新舊會計準(zhǔn)則主要變化對比分析90777463

1、.：.；新舊會計準(zhǔn)那么主要變化對比分析 企業(yè)會計準(zhǔn)那么第1號存貨1、取消了后進(jìn)先出法第十四條企業(yè)該當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實踐本錢。已售存貨，該當(dāng)將其本錢結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，相應(yīng)的存貨跌價預(yù)備也該當(dāng)予以結(jié)轉(zhuǎn)。改良后取消了后進(jìn)先出法，我國修訂的存貨準(zhǔn)那么也取消了后進(jìn)先出法，主要是由于后進(jìn)先出法不能真實反映存貨流轉(zhuǎn)，這一決議并不排除與后進(jìn)先出法類似的可以反映存貨流轉(zhuǎn)的特殊本錢法。2、關(guān)于存貨的借款費用的會計處置問題第十條應(yīng)計入存貨本錢的借款費用，按照的規(guī)定處置。第四條企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者消費的，該當(dāng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)本錢；

2、其他借款費用，該當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確以為費用，計入當(dāng)期損益。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需求經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者消費活動才干到達(dá)可運用或者可銷售形狀的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)和需求經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者消費活動才干到達(dá)可運用或可銷售形狀的存貨、投資性房產(chǎn)等。這一問題將由修訂后的借款費用準(zhǔn)那么予以規(guī)范，借款費用資本化的范圍將擴展到某些存貨工程，如需求相當(dāng)長時間才可以到達(dá)可銷售形狀的存貨。 企業(yè)會計準(zhǔn)那么第2號長期股權(quán)投資1、母子公司采用本錢法核算第五條以下長期股權(quán)投資該當(dāng)按照本準(zhǔn)那么第七條規(guī)定，采用本錢法核算：一投資企業(yè)可以對被投資單位實施控制的長期股權(quán)投資。投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資該當(dāng)

3、采用本準(zhǔn)那么規(guī)定的本錢法核算，編制合并財務(wù)報表時，該當(dāng)按照權(quán)益法進(jìn)展調(diào)整。二投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或艱苦影響，并且在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。2、權(quán)益法下初始投資本錢的計量第九條長期股權(quán)投資的初始投資本錢大于投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資本錢；長期股權(quán)投資的初始投資本錢小于投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額該當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的本錢。舉例闡明：企業(yè)將一批閑置不用的資料對外進(jìn)展長期股權(quán)投資，占被投資企業(yè)20%的股權(quán)。資料公允價值為l20萬元，賬面價值100萬元。那么投

4、資本錢=120+120*17%=140.4萬元，被投資企業(yè)賬面凈資產(chǎn)公允價值500萬。按新會計處置為借：長期股權(quán)投資投資本錢100萬商譽 40.4萬貸：原資料100萬應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 20.4萬營業(yè)外收入20元舊準(zhǔn)那么處置：投得多占得少計入股權(quán)投資差額，按期攤銷；借：長期股權(quán)投資投資本錢100萬長期股權(quán)投資股權(quán)投資差額 20.4萬貸：原資料100萬應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 20.4萬企業(yè)將一批閑置不用的資料對外進(jìn)展長期股權(quán)投資，占被投資企業(yè)20%的股權(quán)。資料公允價值為l20萬元，賬面價值100萬元。那么投資本錢=120+120 x17%=140.4萬元，被投資企業(yè)賬面凈資產(chǎn)公允價值800萬。按新會

5、計處置為：借：長期股權(quán)投資投資本錢160萬貸：原資料100萬應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 20.4萬營業(yè)外收入20萬投資收益19.6萬舊準(zhǔn)那么處置：投得少占得多計資本公積；借：長期股權(quán)投資投資本錢160萬貸：原資料100萬應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 20.4萬資本公積 39.6萬3、減值預(yù)備不得轉(zhuǎn)回第十四條按照本準(zhǔn)那么規(guī)定的本錢法核算的在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，其減值該當(dāng)按照的規(guī)定處置；其他按照本準(zhǔn)那么核算的長期股權(quán)投資，其減值該當(dāng)按照的規(guī)定處置。第十七條資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。4、因追加投資等緣由可以對被投資單位實施共同控制或艱苦影響但不構(gòu)成控制的，該當(dāng)改

6、按權(quán)益法核算，并以本錢法下長期股權(quán)投資的賬面價值或按照確定的投資賬面價值作為按照權(quán)益法核算的初始投資本錢。企業(yè)會計準(zhǔn)那么第3號投資性房地產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)那么。該準(zhǔn)那么是一項新準(zhǔn)那么，用于規(guī)范土地、房產(chǎn)中專門用于投資而不是自用工程的處置。在會計報表中將單列“投資性房地產(chǎn)工程，會計處置可以采用本錢方式與固定資產(chǎn)差別不大或者公允價值方式，但以本錢方式為主導(dǎo)。同時規(guī)定如有活潑市場，能確定公允價值并能可靠計量，也可以采用公允價值計量方式。在公允價值計量方式下不計提折舊或者減值預(yù)備。 企業(yè)會計準(zhǔn)那么第4號固定資產(chǎn)1、固定資產(chǎn)的范圍變化第二條以下各項適用其他相關(guān)會計準(zhǔn)那么：一經(jīng)濟林木和產(chǎn)役畜等生物資產(chǎn)，適

