所得稅稅前扣除(lfc)

1、企業(yè)所得稅稅前扣除1主要內(nèi)容一、稅前扣除項(xiàng)目大類二、稅前扣除原則三、稅前扣除憑證四、準(zhǔn)予稅前扣除的具體項(xiàng)目講解五、不得稅前扣除的項(xiàng)目 23一、稅前扣除的項(xiàng)目大類 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（t8） 企業(yè)所得稅稅前扣除的項(xiàng)目大類： 一、成本 二、費(fèi)用 三、稅金 四、損失 五、其他支出 4二、稅前扣除的原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則9計(jì)算應(yīng)納稅所得額的一般原則，即 收入和成本費(fèi)用確認(rèn)均遵循的原則實(shí)際發(fā)生原則相關(guān)性原則直接相關(guān)合理性原則符合營(yíng)業(yè)常規(guī)、必要、正常支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或資產(chǎn)成本不得重復(fù)扣除原則28有例外劃分收益性

2、支出與資本性支出原則28歷史成本原則56納稅調(diào)整原則f2152012 年15號(hào)公告“八、關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理之間的協(xié)調(diào)問題根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十一條規(guī)定，對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過企業(yè)所得稅法和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。本公告規(guī)定適用于2011年度及以后各年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額的處理。 ” 6三、稅前扣除憑證 一、發(fā)票 （一） 在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，因購進(jìn)貨物或勞務(wù)發(fā)生款項(xiàng)支付的，且該項(xiàng)活動(dòng)屬于增值稅或營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅行為，必須以發(fā)票作為合法有效憑證。 （二

3、）發(fā)票的填寫要求按規(guī)定填寫、項(xiàng)目齊全、內(nèi)容完整 企業(yè)取得不合規(guī)定的發(fā)票，不得單獨(dú)作為稅前扣除的合法憑證。 二、財(cái)政票據(jù)企業(yè)繳納的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)、土地出讓金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 企業(yè)繳納的住房公積金以專用票據(jù)作為稅前扣除憑證。企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或縣以上人民政府及其部門用于公益事業(yè)性捐贈(zèng)支出，以省以上財(cái)政部門印制并加蓋受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)、或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的非稅收入一般繳款書收據(jù)聯(lián)，為稅前扣除憑證。7三、完稅憑證企業(yè)繳納的可在稅前扣除的各類稅金四、法院判決書等企業(yè)根據(jù)法院判決、調(diào)節(jié)、仲裁等發(fā)生的支出，以法院法院判決、調(diào)節(jié)書、仲裁書為五、中國(guó)人民解放軍通用收費(fèi)收據(jù)企業(yè)租賃解放

4、軍單位空余房產(chǎn)，可憑中國(guó)人民解放軍通用收費(fèi)收據(jù)、解放軍房屋租賃許可證復(fù)印件作為租金的稅前扣除憑證。（解放軍單位對(duì)外從事餐飲、住宿服務(wù)的，只能以地稅局監(jiān)制的服務(wù)發(fā)票作為扣除憑證）8六、人工費(fèi)票據(jù)企業(yè)支付本企業(yè)員工的工資資金，以工資表、付款單據(jù)為稅前扣除憑證，但應(yīng)保管工資分配方案、工資結(jié)算單、企業(yè)與職工簽訂的勞動(dòng)合同、個(gè)人所得稅扣繳情況以及社保機(jī)構(gòu)蓋章的社會(huì)保險(xiǎn)名單清冊(cè)，作為備查資料）。七、其他扣除憑證。八、取得扣除憑證的時(shí)間規(guī)定（2011年34號(hào)公告）自2011年7月1日開始，企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該項(xiàng)目的有效憑證，企業(yè)在季度預(yù)繳所得稅時(shí)，可按賬面發(fā)生額進(jìn)行核實(shí)；但

5、在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充該成本費(fèi)用的有效憑證，否則不得扣除。該文在實(shí)行以前，已經(jīng)如此處理的，不做調(diào)整，如果處理與本文件規(guī)定不一致的，凡涉及調(diào)減應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減2011年度應(yīng)納稅所得額。9四、準(zhǔn)予稅前扣除的項(xiàng)目講解一、全額扣除(一般肯定條款)(一）成本-銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出及其他耗費(fèi)2、但必須注意：1、符合稅前扣除原則，成本結(jié)轉(zhuǎn)方法合法企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，資產(chǎn)的凈值可以稅前扣除。3、34號(hào)公告 三、關(guān)于航空企業(yè)空勤訓(xùn)練費(fèi)扣除問題 航空企業(yè)實(shí)際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費(fèi)、飛行訓(xùn)練費(fèi)、乘務(wù)訓(xùn)練費(fèi)、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費(fèi)等空勤訓(xùn)練費(fèi)用，根據(jù)實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，可以作為航空企業(yè)運(yùn)輸成本在稅前扣除。10（二

