo)的直接 本錢。2間接本錢：無法直接歸屬于某本錢標(biāo)的的本錢，為該本錢的間接 本錢。按可否控制區(qū)分：1可控制本錢controllable cost：管理人員在“特定期間對(duì)某成 本之發(fā)生或金額大小有影響力者。2不可控制本錢noncontrollable cost：管理人員在“特定期間對(duì) 某本錢之發(fā)生或金額大小無影響力者。按發(fā)生時(shí)間區(qū)分1歷史本錢historical cost：本錢發(fā)生于過去時(shí)間者。2現(xiàn)時(shí)本錢present cost：本錢于目前發(fā)生者。3未

9、來本錢future cost：本錢預(yù)期于未來發(fā)生者。依能否隨活動(dòng)水準(zhǔn)變動(dòng)而變動(dòng)本錢習(xí)性分：1變動(dòng)本錢variable cost2固定本錢fixed cost3混合本錢半變動(dòng)本錢、半固定本錢mixed cost依平均程度分：1總本錢total cost2單位本錢unit cost：系以本錢總額，除以如數(shù)量等之衡量單位 而得。*總本錢、單位本錢與本錢習(xí)性之關(guān)系： 總本錢 單位本錢 變動(dòng)本錢 變動(dòng) 不變 固定本錢 不變 變動(dòng)依與決策能否相關(guān)分1相關(guān)本錢relevant cost收入：是指各方案一切相關(guān)本錢收 入中，性質(zhì)上為未來且不同者。2無關(guān)本錢irrelevant cost 九時(shí)機(jī)本錢、差別本錢與

10、設(shè)算本錢 1時(shí)機(jī)本錢：是將現(xiàn)有之經(jīng)濟(jì)資源用于其他用途時(shí)，其所能獲得之 最大奉獻(xiàn)；亦即將技術(shù)與資源用于目前用途后，摒棄次佳方案所 放棄的奉獻(xiàn)。 2差別本錢：是各方案相對(duì)應(yīng)本錢的差別部分。 差別收入：那么為各方案相對(duì)應(yīng)的收入的差額。 3設(shè)算本錢：又稱隱含本錢，是指在會(huì)計(jì)記錄上未予認(rèn)列，而在決 策時(shí)，為能立于一樣根底上公正比較各替代方案，而須納入思索 的本錢。付現(xiàn)本錢、沉沒本錢與可緩本錢1付現(xiàn)本錢或掏現(xiàn)本錢out-of-pocket cost：是指實(shí)支本錢或付 出現(xiàn)金之本錢。2沉沒本錢sunk cost：是指無法因如今或未來決策而加以變動(dòng)的 過去本錢。四、質(zhì)量本錢質(zhì)量之意義及種類1質(zhì)量之意義 質(zhì)量q

11、uality的定義，是指產(chǎn)品或勞務(wù)的優(yōu)越程度或等級(jí)。 質(zhì)量的衡量是相對(duì)的，質(zhì)量的產(chǎn)品quality product是指符合顧 客期望的產(chǎn)品。2質(zhì)量的種類 1設(shè)計(jì)質(zhì)量quality of design是指產(chǎn)品規(guī)格的功能，較高的設(shè)計(jì) 質(zhì)量，通常會(huì)反映較高的本錢，并反映于較高的售價(jià)。 2適宜的質(zhì)量quality of conformance是指產(chǎn)品適宜要求或規(guī)格的 程度，換言之適宜的質(zhì)量是指產(chǎn)品的適用性fitness for use。質(zhì)量本錢的意義及種類1質(zhì)量本錢的意義： 質(zhì)量本錢costs of quality是指質(zhì)量不佳所產(chǎn)生的本錢，因此品 質(zhì)本錢是指瑕疵品defects的制造、識(shí)別、修繕及預(yù)防

12、有關(guān)的 本錢。這些本錢可分為四類：預(yù)防本錢、鑒定本錢、內(nèi)部失敗成 本及外部失敗本錢。2質(zhì)量本錢的種類： 1預(yù)防本錢prevention costs是為阻止或杜絕產(chǎn)品或勞務(wù)發(fā) 生瑕疵所發(fā)生的本錢。預(yù)防本錢包括：質(zhì)量工程、質(zhì)量訓(xùn)練方案、 質(zhì)量規(guī)劃、質(zhì)量報(bào)告、供應(yīng)商評(píng)價(jià)、質(zhì)量稽核audit、質(zhì)量圈 quality circles活動(dòng)及設(shè)計(jì)之審核等所發(fā)生的本錢。 2鑒定本錢appraisal costs是為確定產(chǎn)品或勞務(wù)能否符合需求 所發(fā)生的本錢。鑒定任務(wù)的主要目的，為防止將不適宜的產(chǎn)品 運(yùn)交給顧客。 3內(nèi)部失敗本錢internal failure costs是指產(chǎn)品或勞務(wù)于運(yùn) 交給顧客之前即被查出未

13、到達(dá)質(zhì)量要求的本錢。 4外部失敗本錢external failure costs是指產(chǎn)品或勞務(wù)不合要求 而在送交顧客之后才發(fā)生的本錢。這些本錢與內(nèi)部失敗本錢一 樣，在不發(fā)生瑕疵品時(shí)，即不發(fā)生此種本錢。質(zhì)量本錢的關(guān)系當(dāng)預(yù)防及鑒定本錢添加時(shí)，失敗本錢應(yīng)減少。而只需失敗本錢的減少，大于預(yù)防及鑒定本錢的添加時(shí)，公司應(yīng)繼續(xù)努力去防患及覺察不適宜的產(chǎn)品。當(dāng)這些努力結(jié)果，使添加的本錢大于失敗本錢的減少時(shí)，那么已致最正確的平衡點(diǎn)。如技術(shù)不改動(dòng)時(shí)，那么此一點(diǎn)即為質(zhì)量本錢的最底點(diǎn)，它為預(yù)防及鑒定本錢，與失敗本錢的最正確平衡。質(zhì)量本錢之實(shí)際關(guān)系圖四 總本錢 本錢 鑒定 預(yù)防及 失敗本錢成本 0 品 質(zhì) 水 準(zhǔn)圖 四

