模塊三 國內(nèi)結(jié)算和國際結(jié)算

1、外貿(mào)會計(jì)實(shí)務(wù)21世紀(jì)高職高專會計(jì)類專業(yè)課程改革規(guī)劃教材主編 徐艷 費(fèi)琳琪副主編 趙峰松中國人民大學(xué)出版社模塊三 國內(nèi)結(jié)算和國際結(jié)算任務(wù)一 國內(nèi)結(jié)算任務(wù)二 國際結(jié)算任務(wù)一 國內(nèi)結(jié)算 國內(nèi)轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式是由中國人民銀行統(tǒng)一規(guī)定的，并通過頒布的銀行結(jié)算辦法規(guī)范實(shí)施，企業(yè)可以在這些規(guī)定的轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式中根據(jù)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際需要作出合理選擇、目前國內(nèi)允許采用的轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式分別為：（一）票據(jù)結(jié)算票據(jù)是由出票人簽發(fā)，出票人自己承諾或委托付款人在見票時(shí)或按指定日期對收款人無條件支付一定金額的有價(jià)憑證。中國在1995年頒布的中華人民共和國票據(jù)法中規(guī)定，票據(jù)包括匯票、本票和支票。 1.匯票匯票是出票人簽發(fā)的，委托付

2、款人在見票時(shí)或者在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。匯票按出票人分為銀行匯票和商業(yè)匯票。（1）銀行匯票銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票是自付票據(jù)，出票銀行即為銀行匯票的付款人，銀行匯票的代理付款人是代理本系統(tǒng)出票銀行或跨系統(tǒng)簽約銀行審核支付匯票款項(xiàng)的銀行。銀行簽發(fā)匯票后，通常由匯款人持往異地辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票也可用于支取現(xiàn)金。 付款方相關(guān)賬務(wù)處理：付款單位應(yīng)在收到銀行簽發(fā)的銀行匯票后，根據(jù)銀行匯票委托書(存根)聯(lián)編制付款憑證。借：其他貨幣資金銀行匯票存款 貸：銀行存款收款方相關(guān)賬務(wù)處理：

3、收款單位應(yīng)根據(jù)銀行的收賬通知和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證。借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（2）商業(yè)匯票商業(yè)匯票的出票人是在銀行開立存款賬戶的法人。在銀行開立存款賬戶的法人以及其他機(jī)構(gòu)之間，必須具有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系，才能使用商業(yè)匯票。商業(yè)匯票在同城和異地均可使用，付款人為匯票承兌人。根據(jù)承兌人的不同，商業(yè)匯票可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，前者由行以外的付款人承兌，后者由銀行承兌。商業(yè)承兌匯票可以由付款人簽發(fā)并承兌，也可以由收款人簽發(fā)交由付款人承兌。 付款方相關(guān)賬務(wù)處理：付款單位應(yīng)在取得商業(yè)匯票后，編制如下憑證。借：商品采購應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅

4、額） 貸：應(yīng)付票據(jù)收款方相關(guān)賬務(wù)處理：收款單位應(yīng)在取得商業(yè)匯票后，編制如下憑證。借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2.本票本票是出票人簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。本票按出票人分為商業(yè)本票和銀行本票，這里所說的本票是指銀行本票。單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付各種款項(xiàng)，均可以申請使用銀行本票。銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票可以支取現(xiàn)金。中國的銀行本票分為不定額本票和定額本票兩種 .付款方相關(guān)賬務(wù)處理：付款單位應(yīng)在收到銀行簽發(fā)的銀行本票后，根據(jù)銀行本票委托書(存根)聯(lián)編制付款憑證。借：其他貨幣資金銀行本票存

5、款 貸：銀行存款收款方相關(guān)賬務(wù)處理：收款單位應(yīng)根據(jù)銀行的收賬通知和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證。借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3.支票支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。支票的出票人可以是在銀行開立支票存款賬戶的單位和個(gè)人，付款人為支票上記載的出票人開戶銀行?，F(xiàn)金支票只能用于支取現(xiàn)金，轉(zhuǎn)賬支票只能用于轉(zhuǎn)賬，支票上未印有“現(xiàn)金”或“轉(zhuǎn)賬”字樣的為普通支票，可用于支取現(xiàn)金，也可用于轉(zhuǎn)賬。普通支票上劃有兩條平行線的為劃線支票，只能用于轉(zhuǎn)賬，不得支取現(xiàn)金。依據(jù)中國票據(jù)法，支票只允許在同城范圍內(nèi)使用。 付款方相