7、用。二礦區(qū)權(quán)益和石油、天然氣礦產(chǎn)儲量，適用。三作為投資性房地產(chǎn)的建筑物，適用。2、固定資產(chǎn)確實認(rèn)，只需兩個特征，刪除了單位價值較高的規(guī)定第三條固定資產(chǎn)，是指同時具有以下兩個特征的有形資產(chǎn)：一為消費商品、提供勞務(wù)、出租或運營管理而持有的；二運用壽命超越一個會計期間。3、取消了后續(xù)支出確實認(rèn)原那么第六條企業(yè)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準(zhǔn)那么第四條規(guī)定確實認(rèn)條件的，該當(dāng)計入固定資產(chǎn)本錢；不符合本準(zhǔn)那么第四條規(guī)定確實認(rèn)條件的，該當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。第四條固定資產(chǎn)同時滿足以下條件的，才干予以確認(rèn)：一該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很能夠流入企業(yè)；二該固定資產(chǎn)的本錢可以可靠計量。4、重新定義了估計凈殘值新

8、的固定資產(chǎn)準(zhǔn)那么中估計凈殘值是指，假定固定資產(chǎn)的估計運用壽命已滿并處于運用壽命終了時的預(yù)期形狀，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)的處置中獲得的扣除估計處置費用后的金額。新的估計凈殘值的定義強調(diào)了現(xiàn)值，也就是說在確定估計凈殘值時其金額應(yīng)為其折現(xiàn)值。在企業(yè)預(yù)備出賣固定資產(chǎn)時，應(yīng)復(fù)核其估計凈殘值，在這種情況估計凈殘值通常應(yīng)等于公允價值減去處置費用后的凈額。5、折舊第十四條企業(yè)該當(dāng)對一切固定資產(chǎn)計提折舊；但是，已提足折舊仍繼續(xù)運用的固定資產(chǎn)等除外。6、取消了固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回新的會計準(zhǔn)那么體系添加了資產(chǎn)減值準(zhǔn)那么，其明確規(guī)定， 減值損失不允許轉(zhuǎn)回。確保財務(wù)情況和運營業(yè)績更加真實、可靠，防止利用資產(chǎn)減值進(jìn)展盈余管理，維

9、護(hù)投資者利益。第二十條固定資產(chǎn)的減值，該當(dāng)按照第十七條資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回處置。企業(yè)會計準(zhǔn)那么第5號生物資產(chǎn) 企業(yè)會計準(zhǔn)那么第6號無形資產(chǎn)1、準(zhǔn)那么適用范圍不同。原準(zhǔn)那么規(guī)定，無形資產(chǎn)準(zhǔn)那么不涉及企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽，但同時規(guī)定，無形資產(chǎn)分為可識別無形資產(chǎn)和不可識別無形資產(chǎn)，不可識別無形資產(chǎn)是指商譽。這樣在內(nèi)容的表述上前后就有了矛盾，究竟包不包括商譽就有了疑問，概念不明晰。修訂后，明確規(guī)定本準(zhǔn)那么不包括商譽，商譽在企業(yè)合并相關(guān)準(zhǔn)那么中規(guī)定。第二條以下各項適用其他相關(guān)會計準(zhǔn)那么：一企業(yè)合并中產(chǎn)生商譽確實認(rèn)和計量，適用。二礦區(qū)權(quán)益確實認(rèn)和計量，適用。三作為投資性房地產(chǎn)的土地

10、運用權(quán)，適用。2、準(zhǔn)那么定義不同原準(zhǔn)那么規(guī)定，無形資產(chǎn)指企業(yè)為消費商品、提供勞務(wù)、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形狀的非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)分為可識別無形資產(chǎn)和不可識別無形資產(chǎn)。修訂后的準(zhǔn)那么規(guī)定：無形資產(chǎn)指沒有實物形狀的可識別非貨幣性資產(chǎn)。不再區(qū)分可識別無形資產(chǎn)和不可識別無形資產(chǎn)，把商譽排除在外。3、對研討開發(fā)費用的費用化和資本化的會計處置進(jìn)展修訂原準(zhǔn)那么規(guī)定“自行開發(fā)并依法懇求獲得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)按依法獲得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定；依法懇求獲得前發(fā)生的研討與開發(fā)費用，應(yīng)于發(fā)生時確以為當(dāng)期費用。新準(zhǔn)那么對研討開發(fā)費用的費用化進(jìn)展了修訂，研討費用依然是費用化處置

11、，進(jìn)入開發(fā)程序后，對開發(fā)過程中的費用假設(shè)符合相關(guān)條件，就可以資本化。第八條企業(yè)內(nèi)部研討開發(fā)工程研討階段的支出，該當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。第九條企業(yè)內(nèi)部研討開發(fā)工程開發(fā)階段的支出，可以證明以下各項時，該當(dāng)確以為無形資產(chǎn)：一從技術(shù)上來講，完成該無形資產(chǎn)以使其可以運用或出賣具有可行性；二具有完成該無形資產(chǎn)并運用或出賣的意圖；三無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的方式，包括可以證明運用該無形資產(chǎn)消費的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)本身存在市場；無形資產(chǎn)將在內(nèi)部運用時，該當(dāng)證明其有用性；四有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有才干運用或出賣該無形資產(chǎn)；五歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出可以可靠計