14、五、生命周期本錢與目的本錢生命周期之意義 產(chǎn)品生命周期是自最初的研討開展至銷售和提供顧客效力為止。生命周期預(yù)算與生命周期本錢生命周期預(yù)算life-cycle budgeting是指估計(jì)一項(xiàng)產(chǎn)品從原始研討開展到在市場(chǎng)提供客戶最后效力為止，所發(fā)生的本錢。生命周期本錢life-cycle costing那么是追蹤、匯總一項(xiàng)產(chǎn)品從研討開發(fā)到在市場(chǎng)提供顧客最正確效力為止，所實(shí)踐發(fā)生的本錢。生命周期報(bào)表1意義： 編制產(chǎn)品生命周期報(bào)表須追蹤各種產(chǎn)品數(shù)個(gè)年度間的收益和本錢。2功能：使各產(chǎn)品的全部本錢顯而易見。揭露產(chǎn)品生命周期初期本錢占總本錢的比率，所占的比率愈高者，管理人員對(duì)該產(chǎn)品預(yù)期收益的預(yù)期準(zhǔn)確度愈發(fā)重要

15、。揭露各職能本錢間的互動(dòng)關(guān)系。目的本錢target costing 1意義： 目的本錢為本錢管理的主要工具，主要目的在抑減產(chǎn)品整個(gè)生命 周期發(fā)生的一切本錢。2運(yùn)用： 其主要的運(yùn)用是以規(guī)范本錢來控制消費(fèi)階段的本錢，且從產(chǎn)品規(guī) 劃與設(shè)計(jì)即開場(chǎng)控制本錢，此法防止了傳統(tǒng)管會(huì)只在制造時(shí)才控 制本錢的缺失。六、附加價(jià)值與無附加價(jià)值本錢value-added/non-value-added cost 1分類：附加價(jià)值與無附加價(jià)值的分類，是著眼于某項(xiàng)本錢能否能被 刪除而不會(huì)使顧客覺得產(chǎn)品的績效、功能或其他質(zhì)量下降。刪除無 附加價(jià)值本錢可使公司降低產(chǎn)品售價(jià)，且不會(huì)使顧客覺得質(zhì)量下降。 2 步驟： 1識(shí)別顧客以為

16、有價(jià)值的產(chǎn)品屬性，例如：質(zhì)量可信任性及價(jià)錢等。 2找出營運(yùn)過程的每一項(xiàng)作業(yè)，并評(píng)價(jià)能否每一項(xiàng)作業(yè)皆有附加價(jià)值。 3找出無附加價(jià)值作業(yè)的本錢動(dòng)因，并針對(duì)此本錢動(dòng)因努力于消除 無附加價(jià)值作業(yè)。 3附加價(jià)值與無附加價(jià)值本錢的計(jì)算 附加價(jià)值本錢=SQSP 無附加價(jià)值本錢=AQ-SQSP 式中SQ=本錢動(dòng)因理想之?dāng)?shù)量水準(zhǔn) SP=每單位本錢動(dòng)因之規(guī)范價(jià)錢 AQ=本錢動(dòng)因?qū)嵺`耗用之?dāng)?shù)量七、作業(yè)制本錢會(huì)計(jì)制度activity based cost system (一) 意義： 就企業(yè)產(chǎn)銷獲利過程中，所進(jìn)展的各種重要作業(yè)活動(dòng)，搜集并提供財(cái) 務(wù)性與非財(cái)務(wù)性資訊之一種程序。作業(yè)制本錢制以為本錢的發(fā)生是由 于本錢動(dòng)因

17、cost driver，故各項(xiàng)本錢應(yīng)按耗用的作業(yè)活動(dòng)如訂單處 理、儲(chǔ)存時(shí)間、檢驗(yàn)次數(shù)等搜集，并按其本錢動(dòng)因分?jǐn)傊廉a(chǎn)品二實(shí)施的步驟為作業(yè)中心開展其實(shí)施準(zhǔn)那么：注重消費(fèi)線確認(rèn)作業(yè)中心搜集資源資訊，經(jīng)由本錢表，日記賬等分析每一主要科目，以決議資源耗費(fèi)的活動(dòng)或作業(yè)將本錢攤?cè)胱鳂I(yè)中心內(nèi)確認(rèn)本錢動(dòng)因：經(jīng)由向工廠人員訪談得知最后將本錢攤?cè)朊恳划a(chǎn)品中三優(yōu)點(diǎn)可使產(chǎn)品本錢更正確的衡量提供各項(xiàng)作業(yè)資訊，有利于管理者評(píng)價(jià)各項(xiàng)作業(yè)的績效及合理性，以便采取必要措施，加強(qiáng)本錢控制四與傳統(tǒng)本錢制度的比較 1會(huì)計(jì)資訊之不同 作業(yè)制資訊強(qiáng)調(diào)本錢、利潤及價(jià)值的關(guān)系，尤其強(qiáng)調(diào)營運(yùn)作業(yè)對(duì) 消費(fèi)者能否產(chǎn)生價(jià)值，而傳統(tǒng)管會(huì)僅注重本錢及利潤

18、要素，完全 忽略了價(jià)值要素 作業(yè)制資訊強(qiáng)調(diào)作業(yè)耗費(fèi)資源所產(chǎn)生的本錢，及其對(duì)利潤之影 響，而非如傳統(tǒng)的不重作業(yè)耗費(fèi)情況，而僅重本錢及利潤數(shù)字資訊 作業(yè)制資訊同時(shí)注重產(chǎn)品的質(zhì)量、彈性及本錢等競(jìng)爭(zhēng)要素，而傳 統(tǒng)管會(huì)資訊那么僅重產(chǎn)品本錢之競(jìng)爭(zhēng)，忽略質(zhì)量及彈性的競(jìng)爭(zhēng) 作業(yè)制資訊強(qiáng)調(diào)長期戰(zhàn)略性方案資訊及競(jìng)爭(zhēng)性營運(yùn)作業(yè)控制資訊 相結(jié)合，亦即注重方案及控制資訊的結(jié)合,這就是傳統(tǒng)管會(huì)所忽略。 2傳統(tǒng)及作業(yè)制產(chǎn)品本錢分?jǐn)傊煌谝浑A段第二階段 二階段分別分?jǐn)偡ㄔ块T本錢 本錢中心 產(chǎn)品依直接人工小時(shí)機(jī)器小時(shí)等為準(zhǔn)產(chǎn)品傳統(tǒng)產(chǎn)品本錢分?jǐn)偡ㄩg接本錢 本錢中心 (分?jǐn)? 作業(yè)水準(zhǔn)本錢動(dòng)因產(chǎn)品作業(yè)制產(chǎn)品本錢分?jǐn)偡ㄗ鳂I(yè)產(chǎn)生