6、）稅金條例 第三十一條規(guī)定：稅金是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。即納稅人按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加。企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等一般列入管理費(fèi)用在稅前列支，如果未列入管理費(fèi)用也可在銷售稅金中列支。11 （三） 損失條例第三十二條規(guī)定：損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)

7、已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。121、25公告對(duì)資產(chǎn)的概念界定 指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項(xiàng)）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。 132、準(zhǔn)予稅前扣除的資產(chǎn)損失指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（以下簡(jiǎn)稱實(shí)際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合通知和本辦法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失（以下簡(jiǎn)稱法定資產(chǎn)損失）。 143、資產(chǎn)損失的類別（1）實(shí)際

8、資產(chǎn)損失及內(nèi)容(在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失 )企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。 15（2）法定資產(chǎn)損失-雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合通知和本辦法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失 。164、資產(chǎn)損失扣除的時(shí)間限制（1）實(shí)際資產(chǎn)損失 應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除；（2）法定資產(chǎn)損

9、失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。175、資產(chǎn)損失扣除應(yīng)履行的程序 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。 188、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失申報(bào)扣除規(guī)定（1）總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外，各分支機(jī)構(gòu)同時(shí)還應(yīng)上報(bào)總機(jī)構(gòu)；（2）總機(jī)構(gòu)對(duì)各分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失，除稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報(bào)的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)；（3）總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆

10、綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。 199、資產(chǎn)損失的確認(rèn)證據(jù)（1）具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，主要包括：a）司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定；b）公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；c）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；d）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；e）行政機(jī)關(guān)的公文；f）專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報(bào)告；g）具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；h）仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書；i）保險(xiǎn)公司對(duì)投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單、理賠計(jì)算單等保險(xiǎn)單據(jù)；j）符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。 20(2) 特定事項(xiàng)的企

11、業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會(huì)計(jì)核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明，主要包括：a）有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證；b）資產(chǎn)盤點(diǎn)表；c）相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同；d）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料；e）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；f）對(duì)責(zé)任人由于經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明；g）法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。 2110、不得在稅前扣除的股權(quán)和債權(quán)損失：（1）債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；（2）違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)

12、；（3）行政干預(yù)逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；（4）企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；（5）企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的債權(quán)；（6）其他不應(yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。 22舉例：A公司某年發(fā)生如下資產(chǎn)損失，并已進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：1、按公允價(jià)處置存貨發(fā)生損失10萬元，2、清理已達(dá)到使用年限的固定資產(chǎn)發(fā)生損失20萬元，3、因在證券市場(chǎng)處理基金二產(chǎn)生損失5萬元，4、因假幣被銀行沒收而損失0.1萬元，5、發(fā)生存貨盤虧損失10萬元，6、因債務(wù)人破產(chǎn)，發(fā)生壞賬損失5萬元，7、因被投資單位注銷，發(fā)生投資損失10萬元。上述損失應(yīng)作如何處理？23情況一：如果發(fā)生在2010年，則適用88號(hào)文的規(guī)定，第1-3項(xiàng)屬于企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)

13、損失，4-7項(xiàng)屬于經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批才可以稅前扣除的資產(chǎn)損失，需要在2011年2月15日前上報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)，審批后才能稅前列支；情況二：如果發(fā)生在2011年，則適用25號(hào)公告的規(guī)定，第1-3項(xiàng)屬于實(shí)際損失，按清單式申報(bào)要求，于2012年5月31日前隨年度所得稅清算表匯總報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，4-7項(xiàng)屬于法定損失，應(yīng)在2012年5月31日前，采用專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)部門申報(bào)扣除。24（四）勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)t48發(fā)生、合理34號(hào)公告：關(guān)于企業(yè)員工服飾費(fèi)用支出扣除問題 企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)實(shí)施條例第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。(

14、五）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。 （t46)（六）匯兌損失企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。（t39）25二、限制扣除的費(fèi)用目前，專門發(fā)文規(guī)定有限制標(biāo)準(zhǔn)的的費(fèi)用有26項(xiàng)。（一）工資1、合理的工資薪金支出內(nèi)容企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員

15、工任職或者受雇有關(guān)的其他支出（ t34) 261.職工薪酬的內(nèi)容和范圍（會(huì)計(jì)準(zhǔn)則9）是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括： （1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼； （2）職工福利費(fèi)； （3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)； （4）住房公積金； （5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)； （6）非貨幣性福利； （7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償； （8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。272、合理工資薪金的判斷需把握五大原則國(guó)稅函20093號(hào)文件規(guī)定第一條規(guī)定，實(shí)施條例第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)