12、量/4、添加了借款費用的處置購買無形資產(chǎn)的價款超越正常信譽條件延期支付的，無形資產(chǎn)的本錢為其等值現(xiàn)金價錢。實踐支付的價款與確認(rèn)的本錢之間的差額，除按照應(yīng)予資本化的以外，該當(dāng)在信譽期間內(nèi)確以為利息費用。5、取消原準(zhǔn)那么中的“但企業(yè)為初次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值。6、添加了運用壽命的規(guī)定第十九條運用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。7、原準(zhǔn)那么規(guī)定了無形資產(chǎn)減值預(yù)備，而新準(zhǔn)那么在資產(chǎn)減值準(zhǔn)那么中規(guī)定，一旦提取就不允許沖回企業(yè)會計準(zhǔn)那么第7號非貨幣性資產(chǎn):)一、新舊會計準(zhǔn)那么主要差別舊準(zhǔn)那么：以換出資產(chǎn)的賬面價值計價，且不涉及補價的非貨幣性買賣不確

13、認(rèn)損益。涉及補價的非貨幣性買賣中，收到補價一方應(yīng)確認(rèn)損益，且損益僅以收到的補價所含的損益為限。新準(zhǔn)那么： 符合商業(yè)性質(zhì)且公允價值可以可靠計量條件的非貨幣性買賣以公允價值計價，不符合條件的，以換出資產(chǎn)的賬面價值計量；不論以何種根底計價，不核算收到補價所含收益或損失確實認(rèn)，而是確認(rèn)換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，直接計入損益。一新準(zhǔn)那么采用公允價值計價的判別準(zhǔn)那么規(guī)定，非貨幣性買賣同時滿足兩個條件時，以公允價值計量。兩個條件為：一是該買賣具有商業(yè)性質(zhì)；二是換入或換出資產(chǎn)至少兩者之一的公允價值可以可靠計量。不滿足兩個條件之一時，以換出資產(chǎn)的賬面價值計量。因此，在新準(zhǔn)那么中是采用賬面價值還是公

14、允價值計價，對買賣能否具有商業(yè)本質(zhì)的判別是關(guān)鍵。二新準(zhǔn)那么與舊準(zhǔn)那么會計處置的差別1、在不涉及補價的條件下新準(zhǔn)那么：假設(shè)以公允價值計價，以換出資產(chǎn)的公允價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。公式為：換入資產(chǎn)的入賬價值換出資產(chǎn)的公允價值應(yīng)支付的相關(guān)稅費。假設(shè)以賬面價值計價，以換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的入賬價值，不涉及損益。公式：換入資產(chǎn)的入賬價值換出資產(chǎn)的賬面價值應(yīng)支付的相關(guān)稅費。舊準(zhǔn)那么：以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，不涉及損益。 公式：換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值

15、應(yīng)支付的相關(guān)稅費與新準(zhǔn)那么賬面價值計價結(jié)果一樣。2、在涉及補價的條件下1支付補價的新準(zhǔn)那么：按照公允價值計量的情況下，以換出資產(chǎn)的公允價值，加上補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。公式：換入資產(chǎn)的入賬價值換出資產(chǎn)的公允價值補價應(yīng)支付的相關(guān)稅費按照賬面價值計量的情況下，以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，不涉及損益。公式：換入資產(chǎn)的入賬價值換出資產(chǎn)的賬面價值補價應(yīng)支付的相關(guān)稅費舊準(zhǔn)那么：以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上補價及應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，不涉及損益。 公式：換入資產(chǎn)的入賬價值換

16、出資產(chǎn)的賬面價值補價應(yīng)支付的相關(guān)稅費與新準(zhǔn)那么以賬面價值計價結(jié)果一樣。2收到補價的新準(zhǔn)那么：按照公允價值計量的情況下，以換出資產(chǎn)的公允價值，減去補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。公式：換入資產(chǎn)的入賬價值換出資產(chǎn)的公允價值補價應(yīng)支付的相關(guān)稅費按照賬面價值計量的情況下，以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，不涉及損益。公式：換入資產(chǎn)的入賬價值換出資產(chǎn)的賬面價值補價應(yīng)支付的相關(guān)稅費舊準(zhǔn)那么：以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去補價所含賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值；并計算補價所含損益計入當(dāng)期