19、本錢 作業(yè)中心思索 (分?jǐn)?八、本錢的新觀念價(jià)值鏈value chain普通所謂之本錢指制造過程之本錢而言，獨(dú)一企業(yè)之職能不僅只需制造，尚有R&D，行銷等，當(dāng)一企業(yè)為了制定訂價(jià)等決策時(shí)，此等支出就需視為本錢之一部份，構(gòu)成了價(jià)值鏈。價(jià)值鏈也是指添加公司產(chǎn)品或勞務(wù)價(jià)值之一切商業(yè)職能的順序。制造顧客效力運(yùn)送行銷產(chǎn)品設(shè)計(jì)研討與開展 九、決策本錢與產(chǎn)品定價(jià) 一 管理決策的根本觀念 1決策的意義：在數(shù)個(gè)不同方案中，選擇最正確方案之程序。 2決策的過程步驟 (1) 辨明問題。 (2) 思索一切的限制及能夠性后，提出各種處理問題的方案。 (3) 評(píng)價(jià)各種處理問題之方案的本錢效益及其他要素后，估計(jì)其能夠結(jié)果。

20、(4) 選擇最正確的方案。如下圖圖五：不勝利評(píng)價(jià)各方案的質(zhì)量要素選擇最正確方案勝利提出處理問題方案勝利辨明問題評(píng)價(jià)各方案的數(shù)量要素開 始停 止區(qū)分各方案的有關(guān)本錢與收益資料不勝利不勝利勝利 圖 五 二決策的相關(guān)要素： 1計(jì)量要素：能以數(shù)量、金額等單位明確衡量的要素，包括相關(guān)收入、 相關(guān)本錢等。 2非計(jì)量要素：不易或無法以數(shù)量、金額等單位衡量的要素，如管理 才干、社會(huì)評(píng)價(jià)等。 三決策分析的方法 1決策分析方法： 1總本錢分析法：針對(duì)各方案的全部本錢予以比較分析。 2相關(guān)本錢分析法：針對(duì)各方案的相關(guān)本錢予以分析比較；又可 分為以下二種方法： 差別本錢分析法 ：直接比較各方案之差別本錢。 時(shí)機(jī)本錢分

21、析法：對(duì)特定方案予以分析，再思索該方案的時(shí)機(jī)本錢。 3差別本錢法與傳統(tǒng)本錢法及直接本錢法的比較 四產(chǎn)品定價(jià)決策 1影響企業(yè)定價(jià)的內(nèi)外在要素1內(nèi)在要素： 企業(yè)目的，通常包括： 達(dá)成預(yù)期的投資報(bào)酬率 追求最大的利潤 尋求銷貨金額最大化 實(shí)現(xiàn)預(yù)期的市場(chǎng)占有率 應(yīng)付競(jìng)爭(zhēng) 建立企業(yè)的籠統(tǒng) 穩(wěn)定價(jià)錢與產(chǎn)品 產(chǎn)品特性： 按消費(fèi)者購買的習(xí)慣，可將消費(fèi)品劃分為三類：便利品、選購 品，與特殊品；這三種產(chǎn)品的定價(jià)決策均不同。產(chǎn)品的生命周 期可分為四個(gè)階段，依次為上市期、生長期、成熟期與衰退期， 而在不同階段，亦應(yīng)運(yùn)用不同的價(jià)錢決策。 本錢的思索： 單位利潤是單位售價(jià)扣除單位本錢后的凈額，假設(shè)本錢構(gòu)造改動(dòng)， 如工資、

22、原料上漲，那么售價(jià)亦隨之上漲。 行銷戰(zhàn)略：企業(yè)用來影響消費(fèi)者行為的行銷戰(zhàn)略，包括產(chǎn)品product、 價(jià)錢price、配銷通路place與推銷活動(dòng)等四工程。因此， 在訂價(jià)錢時(shí)，尚須同時(shí)配合其他三項(xiàng)行銷戰(zhàn)略，方可提高企業(yè)的整體利潤。 (2) 外在要素： 產(chǎn)品的供需變化 產(chǎn)品的需求彈性 產(chǎn)品所面臨的市場(chǎng)構(gòu)造：市場(chǎng)構(gòu)造可分為四種： 完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng) 純粹獨(dú)占市場(chǎng) 獨(dú)占性競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng) 寡占市場(chǎng) 在此四種不同市場(chǎng)內(nèi)，定價(jià)之決策皆不同。2.經(jīng)濟(jì)實(shí)際上的普通訂價(jià)方式(最大利潤訂價(jià)法) 1圖形圖六 金 TC 額 TRTR：總收入TC：總本錢 Q 數(shù)量 金 額 MC：邊沿本錢AC：平均本錢MR：邊沿收益AR：平均收益P

23、O：最大利潤下之價(jià)錢 MC PO AC AR MRQ 數(shù)量 圖 六 2經(jīng)濟(jì)實(shí)際定價(jià)方式的缺陷： 產(chǎn)品實(shí)踐需求曲線難以確定測(cè)定。 產(chǎn)品行銷除受價(jià)錢要素影響外，尚有其他要素如推銷戰(zhàn)略、產(chǎn) 品設(shè)計(jì)等假設(shè)過于簡化的影響。 企業(yè)定價(jià)目的并非完全追求最大利潤。 未思索法令規(guī)定，社會(huì)言論。 上述分析方式僅適用獨(dú)占與獨(dú)占競(jìng)爭(zhēng)，假設(shè)為寡占，那么競(jìng)爭(zhēng)者能夠 的行動(dòng)亦將產(chǎn)生艱苦影響。完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，個(gè)別廠商是價(jià)錢的 跟隨者無法自行定價(jià)。3會(huì)計(jì)上的定價(jià)方法 (1) 全部本錢定價(jià)法： 目的售價(jià)=制造本錢+銷管費(fèi)用1+加成百分比 優(yōu)點(diǎn)： 在本法下，不僅能收回本錢，且能賺取預(yù)期利潤，就長 期而言，為一理想之定價(jià)方法。 計(jì)算簡