16、、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握： (一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度； (二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平； (三)企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的； (四)企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。 (五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。283、工資薪金總額必須實(shí)際發(fā)放國(guó)稅函20093號(hào)文件第二條規(guī)定，實(shí)施條例第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的

17、工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。注意：2011年34號(hào)公告 自2011年7月1日開始，企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該項(xiàng)目的有效憑證，企業(yè)在季度預(yù)繳所得稅時(shí)，可按賬面發(fā)生額進(jìn)行核實(shí)；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充該成本費(fèi)用的有效憑證。據(jù)此規(guī)定，企業(yè)工資v在匯算清繳期間發(fā)放的，就視為實(shí)際發(fā)放。4、屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 不合理的工資薪金及時(shí)實(shí)際發(fā)放也不

18、得扣除。295、“關(guān)于工效掛鉤企業(yè)工資儲(chǔ)備基金的處理 原執(zhí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，在2008年1月1日以前已按規(guī)定提取，但因未實(shí)際發(fā)放而未在稅前扣除的工資儲(chǔ)備基金余額，2008年及以后年度實(shí)際發(fā)放時(shí)，可在實(shí)際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除?！保▏?guó)稅函200998號(hào) ） 306、上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理 （國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào)）上市公司依照上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法（試行） 要求建立職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，并按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃授予激勵(lì)對(duì)象時(shí)，按照該股票的公允價(jià)格及數(shù)量，計(jì)算確定作為上市公司相關(guān)年度的成本或費(fèi)用，作為換取激勵(lì)對(duì)象提供服務(wù)的對(duì)價(jià)。上述企業(yè)建立

19、的職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其企業(yè)所得稅的處理，按以下規(guī)定執(zhí)行：（一）對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后立即可以行權(quán)的，上市公司可以根據(jù)實(shí)際行權(quán)時(shí)該股票的公允價(jià)格與激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額和數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。（二）對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后，需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件（以下簡(jiǎn)稱等待期）方可行權(quán)的。上市公司等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對(duì)應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。（

20、三）本條所指股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格，以實(shí)際行權(quán)日該股票的收盤價(jià)格確定。自2012年7月1日起施行 317、關(guān)于季節(jié)工、臨時(shí)工等費(fèi)用稅前扣除問題（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào) ）企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。適用于2011年及以后所得稅的處理32（二）職工福利費(fèi)1、扣除標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除（t40）。不超過工資薪

21、金總額，是指是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。2、內(nèi)容（國(guó)稅函20093號(hào) ） (一)尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職

22、工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。(三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)333、關(guān)于職工福利費(fèi)核算問題（國(guó)稅函20093號(hào) ）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。344、關(guān)于以前年度職工福利費(fèi)余額的處理（） 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知（國(guó)稅函2008264號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)2

23、008年以前按照規(guī)定計(jì)提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。企業(yè)2008年以前節(jié)余的職工福利費(fèi)，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額。 35（三）工會(huì)經(jīng)費(fèi)1、扣除標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除（t41）。2、 扣除的限額基礎(chǔ)不超過工資薪金總額，是指是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社

24、會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。363、扣除憑證2010年7月1日前憑工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)稅前扣除。 2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)稅前扣除。 國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第24號(hào)規(guī)定，自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開具的工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)在企業(yè)所得稅稅前扣除。自2010年1月1日起，委托地方稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑證也可作為稅前扣除依據(jù)。 37（四）職工教育經(jīng)費(fèi)1、扣除標(biāo)準(zhǔn)除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5

25、%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（t42）2、關(guān)于以前年度職工教育經(jīng)費(fèi)余額的處理 對(duì)于在2008年以前已經(jīng)計(jì)提但尚未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用（國(guó)稅函200998號(hào) ）。 383、軟件生產(chǎn)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除問題 軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知（財(cái)稅20081號(hào)）規(guī)定，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出，對(duì)于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除職工培訓(xùn)

26、費(fèi)用的余額，一律按照工資薪金總額的2.5%扣除。 （國(guó)稅函（2009）202號(hào) ）39（五）五險(xiǎn)一金 1、基本社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金 企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。（t35）2、補(bǔ)充保險(xiǎn) 企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。 自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)