17、損益。 公式：收到補價應(yīng)確認(rèn)的損益補價補價換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)賬面價值補價換出資產(chǎn)公允價值應(yīng)支付相關(guān)稅費換入資產(chǎn)的入賬價值換出資產(chǎn)的賬面價值補價應(yīng)確認(rèn)的收益應(yīng)支付的相關(guān)稅費3在同時換入多項資產(chǎn)的情況下不論能否涉及補價，根本原那么是按換入各項資產(chǎn)的公允價值與換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對按不同計量方法算出的換入資產(chǎn)入賬價值總額按比例進(jìn)展分配，以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。新舊準(zhǔn)那么對換入多項非貨幣性資產(chǎn)入賬價值的分配原那么一致。綜上，新準(zhǔn)那么與現(xiàn)行規(guī)定的主要差別是：以買賣能否具有商業(yè)本質(zhì)作為能否采用公允價值計量換入資產(chǎn)的重要判別規(guī)范，能否確認(rèn)損益與采用的計量方式直接相關(guān)，在以換出資產(chǎn)賬面價值

18、計量換入資產(chǎn)入賬價值時，不論能否收到補價，買賣各方均不確認(rèn)損益。三、主要會計分錄舉例下面分別以不涉及補價、涉及補價、涉及多項資產(chǎn):)的情況舉例闡明在新舊準(zhǔn)那么不同的計量方式下，換入資產(chǎn)入賬價值的差別。一不涉及補價的情況下【例1】A公司決議以賬面價值為9000元、公允價值為10000元的甲資料，換入B公司賬面價值為11000元，公允價值為10000元的乙資料，A公司支付運費300元，B公司支付運費500元。A、B兩公司均未對存貨計提跌價預(yù)備，增值稅率均為17%。新準(zhǔn)那么：1設(shè)雙方買賣具有商業(yè)本質(zhì)，且甲、乙資料公允價值是可靠的，采用公允價值計價：A公司：借：資料乙資料1030010000+300應(yīng)

19、交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅 1700換入乙資料增值稅 貸：資料甲資料9000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項稅 1700換出甲資料增值稅 銀行存款300 營業(yè)外損益非貨幣性買賣損益 1000B公司：借：資料甲資料1020010000+200應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅 1700換入甲資料增值稅營業(yè)外損益非貨幣性買賣損益1000 貸：資料乙資料11000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項稅1700 換出乙資料增值稅 銀行存款200即A公司確認(rèn)1000元非貨幣性買賣收益；B公司確認(rèn)1000元非貨幣性買賣損失。新準(zhǔn)那么：2假設(shè)A公司換入乙資料非其所用，雙方買賣不具有商業(yè)本質(zhì)，采用賬面價值計價。A公司：借：資料乙資料93009

20、000+300應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅1700換入乙資料增值稅 貸：資料甲資料9000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項稅1700 換出甲資料增值稅 銀行存款300B公司：借：資料甲資料1120010000+200應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅 1700換入甲資料增值稅 貸：資料乙資料11000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項稅1700 換出乙資料增值稅 銀行存款200即A、B公司均不確認(rèn)非貨幣性買賣損益。舊準(zhǔn)那么：核算結(jié)果與新準(zhǔn)那么以賬面價值計量一樣。二涉及補價情況下【例2】A公司以一臺設(shè)備換入B公司的一輛小轎車，該設(shè)備的賬面原值為50萬元，公允價值為35萬元，B公司小轎車的公允價值為30萬元，賬面原值為35萬元，

21、已提折舊3萬元。雙方協(xié)議，B公司支付A公司5萬元補價，A公司擔(dān)任把該設(shè)備運至B公司，:)小轎車。在這項買賣中，A公司支付運雜費2萬元，支付營業(yè)稅及附加1.925萬元，即應(yīng)支付的相關(guān)稅費為3.925萬元。B公司支付相關(guān)稅費1.65萬元。A公司未對該設(shè)備提減值預(yù)備。B公司小轎車已提減值預(yù)備1萬元。設(shè)分三種情況1A公司的設(shè)備至:)日的累計折舊為20萬元；2A公司的設(shè)備至:)日的累計折舊為10萬元；3A公司的設(shè)備至:)日的累計折舊為18.925萬元。分別計算A公司換入資產(chǎn)的入賬價值。從收到補價的A公司看，收到的補價5萬元占換出資產(chǎn)的公允價值35萬元的比例為14.255/3514.25，該比例小于25，

22、屬非貨幣性買賣，應(yīng)按照非貨幣性買賣會計準(zhǔn)那么核算。以下分三種情況對比新舊準(zhǔn)那么的核算差別。第一種情況：:)日累計折舊為20萬元，那么換出資產(chǎn)的賬面價值為30萬元。當(dāng)換出資產(chǎn)賬面價值與應(yīng)支付稅費之和33.925萬元小于公允價值35萬元時，舊準(zhǔn)那么下確認(rèn)非貨幣性買賣收益。新準(zhǔn)那么：1設(shè)買賣具有商業(yè)本質(zhì)，可靠公允價值，采用公允價值計價：A公司：換入資產(chǎn)小汽車入賬價值350000-50000+39250339250元會計分錄：1、換出設(shè)備轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理 300 000累計折舊 200 000貸：固定資產(chǎn)某設(shè)備 500 0002、支付相關(guān)稅費應(yīng)交稅金步驟略借：固定資產(chǎn)清理 39 250 貸：