24、單，易于采用。缺陷： 未思索需求彈性 忽略競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)實(shí) 易導(dǎo)致錯(cuò)誤決策短期內(nèi)假設(shè)市場(chǎng)不景氣，有閑余能量時(shí)， 僅需思索變動(dòng)本錢。 在消費(fèi)多種產(chǎn)品情況下，共同本錢分?jǐn)偫щy (2) 加工本錢定價(jià)法： 目的售價(jià)=全部本錢+加工本錢加成百分比 加工過程較復(fù)雜、較耗時(shí)、耗力之產(chǎn)品，應(yīng)獲得較高之利潤 (3) 差別本錢定價(jià)法： 目的售價(jià)=全部本錢+差別本錢增支本錢加成百分比 (4) 歸納本錢定價(jià)法： 目的售價(jià)=制造本錢1+加成百分比 在此法下加成部分應(yīng)含銷管費(fèi)用之回收與預(yù)期利潤 (5) 變動(dòng)本錢定價(jià)法邊沿奉獻(xiàn)定價(jià)法： 目的售價(jià)=變動(dòng)本錢1+加成百分比 在此法下加成百分比應(yīng)含固定本錢的回收與預(yù)期利潤 優(yōu)點(diǎn)： 不會(huì)產(chǎn)

25、生固定本錢分?jǐn)偟膯栴}。 適用于短期決策。 缺陷：就長期觀念，定價(jià)應(yīng)收回全部本錢，故此法不適用長期定 價(jià)決策。 (6) 直接本錢定價(jià)法： 目的售價(jià)=直接本錢1+加成百分比十、降低本錢的原那么及方法一降低本錢的原那么 1必需恒久辦理 2必需有全盤方案 3必需有充分資料 4必需開掘時(shí)機(jī)二本錢降低的種類 1強(qiáng)迫降低法 2閱歷降低法分析已有成果，察看本錢趨勢(shì)，制定適當(dāng)目的 3方案降低法以有方案的行動(dòng)，作合理的遞減三本錢降低的步驟 1全面發(fā)動(dòng)通力協(xié)作 2察看任務(wù)尋覓時(shí)機(jī) 3決議先后訂立次序 4合理的核減次序表，應(yīng)符合以下兩原那么： 以實(shí)施較易、見效較速的方案優(yōu)先列入 同時(shí)實(shí)施的方案，不宜過多 5分析方案逐

26、漸改良 6按照方案付諸實(shí)行 7監(jiān)視實(shí)施考核效果四本錢降低的實(shí)施范圍 1原料方面 2人工方面 3制造費(fèi)用方面 4技術(shù)方面 5管理費(fèi)用方面 6運(yùn)輸和倉儲(chǔ)方面 7會(huì)計(jì)方面五業(yè)務(wù)改良的根本方法 1六“何6W檢討法 2ABC重點(diǎn)分析法 3規(guī)范化和簡單化是提高效率節(jié)省本錢的根底 4無缺陷運(yùn)動(dòng)六任務(wù)簡化與時(shí)間研討 1任務(wù)簡化 2時(shí)間研討七價(jià)值分析 1價(jià)值分析的意義與目的 2價(jià)值分析的方法八質(zhì)量控制 1就公司營運(yùn)而言 2就產(chǎn)品推銷而言九物料管理 1經(jīng)濟(jì)采購量 2存量控制十消費(fèi)方案與控制十一工廠設(shè)備與環(huán)境的改善十二事務(wù)任務(wù)的改良十三自動(dòng)化的推行十四電腦的運(yùn)用十五降低本錢實(shí)務(wù) 1查核本錢管理之18要點(diǎn) 217個(gè)本

27、錢計(jì)算的重要關(guān)鍵 3減低本錢的25個(gè)問題 4降低間接本錢費(fèi)用6要點(diǎn) 標(biāo)注：反對(duì)質(zhì)量、本錢、時(shí)間沒有用途的費(fèi)用均為無效費(fèi)用第二篇 預(yù)算控制一、預(yù)算制度與財(cái)務(wù)決策管理 1企業(yè)藉預(yù)算資訊表達(dá)對(duì)未來推進(jìn)營業(yè)循環(huán)之預(yù)測(cè)與預(yù)期 2預(yù)算編制的目的 3預(yù)算的編制流程與控制流程 4預(yù)算資訊在管理決策上的運(yùn)用 預(yù)算資訊報(bào)道未來期間的財(cái)務(wù)情況 預(yù)算資訊報(bào)道未來期間的運(yùn)營結(jié)果 預(yù)算資訊預(yù)測(cè)未來的財(cái)務(wù)需求 損益兩平分析在利潤規(guī)劃上的運(yùn)用 每股純益與每股凈值對(duì)股價(jià)的影響 企業(yè)財(cái)務(wù)姿態(tài)之預(yù)測(cè) 五力判別之用于運(yùn)營分析二、規(guī)劃與控制一企業(yè)規(guī)劃與預(yù)算構(gòu)造流程圖圖七二本質(zhì)方案及財(cái)務(wù)規(guī)劃 1本質(zhì)方案涵蓋戰(zhàn)略規(guī)劃及行動(dòng)規(guī)劃，其主要內(nèi)容

