財務(wù)會計報告的管理手冊

1、財務(wù)會計報告制度目 錄第一章 總則第二章 財務(wù)會計報告的要求第三章 財務(wù)會計報告的編制第四章 財務(wù)會計報告的對外提供第五章 財務(wù)報告分析制度第六章 附則 財務(wù)會計報告制度第一章 總則第一條 為了規(guī)范公司財務(wù)會計報告，財務(wù)會計報告（本制度所稱財務(wù)會計報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件）是企業(yè)向外界傳遞會計信息的要緊形式，企業(yè)通過編制財務(wù)會計報告，將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果和財務(wù)狀況以書面文件的形式提供給社會各方面。正確地編制財務(wù)會計報告，保證會計信息質(zhì)量，可有助于企業(yè)改善經(jīng)營治理，加強(qiáng)內(nèi)部操縱和規(guī)劃，提高經(jīng)濟(jì)效益。通過對財務(wù)會計報告的分析及時發(fā)覺

2、經(jīng)濟(jì)過程中存在的問題，為采取有效措施提供依據(jù)。保證財務(wù)會計報告的真實(shí)、完整和建立有效的整體財務(wù)會計報告信息系統(tǒng)，依照企業(yè)財務(wù)會計報告條例制定本制度。 第二條公司本部及所屬企業(yè)（包括各企業(yè)、公司、控股公司及其所屬單位編制和對外提供財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)遵守本制度。第三條企業(yè)不得編制和對外提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財務(wù)會計報告。企業(yè)負(fù)責(zé)人對本企業(yè)財務(wù)會計報告的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。第四條 任何組織或者個人不得授意、指使、強(qiáng)令企業(yè)編制和對外提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財務(wù)會計報告。第二章 財務(wù)會計報告的構(gòu)成第五條 財務(wù)會計報告分為年度、半年度、季度和月度財務(wù)會計、合并會計報表。年度報告是指按會計年度編制

3、的，全面反映企業(yè)全年的經(jīng)營成果、年末財務(wù)狀況以及年內(nèi)財務(wù)狀況變動情況的會計報表。一般而言，年度報告包括年度資產(chǎn)負(fù)債表、年度損益表和年度現(xiàn)金流量表三張表。 中期報告是指反映半年經(jīng)營成果和期末財務(wù)狀況會計報表。一般只包括中期資產(chǎn)負(fù)債表和中期損益表。 合并報表是指在編制時將控股公司與它的附屬公司看作一個統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，用一套會計報表來反映控股公司擁有或操縱的所有資產(chǎn)和負(fù)債，以及控股公司操縱范圍內(nèi)的經(jīng)營成果。 第六條合并報表特點(diǎn)與個不會計報表相比，合并會計報表具有以下特點(diǎn)： 1、合并會計報表反映的內(nèi)容是母公司和子公司所組成的企業(yè)集團(tuán)整體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，反映的對象是由若干個法人組成的會計主體，是經(jīng)

4、濟(jì)意義上的會計主體，而不是法律意義上的主體。 2、合并會計報表由企業(yè)集團(tuán)中對其他企業(yè)擁有操縱權(quán)的控股公司或母公司編制，而不是企業(yè)集團(tuán)中所有企業(yè)都必須編制合并會計報表。 3、合并會計報表是以個不會計報表為基礎(chǔ)編制的。 4、合并會計報表編制有其獨(dú)特的方法。合并工作底稿是為編制合并會計報表而事先編制的草稿。在工作底稿中，需要對母公司和納入合并范圍的子公司的個不會計報表各項(xiàng)目的數(shù)額進(jìn)行匯總和抵銷處理，最終計算得出合并會計報表各項(xiàng)目的合并數(shù)。 控股公司和附屬公司間的內(nèi)部交易和各種往來事項(xiàng)都必須消除，才能使合并會計報表只反映整個企業(yè)集團(tuán)與外界進(jìn)行交易，發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來的事實(shí)和結(jié)果。 第七條 年度、半年度財務(wù)會

