財務(wù)會計與管理基礎(chǔ)知識分析教案筆記

1、會計基礎(chǔ)講義筆記（2010版）第一章 總 論一、會計概述 （一）會計的概念會計是以貨幣為要緊計量單位，運用一系列專門方法，核算和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟治理工作。我國“會計”一詞起源于西周會計之父：盧卡.帕喬利(意大利)二、會計的差不多職能會計的差不多職能包括進行會計核算和實施會計監(jiān)督兩個方面。會計核算職能是指會計以貨幣為要緊計量單位，通過確認、記錄、計算、報告等環(huán)節(jié)，對特定主體的經(jīng)濟活動進行記賬、算賬、報賬，為各有關(guān)方面提供會計信息的功能。會計監(jiān)督職能是指會計人員在進行會計核算的同時，對特定主體經(jīng)濟活動的真實性、合法性和合理性進行審查。會計還具有預(yù)測經(jīng)濟前景、參與經(jīng)濟決策、進行經(jīng)濟操縱

2、、評價經(jīng)營業(yè)績等功能三、會計的對象和會計核算具體內(nèi)容（一）、會計的對象是指會計所核算和監(jiān)督的內(nèi)容。凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，差不多上會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，也確實是會計的對象。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動通常又稱為價值運動或資金運動。資金是指一個單位所擁有的各項財產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)。企業(yè)的生意經(jīng)營活動通常包括供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售三個過程（二）、會計核算的具體內(nèi)容與一般要求 （09版第二章）1、款項和有價證券的收付款項是作為支付手段的貨幣資金，要緊包括現(xiàn)金、銀行存款以及其他視同現(xiàn)金和銀行存款的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款、外埠存款、存出投資款等。有價證券是指表示一定財產(chǎn)擁有權(quán)或

3、支配權(quán)的證券，如國庫券、股票、企業(yè)債券等。 2、財物的收發(fā)、增減和使用財物是財產(chǎn)、物資的簡稱，企業(yè)的財物是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動且具有實物形態(tài)的經(jīng)濟資源，一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、庫存商品等流淌資產(chǎn)，以及房屋、建筑物、機器、設(shè)備、設(shè)施、運輸工具等固定資產(chǎn)。3、債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算債權(quán)是企業(yè)收取款項的權(quán)利，一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項等。債務(wù)則是指由于過去的交易、事項形成的企業(yè)需要以資產(chǎn)或勞務(wù)等償付的現(xiàn)時義務(wù)，一般包括各項借款、應(yīng)付和預(yù)收款項，以及應(yīng)交款項等。4、資本的增減資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動而投入的資金。會計上的資本專指所有者權(quán)益中的投入資本。包括實收資本、資本

4、公積。5、收入、支出、費用、成本的計算收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。支出是指企業(yè)所實際發(fā)生的各項開支，以及在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動以外的支出和損失。費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費，是按一定的產(chǎn)品或勞務(wù)對象所歸集的費用，是對象化了的費用。6、財務(wù)成果的計算和處理財務(wù)成果要緊是指企業(yè)在一定時期內(nèi)通過從事生產(chǎn)經(jīng)營活動而在財務(wù)上所取得的結(jié)果，具體表現(xiàn)為盈利或虧損。財務(wù)成果的計算和處理一般包括利潤的計算、所得稅的計算、利潤分配或虧

5、損彌補等。7、需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項8、會計核算的一般要求 （1）各單位必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的要求設(shè)置會計科目和賬戶、復(fù)式記賬、填制會計憑證、登記會計賬簿、進行成本計算、財產(chǎn)清查和編制財務(wù)會計報告。（2）各單位必須依照實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計核算，編制財務(wù)會計報告。（3）各單位發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反會計法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定私設(shè)會計賬簿登記、核算。（4）各單位對會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管。（5）使用電子計算機進行會計核算的，其軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計

6、報告和其他會計資料，也必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。具體要求參見初級會計電算化考試大綱。（6）會計記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地區(qū)，會計記錄能夠同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄，能夠同時使用一種外國文字。三、會計差不多假設(shè) 會計差不多假設(shè)是會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時刻、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。會計差不多假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。（一）會計主體會計主體是指會計所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，是會計確認、計量和報告的空間范圍。會計主體與法律主體（法人）并非是對等的概念，法人可作

7、為會計主體，但會計主體不一定是法人。（二）持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營是指在能夠預(yù)見的今后，會計主體將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去，可不能停業(yè)，也可不能大規(guī)模消減業(yè)務(wù)。企業(yè)會計確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。 （三）會計分期會計分期是指將一個會計主體持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。 會計期間分為年度和中期。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。會計期間分為年度、半年度、季度和月報表。我國會計年度為每年1月1日至12月31日。（四）貨幣計量貨幣計量是指會計主體在財務(wù)會計確認、計量和報告時采納貨幣作為統(tǒng)一的計量單位，反映會計主體的生產(chǎn)

8、經(jīng)營活動。單位的會計核算應(yīng)以人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，能夠選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。四、會計基礎(chǔ) 企業(yè)會計的確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求，凡當(dāng)期差不多實現(xiàn)的收入和差不多發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的費用，不管款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用，計入利潤表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。 收付實現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種會計基礎(chǔ)，它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認收入和費用等的依據(jù)

