如何審計企業(yè)虛假財務(wù)報表

1、.：.；如何審計企業(yè)虛偽財務(wù)報表如何審計企業(yè)虛偽財務(wù)報表目前，有的企業(yè)為了應(yīng)對各種檢查，往往弄虛作假，搞兩套賬或多套會計報表，嚴重違反了會計準那么和會計制度，擾亂了經(jīng)濟次序，損害了企業(yè)信譽。對此，我們?nèi)绾螌徲嬈髽I(yè)虛偽財務(wù)報表，筆者談點粗淺看法，供作參考。 一、企業(yè)財務(wù)報表作假動機與主要手法在社會信譽次序較差的環(huán)境下，企業(yè)財務(wù)報表作假幾乎是一個普遍的景象，尤其是民營企業(yè)更為嚴重。如何識別企業(yè)報表的真假是一個嚴峻的挑戰(zhàn)。企業(yè)財務(wù)報表作假的主要動機之一是逃稅，這種作假的主要手段是少計收入、少算利潤，帳外有帳、帳外無帳。之二是為了對外宣傳、樹立籠統(tǒng)、對外融資與協(xié)作，這種作假的主要手段是虛增資產(chǎn)、虛增收

2、入、少計本錢等。根據(jù)企業(yè)作假的性質(zhì)，可以簡單區(qū)分為三種作假：一是根據(jù)會計準那么，在可以變通的范圍內(nèi)，作一些變通，但不是離實踐很遠；二是做出根本的假象，編造一些憑證，為作假預(yù)備了一些根據(jù)，外表看是合理的；三是根本沒有根據(jù)，賬務(wù)混亂。從企業(yè)虛偽財務(wù)報表程度上可以區(qū)分為，個別科目不規(guī)范、個別方面不實、嚴重不實等，報表虛偽的主要內(nèi)容有：1 虛增利潤，如經(jīng)過應(yīng)收賬款虛增收入；根本未發(fā)生的收入，假造合同或簽署假合同添加利潤；未發(fā)生的投資收益，營業(yè)外收入等；2 虛減本錢，如加大存貨，將本錢減少；少計本錢或延遲計入本錢，該計提的折舊不計提；3 虛減利潤，主要是將已發(fā)生的銷售不計入收入，而將可比的本錢依然計入本

3、錢；發(fā)生的現(xiàn)金收入不入賬，本錢照記；4 虛增資產(chǎn)，如虛增往來款；對土地、房產(chǎn)、無形資產(chǎn)進展不可靠的評價，虛增資產(chǎn)和權(quán)益；5 虛偽重組，虛偽投資，借款不入帳；6 不遵照根本的會計原那么，胡亂記帳。如帳表不符、帳帳不符、帳實不符等。二、對企業(yè)財務(wù)報表的根本認識與了解企業(yè)財務(wù)報表是一個有機的整體，各個報表之間是有機聯(lián)絡(luò)的，具有比較明確的勾稽關(guān)系。企業(yè)假設(shè)只是在一個方面作假，經(jīng)過分析是可以發(fā)現(xiàn)的。這是不高明的作假。即使是這樣，也需求我們對財務(wù)報表之間的關(guān)系有比較明晰的認識和了解，同時也需求對有關(guān)行業(yè)特點有一定的了解。否那么能夠就無從下手。假設(shè)作假者明白上述道理，其作假就會充分思索到這些關(guān)系，就會進一步

4、作假。這時僅靠分析財務(wù)報表就很難發(fā)現(xiàn)企業(yè)的真實情況，至多可以發(fā)現(xiàn)一些疑點或重點。這就需求進一步進展審計核實，才干找到比較可靠的證據(jù)，才干掌握企業(yè)的真實情況。財務(wù)報表是企業(yè)一個階段運營活動的結(jié)果，應(yīng)與企業(yè)的運營活動親密相關(guān)。假設(shè)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的運營活動方面的資料與財務(wù)報表之間有明顯的差別，闡明財務(wù)報表虛偽的能夠性較大。企業(yè)的運營活動很多，如擴展消費運營規(guī)模，新建消費設(shè)備，進展對外投資，進展新產(chǎn)品開發(fā)，增資擴股，加大廣告宣傳，添加融資等等，在了解企業(yè)內(nèi)部任務(wù)總結(jié)和任務(wù)方案的根底上，企業(yè)的主要運營活動應(yīng)該有一個把握，將之與企業(yè)的財務(wù)報表進展對比，是可以發(fā)現(xiàn)有關(guān)問題的。1、企業(yè)財務(wù)報表及各科目的認識各項資產(chǎn)