23、銀行存款 39 25020000+192503、換入小轎車并收到補價借：固定資產(chǎn)小轎車339 250350000-50000+39250 銀行存款 50 000貸：固定資產(chǎn)清理 389 2504、確認(rèn)收益借：固定資產(chǎn)清理 50 000貸：營業(yè)外損益非貨幣性買賣收益 50 000賬務(wù)處置合并把幾個核算步驟合一，略去固定資產(chǎn)清理步驟：借：固定資產(chǎn)小轎車 339 250350000-50000+39250銀行存款10 75050000-39250累計折舊 200 000 貸：固定資產(chǎn)某設(shè)備 500 000 營業(yè)外損益非貨幣性買賣收益50 000新準(zhǔn)那么：2設(shè)買賣雙方的公允價值均不可靠，采用賬面價值計

24、價：換入資產(chǎn)小轎車入賬價值300000-50000+39250289250元會計分錄設(shè)備清理過程略：借：固定資產(chǎn)小轎車 289 250300000-50000+39250銀行存款10 75050000-39250累計折舊 200 000 貸：固定資產(chǎn)某設(shè)備 500 000舊準(zhǔn)那么：會計分錄設(shè)備清理過程略：借：固定資產(chǎn)小轎車290 786銀行存款 10 750累計折舊200 000 貸：固定資產(chǎn)某設(shè)備 500 000 營業(yè)外收入非貨幣性買賣收益 1 536由此可以看出，舊準(zhǔn)那么及新準(zhǔn)那么的賬面價值計價法，小轎車的入賬價值大大低于其公允價值；按照舊準(zhǔn)那么確認(rèn)的非貨幣性買賣收益只是補價部分所含的換出

25、資產(chǎn)賬面價值與公允價值之差的表達(dá)；按照新準(zhǔn)那么的賬面價值計價不確認(rèn)收到補價所含的損益，直接表達(dá)在換入資產(chǎn)的入賬價值上。新準(zhǔn)那么公允價值法確認(rèn)的非貨幣性買賣收益實踐上是換出資產(chǎn)賬面價值與公允價值的差，是被低估的未計入賬上的價值。第二種情況：:)日累計折舊為10萬元，那么換出資產(chǎn)的賬面價值為40萬元。當(dāng)換出資產(chǎn)賬面價值與應(yīng)支付稅費之和43.925萬元大于公允價值35萬元時，舊準(zhǔn)那么確認(rèn)非貨幣性買賣損失。那么新準(zhǔn)那么公允法確認(rèn)換入資產(chǎn)小汽賬面價值為339250 元 350000-50000+39250；確認(rèn)非貨幣性買賣損失50000元；新準(zhǔn)那么賬面法確認(rèn)換入資產(chǎn)小汽車賬面價值為389250元4000

26、00-50000+39250 ；不確認(rèn)非貨幣性買賣損益；舊準(zhǔn)那么確認(rèn)換入資產(chǎn)小汽車賬面價值為376500 元 根據(jù)公式計算；確認(rèn)非貨幣性買賣損失1275元根據(jù)公式計算。由此可以看出，新準(zhǔn)那么賬面價值法及舊準(zhǔn)那么小轎車的入賬價值大大高于其公允價值；按照舊準(zhǔn)那么確認(rèn)的非貨幣性買賣損失只是補價部分所含的換出資產(chǎn)賬面價值與公允價值之差的表達(dá)；新準(zhǔn)那么賬面價值法不表達(dá)該部分損失；按照新準(zhǔn)那么確認(rèn)的非貨幣性買賣損失實踐上是換出資產(chǎn)賬面價值與公允價值的差，是被高估未沖減的賬上價值。第三種情況：:)日累計折舊為18.925萬元，即換出資產(chǎn)的賬面價值為31.075萬元。當(dāng)換出資產(chǎn)賬面價值與應(yīng)支付稅費之和35萬元

27、等于公允價值35萬元時，舊準(zhǔn)那么既不確認(rèn)非貨幣性買賣損失也不確認(rèn)收益。那么新準(zhǔn)那么公允法確認(rèn)換入資產(chǎn)小汽賬面價值為339250 元 350000-50000+39250；確認(rèn)非貨幣性買賣收益39250元；新準(zhǔn)那么賬面法確認(rèn)換入資產(chǎn)小汽車賬面價值為300000元310750-50000+39250 ；不確認(rèn)非貨幣性買賣損益；舊準(zhǔn)那么確認(rèn)換入資產(chǎn)小汽車賬面價值為300000 元 根據(jù)公式計算；確認(rèn)非貨幣性買賣損益為0根據(jù)公式計算。由此可見，當(dāng)換出資產(chǎn)賬面價值與應(yīng)支付稅費之和等于公允價值，舊準(zhǔn)那么與新準(zhǔn)那么賬面價值法完全一致，均不確認(rèn)非貨幣性買賣損益。會計分錄參見第一種情況，略。從支付補價的B公司看