28、為： 重要環(huán)境及變動(dòng)的假設(shè) 企業(yè)整體及各單位目的的提示 各單位營運(yùn)根本假設(shè)之確認(rèn) 各單位為達(dá)成目的所必需進(jìn)展之任務(wù)方案圖七：企業(yè)規(guī)劃與預(yù)算構(gòu)造流程圖行 動(dòng) 計(jì) 劃第 二 階 段策 略 計(jì) 劃第 一 階 段缺口分析調(diào)整后同意產(chǎn)生估計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表呈董事會(huì)總公司就各分公司的行動(dòng)方案做初步資源配合建立戰(zhàn)略摘要結(jié)合各分公司的目的修正核準(zhǔn)后交下總公司要求分公司提出事業(yè)目的及戰(zhàn)略要求分公司行動(dòng)方案送交總公司要求分公司及援助單位提出預(yù)算送交總公司送交總公司選擇最正確組合方案提出方案及資源配合協(xié)調(diào)審核核準(zhǔn)預(yù)算提出分公司及援助單位預(yù)算確定分公司的事業(yè)目的及戰(zhàn)略要求各處提出行動(dòng)方案及替代方案要求各處提出預(yù)算分公司送交分

29、公司送交分公司分析各項(xiàng)方案及提出建議提出預(yù)算各處2財(cái)務(wù)方案 未來的市場(chǎng)占有率 未來的銷貨收入、生長率 未來的產(chǎn)品組合 未來的獲利率、獲利生長率三、預(yù)算編制之功能 1提供一項(xiàng)訓(xùn)練有素能處理商業(yè)難題的方法 2促使管理者預(yù)先研討問題，使企業(yè)養(yǎng)成良好習(xí)慣，在作決策前，即 先行謹(jǐn)慎研討有了利潤規(guī)劃可在整個(gè)機(jī)構(gòu)中，呵斥注重利潤的氣氛。培育出本錢 認(rèn)識(shí)及充分利用資產(chǎn)的意念可協(xié)助及聯(lián)絡(luò)企業(yè)各部門營業(yè)方案。而有一完好與一致的方案，了解整個(gè)企業(yè)之活動(dòng)。有了利潤規(guī)劃，即能有系統(tǒng)地評(píng)價(jià)企業(yè)之每一面，并按期檢討及重估企業(yè)的根本政策及指點(diǎn)原那么可協(xié)調(diào)及聯(lián)絡(luò)一切力量，由于再?zèng)]有其他管理控制行動(dòng)能比預(yù)算所需之規(guī)劃步驟，更能快

30、速暴顯露公司的缺陷 7可將資本和全部力量導(dǎo)入最有利的途徑 8利潤規(guī)劃由于能刺激競(jìng)爭(zhēng)，并能鼓勵(lì)員工有效任務(wù)，故可提高任務(wù) 水準(zhǔn) 9利潤規(guī)劃可提供一項(xiàng)尺度或規(guī)范，據(jù)以衡量任務(wù)效果以及執(zhí)行人員 的管理才干與判別才干四、預(yù)算構(gòu)造一預(yù)算的根本構(gòu)造：如圖八財(cái)務(wù)情況預(yù)測(cè)表資本支出預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算利潤方案規(guī) 劃 與 決 策 流 程營銷預(yù)算財(cái)務(wù)及投資預(yù)算消費(fèi)預(yù)算長程營銷預(yù)測(cè)責(zé)任中心預(yù)算產(chǎn)品開發(fā)預(yù)算圖 八(二)年度預(yù)算規(guī)劃圖九 1估計(jì)損益表proForma Income Statement按事業(yè)別按產(chǎn)品別按地域別按期間別圖九：年度預(yù)算構(gòu)造圖企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃目的及戰(zhàn)略年度目的及戰(zhàn)略年度財(cái)務(wù)收益目的行銷及銷售方案(銷貨收入之

31、預(yù)估)營業(yè)外收入之預(yù)估(利息收入,投資收入) 減營業(yè)外支出財(cái)務(wù)及人力資源費(fèi)用銷售費(fèi)用消費(fèi)方案(消費(fèi)單位數(shù))管理費(fèi)用投資損失利息費(fèi)用存貨跌價(jià)損失直接人工本錢原料本錢制造費(fèi)用人工數(shù)量及薪資采購預(yù)算直接及分?jǐn)?年度預(yù)估財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)估現(xiàn)金流量表預(yù)估盈余分配表預(yù)估資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)估損益表 2損益表附表 銷貨收入預(yù)算A 各項(xiàng)產(chǎn)品估計(jì)的銷售量及價(jià)錢B 按地域別C 按產(chǎn)品別D 按事業(yè)別 消費(fèi)方案之預(yù)算A 消費(fèi)數(shù)量明細(xì)表B 存貨明細(xì)表C 原料預(yù)算D 采購預(yù)算E 直接人工預(yù)算F 制造費(fèi)用預(yù)算(直接部門及援助部門) 銷售費(fèi)用預(yù)算A 通路規(guī)劃及預(yù)算B 業(yè)務(wù)人員編制及薪資 各項(xiàng)促銷方案及預(yù)算 其他相關(guān)費(fèi)用水電、交際、租金等

32、管理費(fèi)預(yù)算 管理單位運(yùn)作之各項(xiàng)費(fèi)用預(yù)估 整體人力資源規(guī)劃及預(yù)算 財(cái)務(wù)收入及費(fèi)用之預(yù)算 資本支出融資方案之確認(rèn) 利息費(fèi)用之預(yù)估 長期投資政策之確認(rèn) 長期投資收入及損失之預(yù)估 估計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表 現(xiàn)金預(yù)算表 資本支出預(yù)算 應(yīng)收賬款收現(xiàn)預(yù)算表等五、預(yù)算控制一績效報(bào)告 企業(yè)為強(qiáng)化內(nèi)部管理之用，將設(shè)立一些內(nèi)部報(bào)告，這方面的資訊具有 比較年度預(yù)算與實(shí)踐業(yè)務(wù)執(zhí)行結(jié)果的功能。這種報(bào)告不需適用“普通 公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么，只需符合內(nèi)部管理需求即可，屬內(nèi)部報(bào)告。例 如一些統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)及績效報(bào)告等。二預(yù)算差別分析 實(shí)踐運(yùn)營成果與預(yù)算目的分析比較，是控制的重要任務(wù)，尤其是艱苦 影響的差別，必需即時(shí)反響，方能調(diào)整未來的戰(zhàn)略。有些差別