9、。 目前，我國的行政單位會計要緊采納收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位會計除經(jīng)營業(yè)務(wù)能夠采納權(quán)責(zé)發(fā)生制以外，其他大部分業(yè)務(wù)采納收付實現(xiàn)制。 第二章、會計要素與會計科目 (09版第一章)一、會計要素（一）會計要素的確認（牢記六要素的概念）會計要素是對會計對象進行的差不多分類，是會計核算對象的具體化。資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤統(tǒng)稱為企業(yè)的六大會計要素。其中，資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三項會計要素表現(xiàn)資金運動的相對靜止狀態(tài)，即反映企業(yè)的財務(wù)狀況；收入、費用和利潤三項會計要素表現(xiàn)資金運動的顯著變動狀態(tài)，即反映企業(yè)的經(jīng)營成果。1.資產(chǎn)：是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或操縱的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來

10、經(jīng)濟利益。資產(chǎn)按流淌性不同，能夠分為流淌資產(chǎn)和非流淌資產(chǎn)。其中注意固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的概念。固定資產(chǎn)是指同時具有以下兩個特征的有形資產(chǎn)：一是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營治理而持有，二是使用壽命超過一個會計年度；無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或操縱的沒有實物形態(tài)的可辨認的非貨幣性資產(chǎn)。商譽不屬于無形資產(chǎn)。2.負債：是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。負債按其流淌性不同能夠分為流淌負債和非流淌負債。3.所有者權(quán)益：又稱凈資產(chǎn)，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。包括所有者投入資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。其中：直接計入所有者權(quán)益的利得和

11、損失是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失。4.收入：是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。按日?；顒釉谄髽I(yè)所處的地位，收入分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。5.費用：是指企業(yè)日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益總流出。費用按性質(zhì)分為營業(yè)成本和期間費用。6.利潤：是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。其中：直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的

12、、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失。固定資產(chǎn)：指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營治理而持有的，使用年限超過1年，單位價值較高的有形資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器設(shè)備、運輸設(shè)備、工具器具等。無形資產(chǎn)：指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或為治理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的、可辨認的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。（二）會計要素的計量企業(yè)在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注（又稱財務(wù)報表）時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定其金額。會計計量屬性要緊包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。企

13、業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采納歷史成本，采納重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。二、會計科目 （09版第三章）（一）會計科目的概念會計科目是指對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目。（二）會計科目的分類會計科目按其所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，分為總分類科目和明細分類科目。前者是對會計要素具體內(nèi)容進行總括分類、提供總括信息的會計科目；后者是對總分類科目作進一步分類、提供更詳細更具體會計信息的科目。關(guān)于明細科目較多的總賬科目，可在總分類科目與明細科目之間設(shè)置二級或多級科目。會計科目按其所歸屬的會計要素不同，分為資產(chǎn)類、負債類

14、、所有者權(quán)益類、成本類、損益類五大類。（三）會計科目的設(shè)置原則（1）合法性原則，指所設(shè)置的會計科目應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。（2）相關(guān)性原則，指所設(shè)置的會計科目應(yīng)為提供有關(guān)各方所需要的會計信息服務(wù)，滿足對外報告與對內(nèi)治理的要求。（3）有用性原則，指所設(shè)置的會計科目應(yīng)符合單位自身特點，滿足單位實際需要。二、賬戶 （一）賬戶的概念賬戶是依照會計科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。設(shè)置賬戶是會計核算的重要方法之一。（二）賬戶的分類同會計科目的分類相對應(yīng)，賬戶也分為總分類賬戶和明細分類賬戶?？偡诸愘~戶是指依照總分類科目設(shè)置的、用于對會計要素具體內(nèi)容進

15、行總括分類核算的賬戶，簡稱總賬賬戶或總賬。依照賬戶所反映的經(jīng)濟內(nèi)容，可將其分為資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類。明細分類賬戶是依照明細分類科目設(shè)置的、用來對會計要素具體內(nèi)容進行明細分類核算的賬戶，簡稱明細賬。總賬賬戶稱為一級賬戶，總賬以下的賬戶稱為明細賬戶。（三）賬戶的差不多結(jié)構(gòu)賬戶分為左方、右方兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少。至于哪一方登記增加、哪一方登記減少，取決于所記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)和賬戶的性質(zhì)。登記本期增加的金額稱為本期增加發(fā)生額；登記本期減少的金額，稱為本期減少發(fā)生額；增減相抵后的差額，稱為余額。余額按照表示的時刻不同，分為期初余額和期末余額，其

16、差不多關(guān)系如下：資產(chǎn)、成本類期末余額期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額權(quán)益（負債、所有者權(quán)益）期末余額期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額上式中的四個部分稱為賬戶的四個金額要素。賬戶的差不多結(jié)構(gòu)具體包括賬戶名稱（會計科目）、記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日期、所依據(jù)記賬憑證編號、經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要、增減金額、余額等。（四）賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)不會計科目與賬戶差不多上對會計對象具體內(nèi)容的科學(xué)分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同。會計科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)；賬戶是依照會計科目開設(shè)的，是會計科目的具體運用。沒有會計科目，賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù)；沒有賬戶，就無法發(fā)揮會計科目的作用。兩者的區(qū)不是：

17、會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。在實際工作中，對會計科目和賬戶不加嚴格區(qū)分，而是相互通用。第三章 會計等式復(fù)式記賬（09版第四章） 一、會計等式1資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益 資產(chǎn)=權(quán)益 資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益企業(yè)的資產(chǎn)來源于所有者的投入資本和債權(quán)人的借入資金及其在生產(chǎn)經(jīng)營中所產(chǎn)生的效益，分不歸屬于所有者和債權(quán)人。歸屬于所有者的部分形成所有者權(quán)益；歸屬于債權(quán)人的部分形成債權(quán)人權(quán)益（即企業(yè)的負債）。資產(chǎn)來源于權(quán)益（包括所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益），資產(chǎn)與權(quán)益必定相等。資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是企業(yè)編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)。經(jīng)濟業(yè)務(wù)對第一恒等式的阻