5、計報告應(yīng)當(dāng)包括：1、會計報表；會計報表是指依照日常會計核算資料編制的綜合反映企業(yè)一定時期財務(wù)狀況，和經(jīng)營成果的書面文件，它是會計核算的最終產(chǎn)品。按所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，能夠分為反映財務(wù)狀況的會計報表和反映經(jīng)營成果的會計報表；按會計報表的編制時刻，能夠分為年度會計報表，中期財務(wù)報表，季度會計報表，月度會計報表，簡稱為年報，中報，季報，月報；按會計報表的報送對象，能夠分為對外會計報表和內(nèi)部會計報表；按會計報表的編制單位，能夠分為單位會計報表和匯總會計報表；按會計報表是否反映子公司的情況，能夠分為個不會計報表和合并會計報表。會計報表為它的使用者提供相關(guān)經(jīng)濟(jì)決策所必須的有用信息，其作用要緊在于：（1）會計

6、報表提供的經(jīng)濟(jì)信息是企業(yè)加強(qiáng)和改善經(jīng)營治理的重要依據(jù)。 （2）會計報表提供的經(jīng)濟(jì)信息是國家經(jīng)濟(jì)治理部門進(jìn)行宏觀調(diào)控和治理的依據(jù)。 （3）會計報表提供的經(jīng)濟(jì)信息是投資者和債權(quán)人進(jìn)行決策的依據(jù)。 2、會計報表附注；會計報表附注會計報表附注是為關(guān)心理解會計報表的內(nèi)容而對報表的有關(guān)項(xiàng)目所做的解釋，其內(nèi)容要緊包括：所采納的要緊會計處理方法；會計處理方法的變更情況，變更緣故以及對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的阻礙；非經(jīng)營性項(xiàng)目的講明；會計報表中有關(guān)重要項(xiàng)目的明細(xì)資料；其他有助于理解和分析報表需要講明的事項(xiàng)。3、財務(wù)情況講明書。會計報表應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表。第八條 季度、月度財務(wù)會計報告通

7、常僅指會計報表，會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定季度、月度財務(wù)會計報告需要編制會計報表附注的，從其規(guī)定。第九條 資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的報表。資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益（或者股東權(quán)益，下同）分類分項(xiàng)列示。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的定義及列示應(yīng)當(dāng)遵循下列規(guī)定：（一）資產(chǎn)，是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者操縱的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。在資產(chǎn)負(fù)債表上，資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照其流淌性分類分項(xiàng)列示，包括流淌資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)。銀行、保險公司和非銀行金融機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)資產(chǎn)有專門性的，按照其性質(zhì)分類分項(xiàng)列示

8、。（二）負(fù)債，是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。在資產(chǎn)負(fù)債表上，負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其流淌性分類分項(xiàng)列示，包括流淌負(fù)債、長期負(fù)債等。銀行、保險公司和非銀行金融機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)負(fù)債有專門性的，按照其性質(zhì)分類分項(xiàng)列示。（三）所有者權(quán)益，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。在資產(chǎn)負(fù)債表上，所有者權(quán)益應(yīng)當(dāng)按照實(shí)收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤等項(xiàng)目分項(xiàng)列示。第十條 利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表。利潤表應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)收入、費(fèi)用以及構(gòu)成利潤的各個項(xiàng)目分類分項(xiàng)列示。其中，收入、費(fèi)用和利潤的定義及列示應(yīng)當(dāng)遵循下列規(guī)定：（

9、一）收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的總流入。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項(xiàng)。在利潤表上，收入應(yīng)當(dāng)按照其重要性分項(xiàng)列示。（二）費(fèi)用，是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。在利潤表上，費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照其性質(zhì)分項(xiàng)列示。（三）利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。在利潤表上，利潤應(yīng)當(dāng)按照營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤等利潤的構(gòu)成分類分項(xiàng)列示。第十一條 現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物（以下簡稱現(xiàn)金）流入和流出的報表?，F(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量分類分項(xiàng)列示。其中，經(jīng)營活動、投資活動和籌資

10、活動的定義及列示應(yīng)當(dāng)遵循下列規(guī)定：（一）經(jīng)營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項(xiàng)。在現(xiàn)金流量表上，經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)按照其經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入和流出的性質(zhì)分項(xiàng)列示；銀行、保險公司和非銀行金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營活動按照其經(jīng)營活動特點(diǎn)分項(xiàng)列示。（二）投資活動，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。在現(xiàn)金流量表上，投資活動的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)按照其投資活動的現(xiàn)金流入和流出的性質(zhì)分項(xiàng)列示。（三）籌資活動，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。在現(xiàn)金流量表上，籌資活動的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)按照其籌資活動的現(xiàn)金流入和流出的性質(zhì)分項(xiàng)列示。第十二條 相關(guān)附表是反映企業(yè)財務(wù)狀