27、內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。 （財(cái)稅200927號(hào)）規(guī)定40例題講解某工業(yè)有限公司，2008年為職工支付的工資薪金支出總額為100萬元，均系合理的工資薪金支出。為職工支付補(bǔ)充養(yǎng)老費(fèi)8萬元，支付補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)6萬元。計(jì)算應(yīng)納稅所得額如何處理？計(jì)算：該單位在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許稅前扣除的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)限額均為1005%=5（萬元）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額（8-5）+（6-5）=4（萬元）。 412、商業(yè)保險(xiǎn)除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)

28、費(fèi)，不得扣除(t36 )。3、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)可以扣除企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。 42（六）借款費(fèi)用1、基本規(guī)定企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。（t37)2、扣除標(biāo)準(zhǔn) 企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出可以扣除：（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；（2）非金融企

29、業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。 433、關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題(1)提供 “金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”對(duì)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國(guó)對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。（2）“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明” 應(yīng)包括的內(nèi)容：在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部

30、門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率4、2011年7月1日開始施行。444、關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除問題（1）基本規(guī)定企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（f46)(2)債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為51；其他企業(yè)，為21。假設(shè)A公司注冊(cè)資本為1

31、000萬元，無其他公積金和未分配利潤(rùn)，則A公司可以接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資為2000萬元，其符合規(guī)定的利息支出可以稅前扣除。(財(cái)稅2008121號(hào))45(3)不受比例限制的兩種情況：一是符合獨(dú)立交易原則的關(guān)聯(lián)方借款不受比例限制 二是該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的不受比例限制 財(cái)稅2008121號(hào)文件第一條規(guī)定了金融企業(yè)和非金融企業(yè)從關(guān)聯(lián)方借款的比例，但第二條規(guī)定，企業(yè)如果能夠按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。（4）企業(yè)金融業(yè)務(wù)與非金融業(yè)

32、務(wù)比重的劃分企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計(jì)算；沒有按照合理方法分開計(jì)算的，一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。 465、企業(yè)向自然人借款的利息支出（國(guó)稅函2009 777號(hào)）（1）企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法（以下簡(jiǎn)稱稅法）第四十六條及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知（財(cái)稅2008121號(hào)）規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。（2）企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條

33、件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為； 企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。476、投資未到位部分貸款利息支出凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。具體計(jì)算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為一個(gè)計(jì)算期，

34、每一計(jì)算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊(cè)資本占借款總額的比例計(jì)算，公式為：企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息該期間借款利息額該期間未繳足注冊(cè)資本額該期間借款額企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息額之和。48舉例：某企業(yè)注冊(cè)資本為150萬元，2011年1月1日向其控股公司借入經(jīng)營(yíng)性資金400萬元，借款期1年，支付利息費(fèi)用28萬元。假定當(dāng)年銀行同期同類貸款年利息率為6%，該企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以扣除的利息費(fèi)用為（ ）萬元。A30 B28 C18 D24496、關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方支付的屬于融資利息的扣除（20

35、10 13號(hào)公告）融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)時(shí)，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)并未完全轉(zhuǎn)移。融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入，對(duì)融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。本公告自2010年10月1日起施行。此前因與本公告規(guī)定不一致而已征的稅款予以退稅。 50舉例：假設(shè)A有限責(zé)任公司2008年1月1日成立，注冊(cè)資本200萬元，注冊(cè)

36、時(shí)一次性到位120萬元，7月1日又到位40萬元，其余投資截至2008年底尚未到位。2008年3月1日該公司從B公司拆借款180萬元（其中100萬元為固定資產(chǎn)借款），利率9%（商業(yè)貸款利率為7%），貸款期限一年。則：2008年1月1日12月31日共發(fā)生貸款利息1809%121013.5（萬元）。 其中，應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本的資本化的利息支出為1009%12107.5（萬元）；超過標(biāo)準(zhǔn)的收益性利息支出為80（9%7%）12101.33（萬元）；2008年1月1日6月30日不得扣除的利息為（180100）7%12480801.87（萬元）；2008年7月1日12月31日不得扣除的利息為（

37、180100）7%12640801.4（萬元）。2008年合計(jì)不得扣除的利息費(fèi)用為7.51.331.871.412.1（萬元）。 517、關(guān)于企業(yè)融資費(fèi)用支出稅前扣除問題企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲(chǔ)金等方式融資而發(fā)生的合理的費(fèi)用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除（2012年第15號(hào) ） 52(七）業(yè)務(wù)招待費(fèi)1、扣除標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5。（t43）2、銷售（營(yíng)業(yè)）收入的范圍關(guān)于銷售（營(yíng)業(yè)）收入基數(shù)的確定問題 企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招