18、礙（必須要特不清晰）九大類(P28頁)(09版14頁)2收入費用=利潤收入、費用和利潤之間的上述關(guān)系是企業(yè)編制利潤表的基礎(chǔ)。3.六要素之間的關(guān)系期初：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益經(jīng)營后：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+（收入-費用） =負債+所有者權(quán)益+利潤期末利潤分配后還原到：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益二、復(fù)式記賬法 復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，關(guān)于每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行相互聯(lián)系地登記，系統(tǒng)地反映資金運動變化結(jié)果的一種記賬方法。復(fù)式記賬法要緊是借貸記賬法。二、借貸記賬法 （一）借貸記賬法的概念借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。（二）借

19、貸記賬法的記賬符號借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號，分不作為賬戶的左方和右方。至于“借”表示增加依舊“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。（三）借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類賬戶與權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)截然相反。資產(chǎn)類賬戶的借方表示增加、貸方表示減少，期初期末余額均在借方；權(quán)益類賬戶的貸方表示增加、借方表示減少，期初期末余額均在貸方。相關(guān)的賬戶結(jié)構(gòu)必須清晰（P33-34）09版P31-33（四）借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等。即關(guān)于每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中以借方和貸方相等的金額進行登記。（五）借貸記賬法的試算平衡（P40頁）（09版

20、P36頁）試算平衡是指依照資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。（1）發(fā)生額試算平衡法。它是依照本期所有賬戶借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計（2）余額試算平衡法。它是依照本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。依照余額時刻不同又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計與貸方

21、余額合計相等，這是由“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系決定的。公式為：全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計實際工作中，余額試算平衡通過編制試算平衡表方式進行。三、會計分錄 （一）會計分錄的概念會計分錄是指對某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項標明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。（二）會計分錄的分類按照所涉及賬戶的多少，會計分錄分為簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄。簡單會計分錄指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄；復(fù)合會計分錄指由兩個以上（不含兩個）對應(yīng)賬戶所組成的會計分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會

22、計分錄。（三）會計分錄的編制步驟（1）分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項涉及的賬戶；（2）確定涉及到哪些賬戶，是增加，依舊減少；（3）確定哪個（或哪些）賬戶記借方，哪個（或哪些）賬戶記貸方；（4）編制會計分錄，并檢查是否符合記賬規(guī)則。四、總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記 (P43頁)（09版P64頁）（一）總分類賬戶與明細分類賬戶的關(guān)系總分類賬戶對明細分類賬戶具有統(tǒng)馭操縱作用；明細分類賬戶對總分類賬戶具有補充講明作用。總分類賬戶與其所屬明細分類賬戶在總金額上應(yīng)當(dāng)相等。（二）總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記平行登記是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項都要以會計憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入有關(guān)總

23、分類賬戶所屬明細分類賬戶的方法?？偡诸愘~戶與明細分類賬戶平行登記要求做到：所依據(jù)會計憑證相同、借貸方向相同、所屬會計期間相同、計入總分類賬戶的金額與計入其所屬明細分類賬戶的合計金額相等。五、借貸記賬法的運用（一）生產(chǎn)預(yù)備時期要緊經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算1.購入固定資產(chǎn)（假設(shè)進項稅額能夠抵扣）借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等2.材料采購的核算a、單貨同到時借：原材料應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：有關(guān)賬戶b、單到貨未到時借：在途物資應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：有關(guān)賬戶以后收到貨時：借：原材料貸：在途物資（二）產(chǎn)品生產(chǎn)時期要緊經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算1.材料費用的核算借：生產(chǎn)成本 （產(chǎn)品

24、耗用）制造費用 （車間耗用）治理費用 （行政部門耗用）貸：原材料需注意的是：企業(yè)發(fā)出材料能夠采納的計價方法包括個不計價法、先進先動身、月末一次加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法等。其中先進先出法：假設(shè)先收到的存貨先售出或先耗用，并依照這種假設(shè)的成本流轉(zhuǎn)順序?qū)Πl(fā)出存貨和期末存貨進行計價的方法。全月一次加權(quán)平均法：以本月期初結(jié)存存貨成本和本月全部收入存貨成本之和除以本月期初結(jié)存存貨數(shù)量和本月全部收入存貨數(shù)量之和，計算出存貨的加權(quán)平均單價，從而確定存貨發(fā)出成本和庫存成本的一種方法。具體計算方法如下： 本期發(fā)出存貨成本=加權(quán)平均單價本期發(fā)出存貨數(shù)量期末結(jié)存存貨成本=加權(quán)平均單價期末結(jié)存存貨數(shù)量移動加權(quán)平均法：

25、用本次收入存貨成本加原有庫存存貨成本，除以本次收入存貨數(shù)量加原有庫存存貨數(shù)量，據(jù)以計算加權(quán)平均單價，并對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。具體計算方法如下： 存貨發(fā)出成本的計算方法是今年新增加的內(nèi)容，注意專門可能會出計算題，請考生一定要掌握。2.工資費用的核算借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人工資）制造費用（車間治理人職員資）治理費用（行政人員和長病假人職員資）貸：應(yīng)付職工薪酬3.制造費用的核算（1）本期已付的費用借：制造費用（由車間負擔(dān)）治理費用（由行政部門負擔(dān)）貸：有關(guān)賬戶（2）折舊費a、折舊的計算年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-可能殘值+可能清理費用）/可能使用年限月折舊額=年折舊額/12年折舊率=年折舊額/固