28、，要關(guān)注的條件是：換入資產(chǎn)設(shè)備的公允價值35萬元，換出資產(chǎn)小轎車原值35萬元，累計折舊3萬元，計提減值預(yù)備1萬元，支付補價5萬元，支付相關(guān)稅費1.65萬元。支付的補價5萬元占換出資產(chǎn)的公允價值30萬元及補價之和的比例為14.255/30514.25，該比例小于25，屬非貨幣性買賣，應(yīng)按照非貨幣性買賣會計準(zhǔn)那么核算。新準(zhǔn)那么：設(shè)1雙方買賣具有商業(yè)本質(zhì)，且公允價值可靠，采用公允價值計價換入資產(chǎn)設(shè)備入賬價值30+5+1.6536.65萬元確認(rèn)的非貨幣性買賣損失35-3-1-301萬元會計分錄設(shè)備清理過程略：借：固定資產(chǎn)某設(shè)備366 500固定資產(chǎn)減值預(yù)備 10 000 累計折舊 30 000營業(yè)外損

29、益非貨幣性買賣損益 10 000 貸：固定資產(chǎn)小轎車350 000 銀行存款 66 500新準(zhǔn)那么：2設(shè)雙方買賣公允價值計量不可靠，采用賬面價值計價換入資產(chǎn)設(shè)備入賬價值31+5+1.6537.65萬元不確認(rèn)非貨幣性買賣損失會計分錄設(shè)備清理過程略：借：固定資產(chǎn)某設(shè)備376 500固定資產(chǎn)減值預(yù)備 10 000 累計折舊 30 000 貸：固定資產(chǎn)小轎車350 000 銀行存款 66 500舊準(zhǔn)那么：換入資產(chǎn)設(shè)備入賬價值31+5+1.6537.65萬元不確認(rèn)非貨幣性買賣損失會計分錄設(shè)備清理過程略：借：固定資產(chǎn)某設(shè)備376 500固定資產(chǎn)減值預(yù)備 10 000 累計折舊 30 000 貸：固定資產(chǎn)小

30、轎車350 000 銀行存款 66 500與新準(zhǔn)那么賬面價值計價完全一致。三同時換入多項資產(chǎn)的情況【例3】A公司以一項股權(quán)投資，賬面余額250萬元，計提減值預(yù)備30萬元，公允價值200萬元，換入B公司一輛小轎車，賬面價值50萬元，公允價值60萬元，一批產(chǎn)品，賬面價值170萬元，公允價值150萬元，A公司支付B公司補價10萬元，A公司支付相關(guān)運費5000元。假設(shè)不思索其他稅費。在A公司的角度：分析：支付補價10萬元占換出資產(chǎn)公允價值與支付補價之和210萬元的4.76%，小于25%，那么按照非貨幣性買賣準(zhǔn)那么核算。新準(zhǔn)那么：假設(shè)買賣雙方具有經(jīng)濟本質(zhì)，且公允價值是可靠的。換入資產(chǎn)入賬價值總額2001

31、00.5210.5萬元；小轎車公允價值的比例60/60+150=28.57%,那么換入資產(chǎn)小轎車的入賬價值=210.5*28.57%,=60.142857萬元；產(chǎn)品公允價值的比例150/60+15071.43%換入資產(chǎn)庫存商品的入賬價值210.571.43%150.357143萬元借：固定資產(chǎn)小轎車 601 428.57庫存商品產(chǎn)品 1 503 571.43長期投資減值預(yù)備300 000營業(yè)外損益非貨幣性買賣損益200 000 貸：長期股權(quán)投資2 500 000 銀行存款105 000采用新準(zhǔn)那么賬面價值法及采用舊準(zhǔn)那么分?jǐn)偢黜棑Q入資產(chǎn)的入賬價值的計算方法同上。企業(yè)會計準(zhǔn)那么第8號資產(chǎn)減值 1

32、新準(zhǔn)那么限定了本準(zhǔn)那么資產(chǎn)內(nèi)容。規(guī)定“準(zhǔn)那么中的資產(chǎn)包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組。采用了資產(chǎn)組的概念，規(guī)定“資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合新準(zhǔn)那么第二條。在單項資產(chǎn)減值預(yù)備難以確定時，該當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組確定資產(chǎn)減值。2擴展適用范圍。 2001年提出了計提“八項資產(chǎn)減值預(yù)備，豎立了資產(chǎn)減值可收回金額的理念，及其確認(rèn)和計量原那么，但在適用范圍上有所局限，缺乏詳盡的實務(wù)指點性規(guī)定內(nèi)容，新準(zhǔn)那么規(guī)定“適用范圍包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定以外的其他減值的處置，例如對子公司、聯(lián)營公司和合營公司的投資等，在擴展減值運用范圍的同時，明確“生物資產(chǎn)、存貨、投資、建造合同資產(chǎn)和金融資產(chǎn)等，相關(guān)準(zhǔn)那么有特別規(guī)定