6、關(guān)賬務(wù)處理：付款單位應(yīng)在簽發(fā)支票后，編制付款憑證。借：商品采購應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款收款方相關(guān)賬務(wù)處理：收款單位應(yīng)在收到支票后編制收款憑證。借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（二）銀行卡結(jié)算銀行卡是一種使用十分方便的非現(xiàn)金結(jié)算工具。持卡人在發(fā)卡銀行開立銀行卡存款賬戶，并存入一定的備用金后，可在特約商戶利用銀行卡購物或支付勞務(wù)費(fèi)用 .付款方相關(guān)賬務(wù)處理：付款單位應(yīng)在收到銀行簽發(fā)的銀行卡后，編制付款憑證。借：其他貨幣資金信用卡存款 貸：銀行存款收款方相關(guān)賬務(wù)處理：收款單位應(yīng)根據(jù)銀行的收賬通知和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證。借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收

7、入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（三）匯兌匯兌是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)的結(jié)算，均可使用匯兌結(jié)算方式。匯兌按憑證傳遞方式的不同分為信匯、電匯 兩種 。付款方相關(guān)賬務(wù)處理：付款單位應(yīng)在匯款后編制付款憑證。借：商品采購應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款收款方相關(guān)賬務(wù)處理：收款單位應(yīng)根據(jù)銀行的收賬通知和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證。借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（四）托收承付托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。辦理托收承付結(jié)算的款項(xiàng)必須是商品交易的款項(xiàng)，

8、以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)。付款方相關(guān)賬務(wù)處理：付款單位應(yīng)在采購后編制憑證。借：商品采購應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款收款方相關(guān)賬務(wù)處理：收款單位應(yīng)在辦理好托收手續(xù)后編制憑證。借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （五）委托收款委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。單位和個(gè)人憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理款項(xiàng)的結(jié)算，均可以使用委托收款結(jié)算方式。委托收款在同城、異地均可辦理。 付款方相關(guān)賬務(wù)處理：付款單位應(yīng)在采購后編制憑證。借：商品采購應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款收款方相關(guān)賬務(wù)處理：收款單位應(yīng)在辦理

9、好托收手續(xù)后編制憑證。借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（六）國內(nèi)信用證國內(nèi)信用證是指開證行依照申請人的申請開出的，憑符合信用證條款的單據(jù)支付的付款承諾，信用證為不可撤銷、不可轉(zhuǎn)讓的跟單信用證。本文所稱的信用證辦法適用于國內(nèi)企業(yè)之間商品交易的信用證結(jié)算。付款方相關(guān)賬務(wù)處理：付款單位應(yīng)簽發(fā)信用證后編制憑證。借：其他貨幣資金信用證存款 貸：銀行存款收款方相關(guān)賬務(wù)處理：收款單位應(yīng)根據(jù)銀行的收賬通知和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證。借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）任務(wù)二 國際結(jié)算 國際結(jié)算是指國際間由于國際貿(mào)易或國際非貿(mào)易活動(dòng)（如政治、經(jīng)濟(jì)、文化等

10、交流活動(dòng)）所發(fā)生的貨幣收付以及債權(quán)、債務(wù)清算的結(jié)算行為。 利用國際結(jié)算進(jìn)行的款項(xiàng)清算一般有兩種方式：一種是記賬清算方式 另一種是現(xiàn)匯清算方式 記賬清算方式，即以兩個(gè)政府間簽訂的貿(mào)易支付協(xié)定為基礎(chǔ)，雙方國家各自在指定的本國代理銀行開設(shè)清算賬戶，規(guī)定記賬貨幣，分別記錄本國企業(yè)與對方國家企業(yè)的貿(mào)易結(jié)算事項(xiàng)，并在一定期限內(nèi)由銀行間進(jìn)行相互抵銷或清算，進(jìn)出口企業(yè)則分別利用本國銀行的清算賬戶進(jìn)行國際結(jié)算活動(dòng)，不必直接與對方國家銀行發(fā)生關(guān)系。由于這種結(jié)算是在雙邊銀行先記賬，再定期而不是逐筆利用現(xiàn)匯進(jìn)行的結(jié)算，所以稱記賬清算或雙邊清算。 現(xiàn)匯清算，即進(jìn)出口雙方按照簽訂的貿(mào)易合同，通過可以辦理國際業(yè)務(wù)的外匯專業(yè)