11、況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的補(bǔ)充報表，要緊包括利潤分配表以及國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的其他附表。利潤分配表是反映企業(yè)一定會計期間對實(shí)現(xiàn)凈利潤以及往常年度未分配利潤的分配或者虧損彌補(bǔ)的報表。利潤分配表應(yīng)當(dāng)按照利潤分配各個項(xiàng)目分類分項(xiàng)列示。第十三條 年度、半年度會計報表至少應(yīng)當(dāng)反映兩個年度或者相關(guān)兩個期間的比較數(shù)據(jù)。第十四條 會計報表附注是為便于會計報表使用者理解會計報表的內(nèi)容而對會計報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及要緊項(xiàng)目等所作的解釋。會計報表附注至少應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：（一）不符合差不多會計假設(shè)的講明；（二）重要會計政策和會計可能及其變更情況、變更緣故及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的阻礙；（三）或

12、有事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的講明；（四）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的講明；（五）重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況；（六）企業(yè)合并、分立；（七）重大投資、融資活動；（八）會計報表中重要項(xiàng)目的明細(xì)資料；（九）有助于理解和分析會計報表需要講明的其他事項(xiàng)。第十五條 財務(wù)情況講明書至少應(yīng)當(dāng)對下列情況作出講明：（一）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的差不多情況；（二）利潤實(shí)現(xiàn)和分配情況；（三）資金增減和周轉(zhuǎn)情況；（四）對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大阻礙的其他事項(xiàng)。 第三章 財務(wù)會計報告的編制 第十六條資產(chǎn)負(fù)債表的編制，要緊是通過對日常會計核算記錄的數(shù)據(jù)加以歸集、整理，使之成為有用的財務(wù)信息。我國工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目數(shù)據(jù)的來源，

13、要緊通過以下幾種方式取得：（1）直接依照總帳科目的余額編制，如“短期借款”項(xiàng)目，直接依照“短期借款”總帳科目的期末余額編制。 （2）依照明細(xì)科目的余額編制，如“應(yīng)收帳款”項(xiàng)目，依照“應(yīng)收帳款”、“預(yù)收帳款”科目的有關(guān)明細(xì)科目的期末借方余額計算編制。 （3）依照幾個總帳科目的期末余額合計數(shù)編制，如“貨幣資金”項(xiàng)目，依照“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的期末總帳余額計算編制。 （4）依照有關(guān)科目的期末余額分析計算填列，如“一年內(nèi)到期的長期負(fù)債”項(xiàng)目，依照各長期負(fù)債科目的期末余額分析計算填列。 （5）反映資產(chǎn)帳戶與有關(guān)備抵帳戶抵銷過程，以反映其凈額，如“短期投資”項(xiàng)目減去“短期投資跌價損

14、失預(yù)備”項(xiàng)目后得到“短期投資凈額”。 （6）反映或有負(fù)債的情況，如在會計報表的附注中的“已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票”項(xiàng)目，按照備查帳簿中記錄的商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)額編制。第十七條資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的分類，要緊有兩種方法：按流淌性分類，按貨幣性或非貨幣性分類。 1、按流淌性分類 資產(chǎn)按流淌性排列，流淌性強(qiáng)的在先，流淌性弱的在后；負(fù)債按到期日的遠(yuǎn)近排列，近者在先，遠(yuǎn)者在后；而所有者權(quán)益則按永久程度排列，永久性大的在先，小的在后。 （1）資產(chǎn)：流淌資產(chǎn)：指現(xiàn)金及預(yù)期能在一年或者超過一年的一個經(jīng)營周期內(nèi)變現(xiàn)或者運(yùn)用的資源，包括貨幣資金，短期投資，應(yīng)收帳款，存貨，待攤費(fèi)用長期投資：包括權(quán)益證券投資，債務(wù)證券投資，為今

15、后經(jīng)營而進(jìn)行的實(shí)物資產(chǎn)投資，為支付退休金而設(shè)立基金，為償還企業(yè)債券而設(shè)立償債基金固定資產(chǎn)：指經(jīng)營過程中使用的經(jīng)濟(jì)壽命在一年以上，單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中保持原來實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋建筑物，機(jī)器設(shè)備，運(yùn)輸設(shè)備，工具器具等。無形資產(chǎn)：指不具實(shí)物形體而在較長時刻內(nèi)能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益的資源，包括專利權(quán)，非專利技術(shù)，專營權(quán)，商標(biāo)權(quán)，著作權(quán)，土地使用權(quán)，商譽(yù)等。遞延資產(chǎn)：指不能記入當(dāng)期損益，而需在后續(xù)幾個會計年度內(nèi)攤銷的各種費(fèi)用，包括開辦費(fèi)，待攤固定資產(chǎn)修理支出，租入固定資產(chǎn)改良支出等。其他資產(chǎn)：指以上各類資產(chǎn)以外的雜項(xiàng)資產(chǎn)。 （2）負(fù)債： 流淌負(fù)債：指一年或者一個經(jīng)營周期內(nèi)需用流淌資