26、定資產(chǎn)原值月折舊率=年折舊率/12年（月）折舊額=固定資產(chǎn)原值年（月）折舊率具體在計算折舊時當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊從下個月開始計提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊下個月開始不計提折舊額。b、賬務(wù)處理借：制造費用（生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊）治理費用 （行政治理用固定資產(chǎn)折舊）貸：累計折舊（3）制造費用的分配a、制造費用分配的計算制造費用分配率=制造費用總額/各種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資（或生產(chǎn)工時）之和某產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=該產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資（或生產(chǎn)工時）分配率b、賬務(wù)處理借：生產(chǎn)成本貸：制造費用注意：依照新會計準則，固定資產(chǎn)的修理費用全部記入治理費用，不再記入制造費用。4.產(chǎn)品完工人庫核算（1

27、）完工產(chǎn)品成本的計算月初在產(chǎn)品成本本月發(fā)生生產(chǎn)費用本月完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本（2）賬務(wù)處理借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本（三）產(chǎn)品銷售時期要緊經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算1.實現(xiàn)銷售時借：有關(guān)賬戶貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2.發(fā)生銷售費用時借：銷售費用貸：有關(guān)賬戶3.計算應(yīng)交消費稅、城建稅時a、計算時應(yīng)交消費稅=銷售收入消費稅率應(yīng)交城建稅=（應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費稅）7%應(yīng)交教育費附加=（應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費稅）4%b、賬務(wù)處理借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交城建稅應(yīng)交教育費附加4.結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本時a、計算時銷售成本=已銷產(chǎn)品數(shù)量單位產(chǎn)品成本b、賬務(wù)處理借：主營

28、業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本）貸：庫存商品（或原材料、累計折舊）（四）財務(wù)成果的核算與分配1.營業(yè)外收支核算a、營業(yè)外收入核算借：有關(guān)賬戶貸：營業(yè)外收入b、營業(yè)外支出核算借：營業(yè)外支出貸：有關(guān)賬戶2.利潤總額形成核算a、結(jié)轉(zhuǎn)收入類損益借：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入投資收益等貸：本年利潤b、結(jié)轉(zhuǎn)費用類損益借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用治理費用財務(wù)費用營業(yè)外支出等3.凈利潤形成核算a、計算應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額所得稅稅率借：所得稅費用貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅b、結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用借：本年利潤貸：所得稅費用4、利潤分配a、結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤借：本年利潤貸：利潤分配未

29、分配利潤b、提取盈余公積借：利潤分配提取盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積任意盈余公積c、向投資者分配利潤借：利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利貸：應(yīng)付股利d、結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配明細賬借：利潤分配未分配利潤貸：利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利提取盈余公積（五）資金籌集業(yè)務(wù)核算1.同意投資者投資a、同意貨幣資金投資借：銀行存款 貸：實收資本 （投資者認繳部分）資本公積 （資本金溢價部分）b、同意存貨資產(chǎn)投資借 原材料等 （合同或評估確認）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：實收資本 （投資者認繳部分）資本公積 （資本金溢價部分）c、同意固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資借：固定資產(chǎn) （合同或評估確認）無形資產(chǎn) （合同或評估確認）貸：實收資本

30、（投資者認繳部分）資本公積 （資本金溢價部分）2.轉(zhuǎn)增資本的核算借：資本公積 （用資本公積轉(zhuǎn)增時）盈余公積 （用盈余公積轉(zhuǎn)增時）貸：實收資本需注意的是：用盈余公積轉(zhuǎn)增資本金時，轉(zhuǎn)增后的盈余公積不得低于注冊資本的25%。3.向銀行借款時借：銀行存款貸：短期借款（借款期不超過一年）長期借款 （借款期超過一年）4.期末計提短期借款或者分期付息的長期借款的利息時借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付利息期末計提一次還本付息的長期借款利息時借：財務(wù)費用貸：長期借款5.償還短期借款或分期付息長期借款本金和利息時借：短期借款或長期借款 （借款本金）應(yīng)付利息 （差不多計提的利息）財務(wù)費用 （尚未計提的利息）貸：銀行存款財務(wù)費用

31、 （多計提的利息）償還一次還本付息長期借款本金和利息時借：長期借款 （借款本金+差不多計提的利息）財務(wù)費用 （尚未計提的利息）貸：銀行存款財務(wù)費用 （多計提的利息）6.向投資者支付股利借：應(yīng)付股利貸：銀行存款等7.向稅務(wù)部分繳納稅金（以增值稅為例）繳納本期增值稅借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款等繳納上期增值稅借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（未交稅金）貸：銀行存款等本章考試題型比較全面，分值也特不大，既有選擇題、推斷題，又有分錄題和計算題。特不是各時期要緊經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理必須掌握，同時還要注意材料采購成本的計算、發(fā)出材料成本的計算、產(chǎn)品成本的計算、利潤的計算等。 第四章 會計憑證（09版

32、第五章） 外來原始憑證：收款收據(jù)、飛機票、火車票、住宿發(fā)票 增值稅發(fā)票、一般發(fā)票等 按來源 自制原始憑證：收料單、領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫單、 出庫單、借款單、折舊計算表、制造費用分配表 一次憑證：收據(jù)、領(lǐng)料單、收料單、發(fā)貨票、借款單、銀行結(jié)算憑證、差旅費報銷單等原始憑證 按填制 累計憑證：限額領(lǐng)料單 手續(xù) 匯總憑證：收料憑證匯總表、工資結(jié)算匯總表、發(fā)料憑證匯總表 會計憑證 按格式 通用憑證：發(fā)票、支票、匯票 專用憑證：收料單、折舊計算表、工資費用分配表 按內(nèi)容:收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證 記賬憑證按填列方式：復(fù)式憑證、單式憑證一、會計憑證的概念、意義和種類 （一）會計憑證的概念會計憑證