33、是可控 制的未來應(yīng)即時(shí)修正，有些是不可控制的即時(shí)提出對(duì)策及進(jìn)展 敏感度分析預(yù)估對(duì)未來沖擊影響。價(jià)、量差別分析實(shí)例ABC實(shí)踐銷售量 實(shí)踐售價(jià)35, 0005.20$182,000實(shí)踐銷售量 預(yù)算售價(jià)35,0005.00$175,000預(yù)算銷售量 預(yù)算售價(jià)40,0005.00$200,000價(jià)產(chǎn)差別(5.20-5.00) 35,000=$7000 量的差別(35,000-40,000) 5=-$25,000(不利差別)不利差別-18,000六、預(yù)算的根本概念一預(yù)算的意義預(yù)算是一種涵蓋未來一定期間內(nèi)一切營運(yùn)活動(dòng)過程之方案，并以數(shù)量化之資訊加以表達(dá)。二預(yù)算的功能 1戰(zhàn)略與規(guī)劃功能 預(yù)算是戰(zhàn)略與戰(zhàn)術(shù)整體

34、的一部份。戰(zhàn)術(shù)是達(dá)成戰(zhàn)略性目的的普通方 法，戰(zhàn)略分析強(qiáng)調(diào)長期和短期規(guī)劃，而規(guī)劃方案那么引導(dǎo)預(yù)算 的構(gòu)成2溝通及協(xié)調(diào)功能3鼓勵(lì)功能4控制功能三預(yù)算的種類部門預(yù)算與整體預(yù)算部門預(yù)算departmental budget是按照銷售、消費(fèi)、財(cái)務(wù)等業(yè)務(wù)職能別所編制之預(yù)算。整體預(yù)算master budget是站在企業(yè)整體立場(chǎng)，將部門預(yù)算予以綜合協(xié)調(diào)而編制者2固定預(yù)算與彈性預(yù)算 固定預(yù)算fixed budget系以某一特定消費(fèi)量為前提而編制的預(yù)算。 彈性預(yù)算是以一相關(guān)范圍而非單一產(chǎn)量為根底所編成的預(yù)算3年度預(yù)算、長期預(yù)算與延續(xù)預(yù)算 年度預(yù)算是指企業(yè)配合會(huì)計(jì)年度的營業(yè)活動(dòng)，而以一年為期間所編 列的預(yù)算。長期預(yù)

35、算long-range budget是指超越一年，甚至達(dá) 三年、五年為期間所編制之預(yù)算。它可長期預(yù)先規(guī)劃企業(yè)開展所需 的資產(chǎn)購置及資金籌措。而延續(xù)預(yù)算continuous budget即以一個(gè) 會(huì)計(jì)年度12個(gè)月為期，每經(jīng)過一個(gè)月后，立刻補(bǔ)上一個(gè)月的新預(yù)算， 使預(yù)算永遠(yuǎn)堅(jiān)持12個(gè)月之預(yù)算數(shù) 4普通增支預(yù)算、優(yōu)先增支預(yù)算及零基預(yù)算 普通增支預(yù)算ordinary incremental budget：指參照上期預(yù)算與實(shí)踐 結(jié)果，而擬定更實(shí)踐的預(yù)算金額 優(yōu)先增支預(yù)算priority incremental budgets：與增支預(yù)算類似，但優(yōu) 先增支預(yù)算包括了對(duì)能夠添加的活動(dòng)之描畫 零基預(yù)算zero-

36、base budget ZBB：是指每年都從頭開場(chǎng)的預(yù)算，如 同第一次設(shè)定預(yù)算般，以使管理人員對(duì)各種作業(yè)活動(dòng)做詳細(xì)的思索 分析，以刪除浪費(fèi)、無效率的作業(yè) (五)預(yù)算編制的優(yōu)缺陷： 1預(yù)算編制具有以下優(yōu)點(diǎn)能使企業(yè)的目的詳細(xì)化，并刺激主管預(yù)先規(guī)劃處理未來問題之方法 預(yù)算的編制可協(xié)調(diào)聯(lián)絡(luò)各部門，共同以企業(yè)的整體利益為前提，以達(dá)成企業(yè)的目的可作為控制工具，有預(yù)算后，實(shí)踐結(jié)果才有客觀的比較規(guī)范，作為衡量績效之工具預(yù)算的編制人員，因親身參與預(yù)算目的的制定，故有助于鼓勵(lì)他們自動(dòng)自發(fā)地達(dá)成任務(wù)目的 2預(yù)算編制有如下缺陷：易導(dǎo)致各部門的本位主義與沖突為編制預(yù)算，費(fèi)時(shí)費(fèi)力耽擱正常業(yè)務(wù)的推進(jìn)為研訂方案及協(xié)調(diào)各部門，

37、反復(fù)開會(huì)討論，常使公司之重要決策 未能速?zèng)Q因施行預(yù)算管理而添加任務(wù)量，常使本錢提高以預(yù)算目的取代企業(yè)目的，能夠發(fā)生忽視公司的長期目的，而過份 追求短期可預(yù)期的利潤預(yù)算很少思索人性行為六實(shí)施預(yù)算應(yīng)具備的要件必需有高級(jí)主管的全力支持必需權(quán)責(zé)劃清楚確，采用責(zé)任會(huì)計(jì)制度所選定的目的，必需是合理可達(dá)成的一個(gè)完善的企業(yè)預(yù)算必需以企業(yè)利潤為依歸優(yōu)良的企業(yè)預(yù)算必需能順應(yīng)動(dòng)態(tài)的環(huán)境變化一個(gè)有效的預(yù)算制度，必需注重“人性面預(yù)算制度之設(shè)計(jì)與施行，應(yīng)配合外在環(huán)境與組織構(gòu)造，即預(yù)算的設(shè)計(jì)須符“權(quán)宜之原那么七預(yù)算委員會(huì)the budget committee 預(yù)算委員會(huì)是由銷售部門經(jīng)理、消費(fèi)部門經(jīng)理、總工程師、財(cái)務(wù)長及