16、產(chǎn)或新的流淌負(fù)債去償還的債務(wù)，包括短期借款，應(yīng)付帳款，應(yīng)付票據(jù)，預(yù)收貨款，應(yīng)付工資，應(yīng)交稅金，應(yīng)付利潤，其他應(yīng)付款，預(yù)提費(fèi)用等。 長期負(fù)債：指無須在下一年或下一個經(jīng)營周期內(nèi)動用流淌資產(chǎn)或承擔(dān)新的流淌負(fù)債去償還的債務(wù)，包括長期借款，長期應(yīng)付票據(jù)，融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款，應(yīng)付債券等。 其他負(fù)債：不屬于以上所述流淌、長期負(fù)債的雜項(xiàng)負(fù)債，包括遞延所得稅負(fù)債，長期預(yù)提固定資產(chǎn)修理支出等。（3）所有者權(quán)益： 投入資本：指企業(yè)所有者實(shí)際投入企業(yè)的資本，包括實(shí)收資本和資本公積。 留存利潤：指尚未以股利等形式分發(fā)給股東等的那部分企業(yè)所有者權(quán)益，包括已撥定和未撥定兩部分。2、按貨幣性或非貨幣性分類 （1）貨幣性項(xiàng)

17、目： 貨幣性資產(chǎn)：包括貨幣性流淌資產(chǎn)和貨幣性非流淌資產(chǎn)。貨幣性負(fù)債：包括貨幣性流淌負(fù)債和貨幣性非流淌負(fù)債。 （2）非貨幣性項(xiàng)目：非貨幣性資產(chǎn)：包括非貨幣性流淌資產(chǎn)和非貨幣性非流淌資產(chǎn)。非貨幣性負(fù)債：包括非貨幣性流淌負(fù)債和非貨幣性非流淌負(fù)債第十八條現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的財務(wù)狀況變動表。它以現(xiàn)金的流入和流出反映企業(yè)在一定時期內(nèi)的經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的動態(tài)情況，反映企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的全貌。第十九條現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金流入與流出，匯總講明企業(yè)報告期內(nèi)經(jīng)營活動、投資活動以及籌資活動的動態(tài)報表，其編制方法分為直接法和間接法兩種。 第二十條現(xiàn)金流量表編制方法編制企業(yè)現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)分經(jīng)營活動、

18、投資活動和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量計算，具體步驟如下：1、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量編制方法（1）間接法和直接法經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是一項(xiàng)重要的指標(biāo)，它能夠講明企業(yè)在不動用企業(yè)外部籌集資金的情況下，通過經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還負(fù)債、支付股利和對外投資。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量通常能夠采納間接法和直接法兩種方法計算。間接法：即通過將企業(yè)非現(xiàn)金交易，過去或者以后經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金收入或支出的遞延或應(yīng)計項(xiàng)目，以及與投資或籌資現(xiàn)金流量相關(guān)的收益或費(fèi)用項(xiàng)目對凈收益的阻礙進(jìn)行調(diào)整來反映企業(yè)經(jīng)營活動所形成的現(xiàn)金流量。間接法以利潤表上的凈利潤為起點(diǎn)，通過調(diào)整某些相關(guān)項(xiàng)目后得出經(jīng)營產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。直接法：即

19、通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的總括分類反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。采納直接法編制經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時，有關(guān)企業(yè)現(xiàn)金收入和支出的信息能夠從企業(yè)會計記錄獲得，也能夠在利潤表中營業(yè)收入、營業(yè)成本等數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，通過調(diào)整以下項(xiàng)目獲得。第一，本期存貨及經(jīng)營性應(yīng)收和應(yīng)付項(xiàng)目的變動；第二，固定資產(chǎn)折舊，無形資產(chǎn)攤銷等其他非現(xiàn)金項(xiàng)目；第三，其現(xiàn)金阻礙屬于投資或籌資活動現(xiàn)金流量的其他項(xiàng)目。采納直接法提供的信息有助于評價企業(yè)以后現(xiàn)金流量，而間接法卻不具有這一優(yōu)點(diǎn)。國際會計準(zhǔn)則鼓舞企業(yè)采納直接法編制現(xiàn)金流量表，在我國，現(xiàn)金流量表也以直接法編制。（2）經(jīng)營活動流入和流出的現(xiàn)金要緊包括的范圍及填列如下：第一，“銷售商品、