33、是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生或完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。（二）會計憑證的意義合法地取得、正確地填制和審核會計憑證，是會計核算的差不多方法之一，也是會計核算工作的起點，在會計核算中具有以下重要意義：（1）記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù)；（2）明確經(jīng)濟責(zé)任，強化內(nèi)部操縱；（3）監(jiān)督經(jīng)濟活動，操縱經(jīng)濟運行。（三）會計憑證的種類會計憑證按照編制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證。二、原始憑證 （一）原始憑證的概念原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的文字憑據(jù)。（二）原始憑證的種類1按照來源不同分類（1）外來原始憑證。外來原始憑證指在經(jīng)

34、濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證。（2）自制原始憑證。自制原始憑證指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員，在執(zhí)行或完成某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時填制的、僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證。2按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同分類（1）一次憑證。一次憑證指一次填制完成、只記錄一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證。一次憑證是一次有效的憑證。（2）累計憑證。累計憑證指在一定時期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證。其特點是在一張憑證內(nèi)能夠連續(xù)登記相同性質(zhì)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，隨時結(jié)出累計數(shù)及結(jié)余數(shù)，并按照費用限額進行費用操縱，期末按實際發(fā)生額記賬。累計憑證是多次有效的原始憑證。（3）匯總憑證。匯總憑證指對一定時期內(nèi)反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容

35、相同的若干張原始憑證，按照一定標準綜合填制的原始憑證。3按照格式不同分類（1）通用憑證。通用憑證指由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。（2）專用憑證。專用憑證指由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。（三）原始憑證的差不多內(nèi)容（1）原始憑證名稱；（2）填制原始憑證的日期；（3）同意原始憑證的單位名稱；（4）經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容（含數(shù)量、單價、金額等）；（5）填制單位簽章；（6）有關(guān)人員簽章；（7）憑證附件。（四）原始憑證的填制要求（1）記錄要真實。原始憑證所填列的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容和數(shù)字，必須真實可靠，符合實際情況。（2）內(nèi)容要完整。原始憑證所要求填列的項目必須逐項

36、填列齊全，不得遺漏和省略。（3）手續(xù)要完備。單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其他指定的人員簽名蓋章；對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章；從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。（4）書寫要清晰、規(guī)范。原始憑證要按規(guī)定填寫，文字要簡要，字跡要清晰，易于辨認，不得使用未經(jīng)國務(wù)院公布的簡化漢字。大小寫金額必須相符且填寫規(guī)范，小寫金額用阿拉伯?dāng)?shù)字逐個書寫，不得寫連筆字。在金額前要填寫人民幣符號“￥”，人民幣符號“￥”與阿拉伯?dāng)?shù)字之間不得留有空白。金額數(shù)字一律填寫到角、分，無角、分的，寫“00”或符號“”；有角無分的，分位寫“0”，不得用

37、符號“”。大寫金額用漢字壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行書字書寫。大寫金額前未印有“人民幣”字樣的，應(yīng)加寫“人民幣”三個字，“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白。大寫金額到元或角為止的，后面要寫“整”或“正”字；有分的，不寫“整”或“正”字。如小寫金額為￥1008.00，大寫金額應(yīng)寫成“壹仟零捌元整”。（書寫規(guī)則記牢）（5）編號要連續(xù)。假如原始憑證已預(yù)先印定編號，在寫壞作廢時，應(yīng)加蓋“作廢”戳記，妥善保管，不得撕毀。（6）不得涂改、刮擦、挖補。原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯

38、誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。（7）填制要及時。各種原始憑證一定要及時填寫，并按規(guī)定的程序及時送交會計機構(gòu)、會計人員進行審核。（五）原始憑證的審核內(nèi)容原始憑證的審核內(nèi)容要緊包括：原始憑證的真實性、合法性、合理性、完整性、正確性和及時性。經(jīng)審核的原始憑證應(yīng)依照不同情況處理：（1）關(guān)于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時據(jù)以編制記賬憑證入賬；（2）關(guān)于真實、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負責(zé)將有關(guān)憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續(xù)；（3）關(guān)于不真實、不合法的原始憑證，會計機構(gòu)和會計人員有權(quán)不予同意，并向單位負責(zé)人報告。三、記賬

39、憑證 （一）記賬憑證的概念記賬憑證又稱記賬憑單，是會計人員依照審核無誤的原始憑證按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證。它是登記賬簿的直接依據(jù)。（二）記賬憑證的種類1按內(nèi)容分類（1）收款憑證。收款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的會計憑證。（2）付款憑證。付款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的會計憑證。（3）轉(zhuǎn)賬憑證。轉(zhuǎn)賬憑證是指用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會計憑證。2按照填列方式分類（1）復(fù)式憑證。復(fù)式憑證是指將每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項所涉及的全部會計科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。（2）單式憑證。單式憑證是指每一張記賬憑證只填列經(jīng)

40、濟業(yè)務(wù)事項所涉及的一個會計科目及其金額的記賬憑證。填列借方科目的稱為借項憑證，填列貸方科目的稱為貸項憑證。（三）記賬憑證的差不多內(nèi)容（1）記賬憑證的名稱；（2）填制記賬憑證的日期；（3）記賬憑證的編號；（4）經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容摘要；（5）經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項所涉及的會計科目及其記賬方向；(原始憑證沒有會計科目)（6）經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的金額；（7）記賬標記；（8）所附原始憑證張數(shù)；（9）會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章。（四）記賬憑證的編制要求1差不多要求（1）記賬憑證各項內(nèi)容必須完整。（2）記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號。一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的，能夠采納分數(shù)編號法編號。（3）記賬憑證的書