38、待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷售（營(yíng)業(yè)）收入額應(yīng)包括實(shí)施條例第二十五條規(guī)定的視同銷售（營(yíng)業(yè)）收入額。（國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知 國(guó)稅函2009202號(hào) ） 3、從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)投資收益可以作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)比例對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。（國(guó)稅函201079號(hào)）534、五、關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除問題企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣

39、除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。（2012年第15號(hào) ） 54（八）廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)1、扣除標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（44） 2、銷售（營(yíng)業(yè)）收入的范圍關(guān)于銷售（營(yíng)業(yè)）收入基數(shù)的確定問題 企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷售（營(yíng)業(yè)）收入額應(yīng)包括實(shí)施條例第二十五條規(guī)定的視同銷售（營(yíng)業(yè)）收入額。（國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知 國(guó)稅函2009202

40、號(hào) ）3、部分行業(yè)廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除的特殊規(guī)定（08-10年）（1）對(duì)化妝、醫(yī)藥、飲料等行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售收入30%的部分準(zhǔn)予稅前扣除的通知。（財(cái)稅200972號(hào)文） 55（2）對(duì)采取特許經(jīng)營(yíng)模式的飲料制造企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入30%的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費(fèi)用據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。其中，飲料企業(yè)特許經(jīng)營(yíng)模式的規(guī)定條件：指由飲料品牌持有方或管理方授權(quán)品牌使用方在指定地區(qū)生產(chǎn)及銷售其產(chǎn)成品，并將可以由雙方共同為該品牌產(chǎn)品承擔(dān)的廣告費(fèi)及業(yè)

41、務(wù)宣傳費(fèi)用統(tǒng)一歸集至品牌持有方或管理方承擔(dān)的營(yíng)業(yè)模式。但注意該文不含酒類飲料制造企業(yè)，如果啤制造企業(yè)等。（3）煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。564、關(guān)于以前年度未扣除的廣告費(fèi)的處理企業(yè)在2008年以前按照原政策規(guī)定已發(fā)生但尚未扣除的廣告費(fèi)，2008年實(shí)行新稅法后，其尚未扣除的余額，加上當(dāng)年度新發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)后，按照新稅法規(guī)定的比例計(jì)算扣除。（國(guó)稅函2009 98號(hào)）575、關(guān)于籌辦期廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)費(fèi)用稅前扣除問題企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除 （公告2012 15

42、號(hào)）58（九）租賃費(fèi)（47）企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：1、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；2、以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。59（十）公益性捐贈(zèng)1、扣除標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。53）2、年度利潤(rùn)總額是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。3、公益性捐贈(zèng)的界定是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。4、公益性捐

43、贈(zèng)的范圍：本法所稱公益事業(yè)是指非營(yíng)利的下列事項(xiàng)（捐贈(zèng)法）：（1）救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)；（2）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；（3）環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；（4）促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。605、縣級(jí)以上人民政府及其部門縣級(jí)以上人民政府及其部門指縣以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)?？h級(jí)以上人民政府及其部門的公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格不需要認(rèn)定（財(cái)稅2010 45號(hào)）。6、特定事項(xiàng)捐贈(zèng)的稅前扣除政策（國(guó)稅函（2009）202號(hào) ）：企業(yè)發(fā)生為汶川地震災(zāi)后重建、舉辦北京奧運(yùn)會(huì)和上海世博會(huì)等特定事項(xiàng)的捐贈(zèng)，按照財(cái)政部海關(guān)總署 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于

44、支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知（財(cái)稅2008104號(hào)）、財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于29屆奧運(yùn)會(huì)稅收政策問題的通知（財(cái)稅200310號(hào)）、財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于2010年上海世博會(huì)有關(guān)稅收政策問題的通知（財(cái)稅2005180號(hào)）等相關(guān)規(guī)定，可以據(jù)實(shí)全額扣除。 617、公益性社會(huì)團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)稅前扣除的條件指同時(shí)符合下列條件的基金會(huì)、慈善組織等社會(huì)團(tuán)體：（1）依法登記，具有法人資格；（2）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營(yíng)利為目的；（3）全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有；（4）收益和營(yíng)運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)；（5）終止后的剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個(gè)人或者營(yíng)利組織；（6）