20、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金，包括本期銷售商品（含銷售商品產(chǎn)品、材料）、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售和前期提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的帳款，扣除本期退回本期銷售的商品和前期銷售本期退回商品支付的現(xiàn)金。第二，“收取的租金”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)際收到現(xiàn)金的租金收入，包括經(jīng)營性租賃收到的租金，出租包裝物收到的租金，以及融資租賃收到的租金收益。第三，“收到的增值稅銷項(xiàng)稅額和退回的增值稅款”項(xiàng)目，反映企業(yè)銷售商品向購買者收取的增值稅額，以及出口商品實(shí)際收到退回的增值稅和其他增值稅退回。第四，“收到除增值稅以外的其他稅費(fèi)返還”項(xiàng)目，反映企業(yè)收到返還的除增值稅以外

21、的其他稅費(fèi)，如收到的消費(fèi)稅，營業(yè)稅，所得稅，教育費(fèi)附加返還等。第五，“收到的與經(jīng)營活動有關(guān)的其他現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)目外，與經(jīng)營活動有關(guān)的其他現(xiàn)金流入，如捐贈現(xiàn)金收入、罰款收入、逾期未退還出租和出借包裝物沒收的押金收入、流淌資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。第六，“購買商品，同意勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)購買商品、同意勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金，包括本期購入商品、同意勞務(wù)支付的現(xiàn)金，以及本期支付前期購入商品、同意勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本期預(yù)付款項(xiàng)、小規(guī)模納稅人的購入商品支付的增值稅額。第七，“經(jīng)營租賃支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)向其他企業(yè)經(jīng)營租入資產(chǎn)支付的租金，包括企業(yè)經(jīng)營租入固定資產(chǎn)支付的租

22、金、租入包裝物支付的租金等。第八，“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)際支付給職工，以及為職工支付的現(xiàn)金，包括本期實(shí)際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補(bǔ)貼等，以及為職工支付的養(yǎng)老保險、待業(yè)保險、補(bǔ)充養(yǎng)老保險、住房公積金、支付給職工的住房困難補(bǔ)助、支付給離退休人員的費(fèi)用等。第九，“支付的增值稅款”項(xiàng)目，反映企業(yè)購入商品等實(shí)際支付的能夠抵扣銷項(xiàng)增值稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額，包括企業(yè)購入材料、商品等實(shí)際支付的增值稅。第十，“支付的所得稅款”，反映企業(yè)實(shí)際支付的所得稅，不包括本期退回的所得稅，本期退回的所得稅在“收到除增值稅以外的其他稅費(fèi)返還”項(xiàng)目反映。第十一，“支付的除增值稅、所得稅以外的其他

23、稅費(fèi)”項(xiàng)目，反映企業(yè)按規(guī)定支付的除增值稅、所得稅以外的稅費(fèi)，包括本期發(fā)生并支付的稅費(fèi)，以及本期支付往常各期發(fā)生的稅費(fèi)和預(yù)交的稅金。第十二，“支付的與經(jīng)營活動有關(guān)的其他現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)支付的除上述各項(xiàng)目外，與經(jīng)營活動有關(guān)的其他現(xiàn)金流出，入捐贈現(xiàn)金支出、罰款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)現(xiàn)金支出、支付的保險費(fèi)等。2、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量編制方法投資活動比通常所指的短期投資和長期投資范圍要廣，包括非現(xiàn)金等價物的短期投資和長期投資的購買與處置、固定資產(chǎn)的購建與處置、無形資產(chǎn)的購建與處置等。投資活動流入和流出的現(xiàn)金要緊包括的范圍及填列如下：（1）“收回投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到

24、期收回除現(xiàn)金等價物以外的短期投資、長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金。（2）“分得股利或利潤所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)因股權(quán)性投資而收到的現(xiàn)金股利，以及從子公司、聯(lián)營企業(yè)和合資企業(yè)分回利潤收到的現(xiàn)金。（3）“取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)因債權(quán)性投資而收到的利息。（4）“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目，反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金，扣除所發(fā)生的現(xiàn)金支出后的凈額。（5）“收到的與投資活動有關(guān)的其他現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)目以外，與投資活動有關(guān)的其他現(xiàn)金收入。（6）“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他