41、寫應(yīng)清晰、規(guī)范。相關(guān)要求同原始憑證。（4）記賬憑證能夠依照每一張原始憑證填制，或依照若干張同類原始憑證匯總編制，也能夠依照原始憑證匯總表填制；但不得將不同內(nèi)容和類不的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。（5）除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證能夠不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。（6）填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。已登記入賬的記賬憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)覺填寫錯誤時，能夠用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。假如會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤，也可將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額

42、另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍字，調(diào)減金額用紅字。發(fā)覺往常年度記賬憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)用藍字填制一張更正的記賬憑證。（7）記賬憑證填制完經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。2收款憑證的編制要求收款憑證左上角的“借方科目”按收款的性質(zhì)填寫“現(xiàn)金”或“銀行存款”；日期填寫的是編制本憑證的日期；右上角填寫編制收款憑證的順序號；“摘要”填寫對所記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簡要講明；“貸方科目”填寫與收入現(xiàn)金或銀行存款相對應(yīng)的會計科目；“記賬”是指該憑證已登記賬簿的標記，防止經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項重記或漏記；“金額”是指該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的發(fā)生額；該憑證右邊“附件 張

43、”是指本記賬憑證所附原始憑證的張數(shù)；最下邊分不由有關(guān)人員簽章，以明確經(jīng)濟責(zé)任。3付款憑證的編制要求付款憑證的編制方法與收款憑證差不多相同，只是左上角由“借方科目”換為“貸方科目”，憑證中間的“貸方科目”換為“借方科目”。關(guān)于涉及“現(xiàn)金”和“銀行存款”之間的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，一般只編制付款憑證，不編收款憑證。4轉(zhuǎn)賬憑證的編制要求轉(zhuǎn)賬憑證將經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項中所涉及全部會計科目按照先借后貸的順序記入“會計科目”欄中的“一級科目”和“二級及明細科目”，并按應(yīng)借、應(yīng)貸方向分不記入“借方金額”或“貸方金額”欄。其他項目的填列與收、付款憑證相同。（五）記賬憑證的審核內(nèi)容記賬憑證的審核內(nèi)容要緊包括：內(nèi)容是否真實；項目是否

44、齊全；科目是否正確；金額是否正確；書寫是否正確。出納人員在辦理收款或付款業(yè)務(wù)后，應(yīng)在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以幸免重收重付。四、會計憑證的傳遞和保管 （一）會計憑證的傳遞會計憑證的傳遞是指從會計憑證的取得或填制時起至歸檔保管過程中，在單位內(nèi)部有關(guān)部門和人員之間的傳送程序。會計憑證的傳遞要能夠滿足內(nèi)部操縱制度的要求，使傳遞程序合理有效，同時盡量節(jié)約傳遞時刻，減少傳遞的工作量。單位應(yīng)依照具體情況制定每一種憑證的傳遞程序和方法。（二）會計憑證的保管會計憑證的保管是指會計憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。會計憑證的保管要緊有下列要求：（1）會計憑證應(yīng)定期裝訂成冊，防止散失。從外單位取

45、得的原始憑證遺失時，應(yīng)取得原簽發(fā)單位蓋有公章的證明，并注明原始憑證的號碼、金額、內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員和單位負責(zé)人批準后，才能代作原始憑證。若確實無法取得證明的，如車票丟失，則應(yīng)由當(dāng)事人寫明詳細情況，由經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員和單位負責(zé)人批準后，代作原始憑證。（2）會計憑證封面應(yīng)注明單位名稱、憑證種類、憑證張數(shù)、起止號數(shù)、年度、月份、會計主管人員、裝訂人員等有關(guān)事項，會計主管人員和保管人員應(yīng)在封面上簽章。（3）會計憑證應(yīng)加貼封條，防止抽換憑證。原始憑證不得外借，其他單位如有專門緣故確實需要使用時，經(jīng)本單位會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員批準，能夠復(fù)制。向外單位提

46、供的原始憑證復(fù)制件，應(yīng)在專設(shè)的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名、蓋章。（4）原始憑證較多時可單獨裝訂，但應(yīng)在憑證封面注明所屬記賬憑證的日期、編號和種類，同時在所屬的記賬憑證上應(yīng)注明“附件另訂”及原始憑證的名稱和編號，以便查閱。（5）嚴格遵守會計憑證的保管期限要求，期滿前不得任意銷毀。第五章 會計賬簿（09版第六章） 序時賬簿：庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬 分類賬簿：總分類賬、明細賬 按用途分 備查賬簿：租入固定資產(chǎn)登記簿、應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)登記簿 兩欄式 會計賬簿 按賬頁格式 三欄式：日記賬、總分類賬；資本、債權(quán)、債務(wù)明細賬 多欄式：收入、費用明細賬 數(shù)量金額式：原材料、庫存商品、產(chǎn)

47、成品明細賬 訂本賬：總分類賬、日記賬 按外形 活頁賬：各種明細賬 卡片賬：固定資產(chǎn)核算（明細賬）一、會計賬簿的概念和種類 （一）會計賬簿的概念和意義會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以通過審核的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍。各單位應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定和會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計賬簿。設(shè)置和登記賬簿是編制會計報表的基礎(chǔ)，是連接會計憑證與會計報表的中間環(huán)節(jié)，在會計核算中具有重要意義。意義：記載、儲存會計信息，分類、匯總會計信息，檢查、校正會計信息，編報、輸出會計信息。（二）會計賬簿與賬戶的關(guān)系賬戶存在于賬簿之中，賬簿中的每一賬頁確實是賬戶的存在形式和載體，沒有賬