5、的了解資產(chǎn)可分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)與遞延資產(chǎn)等。流動資產(chǎn)普通是指企業(yè)可以或預(yù)備在一年內(nèi)或者超越一年的一個運營周期內(nèi)轉(zhuǎn)化為貨幣、或被銷售或被耗用的資產(chǎn)。首先是貨幣資金。這個科目最易了解，貨幣資金包括庫存現(xiàn)金和銀行存款。短期投資，普通包括短期股票投資、短期債券投資、短期其他投資。短期投資要求有較高的流動性和平安性，有一定的盈利性。短期投資應(yīng)按照市價與本錢孰低的原那么計提跌價預(yù)備。企業(yè)進展短期投資普通有三種情況：一是有閑置的資金，努力運用，添加收入；二是挪用信貸資金，進展投機；三是被迫進展的，如抵債、關(guān)系投資等。對短期投資的構(gòu)成要關(guān)注。要留意能否有把長期投資放在短期投資科目內(nèi)，故

6、意提高短期償債才干。應(yīng)收票據(jù)，是指企業(yè)因銷售商品產(chǎn)品提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括我們承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。我國目前主要是我們承兌匯票，應(yīng)收票據(jù)是未到期和未貼現(xiàn)的。要搞清是我們承兌匯票還是商業(yè)承兌匯票，我們承兌匯票的風(fēng)險較小，流動性較高，而商業(yè)承兌匯票的風(fēng)險較大。應(yīng)收股利、應(yīng)收利息，應(yīng)收股利是企業(yè)因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收其他單位的利潤；應(yīng)收利息是指企業(yè)因債務(wù)投資而應(yīng)收取的利息；應(yīng)收利息只核算購入的分期付息，到期還本的債券的應(yīng)收利息。到期還本付息的長期債券應(yīng)收的利息，在長期債務(wù)投資科目核算。應(yīng)收帳款是指因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而構(gòu)成的債務(wù)。各項負債的了解流動負債是指將在一年內(nèi)或者

7、超越一年的一個運營周期內(nèi)歸還的債務(wù)，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、預(yù)收帳款、應(yīng)付工資、福利費、股利、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)付款、預(yù)提費用、一年內(nèi)到期的長期負債和其他流動負債等。一切者權(quán)益的了解是指資產(chǎn)扣除負債后由一切者應(yīng)享的剩余利益。即一個會計主體在一定時期所擁有或可控制的具有未來經(jīng)濟利益資源的凈額。所謂凈資產(chǎn)，在數(shù)量上等于企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負債后的余額，這可以經(jīng)過對會計恒等式的變形來表示，即：資產(chǎn)負債一切者權(quán)益。損益表的認識簡言之，損益表的“損是指本錢費用及其一切支出，“益是指的全部收入，當(dāng)收入工程大于支出時為利潤即益，反之為虧損即損?，F(xiàn)金流量表的認識現(xiàn)金流量對于衡量企業(yè)運營情況能否良好

8、，能否有足夠的現(xiàn)金歸還債務(wù)以及資產(chǎn)的變現(xiàn)才干等具有重要作用，但很多小企業(yè)沒有編制現(xiàn)金流量表。2、財務(wù)報表間關(guān)系的認識財務(wù)報表間的根本關(guān)系A(chǔ) 資產(chǎn)總計=各項資產(chǎn)之和。B 資產(chǎn)=負債+權(quán)益。C 主營業(yè)務(wù)收入-折扣與折讓=主營業(yè)務(wù)收入凈額。D 主營業(yè)務(wù)收入凈額-主營業(yè)務(wù)本錢-主營業(yè)務(wù)稅金及附加=主營業(yè)務(wù)利潤。E 主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤-營業(yè)費用-管理費用-財務(wù)費用=營業(yè)利潤。F 利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+補貼收入+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出。G 利潤總額-所得稅-少數(shù)股東損益=凈利潤。H 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈添加額=運營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額+投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額+籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量額+

9、匯率變動對現(xiàn)金的影響。期間變化資產(chǎn)負債表中，期初各項資產(chǎn)與期末各項資產(chǎn)之間的變化應(yīng)是企業(yè)各項運營活動的邏輯化的結(jié)果，而且應(yīng)與有關(guān)收入負債務(wù)益有比較合理的關(guān)系。A 權(quán)益的變化權(quán)益是企業(yè)歸還貸款的重要根底，企業(yè)在爭取貸款時，故意把權(quán)益增大的能夠性很大，我們必需高度關(guān)懷。權(quán)益增長的根本緣由有以下幾個：如增資擴股，評價資產(chǎn)添加資本公積、未分配利潤等。未分配利潤將資產(chǎn)負債表與利潤表聯(lián)絡(luò)起來。搞清企業(yè)的權(quán)益能否屬實，可以從這個角度進展入手進展分析。B 總資產(chǎn)的變化總資產(chǎn)添加的緣由：一是權(quán)益的添加；二是經(jīng)過添加借款，添加拖欠款，從而使資產(chǎn)可以添加；三是虛增往來款從而虛增固定資產(chǎn)、在建工程、應(yīng)收帳款等。C 應(yīng)