25、長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)購買、建筑固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。（7）“權(quán)益性投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價物以外的短期股票投資、長期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用。（8）“債權(quán)性投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)進(jìn)行債券投資支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)購買的除現(xiàn)金等價物以外的短期債券投資和長期債券投資支付的現(xiàn)金以及傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用。（9）“支付的與投資活動有關(guān)的其他現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)以外，與投資活動有關(guān)的其他現(xiàn)金流出。3、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量編制方法通過現(xiàn)金流量表中反映的籌資活動的現(xiàn)

26、金流量，能夠關(guān)心投資者和債權(quán)人可能對企業(yè)以后現(xiàn)金流量的要求權(quán)，以及獲得前期現(xiàn)金流入而付出的代價。籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和流出要緊包括的范圍及填列如下：（1）“汲取權(quán)益性投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)收到的投資者投入的現(xiàn)金，包括以發(fā)行股票方式籌集的資金實(shí)際收到股款凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）。（2）“發(fā)行債券收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)行債券實(shí)際收到的現(xiàn)金（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）。（3）“借款收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的等借入的資金（4）“收到的與籌資活動有關(guān)的其他現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，與籌資活動有關(guān)的其他現(xiàn)金流入。（5）

27、“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括償還銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等的借款本金、償還債券本金等。（6）“發(fā)生籌資費(fèi)用所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)為籌集長期使用的資金而發(fā)生的費(fèi)用，由企業(yè)直接支付的發(fā)行股票和債券的費(fèi)用。（7）“分配股利或利潤所支付現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利，以及支付給其他投資單位的利潤。（8）“償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)際支付的利息，包括支付的借款利息、債券利息等。（9）“融資租賃支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)支付的租金。（10）“減少注冊資本支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)因減少注冊資本而支付的現(xiàn)金。（11）“支付的與籌資活動有

28、關(guān)的其他現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)目外，與籌資活動有關(guān)的其他現(xiàn)金流出。（12）“匯率變動對現(xiàn)金的阻礙”項(xiàng)目，反映企業(yè)所持外幣現(xiàn)金余額由于匯率變動而發(fā)生的對現(xiàn)金的阻礙。需要講明的是，為編制現(xiàn)金流量表提供所需的資料，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按現(xiàn)金流入和流出的性質(zhì)分類，詳細(xì)記錄各項(xiàng)現(xiàn)金收支。第二十一條合并報表編制緣故及作用編制合并報表的緣故 從法律角度來看，控股合并后的控股企業(yè)與被控股企業(yè)仍然是相互獨(dú)立的法律實(shí)體；但從經(jīng)濟(jì)角度來看，他們實(shí)際上形成了一個統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。為了綜合、全面地反映這一統(tǒng)一經(jīng)濟(jì)實(shí)體的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況以及資金流轉(zhuǎn)情況，需要由控股企業(yè)依照兩個企業(yè)的情況編制一套會計報表，即合并會計報表。編制

29、合并會計報表的作用：編制合并會計報表的作用在于能夠反映和報告在共同操縱之下的一個企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的總括情況，以便滿足會計報表使用者對該經(jīng)濟(jì)實(shí)體的會計信息的要求第二十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)于年度終了編報年度財務(wù)會計報告。國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)編報半年度、季度和月度財務(wù)會計報告的，從其規(guī)定。第二十三條 企業(yè)編制財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)依照真實(shí)的交易、事項(xiàng)以及完整、準(zhǔn)確的賬簿記錄等資料，并按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法。企業(yè)不得違反本制度和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定，隨意改變財務(wù)會計報告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法。任何組織或者個人不得授意、指使、強(qiáng)令企業(yè)違

30、反本制度和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定，改變財務(wù)會計報告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法。第二十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照本制度和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定，對會計報表中各項(xiàng)會計要素進(jìn)行合理的確認(rèn)和計量，不得隨意改變會計要素的確認(rèn)和計量標(biāo)準(zhǔn)。第二十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和本制度規(guī)定的結(jié)賬日進(jìn)行結(jié)賬，不得提早或者延遲。年度結(jié)賬日為公歷年度每年的12月31日；半年度、季度、月度結(jié)賬日分不為公歷年度每半年、每季、每月的最后一天。第二十六條 企業(yè)在編制年度財務(wù)會計報告前，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定，全面清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)：（一）結(jié)算款項(xiàng)，包括應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)交稅金等是否存在，與債務(wù)、債權(quán)單位的相應(yīng)債務(wù)、債