48、簿，賬戶就無法存在；賬簿序時、分類地記載經(jīng)濟業(yè)務(wù)，是在個不賬戶中完成的。因此，賬簿只是一個外在形式，賬戶才是它的真實內(nèi)容。賬簿與賬戶的關(guān)系是形式和內(nèi)容的關(guān)系。（三）會計賬簿的分類1.按用途分類（1）序時賬簿。序時賬簿又稱日記賬，是按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時刻的先后順序逐日逐筆進行登記的賬簿。在我國，大多數(shù)單位一般只設(shè)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。（2）分類賬簿。分類賬簿是對全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項按照會計要素的具體類不而設(shè)置的分類賬戶進行登記的賬簿。按照總分類賬戶分類登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的是總分類賬簿，簡稱總賬；按照明細分類賬戶分類登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的是明細分類賬簿，簡稱明細賬。分類賬簿提供的核算信息是編制會計

49、報表的要緊依據(jù)。（3）備查賬簿。備查賬簿簡稱備查簿，是對某些在序時賬簿和分類賬簿等要緊賬簿中都不予登記或登記不夠詳細的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行補充登記時使用的賬簿。2按賬頁格式分類（1）兩欄式賬簿。兩欄式賬簿是指只有借方和貸方兩個差不多金額欄目的賬簿。（2）三欄式賬簿。三欄式賬簿是設(shè)有借方、貸方和余額三個差不多欄目的賬簿。各種日記賬、總分類賬以及資本、債權(quán)、債務(wù)明細賬都可采納三欄式賬簿。三欄式賬簿又分為設(shè)對方科目和不設(shè)對方科目兩種，區(qū)不是在摘要欄和借方科目欄之間是否有一欄“對方科目”。有“對方科目”欄的，稱為設(shè)對方科目的三欄式賬簿；不設(shè)“對方科目”欄的，稱為不設(shè)對方科目的三欄式賬簿。（3）多欄式賬簿。

50、多欄式賬簿是在賬簿的兩個差不多欄目借方和貸方按需要分設(shè)若干專欄的賬簿。收入、成本、費用、利潤和利潤分配明細賬一般均采納這種格式的賬簿。（4）數(shù)量金額式賬簿。數(shù)量金額式賬簿的借方、貸方和余額三個欄目內(nèi)，都分設(shè)數(shù)量、單價和金額三小欄，借以反映財產(chǎn)物資的實物數(shù)量和價值量。原材料、庫存商品、產(chǎn)成品等存貨明細賬一般都采納數(shù)量金額式賬簿。3按外型特征分類（1）訂本賬。訂本賬是啟用之前就已將賬頁裝訂在一起，并對賬頁進行了連續(xù)編號的賬簿。這種賬簿一般適用于總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。（2）活頁賬。活頁賬是在賬簿登記完畢之前并不固定裝訂在一起，而是裝在活頁賬夾中。當(dāng)賬簿登記完畢之后（通常是一個會計年度

51、結(jié)束之后），才將賬頁予以裝訂，加具封面，并給各賬頁連續(xù)編號。各種明細分類賬一般采納活頁賬形式。（3）卡片賬?？ㄆ~是將賬戶所需格式印刷在硬卡上。嚴格講，卡片賬也是一種活頁賬，只只是它不是裝在活頁賬夾中，而是裝在卡片箱內(nèi)。在我國，單位一般只對固定資產(chǎn)明細賬采納卡片賬形式。二、會計賬簿的內(nèi)容、啟用與記賬規(guī)則 （一）會計賬簿的差不多內(nèi)容（1）封面，要緊標明賬簿的名稱。（2）扉頁，要緊列明科目索引、賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表。（3）賬頁，是賬簿用來記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的載體，包括賬戶的名稱、登記賬戶的日期欄、憑證種類和號數(shù)欄、摘要欄、金額欄、總頁次、分戶頁次等差不多內(nèi)容。（二）會計賬簿的啟用啟用會計賬簿時，

52、應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁上附啟用表。啟用訂本式賬簿應(yīng)當(dāng)從第一頁到最后一頁順序編定頁數(shù)，不得跳頁、缺號。使用活頁式賬頁應(yīng)當(dāng)按賬戶順序編號，并須定期裝訂成冊；裝訂后再按實際使用的賬頁順序編定頁碼，另加目錄，記明每個賬戶的名稱和頁次。（三）會計賬簿的記賬規(guī)則（1）登記會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)將會計憑證日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準確、摘要清晰、登記及時、字跡工整。（2）登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明差不多登賬的符號表示差不多記賬。（3）賬簿中書寫的文字和數(shù)字應(yīng)緊靠底線書寫，上面要留有適當(dāng)空格，不要寫滿格，一般應(yīng)占格距的1/2。

53、（4）登記賬簿要用藍黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。（5）下列情況，能夠用紅色墨水記賬：按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負數(shù)余額；依照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定能夠用紅字登記的其他會計記錄。（6）各種賬簿應(yīng)按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。假如發(fā)生跳行、隔頁，應(yīng)當(dāng)將空行、空頁劃線注銷，或者注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。0 （7）凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫明“借”或者“貸”等字樣。沒有余

54、額的賬戶，應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫“平”字，并在“余額”欄用“0”表示。（8）每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣；也能夠?qū)⒈卷摵嫌嫈?shù)及金額只寫在下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁”字樣。對需要結(jié)計本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計數(shù)；對需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應(yīng)當(dāng)為自年初起至本頁末止的累計數(shù)；對既不需要結(jié)計本月發(fā)生額，也不需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，能夠只將每頁末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁。三、會計賬簿的格式和登記方法