11、銀行，用可兌換的貨幣直接逐筆清算的方式?？蓛稉Q貨幣是指某些國家的銀行在其他國家開設(shè)有各種可兌換貨幣的賬戶，因而可以自由兌換成別國貨幣，這種可兌換貨幣也稱自由外匯，如我國的可兌換貨幣有美元、英鎊、日元、德國馬克、瑞士法郎等。由于這種清算方式可以使用多個(gè)國家的貨幣進(jìn)行清算，所以也稱多邊清算。 國際結(jié)算中不論采用何種清算方式，對每一筆進(jìn)出口業(yè)務(wù)的款項(xiàng)結(jié)算及資金轉(zhuǎn)移時(shí)采用的支付工具、支付時(shí)間、支付地點(diǎn)、支付約定、信用要求等等都會有所不同，因而也就形成了不同的國際結(jié)算方式。國際上目前常用的主要方式有三種，即匯付方式、托收方式和信用證方式，下面分別加以介紹：1匯付方式（Remittance）。 匯付方式是

12、指進(jìn)口方（即匯款人）將款項(xiàng)交進(jìn)口國指定銀行（匯出行），由該銀行委托出口方（收款人）所在國銀行（匯入行或稱解付行）轉(zhuǎn)交給出口方的一種國際結(jié)算方式。 匯付方式根據(jù)匯付時(shí)所采用的通知方式或結(jié)算工具及手續(xù)不同可分為信匯、電匯和票匯三種。 （1）信匯（Mail Transfer簡稱 M/T）是指進(jìn)口方（匯款人）將款項(xiàng)交給匯出行，由匯出行開具付款委托書，一般以航空郵寄的方式通知出口方（收款人）所在國的匯入行，委托其轉(zhuǎn)交付款的一種結(jié)算方式。（2）電匯（TelegraPhic Transfer簡稱TT）是指匯出行應(yīng)進(jìn)口方（匯款人）的電匯申請，用電報(bào)或電傳的形式通知匯入行，委托其向出口方（收款人）轉(zhuǎn)交付款的結(jié)算

13、方式。這種方式結(jié)算迅速，但匯款人費(fèi)用較高，一般要加密押（Fest key）。（3）票匯（Demand Draft簡稱D/D）是指進(jìn)口方（匯款人）向匯出行交款申請購買匯票后，自行寄給出口方（收款人），由其持票向指定匯入行收取款項(xiàng)的一種結(jié)算方式。 匯付方式不論采用先付款后交貨還是先交貨后付款，都可能對貿(mào)易雙方中的一方造成貨款兩空、或貨款不按約、或墊付資金承擔(dān)利息費(fèi)用等風(fēng)險(xiǎn)損失。如果貿(mào)易雙方?jīng)]有絕對信任，是很難采用這種方式的。因此，我國的外貿(mào)企業(yè)，采用這種方式一般適用于預(yù)收貨款、結(jié)算尾數(shù)、支付傭金、歸還墊款、索理賠款、少量出售樣品款以及保證金的付退等款項(xiàng)的結(jié)算。匯出匯款的會計(jì)處理 :匯款的會計(jì)處理與

14、國內(nèi)業(yè)務(wù)基本相同，通過“其他貨幣資金”賬戶進(jìn)行核算。匯款人填制申請書并付款時(shí)，憑申請書的回單聯(lián)作如下會計(jì)處理： 借：其他貨幣資金銀行匯票或在途資金 貸：銀行存款人民幣戶（或外幣戶） 當(dāng)收款人領(lǐng)取匯款后，匯款人收到退回的收條，作轉(zhuǎn)銷處理： 借：有關(guān)科目 貸：其他貨幣資金銀行匯票或在途資金 匯入?yún)R款的會計(jì)處理 :收款人在收到匯款后，應(yīng)憑匯入?yún)R款通知書及外匯結(jié)匯證明，作如下會計(jì)處理： 借：銀行存款人民幣戶（或外幣戶） 貸：有關(guān)科目 2托收方式（Collection）。 托收方式是指出口方按貿(mào)易合同將出口貨物裝運(yùn)后，開具以進(jìn)口方為抬頭人的匯票，并連同有關(guān)單證委托當(dāng)?shù)劂y行（托收行）通過進(jìn)口方所在國指定的