31、權(quán)金額是否一致；（二）原材料、在產(chǎn)品、自制半成品、庫存商品等各項(xiàng)存貨的實(shí)存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致，是否有報廢損失和積壓物資等；（三）各項(xiàng)投資是否存在，投資收益是否按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計量；（四）房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具等各項(xiàng)固定資產(chǎn)的實(shí)存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致；（五）在建工程的實(shí)際發(fā)生額與賬面記錄是否一致；（六）需要清查、核實(shí)的其他內(nèi)容。企業(yè)通過前款規(guī)定的清查、核實(shí)，查明財產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致、各項(xiàng)結(jié)算款項(xiàng)的拖欠情況及其緣故、材料物資的實(shí)際儲備情況、各項(xiàng)投資是否達(dá)到預(yù)期目的、固定資產(chǎn)的使用情況及其完好程度等。企業(yè)清查、核實(shí)后，應(yīng)當(dāng)將清查、核實(shí)的結(jié)果及其處理方

32、法向企業(yè)的董事會或者相應(yīng)機(jī)構(gòu)報告，并依照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在年度中間依照具體情況，對各項(xiàng)財產(chǎn)物資和結(jié)算款項(xiàng)進(jìn)行重點(diǎn)抽查、輪流清查或者定期清查。第二十七條 企業(yè)在編制財務(wù)會計報告前，除應(yīng)當(dāng)全面清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)外，還應(yīng)當(dāng)完成下列工作：（一）核對各會計賬簿記錄與會計憑證的內(nèi)容、金額等是否一致，記賬方向是否相符；（二）依照本制度規(guī)定的結(jié)賬日進(jìn)行結(jié)賬，結(jié)出有關(guān)會計賬簿的余額和發(fā)生額，并核對各會計賬簿之間的余額；（三）檢查相關(guān)的會計核確實(shí)是否按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進(jìn)行；（四）關(guān)于國家統(tǒng)一的會計制度沒有規(guī)定統(tǒng)一核算方法的交易、事項(xiàng)，檢查其是否按照會計核算的一般原則進(jìn)

33、行確認(rèn)和計量以及相關(guān)賬務(wù)處理是否合理；（五）檢查是否存在因會計差錯、會計政策變更等緣故需要調(diào)整前期或者本期相關(guān)項(xiàng)目。在前款規(guī)定工作中發(fā)覺問題的，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進(jìn)行處理。第二十八條 企業(yè)編制年度和半年度財務(wù)會計報告時，對經(jīng)查實(shí)后的資產(chǎn)、負(fù)債有變動的，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)和計量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確認(rèn)和計量，并按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。第二十九條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計報表格式和內(nèi)容，依照登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制會計報表，做到內(nèi)容完整、數(shù)字真實(shí)、計算準(zhǔn)確，不得漏報或者任意取舍。 第三十條 會計報表之間、會計報表各項(xiàng)目之間，

34、凡有對應(yīng)關(guān)系的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)相互一致；會計報表中本期與上期的有關(guān)數(shù)字應(yīng)當(dāng)相互銜接。第三十一條 會計報表附注和財務(wù)情況講明書應(yīng)當(dāng)按照本制度和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，對會計報表中需要講明的事項(xiàng)作出真實(shí)、完整、清晰的講明。第三十二條 企業(yè)發(fā)生合并、分立情形的，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定編制相應(yīng)的財務(wù)會計報告。第三十三條 企業(yè)終止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)當(dāng)在終止?fàn)I業(yè)時按照編制年度財務(wù)會計報告的要求全面清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)、進(jìn)行結(jié)賬，并編制財務(wù)會計報告；在清算期間，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定編制清算期間的財務(wù)會計報告。第三十四條 按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，需要編制合并會計報表的企業(yè)集團(tuán)，母公司除編制其個不