55、（一）日記賬的格式和登記方法1現(xiàn)金日記賬的格式和登記方法（1）現(xiàn)金日記賬的格式?，F(xiàn)金日記賬是用來核算和監(jiān)督庫存現(xiàn)金每天的收入、支出和結(jié)存情況的賬簿，其格式有三欄式和多欄式兩種。不管采納三欄式依舊多欄式現(xiàn)金日記賬，都必須使用訂本賬。（2）現(xiàn)金日記賬的登記方法?，F(xiàn)金日記賬由出納人員依照同現(xiàn)金收付有關(guān)的記賬憑證，按時刻順序逐日逐筆進行登記，并依照“上日余額+本日收入-本日支出=本日余額”的公式，逐日結(jié)出現(xiàn)金余額，與庫存現(xiàn)金實存數(shù)核對，以檢查每日現(xiàn)金收付是否有誤。借、貸方分設(shè)的多欄式現(xiàn)金日記賬的登記方法是：先依照有關(guān)現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)的記賬憑證登記現(xiàn)金收入日記賬，依照有關(guān)現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)的記賬憑證登記現(xiàn)金支出日

56、記賬，每日營業(yè)終了，依照現(xiàn)金支出日記賬結(jié)計的支出合計數(shù)，一筆轉(zhuǎn)入現(xiàn)金收入日記賬的“支出合計”欄中，并結(jié)出當(dāng)日余額。2銀行存款日記賬的格式和登記方法銀行存款日記賬是用來核算和監(jiān)督銀行存款每日的收入、支出和結(jié)余情況的賬簿。銀行存款日記賬應(yīng)按企業(yè)在銀行開立的賬戶和幣種分不設(shè)置，每個銀行賬戶設(shè)置一本日記賬。銀行存款日記賬的格式和登記方法與現(xiàn)金日記賬相同。（二）總分類賬的格式和登記方法1. 總分類賬的格式總分類賬是按照總分類賬戶分類登記以提供總括會計信息的賬簿?？偡诸愘~最常用的格式為三欄式，設(shè)置借方、貸方和余額三個差不多金額欄目。2總分類賬的登記方法總分類賬能夠依照記賬憑證逐筆登記，也能夠依照通過匯總的

57、科目匯總表或匯總記賬憑證等登記。（三）明細分類賬的格式和登記方法1明細分類賬的格式明細分類賬是依照二級賬戶或明細賬戶開設(shè)賬頁，分類、連續(xù)地登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)以提供明細核算資料的賬簿，其格式有三欄式、多欄式、數(shù)量金額式和橫線登記式（或稱平行式）等多種。 三欄式：應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等債權(quán)債務(wù) 多欄式：生產(chǎn)成本、制造費用、治理費用、財務(wù)費用、銷售費用、主營業(yè)務(wù)收入明細分類賬的格式 數(shù)額金額式：原材料、庫存商品 橫線登記式（平行式）：材料采購業(yè)務(wù)、應(yīng)收票據(jù)、一次性備用金（1）三欄式明細分類賬。三欄式明細分類賬是設(shè)有借方、貸方和余額三個欄目，用以分類核算各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供詳細核算資料的賬簿，其格式與三欄式總賬

58、格式相同，適用于只進行金額核算的資本、債權(quán)、債務(wù)明細賬。（2）多欄式明細分類賬。多欄式明細分類賬是將屬于同一個總賬科目的各個明細科目合并在一張賬頁上進行登記，適用于收入、成本、費用、利潤和利潤分配明細賬。（3）數(shù)量金額式明細分類賬。數(shù)量金額式明細分類賬其借方（收入）、貸方（發(fā)出）和余額（結(jié)存）都分不設(shè)有數(shù)量、單價和金額三個專欄，適用于既要進行金額核算又要進行數(shù)量核算的存貨明細賬。（4）橫線登記式明細分類賬。橫線登記式明細分類賬是采納橫線登記，立即每一相關(guān)的業(yè)務(wù)登記在一行,從而可依據(jù)每一行各個欄目的登記是否齊全來推斷該項業(yè)務(wù)的進展情況。該明細分類賬適用于材料采購、應(yīng)收票據(jù)等明細賬。2明細分類賬的

59、登記方法不同類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)的明細分類賬可依照治理需要，依據(jù)記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆或定期匯總登記。固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等明細賬應(yīng)逐日逐筆登記；庫存商品、原材料、產(chǎn)成品收發(fā)明細賬以及收入、費用明細賬能夠逐筆登記，也可定期匯總登記。四、對賬 （一）賬證核對賬證核對是指核對會計賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時刻、憑證字號、內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否相符。（二）賬賬核對賬賬核對是指核對不同會計賬簿之間的賬簿記錄是否相符。包括：（1）總分類賬簿有關(guān)賬戶的余額核對；（2）總分類賬簿與所屬明細分類賬簿核對；（3）總分類賬簿與序時賬簿核對；（4）明細分類賬簿之間的核對。（三）賬實核對賬實核

60、對是指各項財產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等賬面余額與實有數(shù)額之間的核對。包括：（1）現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金數(shù)額是否相符；（2）銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額是否相符；（3）各項財產(chǎn)物資明細賬賬面余額與財產(chǎn)物資的實有數(shù)額是否相符；（4）有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細賬賬面余額與對方單位的賬面記錄是否相符。五、錯賬更正方法 賬簿記錄發(fā)生錯誤，不準涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡，不準重新抄寫，必須按下列方法更正：（一）劃線更正法在結(jié)賬前發(fā)覺賬簿記錄有文字或數(shù)字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，采納劃線更正法。更正時，可在錯誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線，在紅線的上方填寫正確的文字或數(shù)字，并由記賬及相關(guān)人員在更正處蓋章