新稅法教程第4章

1、新 稅 法 教 程 王金榮 鐘亞華共20頁1第四章 消費(fèi)稅法 通過本章的學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)掌握消費(fèi)稅的概念，消費(fèi)稅的征稅范圍和納稅環(huán)節(jié)、消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)及應(yīng)納稅額的計(jì)算；理解消費(fèi)稅的特征、征稅對象和納稅人及稅目稅率的設(shè)置；了解消費(fèi)稅的作用及消費(fèi)稅的征收管理。 共20頁2第一節(jié) 消費(fèi)稅概述 一、消費(fèi)稅的概念消費(fèi)稅是以特定消費(fèi)品為課稅對象所征收的一種稅，屬于流轉(zhuǎn)稅的范疇。 在我國，消費(fèi)稅是對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。 共20頁3。二、消費(fèi)稅的特點(diǎn)征稅對象具有選擇性征收環(huán)節(jié)具有單一性征收方法具有靈活性 稅率、稅額具有差別性 稅收負(fù)擔(dān)

2、具有轉(zhuǎn)嫁性 共20頁4。三、消費(fèi)稅的作用體現(xiàn)國家政策，調(diào)整消費(fèi)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)?；I集財(cái)政資金，增加財(cái)政收入 。調(diào)節(jié)支付能力，促進(jìn)公平分配 。共20頁5第二節(jié) 消費(fèi)稅的納稅人、 征稅范圍和稅目稅率 一、消費(fèi)稅的納稅人消費(fèi)稅的納稅人是在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。消費(fèi)稅的具體納稅人為：生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人；進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人；委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。 共20頁6。二、消費(fèi)稅的征稅范圍一些過渡消費(fèi)會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品。非生活必需品 。高能耗及高檔消費(fèi)品 。不可再生和替代的稀缺資源消費(fèi)品 。具有一定財(cái)政意義的消費(fèi)品

3、 。 共20頁7。三、消費(fèi)稅的稅目、稅率 目前消費(fèi)稅稅目包括：煙；酒及酒精；成品油；小汽車；摩托車；汽車輪胎；化妝品；貴重首飾及珠寶玉石；高爾夫球及球具；高檔手表；游艇；鞭炮、焰火；木制一次性筷子；實(shí)木地板共有14個(gè)稅目 。消費(fèi)稅稅率有比例稅率和定額稅率兩種。比例稅率共有10檔，最低的稅率為3%，最高的稅率為45%。固定稅額共有6檔，最低為每征稅單位0.1元，最高為每征稅單位250元。共20頁8第三節(jié) 消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù) 及應(yīng)納稅額的計(jì)算 一、計(jì)稅依據(jù)的確定我國消費(fèi)稅的征收辦法采取從價(jià)定率征收和從量定額征收兩種辦法 。實(shí)行從量定額征收的，其計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。 實(shí)行從價(jià)定率征收的，其計(jì)稅依

4、據(jù)為含消費(fèi)稅不含增值稅的銷售額。 共20頁9。二、銷售額的確定銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 價(jià)外費(fèi)用不包括：（1）向購買方收取的增值稅款；（2）承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方并由納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的款項(xiàng)。共20頁10。三、銷售數(shù)量的確定銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量；自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使 用數(shù)量；委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。 共20頁11。四、應(yīng)納稅額的確定實(shí)行從價(jià)定率征收的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額：計(jì)稅依據(jù)是含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額。 應(yīng)納

5、稅額銷售額適用稅率實(shí)行從量定額征收的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額： 應(yīng)納稅額銷售數(shù)量單位稅額共20頁12。實(shí)行從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)算方法征收的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額： 應(yīng)納稅額銷售數(shù)量單位稅額+銷售額適用稅率納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額 ：我國消費(fèi)稅制度對此作了詳細(xì)的規(guī)定。共20頁13。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額 ：有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格：應(yīng)納稅額同類消費(fèi)品銷售單價(jià)委托加工數(shù)量適用稅率沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格：組成計(jì)稅價(jià)格（材料成本+加工費(fèi)）（1-消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率共20頁14。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額 ：納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，實(shí)行從價(jià)定率征收辦法 ： 組成計(jì)稅價(jià)格（關(guān)稅完稅

6、價(jià)格+關(guān)稅）（1消費(fèi)稅稅率） 應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，實(shí)行從量定額征收辦法： 應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量單位稅額共20頁15。納稅人將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的應(yīng)納稅額 ：應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量的，從高適用稅率計(jì)征消費(fèi)稅。 用外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額 ：按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款 共20頁16第四節(jié) 消費(fèi)稅的免稅和出口退稅一、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅率的規(guī)定計(jì)算出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退消費(fèi)稅的稅率或單位稅額，按照消費(fèi)稅暫行條例所附消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表執(zhí)行。 共20頁17。二、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅的規(guī)定出口免稅并退稅出口免稅但不退稅 出口不免稅也不退稅 共20頁18。三、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅的計(jì)算屬于從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品退稅： 應(yīng)按照外貿(mào)企業(yè)從工廠購進(jìn)貨物時(shí)征收消費(fèi)稅的價(jià)格計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅款： 應(yīng)退消費(fèi)稅稅款出口貨物的工廠銷售額稅率屬于從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品退稅： 應(yīng)依貨物購進(jìn)和報(bào)關(guān)出口數(shù)量計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅款： 應(yīng)退消費(fèi)稅稅款出口數(shù)量單位稅額共20頁19第五節(jié) 消費(fèi)稅的征收管理