45、不經(jīng)營(yíng)與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù)；（7）有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；（8）捐贈(zèng)者不以任何形式參與社會(huì)團(tuán)體財(cái)產(chǎn)的分配（52）（9）申請(qǐng)前3年內(nèi)未受到行政處罰62（10）基金會(huì)在民政部門依法登記3年以上（含3年）的，應(yīng)當(dāng)在申請(qǐng)前連續(xù)2年年度檢查合格，或最近1年年度檢查合格且社會(huì)組織評(píng)估等級(jí)在3A以上（含3A），登記3年以下1年以上（含1年）的，應(yīng)當(dāng)在申請(qǐng)前1年年度檢查合格或社會(huì)組織評(píng)估等級(jí)在3A以上（含3A），登記1年以下的基金會(huì)具備本款第（1）項(xiàng)至（9）項(xiàng)規(guī)定的條件；（11）公益性社會(huì)團(tuán)體（不含基金會(huì)）在民政部門依法登記3年以上，凈資產(chǎn)不低于登記的活動(dòng)資金數(shù)額，申請(qǐng)前連續(xù)2年年度檢查合格，或最近1年年度檢

46、查合格且社會(huì)組織評(píng)估等級(jí)在3A以上（含3A），申請(qǐng)前連續(xù)3年每年用于公益活動(dòng)的支出不低于上年總收入的70%（含70%），同時(shí)需達(dá)到當(dāng)年總支出的50%以上（含50%）。638、捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)原則（1）捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際捐贈(zèng)的金額計(jì)算；（2）捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值計(jì)算。捐贈(zèng)方在向公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供注明捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的證明，如果不能提供上述證明，公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)不得向其開具公益性捐贈(zèng)票據(jù)。649、取消公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的情形存在以下情形之一的公益性社會(huì)團(tuán)體，應(yīng)取消其資格

47、 （1）年度檢查不合格或最近一次社會(huì)組織評(píng)估等級(jí)低于3A的；（2）在申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格時(shí)有弄虛作假行為的；（3）存在偷稅行為或?yàn)樗送刀愄峁┍憷?；?）存在違反該組織章程的活動(dòng)，或者接受的捐贈(zèng)款項(xiàng)用于組織章程規(guī)定用途之外的支出等情況的；（5）受到行政處罰的。6510、公益性群眾團(tuán)體公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的條件同時(shí)符合以下條件的群眾團(tuán)體：（1）依法登記，具有法人資格；（2）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營(yíng)利為目的；（3）全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有；（4）收益和營(yíng)運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)；（5）終止后的剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個(gè)人或者營(yíng)利組織；（6）不經(jīng)營(yíng)與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù)；

48、（7）有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；（8）捐贈(zèng)者不以任何形式參與社會(huì)團(tuán)體財(cái)產(chǎn)的分配（52）（9）縣級(jí)以上各級(jí)機(jī)構(gòu)編制部門直接管理其機(jī)構(gòu)編制；（10）對(duì)接受捐贈(zèng)的收入以及用捐贈(zèng)收入進(jìn)行的支出單獨(dú)進(jìn)行核算，且申請(qǐng)前連續(xù)3年接受捐贈(zèng)的總收入中用于公益事業(yè)的支出比例不低于70%。6611、應(yīng)取消其公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的情形對(duì)存在以下情形之一的公益性群眾團(tuán)體，應(yīng)取消其資格 （1）前3年接受捐贈(zèng)的總收入中用于公益事業(yè)的支出比例低于70%的；（2）在申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格時(shí)有弄虛作假行為的；（3）存在逃避繳納稅款行為或?yàn)樗颂颖芾U納稅款提供便利的；（4）存在違反該組織章程的活動(dòng)，或者接受的捐贈(zèng)款項(xiàng)用于組織章程

49、規(guī)定用途之外的支出等情況的；（5）受到行政處罰的。6712、取消資格的時(shí)間要求對(duì)自不符合規(guī)定條件之一或存在應(yīng)取消資格的情形之一之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可暫時(shí)明確其獲得資格的次年內(nèi)企業(yè)向該群眾團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)支出，不得稅前扣除，同時(shí)提請(qǐng)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局或省級(jí)財(cái)政、稅務(wù)部門明確其獲得資格的次年不具有公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。6813、公益性捐贈(zèng)的扣除憑證（1）通過縣以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)進(jìn)行捐贈(zèng)的，由相應(yīng)部門開具財(cái)政部門印制的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，并加蓋受贈(zèng)單位印章。（2）通過公益性社會(huì)團(tuán)體和公益性群眾團(tuán)體進(jìn)行捐贈(zèng)的，由受贈(zèng)單位開具財(cái)政部門印制的非稅收入一般繳款書并加

50、蓋單位印章。6914、公益性捐贈(zèng)扣除管理要求企業(yè)在名單所屬年度內(nèi)向名單內(nèi)的公益性社會(huì)團(tuán)體、公益性群眾團(tuán)體進(jìn)行的捐贈(zèng)，可以稅前扣除。如果受贈(zèng)企業(yè)不在名單內(nèi)，或者不在名單所屬年度，捐贈(zèng)企業(yè)的公益性捐贈(zèng)不得稅前扣除。70（十一）母子公司之間的服務(wù)費(fèi)1、母公司為其子公司（以下簡(jiǎn)稱子公司）提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價(jià)格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。2、母子公司未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取價(jià)款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。3、母公司向其子公司提供各項(xiàng)服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費(fèi)