10、收帳款的變化應(yīng)收帳款是企業(yè)的重要資產(chǎn)，而且可以反映企業(yè)的運營能否正常，也與銷售收入的真實性有親密關(guān)系，因此對該項資產(chǎn)的變動必需引起高度注重。D 銷售收入工業(yè)企業(yè)的銷售收入主要取決于產(chǎn)量，這與企業(yè)的消費才干有關(guān)系、與消費才干的利用有關(guān)系、與企業(yè)產(chǎn)品構(gòu)造有關(guān)系、與新產(chǎn)品的開發(fā)有關(guān)系、也與產(chǎn)品的價錢有關(guān)系。銷售收入與存貨、應(yīng)收帳款、固定資產(chǎn)等有親密的關(guān)系。銷售收入的變化也與這些要素有親密關(guān)系。流量與存量的關(guān)系資產(chǎn)負債表內(nèi)的各科目記載的是存量。存量是某個時點上的數(shù)據(jù)，在這個時點上它是多少。隨著時間的變化，存量會發(fā)生變化，如存貨，在某個時點上是600 萬元但能夠過不了一天，存貨就發(fā)生了變化，如變?yōu)?00

11、 萬元。各項資產(chǎn)都有這個特性，只不過有些變化較慢，如固定資產(chǎn)，假設(shè)不新增固定資產(chǎn)，其原值不變，但折舊在計提，固定資產(chǎn)凈值在變化，但變化幅度較小。流量是指在一個時期內(nèi)發(fā)生的財務(wù)目的，如銷售收入，它是一周、一個月、半年或一年內(nèi)累計的，在某個時點上無法計算。幾個重點關(guān)系的認識A 銷售收入與稅金關(guān)系我們都知道，大部分企業(yè)都要交納增值稅或交納營業(yè)稅，在企業(yè)運營方式?jīng)]有明顯改動的情況下，企業(yè)交納的稅款與銷售收入之間是有一定的比例關(guān)系的，因此可以從這個角度來分析企業(yè)的銷售收入能否虛增。B 利潤與所得稅的關(guān)系企業(yè)應(yīng)交納所得稅，除了享用所得稅優(yōu)惠政策外，企業(yè)應(yīng)依法交納的所得稅，當(dāng)然，對外參股投資收益是不交所得稅

12、的。因此，根據(jù)我國的稅法，所得稅與利潤總額及稅后利潤之間有一定的比例關(guān)系，如有的企業(yè)一邊上報利潤多少多少，但企業(yè)所得稅為零，因此可以經(jīng)過對所得稅與利潤總額及稅后利潤之間的關(guān)系簡單判別企業(yè)有無虛偽的利潤。C 運營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量與銷售收入應(yīng)收帳款的關(guān)系正常情況下，運營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量應(yīng)接近于銷售收入應(yīng)收帳款的添加額，假設(shè)出入很大，可以再看預(yù)付帳款能否添加很多。出入仍較大，就應(yīng)引起高度關(guān)注值得我們疑心應(yīng)繼續(xù)搞清緣由。D 固定資產(chǎn)的添加固定資產(chǎn)的添加是企業(yè)擴展消費規(guī)模的重要方式，也是我們衡量企業(yè)實力和進展財富抵押的主要資產(chǎn)。固定資產(chǎn)添加的主要緣由有：經(jīng)過企業(yè)本身進展建立構(gòu)成的，如去年為在建工

13、程，今年轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)；經(jīng)過買進而添加固定資產(chǎn)；經(jīng)過資產(chǎn)評價添加固定資產(chǎn)；經(jīng)過實物資產(chǎn)入股添加固定資產(chǎn)等等。固定資產(chǎn)的添加應(yīng)與企業(yè)的運營方案相關(guān)，如擴展消費規(guī)模、添加運營領(lǐng)域、改良辦公條件等。假設(shè)沒有明顯的相關(guān)方案，固定資產(chǎn)的添加就能夠是虛偽的，或者是沒有盈利性的。三、分析財務(wù)報表重點、疑點根本方法我們希望看到企業(yè)的真實情況，但并不需求對一切的帳目進展審查。因此，我們希望了解清楚的方面作出重點的分析就可以了。而且經(jīng)過重點分析，可以比較容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)報表能否存在艱苦的虛偽方面。1、重點分析法重點分析就是根據(jù)每個企業(yè)的特點，把握住我們希望了解的重點。重點分析，就是抓住主要矛盾對于財務(wù)報表中影響最大