33、的，從其規(guī)定新準(zhǔn)那么第三條。3在減值跡象判別上，新準(zhǔn)那么比現(xiàn)行制度有要求更加明確。一是明確“企業(yè)該當(dāng)在會計期末對各項資產(chǎn)進(jìn)展核對，判別資產(chǎn)能否有跡象闡明能夠發(fā)生了減值。二是明確“如不存在減值跡象，不應(yīng)估計資產(chǎn)的可收回金額新準(zhǔn)那么第四條。4可收回金額的計量原那么比現(xiàn)行制度更具實務(wù)操作指點性。對公允價值、處置費用和估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值如估計未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率的計算等分別作了較為詳細(xì)操作指點規(guī)定。5新準(zhǔn)那么規(guī)定已計提減值預(yù)備不允許轉(zhuǎn)回。公允價值很大程度是靠人為判別，中國目前還無法廣泛運用公允價值，人為調(diào)整利潤的行為屢屢出現(xiàn)，所以對公允價值采取限制運用的態(tài)度。6新準(zhǔn)那么引入了總部資產(chǎn)的概念?？偛抠Y產(chǎn)

34、是企業(yè)集團(tuán)和事業(yè)部的資產(chǎn)，難以脫離其他資產(chǎn)和資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，計算總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后與相應(yīng)的資產(chǎn)賬面價值相比較，據(jù)以判別能否需求確認(rèn)減值損失。7新準(zhǔn)那么取消了商譽直線法攤銷改用公允價值法。企業(yè)合并構(gòu)成的商譽，每年至少進(jìn)展一次減值測試，并結(jié)合相關(guān)資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合進(jìn)展測試。只需有活潑市場，只需有公平價值，就可以運用公允價值。強調(diào)一旦運用了公允價值，就停頓歷史本錢價值的賬務(wù)處置。 企業(yè)會計準(zhǔn)那么第12號債務(wù)重組一定義新會計準(zhǔn)那么中債務(wù)重組的定義是，在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難時，債務(wù)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定做出退讓的事項。舊準(zhǔn)那么定義為指債務(wù)人按照其

35、與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定贊同債務(wù)人修正債務(wù)條件的事項。新準(zhǔn)那么突出了債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的前提和債務(wù)人最終退讓的業(yè)務(wù)虛質(zhì)。廣義上講，一切涉及修正債務(wù)條件的事項包括修正債務(wù)的金額或時間都應(yīng)視為債務(wù)重組，包括債務(wù)人處于財務(wù)困難條件下的債務(wù)重組，也包括債務(wù)人不處于財務(wù)困難條件下的債務(wù)重組，還包括債務(wù)人處于清算或改組時的債務(wù)重組。新準(zhǔn)那么將債務(wù)重組界定在“債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債務(wù)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出了退讓的事項。闡明我國詳細(xì)準(zhǔn)那么的范圍限定在對債務(wù)人處于財務(wù)困難時債務(wù)人作出了退讓的債務(wù)重組。緣由有以下幾點：1債務(wù)人沒有發(fā)生財務(wù)困難時發(fā)生的債務(wù)重組的會計核算問題，或?qū)儆?/p>

36、捐贈，運用其他準(zhǔn)那么；或重組債務(wù)未發(fā)生帳面價值的變動，不用進(jìn)展會計處置。2企業(yè)清算或改組時的債務(wù)重組，屬于非繼續(xù)運營條件下的債務(wù)重組，有關(guān)的會計核算應(yīng)遵照特殊的會計準(zhǔn)那么。3債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難時所進(jìn)展的債務(wù)重組，假設(shè)債務(wù)人沒有退讓，而是采取以物抵帳或訴訟方式處理，沒有直接發(fā)生權(quán)益或損益變卦，不涉及會計確實認(rèn)和披露，也不用進(jìn)展會計處置。只需在退讓的情況下才是新準(zhǔn)那么規(guī)定的債務(wù)重組，適用債務(wù)重組詳細(xì)準(zhǔn)那么。二債務(wù)重組方式新準(zhǔn)那么中的債務(wù)重組方式將舊準(zhǔn)那么中“以低于債務(wù)帳面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)和“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)合并為“以資產(chǎn)清償債務(wù)方式。這種修正不是本質(zhì)性的變革，新準(zhǔn)那么在言語表述方面更加簡約、

37、概括，易于了解和記憶。三主要會計處置：1、以現(xiàn)金歸還債務(wù)債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)時，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確以為當(dāng)期損益；債務(wù)人應(yīng)將債務(wù)的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確以為當(dāng)期損失。需求留意的是，債務(wù)人已對債務(wù)計提了壞賬預(yù)備的，在確認(rèn)當(dāng)期損失時，應(yīng)先沖壞賬預(yù)備。例1：20 x5年2月10日，A公司銷售一批資料給B公司，不含稅價錢為100000元，增值稅稅率為17。當(dāng)年3月20日，B公司財務(wù)發(fā)生困難，無法按合同規(guī)定歸還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，A公司贊同減免B公司20000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立刻償清。A公司未對債務(wù)計提壞賬預(yù)備。B公司債務(wù)人：1計算債務(wù)重組

38、日重組債務(wù)的賬面價值與應(yīng)支付的現(xiàn)金之間的差額=11700097000=20000元2賬務(wù)處置借：應(yīng)付賬款117000貸：銀行存款97000營業(yè)外收入債務(wù)重組收益20000A公司債務(wù)人：借：銀行存款97000營業(yè)外支出債務(wù)重組損失20000貸：應(yīng)收賬款1170002、以非現(xiàn)金資產(chǎn)歸還債務(wù)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值和相關(guān)稅費之和的差額，確以為當(dāng)期損益；債務(wù)人應(yīng)按重組債務(wù)的賬面價值與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值的差額，確以為當(dāng)期損益。根據(jù)以上原那么，下面分別就債務(wù)人所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的類型加以闡明。例2：20X5年1月1日，深廣公司銷售一批資料給紅星公司