51、，母公司應(yīng)作為營(yíng)業(yè)收入申報(bào)納稅；子公司作為成本費(fèi)用在稅前扣除。 714、三、母公司向其多個(gè)子公司提供同類項(xiàng)服務(wù)，其收取的服務(wù)費(fèi)可以采取分項(xiàng)簽訂合同或協(xié)議收??；也可以采取服務(wù)分?jǐn)倕f(xié)議的方式，即，由母公司與各子公司簽訂服務(wù)費(fèi)用分?jǐn)偤贤騾f(xié)議，以母公司為其子公司提供服務(wù)所發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用并附加一定比例利潤(rùn)作為向子公司收取的總服務(wù)費(fèi)，在各服務(wù)受益子公司（包括盈利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）之間按中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第四十一條第二款規(guī)定合理分?jǐn)偂?725、母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除。 6、子公司申報(bào)稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費(fèi)用，應(yīng)向主管稅

52、務(wù)機(jī)關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項(xiàng)費(fèi)用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的，支付的服務(wù)費(fèi)用不得稅前扣除。 73（十二）傭金1、手續(xù)費(fèi)及傭金稅前扣除政策（1）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。 74（2）企業(yè)應(yīng)與具有

53、合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。（3）企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用。 （4）企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。（5）企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。 （6）企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實(shí)

54、憑證。 752、關(guān)于從事代理服務(wù)企業(yè)手續(xù)費(fèi)傭金的稅前扣除問題從事代理服務(wù)，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)、傭金的企業(yè)(如證券、期貨、保險(xiǎn)代理等企業(yè))，其為取得該類收入而實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)成本(包括手續(xù)費(fèi)及傭金支出)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。不受比例限制。公告2012年第15號(hào) 763、關(guān)于電信企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除問題電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中(如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等)，需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及傭金的，其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。（公告2012年第15號(hào) ） 77（十三）免稅收入對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用企業(yè)取得的

55、各項(xiàng)免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。國(guó)稅函2010 79號(hào)文78（十四）企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的棚戶區(qū)改造支出1、國(guó)有工礦企業(yè)、國(guó)有林區(qū)企業(yè)和國(guó)有墾區(qū)企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的棚戶區(qū)改造，并同時(shí)滿足一定條件的棚戶區(qū)改造資金補(bǔ)助支出，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。2、本通知所稱同時(shí)滿足一定條件的棚戶區(qū)改造補(bǔ)助支出，是指同時(shí)滿足以下條件的棚戶區(qū)改造補(bǔ)助支出：（1）棚戶區(qū)位于遠(yuǎn)離城鎮(zhèn)、交通不便，市政公用、教育醫(yī)療等社會(huì)公共服務(wù)缺乏城鎮(zhèn)依托的獨(dú)立礦區(qū)、林區(qū)或墾區(qū)；（2）該獨(dú)立礦區(qū)、林區(qū)或墾區(qū)不具備商業(yè)性房地產(chǎn)開發(fā)條件；79（3）棚戶區(qū)市政排水、給水、供電、供暖、供氣

56、、垃圾處理、綠化、消防等市政服務(wù)或公共配套設(shè)施不齊全；（4）棚戶區(qū)房屋集中連片戶數(shù)不低于50戶，其中，實(shí)際在該棚戶區(qū)居住且在本地區(qū)無其他住房的職工（含離退休職工）戶數(shù)占總戶數(shù)的比例不低于75%；（5）棚戶區(qū)房屋按照房屋完損等級(jí)評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)和危險(xiǎn)房屋鑒定標(biāo)準(zhǔn)評(píng)定屬于危險(xiǎn)房屋、嚴(yán)重?fù)p壞房屋的套內(nèi)面積不低于該片棚戶區(qū)建筑面積的25%；（6）棚戶區(qū)改造已納入地方政府保障性安居工程建設(shè)規(guī)劃和年度計(jì)劃，并由地方政府牽頭按照保障性住房標(biāo)準(zhǔn)組織實(shí)施；異地建設(shè)的，原棚戶區(qū)土地由地方政府統(tǒng)一規(guī)劃使用或者按規(guī)定實(shí)行土地復(fù)墾、生態(tài)恢復(fù)。3、包括中央和地方的國(guó)有工礦企業(yè)、國(guó)有林區(qū)企業(yè)和國(guó)有墾區(qū)企業(yè)。80（十六）機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所分