15、銀行（代收行），向進(jìn)口方收取貨款的一種國際結(jié)算方式。托收方式按匯票是否附帶貨運(yùn)單證可分為光票托收和跟單托收。（1）光票托收。光票托收是指匯票不附帶貨運(yùn)單據(jù)的托收，但可以附帶非貨運(yùn)單據(jù)（如發(fā)票、墊款清單等）。這種托收方式通常用于收取尾款、樣品費(fèi)、傭金、代墊費(fèi)、貿(mào)易中的其他從屬費(fèi)、索理賠款等小額款項(xiàng)結(jié)算。（2）跟單托收。跟單托收是指匯票連同所附貨運(yùn)單證（如發(fā)票、提單、保險(xiǎn)單等）一并交付銀行委托收款的托收。跟單托收按照交單的條件不同又可分為付款交單和承兌交單兩種。 付款交單（Documents against Payment，簡稱 DP）是指進(jìn)口方所在國的被委托代收行必須在進(jìn)口方付清票款后，才可將有

16、關(guān)貨運(yùn)單證交給進(jìn)口方的一種結(jié)算方式。這種方式下，匯票不論是即期還是遠(yuǎn)期，付款和交單必須同時(shí)實(shí)現(xiàn)，銀行受托執(zhí)行“銀貨兩訖”，這是其主要特征。 承兌交單（Documents against Acceptance，簡稱DA）是指進(jìn)口方所在國的被委托代收行在進(jìn)口方辦理匯票承兌手續(xù)后，即可將有關(guān)貨運(yùn)單證交給進(jìn)口方，待匯票到期時(shí)再辦理付款的一種結(jié)算方式。這種方式由于匯票承兌時(shí)即行交單，不是一手付款一手交單，所以匯票不存在即期問題，一般都是遠(yuǎn)期匯票的托收。 托收方式下應(yīng)用過程中，對出口方是有很大風(fēng)險(xiǎn)的。進(jìn)口方的會計(jì)處理 :如合同采用托收方式結(jié)算貨款，出口方發(fā)貨后向銀行辦理交單，承辦銀行開出“進(jìn)口代收單據(jù)通知

17、書”，將全套單據(jù)向進(jìn)口方提示。此時(shí)進(jìn)口方作如下會計(jì)處理： 借：商品采購 貸：應(yīng)付外匯賬款 若采用D/P方式，在付款贖單日應(yīng)作如下會計(jì)分錄： 借：應(yīng)付外匯賬款 貸：銀行存款人民幣戶（或外幣戶） 若采用D/A方式，在承兌日的賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)付外匯賬款 貸：應(yīng)付外匯票據(jù) 遠(yuǎn)期匯票到期日： 借：應(yīng)付外匯票據(jù) 貸：銀行存款人民幣戶（或外幣戶）出口方的會計(jì)處理 :在托收方式下，出口方發(fā)貨后向銀行辦理交單，在交單日，無論是D/P方式，還是D/A方式，出口方均在此時(shí)確認(rèn)收入。會計(jì)處理如下： 借：應(yīng)收外匯賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 若采用D/A方式，出口方憑銀行通知在承兌日，作如下賬務(wù)處理： 借：應(yīng)收外匯票據(jù)