38、會(huì)計(jì)長所組成，其主要職責(zé)為：決議普通性政策咨詢、收受與審核各項(xiàng)預(yù)算估計(jì)數(shù)建議修正各項(xiàng)預(yù)算估計(jì)數(shù)核準(zhǔn)預(yù)算及其續(xù)后之修正收受并分析預(yù)算之修正建議采行改善效率之必要行動(dòng)八預(yù)算循環(huán)預(yù)算制度的運(yùn)作程序規(guī)劃績效：作為公司整體努力的方向及績效評(píng)價(jià)之規(guī)范提供規(guī)范：可與實(shí)踐數(shù)作比較調(diào)查差別：當(dāng)實(shí)踐結(jié)果與方案發(fā)生差別時(shí)，應(yīng)予調(diào)查并作矯正行動(dòng)重新再規(guī)劃：根據(jù)執(zhí)行結(jié)果的反響與外在環(huán)境的改動(dòng)，重新再規(guī)劃七、整體預(yù)算意義所謂整體預(yù)算， 為某一企業(yè)對(duì)未來方案及目的之總和。它是由表達(dá)銷售、消費(fèi)、財(cái)務(wù)各項(xiàng)活動(dòng)的許多個(gè)別預(yù)算及明細(xì)表所構(gòu)成圖十 銷 貨 預(yù) 算期末存貨預(yù)算生 產(chǎn) 預(yù) 算直接資料預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算直接人工預(yù)算營業(yè)預(yù)算銷

39、貨本錢預(yù)算行銷費(fèi)用預(yù)算管理費(fèi)用預(yù)算估計(jì)損益表財(cái)務(wù)預(yù)算資本預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算估計(jì)現(xiàn)金流量表估計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表圖 十(二)整體預(yù)算之編制步驟預(yù)估明年度之銷售量及銷售價(jià)錢，編制銷售預(yù)算根據(jù)預(yù)估之銷售量，并思索既有之期初存貨與預(yù)估應(yīng)有之期末存貨，編制消費(fèi)預(yù)算由消費(fèi)預(yù)算得知本期耗用之消費(fèi)本錢，可編制直接資料預(yù)算包括采購預(yù)算，直接人工預(yù)算及制造費(fèi)用預(yù)算預(yù)估行銷費(fèi)用及管理費(fèi)用，編制銷管費(fèi)用預(yù)算根據(jù)上述預(yù)算，編制估計(jì)損益表評(píng)價(jià)未來資本決策，編制資本預(yù)算根據(jù)資本預(yù)算及上述各營業(yè)預(yù)算，估計(jì)未來現(xiàn)金需求，編制現(xiàn)金預(yù)算根據(jù)營業(yè)預(yù)算及財(cái)務(wù)預(yù)算，編制估計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表根據(jù)估計(jì)損益及估計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，編制估計(jì)現(xiàn)金流量表三利潤目的之設(shè)立 設(shè)

40、立利潤目的之程序，可分為以下三種事前法priori method指在規(guī)劃過程之前，先設(shè)立利潤目的。事后法posteriori method指利潤目的于規(guī)劃中決議，該工程標(biāo)為規(guī)劃之產(chǎn)物閱歷法pragmatic method指管理者選定一可行且經(jīng)實(shí)踐測(cè)試之利潤規(guī)范四銷貨預(yù)算之編制銷貨預(yù)算是預(yù)算編制的起點(diǎn)，一切預(yù)算之編制，均以銷貨預(yù)測(cè)為根底。普通銷貨的預(yù)測(cè)方法，可劃分為以下二類動(dòng)態(tài)的預(yù)測(cè)：包括購買者意見調(diào)查，推銷人員意見調(diào)查，專家意見調(diào)查，然后加以綜合判別，以了解市場(chǎng)的真實(shí)動(dòng)向，作為預(yù)測(cè)的根據(jù)。 2動(dòng)態(tài)數(shù)量性的預(yù)測(cè)：包括時(shí)間數(shù)列分析、指數(shù)平滑法、回歸分析法等時(shí)間數(shù)列分析：該法是根據(jù)過去長期統(tǒng)計(jì)的資料

41、，對(duì)趨勢(shì)變動(dòng)，季節(jié)變動(dòng)及循環(huán)變動(dòng)所作之長期預(yù)測(cè)。數(shù)學(xué)方式為： Y=T+S+C+I 或Y=TSCI T：代表長期趨勢(shì) S：代表季節(jié)變動(dòng) C：代表循環(huán)變動(dòng) I：代表不規(guī)那么變動(dòng)指數(shù)平滑法(exponential smoothing method)：是一種預(yù)測(cè)短期銷售 的時(shí)間數(shù)列技術(shù)t+1 F =Yt +(1-)Ft 其中Ft+1為下一期銷售預(yù)測(cè) 為平滑指數(shù) 01 Yt為本期實(shí)踐的銷售額 Ft為本期的平滑銷售額 假設(shè)平滑指數(shù)為0.6，當(dāng)期銷售額是$100,000，當(dāng)期平滑銷售額 是$80,000，那么下一期銷售預(yù)測(cè)為： Ft+1=0.6($100,000)+0.4($80,000) =$92,000

42、回歸分析法：本法是利用二變數(shù)間之統(tǒng)計(jì)關(guān)系，以自變數(shù)來預(yù)測(cè) 因變數(shù)。其模型如下： Y=a+bx五現(xiàn)金預(yù)算 目的：指明本期營運(yùn)所需之現(xiàn)金需求對(duì)現(xiàn)金支出運(yùn)用之優(yōu)先順序上，能提供相當(dāng)之協(xié)助顯示季節(jié)性需求，大量存貨、非經(jīng)常性收入、及應(yīng)收賬款滯收等對(duì)現(xiàn)金情況之影響指出可用現(xiàn)金數(shù)額，以利現(xiàn)金折扣之爭(zhēng)取顯示工廠或設(shè)備擴(kuò)展方案所需之現(xiàn)金數(shù)額協(xié)助規(guī)劃贖回債券、分期交納所得稅、支付退休、退職金等之資金需求指出能否有過剩之資金可供長、短期投資之用指出向銀行貸款或出賣證券之必要性及其所涉之時(shí)間要素利用各現(xiàn)金賬戶每日實(shí)踐平均余額，作為衡量規(guī)范，與預(yù)定之每日平均余額相比較，以評(píng)價(jià)有關(guān)人員實(shí)踐管理現(xiàn)金之績效八、固定預(yù)算與彈性