57、攤的總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)1、非居民企業(yè)分?jǐn)偟墓芾碣M(fèi)用非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除（t50）。 812、基層農(nóng)村信用社分?jǐn)偟墓芾碣M(fèi)用（1）省聯(lián)社每年度為履行其職能所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，包括人員費(fèi)用、辦公費(fèi)用、差旅費(fèi)、利息支出、研究與開發(fā)費(fèi)以及固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)等，應(yīng)統(tǒng)一歸集，作為其基層社共同發(fā)生的費(fèi)用，按合理比例分?jǐn)偤笥苫鶎由缍惽翱鄢?上款所指每年度固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)是指省聯(lián)社購置的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)按照稅法規(guī)定每年度應(yīng)提取

58、的折舊額或攤銷額。? 82（2）省聯(lián)社發(fā)生的本年度各項(xiàng)費(fèi)用，在分?jǐn)倳r(shí)，應(yīng)根據(jù)本年度實(shí)際發(fā)生數(shù)，按照以下公式，分?jǐn)偨o其各基層社。?各基層社本年度應(yīng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用=省聯(lián)社本年度發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用本年度該基層社營(yíng)業(yè)收入/本年度各基層社營(yíng)業(yè)總收入?省聯(lián)社由于特殊情況需要改變上述分?jǐn)偡椒ǖ模陕?lián)社提出申請(qǐng)，經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后執(zhí)行。?省聯(lián)社分?jǐn)偨o各基層社的上述費(fèi)用，在按季或按月申報(bào)預(yù)繳所得稅時(shí)，可以按季或按月計(jì)算扣除，年度匯算。? 83（3）省聯(lián)社發(fā)生的本年度各項(xiàng)費(fèi)用，在分?jǐn)倳r(shí)，應(yīng)根據(jù)本年度實(shí)際發(fā)生數(shù)，按照以下公式，分?jǐn)偨o其各基層社。?各基層社本年度應(yīng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用=省聯(lián)社本年度發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用本年度該基層社營(yíng)業(yè)收入

59、/本年度各基層社營(yíng)業(yè)總收入?省聯(lián)社由于特殊情況需要改變上述分?jǐn)偡椒ǖ?，由?lián)社提出申請(qǐng)，經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后執(zhí)行。?省聯(lián)社分?jǐn)偨o各基層社的上述費(fèi)用，在按季或按月申報(bào)預(yù)繳所得稅時(shí)，可以按季或按月計(jì)算扣除，年度匯算。? 84三、省聯(lián)社每年制定費(fèi)用分?jǐn)偡桨负?，?yīng)報(bào)省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局確認(rèn)后執(zhí)行。各省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局根據(jù)本通知的規(guī)定，實(shí)施具體管理。?四、本通知實(shí)施前，經(jīng)稅務(wù)總局批準(zhǔn)，有關(guān)省聯(lián)社已向基層社收取專項(xiàng)資金購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，凡該項(xiàng)資金已按稅務(wù)總局單項(xiàng)批復(fù)由各基層社分?jǐn)傇诙惽翱鄢?，其相?yīng)資產(chǎn)不得再按照本辦法規(guī)定重復(fù)提取折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)，并向基層社分?jǐn)偪鄢?。各基層社交付給省聯(lián)社的上述專項(xiàng)資金的稅務(wù)處理

60、，仍按照稅務(wù)總局已批準(zhǔn)的專項(xiàng)文件規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行到期滿。?五、省聯(lián)社自身從事其它業(yè)務(wù)取得收入所發(fā)生的相應(yīng)費(fèi)用，應(yīng)該單獨(dú)核算，不能作為基層社共同發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)偂?六、地市與縣聯(lián)社發(fā)生上述共同費(fèi)用的稅務(wù)處理，也應(yīng)按照本通知規(guī)定執(zhí)行。?85本通知自2009年1月1日起執(zhí)行。2008年度沒有按照本規(guī)定或者以前專項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行的，可以按照本規(guī)定執(zhí)行，并統(tǒng)一在2009年度匯算清繳時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。2008年度按照以前辦法由省聯(lián)社向基層社收取管理費(fèi)的，該收取的管理費(fèi)與按本通知規(guī)定計(jì)算的可由基層社分?jǐn)偟馁M(fèi)用扣除額的差額，應(yīng)在2009年度匯算清繳時(shí)一并進(jìn)行納稅調(diào)整。（國(guó)稅函201080號(hào) ） 86（十七）專項(xiàng)資金企業(yè)