18、貸：應(yīng)收外匯賬款 在D/P收匯日或D/A遠(yuǎn)期匯票到期日，憑結(jié)匯水單，作如下賬務(wù)處理： 借：銀行存款人民幣戶（或外幣戶） 貸：應(yīng)收外匯賬款或應(yīng)收外匯票據(jù)3信用證方式 （Letter of Credit，簡稱LC）。信用證是進(jìn)口方所在地銀行（開證行）應(yīng)進(jìn)口方的擔(dān)保和請求，向出口方開出的一種保證承擔(dān)支付貨款責(zé)任的書面憑證。利用信用證進(jìn)行的國際貿(mào)易結(jié)算稱為信用證結(jié)算方式。 信用證方式中，開證行授權(quán)出口方按信用證上所列要求以開證行作為付款人，開具不得超過規(guī)定金額的匯票，隨附規(guī)定的貨運(yùn)單證，按期在指定地點(diǎn)收取貨款。 此時(shí)銀行要以自己的信用向進(jìn)出口雙方進(jìn)行擔(dān)保付款和收發(fā)貨，因此，對進(jìn)出口雙方來說，都是一種最

19、為可靠的國際結(jié)算方式。信用證方式是一種獨(dú)立文件，它既不以貿(mào)易合同及單證為依附，又必須與貿(mào)易合同及單證相符，并且開證行只憑正確的單證付款，而不以貨物為準(zhǔn)，因此也俗稱為“單據(jù)買賣”。 在信用證方式中可能會出現(xiàn)這樣幾種基本關(guān)系人：即開證申請人（一般為進(jìn)口方）、開證行、通知行（一般為出口方所在地的只證明信用證的真實(shí)性，但不承擔(dān)其他義務(wù)的銀行）、受益人（即出口方）、議付行（即愿意購買或貼現(xiàn)受益人交來跟單匯票的銀行）、付款行（即信用證上指定的付款銀行）等。 信用證按其性質(zhì)、付款期限、責(zé)任和流通方式等的不同可分為以下幾種類型：（1）可撤消信用證（Revocable LC），指開證行不必征得受益人同意或事先通

20、知受益人，可以在議付行議付之前隨時(shí)修改或撤消的信用證。這種信用證對出口方來說毫無保障，所以很少有人愿意采用。 （2）不可撤消信用證（Irrevocable LC），指開證行一經(jīng)開出信用證，在其有效期內(nèi)未經(jīng)受益人同意，開證行不得任意片面撤消或修改信用證所規(guī)定的各項(xiàng)條款和內(nèi)容的信用證。由于“不可撤消”的約定，這種信用證的信用對出口方來說，就有了很大保障，所以在我國的外貿(mào)企業(yè)從事國際貿(mào)易的結(jié)算中，使用的最多、最為廣泛。（3）保兌信用證（Confirmed LC），指開證行請另一銀行給予保證兌付的信用證。信用證經(jīng)保兌后，保兌行就和開證行同樣承擔(dān)信用證規(guī)定的義務(wù)，且是不可撤消的，但對信譽(yù)卓著的開證行一般

21、免加保兌。目前我國的外貿(mào)企業(yè)采用這種信用證結(jié)算方式的也較多。（4）可轉(zhuǎn)讓信用證（Transferable LC），指出口方有權(quán)指示通知銀行或議付行，將信用證規(guī)定的權(quán)利和義務(wù)全部或部分轉(zhuǎn)讓給第三者使用的一種信用證。信用證允許轉(zhuǎn)讓，就表明進(jìn)口方同意出口方交貨交單后允許指定他人來執(zhí)行。部分可轉(zhuǎn)讓的信用證，亦稱可分割信用證。（5）即期信用證（Sight L/C）和遠(yuǎn)期信用證（Usance LC），這是針對信用證對匯票支付期限是即期還是遠(yuǎn)期來說的，凡是開證行在收到出口方所交符合信用證條款的出口單證及匯票后，即應(yīng)履行付款義務(wù)的，可稱為即期信用證；凡是開證行在收到出口方所交符合信用證條款的出口單證及匯票后，在進(jìn)口方提供銀行保證的前提下，可以規(guī)定在出票（或見票）后若干日（如30天、90天、120天等）或指定日期付款的，可稱為遠(yuǎn)期信用證。遠(yuǎn)期信用證可以在銀行承兌后，將其承兌匯票辦理貼現(xiàn)。 （6）循環(huán)信用證，指可以多次循環(huán)使用的信用證。這種信用證在每次使用后，又可恢復(fù)到原金額的基礎(chǔ)上再次使用，這樣可以節(jié)省每次開證的手續(xù)和費(fèi)用。一般適用于交易雙方訂有長期交易合