43、預(yù)算一定義 固定預(yù)算fixed budget：是以某一特定業(yè)務(wù)水準(zhǔn)為前提所編制之預(yù)算 彈性預(yù)算flexible budget：是以某一業(yè)務(wù)范圍，而非某一業(yè)務(wù)水準(zhǔn)為 根底，所編制而成之預(yù)算，其所列的預(yù)算數(shù)字可自動(dòng)隨實(shí)踐業(yè)務(wù)量之 變動(dòng)而調(diào)整(二)彈性預(yù)算之編制步驟決議“適用范圍：適用范圍是指就某一特定會(huì)計(jì)期間而言，該公司業(yè)務(wù)水準(zhǔn)之變動(dòng)范圍決議適用范圍內(nèi)的每個(gè)本錢工程的本錢習(xí)性即決議變動(dòng)本錢、固定本錢及混合本錢依本錢習(xí)性，決議各項(xiàng)本錢的變動(dòng)本錢率運(yùn)用變動(dòng)本錢率，計(jì)算適用范圍內(nèi)各業(yè)務(wù)水準(zhǔn)下的制造費(fèi)用預(yù)算九、零基預(yù)算一定義 零基預(yù)算是在一種編制營業(yè)方案與預(yù)算的程序，此一制度要求每一位 管理人員編制預(yù)算要

44、自“零開場(chǎng)，對(duì)一切的業(yè)務(wù)均作詳細(xì)的查核、 分析、考核，以刪除無效而反復(fù)的預(yù)算方案二目的 主要目的是要求管理者不得滿足現(xiàn)狀，必需對(duì)一切的業(yè)務(wù)加以評(píng)價(jià)， 以求及時(shí)發(fā)現(xiàn)效益不好的作業(yè)，杜絕資源的浪費(fèi)，并刪除無效率的計(jì) 劃的方案。對(duì)于各項(xiàng)作業(yè)的優(yōu)先順序亦加以重新陳列修正，以便發(fā)生 例外艱苦事件的處置根據(jù)三編制零基預(yù)算的步驟訂定預(yù)算目的確立預(yù)算單位建立決策錦囊decision package評(píng)價(jià)決策錦囊，并陳列優(yōu)先順序核定資源的分配，并完成預(yù)算十、預(yù)算績效報(bào)表BPR編制 釋示實(shí)踐績效與預(yù)算目的的比較： 預(yù)算數(shù) 實(shí)踐數(shù) 價(jià)錢差別與 用款差別 銷貨收入： A產(chǎn)品 $ 30,000 $ 30,000 $ 0

45、B產(chǎn)品 96,000 120,000 24,000 F 合 計(jì) $ 126,000 $ 150,000 $ 24,000 F 費(fèi)用： 變動(dòng)消費(fèi)本錢 $ 60,000 $ 62,200 $( 200) U 變動(dòng)市場(chǎng)費(fèi)用 12,600 14,600 ( 2,000) U 固定本錢 57,000 57,100 ( 100) U 合 計(jì) $ 129,600 $ 131,900 $( 2,300) U 本期損益 $ ( 3,600) $ 18,100 $ 21,700 FF：有利差別 U：不利差別十一、預(yù)算方法的行為面影響有效的預(yù)算方法將管理的目的轉(zhuǎn)化為數(shù)量資料，預(yù)算為一藍(lán)圖來代表管理者執(zhí)行的方案，透過

46、預(yù)算的真正執(zhí)行，可以評(píng)價(jià)管理績效。對(duì)于一個(gè)勝利的組織而言，有效的預(yù)算方法是必要的。預(yù)算資料的產(chǎn)生方法很多，于不同的營運(yùn)水準(zhǔn)下，預(yù)算所得的結(jié)果不同，參與預(yù)算過程的人如能了解其角色的扮演，對(duì)于預(yù)算編制任務(wù)有正面的影響。試求： 當(dāng)一公司采用預(yù)算當(dāng)作控制營運(yùn)活動(dòng)的方法時(shí)，請(qǐng)討論以下于預(yù)備 預(yù)算方法時(shí)所伴隨之行為的暗示： 一種依高階主管指示而編列的預(yù)算，也就是所謂的強(qiáng)迫性預(yù)算。 一種以各階層人員參與性方式，以編制不同營運(yùn)水準(zhǔn)下之預(yù)算方法, 也稱為參與式預(yù)算。 不論預(yù)算編制是采用哪一種方式，溝通于預(yù)算過程中扮演了一重要的 角色。試描畫以上兩種預(yù)備預(yù)算方法時(shí)，溝通方式的差別。 解： 采用強(qiáng)迫性預(yù)算方法，能夠

47、對(duì)于預(yù)算規(guī)劃及預(yù)算控制有以下的影響： 會(huì)降低員工的志愿來執(zhí)行預(yù)算 預(yù)算的運(yùn)用能夠會(huì)呵斥困擾或壓力，使得員工對(duì)高階管理人員產(chǎn)生 敵意。 由于員工沒有參與預(yù)算之預(yù)備，因此其能夠會(huì)忽略預(yù)算的執(zhí)行細(xì)節(jié)。 采用參與式預(yù)算方法，其影響如下： 此預(yù)算編制的過程，可以使員工較了解組織目的。因此，亦有較大 的時(shí)機(jī)使執(zhí)行結(jié)果與目的一致。 由于預(yù)算可使相關(guān)單位步驟一致，因此可以添加達(dá)成公司目的的動(dòng)機(jī)。 由于員工被授于參與預(yù)算之編列，有較高志愿來達(dá)成預(yù)算目的，未來 執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算的差別較小。 強(qiáng)迫性預(yù)算方法是依賴一種單一方向的預(yù)算溝通方法，由上到下，從 高階到低階的垂直溝通，較少或沒有程度或橫向溝通。 參與式參算方法，要求更多的溝通，由于它依賴的是雙邊或雙向的方 法，