14、的科目進展重點追蹤和關(guān)注。普通的原那么是，占企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模比重較大的科目是重點，如其他應(yīng)收帳款占比較大，固定資產(chǎn)占比較大等。重點分析法只是提示我們應(yīng)關(guān)注的焦點，并不能處理財務(wù)報表的真實性問題。 關(guān)于收入利潤，普通來講，對于正常運營的工業(yè)企業(yè)來講，財務(wù)分析的重點是企業(yè)的銷售和盈利。由于只需正常的運營才是還貸的根本保證。在這方面，我們可以根據(jù)以下根本關(guān)系進展分析，企業(yè)的產(chǎn)品價錢根本是隨行就市的，產(chǎn)品價錢的動搖是正常的，但普通來講動搖不會太大；企業(yè)的產(chǎn)量受制于企業(yè)的消費才干、市場的容量、企業(yè)的競爭力，因此，對于企業(yè)的銷售收入，我們可以根據(jù)企業(yè)的消費才干進展根本的分析，判別其真實性。收入的不真實有兩種能

15、夠，一是虛增收入，一種是虛減收入，普通來講，在向我們報送的報表中，企業(yè)虛增收入的能夠性較大。從企業(yè)的消費才干可以分析出企業(yè)的最大收入，作為判別企業(yè)能否虛增收入的一個規(guī)范。這其實是一個常識，假設(shè)出現(xiàn)明顯的違背常識的情況，就應(yīng)作為一個疑點和重點。關(guān)于負債，主要的問題是有無漏記艱苦的債務(wù)如我們借款等。2、期間對比法主要是找出年度間變化較大的科目，作為審計調(diào)查和分析的重點與疑點。如應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收帳款能否增長迅速，在建工程、固定資產(chǎn)能否有明顯變化，無形資產(chǎn)的變化，短期投資與長期投資的變化等。經(jīng)過比率變化也可以看出一些問題。對于負債方，也要進展對比，如權(quán)益能否發(fā)生艱苦變化，應(yīng)付帳款能否明顯添加等。對于

16、利潤表，也應(yīng)進展類似的分析。如銷售收入、管理費用、營業(yè)外收入等。3、行業(yè)對比法從行業(yè)來看，可以參考的目的主要有：銷售本錢率，銷售利潤率，應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，總資產(chǎn)報酬率，凈資產(chǎn)收益率，流動比率，速動比率等目的。經(jīng)過行業(yè)對比，發(fā)現(xiàn)特異的目的，如銷售利潤率過高，就要分析緣由，如能否有虛減本錢，虛增收入的情況。四、現(xiàn)場審計調(diào)查核對財務(wù)報表的主要方法1、做好宣傳溝通任務(wù)，要求企業(yè)提供真實財務(wù)報表。首先應(yīng)與企業(yè)做好宣傳溝通任務(wù)，同時還要求企業(yè)法人和財會人員作出承諾。假設(shè)企業(yè)不能提供真實的報表，告知他們屬嚴重違反了會計準那么和會計制度行為，一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)隱瞞艱苦的真實情況，企業(yè)應(yīng)該

17、承當(dāng)法律責(zé)任。經(jīng)過闡明這一觀念，以此來促使企業(yè)提供僅能夠真實的財務(wù)報表。 2 、現(xiàn)場審計調(diào)查核對財務(wù)報表。主要科目的核對分為三類，一是經(jīng)過現(xiàn)場可以觀測的，二是需求現(xiàn)場查看并索取憑證的，三是主要經(jīng)過憑證驗證和抽樣審計調(diào)查的。我們可以首先抓住重點和艱苦疑點，進展相關(guān)科目的核對。對于銷售收入，假設(shè)發(fā)現(xiàn)添加較大，就應(yīng)作為重點。銷售收入的核對可以經(jīng)過審查銷售合同、收入明細帳、一段時期的出貨單或送貨單和銀行對帳單來核對，普通來說企業(yè)內(nèi)部出貨單都有嚴厲的編號，我們核對時一定要留意送貨單的編號的銜接性，以防企業(yè)提供虛偽的出貨單。對于疑點，要一查究竟，經(jīng)過它來對企業(yè)財務(wù)報表能否存在虛偽、虛偽的程度、性質(zhì)作出區(qū)分，進而對償債才干作出判別。對于固定資產(chǎn)、在建工程、土地等無形資產(chǎn)，可以經(jīng)過實地查看來粗估，如有疑問可以要求企業(yè)提供相關(guān)的一切權(quán)憑證來核實。對于應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款，可以查看明細帳，然后經(jīng)過抽查的方式進展核實，如向企業(yè)要有關(guān)客戶的，直接了解情況。對于其他應(yīng)收款，也可以經(jīng)過類似