35、會計報表外，還應(yīng)當(dāng)編制企業(yè)集團(tuán)的合并會計報表。企業(yè)集團(tuán)合并會計報表，是指反映企業(yè)集團(tuán)整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的會計報表。 第四章 財務(wù)會計報告的對外提供第三十五條年度報告公布時刻與方式依照中華人民共和國證券法的規(guī)定：股票或者公司債券上市交易的公司,應(yīng)當(dāng)在每一會計年度結(jié)束之日起4個月內(nèi),向國務(wù)院證券監(jiān)督治理機(jī)構(gòu)和證券交易所提交記載以下內(nèi)容的年度報告,并予公告:。(1)公司概況(2)公司財務(wù)會計報告和經(jīng)營情況(3)董事，監(jiān)事，經(jīng)理及有關(guān)高級治理人員簡介，及其持股情況；(4)已發(fā)行的股票，公司債券情況，包括持有公司股份最多的前名股東名單和持股數(shù)額；(5)國務(wù)院證券監(jiān)督治理機(jī)構(gòu)規(guī)定的其他事項(xiàng)

36、第三十六條 對外提供的財務(wù)會計報告反映的會計信息應(yīng)當(dāng)真實(shí)、完整。第三十七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度有關(guān)財務(wù)會計報告提供期限的規(guī)定，及時對外提供財務(wù)會計報告。第三十八條 企業(yè)對外提供的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應(yīng)當(dāng)注明：企業(yè)名稱、企業(yè)統(tǒng)一代碼、組織形式、地址、報表所屬年度或者月份、報出日期，并由企業(yè)負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)由總會計師簽名并蓋章。第三十九條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)章程的規(guī)定，向投資者提供財務(wù)會計報告。第四十條 各企業(yè)按要求份數(shù)報公司財務(wù)部，公司匯總后上

37、報有關(guān)部門。（一）主管部門； （二）行政部門；（三）公司總經(jīng)理、主管財務(wù)的副總經(jīng)理； （四）董事會辦公室；（五）其他。第四十一條 公司所屬企業(yè)有權(quán)拒絕向非依照法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院規(guī)定的任何組織或者個人，提供部分或者全部財務(wù)會計報告及其有關(guān)數(shù)據(jù)。第四十二條 已建立職工代表大會的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)至少每年一次向本企業(yè)的職工代表大會公布財務(wù)會計報告，并重點(diǎn)講明下列事項(xiàng)：（一）反映與職工利益緊密相關(guān)的信息，包括：治理費(fèi)用的構(gòu)成情況，企業(yè)治理人職員資、福利和職工工資、福利費(fèi)用的發(fā)放、使用和結(jié)余情況，公益金的提取及使用情況，利潤分配的情況以及其他與職工利益相關(guān)的信息；（二）內(nèi)部審計發(fā)覺的問題及糾正情況；（三）

38、注冊會計師審計的情況；（四）國家審計機(jī)關(guān)發(fā)覺的問題及糾正情況；（五）重大的投資、融資和資產(chǎn)處置決策及其緣故的講明；（六）需要講明的其他重要事項(xiàng)。第四十三條 企業(yè)依照本制度規(guī)定向有關(guān)各方提供的財務(wù)會計報告，其編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法應(yīng)當(dāng)一致，不得提供編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法不同的財務(wù)會計報告。第四十四條 財務(wù)會計報告須經(jīng)注冊會計師審計的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將注冊會計師及其會計師事務(wù)所出具的審計報告隨同財務(wù)會計報告一并對外提供。第四十五條 在企業(yè)財務(wù)會計報告未正式對外披露前，能夠要求同意企業(yè)財務(wù)會計報告的組織或者個人對其內(nèi)容保密。 第五章財務(wù)分析制度 第四十六條為了規(guī)范公司的財務(wù)分析內(nèi)容和格式，全面揭示經(jīng)濟(jì)活動及其效果，切實(shí)發(fā)揮財務(wù)分析在企業(yè)治理中的作用，特制定本規(guī)定。第四十六條本規(guī)定適應(yīng)于本公司的所有核算單位，包括獨(dú)立核算單位和單獨(dú)核算單位。第四十六條要緊經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況，各項(xiàng)指標(biāo)數(shù)值的計算填列。1、各指標(biāo)的計算口徑和格式按附表一和企業(yè)財務(wù)分析表進(jìn)行。2、表中的打算數(shù)指各公司每年度的承包指標(biāo)數(shù)。 3、工業(yè)企業(yè)應(yīng)揭示工業(yè)產(chǎn)品銷售率及上年同期對比的增減水平。4、投資收益率指標(biāo)只限于年度分析填列。第四十六條生產(chǎn)經(jīng)營狀況分析 從產(chǎn)量、產(chǎn)值、質(zhì)量及銷售等方面對公