39、，含稅價為105000元。20X5年7月1日，紅星公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同規(guī)定歸還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，深廣公司贊同紅星公司用產(chǎn)品抵償該應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品市價為80000元，增值稅稅率為17，產(chǎn)品本錢為70000元。紅星公司為轉(zhuǎn)讓的資料計提了存貨跌價預(yù)備500元，深廣公司為債務(wù)計提了壞賬預(yù)備500元。假定不思索其他稅費。紅星公司債務(wù)人：1計算債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價值105000元減：所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的賬面價值700050069500元增值稅銷項稅額800001700元當(dāng)期損益21900元2賬務(wù)處置借：應(yīng)付賬款105000存貨跌價預(yù)備500貸：主營業(yè)務(wù)收入80000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項稅額00

40、營業(yè)外收入債務(wù)重組收益 11900借：主營業(yè)務(wù)本錢70000貸：庫存商品70000深廣公司債務(wù)人：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額00壞賬預(yù)備500存貨原資料80000 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失10900貸：應(yīng)收賬款105000例3：20X5年2月10日，深廣公司銷售一批資料給紅星公司，同時收到紅星公司簽發(fā)并承兌的一張面值100000元、年利率7、6個月期、到期還本付息的票據(jù)。當(dāng)年8月10日，紅星公司發(fā)生財務(wù)困難，無法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，深廣公司贊同紅星公司用一臺設(shè)備抵償該應(yīng)收票據(jù)。這臺設(shè)備的公允價值為80000元，歷史本錢為120000元，累計折舊為30000元，清理費用等1000元，計提的減

41、值預(yù)備為9000元。深廣公司未對債務(wù)計提壞賬預(yù)備。假定不思索其他相關(guān)稅費。紅星公司債務(wù)人：借：固定資產(chǎn)清理90000 累計折舊30000貸：固定資產(chǎn)120000借：固定資產(chǎn)清理1000貸：銀行存款1000 “固定資產(chǎn)清理科目余額=900001000=91000元借：應(yīng)付票據(jù)103500固定資產(chǎn)減值預(yù)備9000 營業(yè)外支出處置固定資產(chǎn)凈損失2000貸：固定資產(chǎn)清理91000營業(yè)外收入債務(wù)重組收益23500深廣公司債務(wù)人：借：固定資產(chǎn)80000 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失23500貸：應(yīng)收票據(jù)103500假定紅星公司用于償債的設(shè)備的公允價值為100000元，其他資料堅持不變，那么紅星公司和深廣公司的財

42、務(wù)處置如下：紅星公司債務(wù)人：借：固定資產(chǎn)清理90000 累計折舊30000貸：固定資產(chǎn)120000借：固定資產(chǎn)清理1000貸：銀行存款1000 “固定資產(chǎn)清理科目余額=900001000=91000元借：應(yīng)付票據(jù)103500固定資產(chǎn)減值預(yù)備9000貸：固定資產(chǎn)清理91000 營業(yè)外收入處置固定資產(chǎn)凈收益18000 營業(yè)外收入債務(wù)重組收益3500深廣公司債務(wù)人：借：固定資產(chǎn)100000 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失3500貸：應(yīng)收賬款103500例4：20X5年12月31日，A公司銷售一批資料給B公司，含稅價為468000元。20X6年5月1日，B公司資金周轉(zhuǎn)暫時發(fā)生困難，經(jīng)雙方協(xié)議，A公司贊同B公司

43、將其擁有的一項長期股權(quán)投資用于低償債務(wù)。該項長期股權(quán)投資的公允價值為430000元，賬面價值為470000元，計提的相關(guān)減值預(yù)備為51700元。B公司轉(zhuǎn)讓該項長期股權(quán)投資時發(fā)生相關(guān)費用2000元，A公司對相關(guān)債務(wù)提取了70200元壞賬預(yù)備。假定不思索其他相關(guān)稅費。 B公司債務(wù)人：1計算債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價值468000元減：所轉(zhuǎn)讓投資的賬面價值47000051700418300元發(fā)生的相關(guān)費用2000元所轉(zhuǎn)讓投資公允價值與賬面價值差430000-41830011700元重組差額38000元2賬務(wù)處置借： 應(yīng)付賬款468000長期投資減值預(yù)備51700貸：長期股權(quán)投資470000銀行存款

44、2000投資收益9700 營業(yè)外收入債務(wù)重組收益38000 A公司：借：長期股權(quán)投資430000壞賬預(yù)備70200貸：應(yīng)收賬款468000 管理費用32200以資本歸還債務(wù)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時，股權(quán)的公允價值一定小于債務(wù)的帳面價值，二者的差額為債務(wù)重組損益，計入營業(yè)外收入。按股權(quán)份額或股份的面值確以為實收資本或股本。股權(quán)的公允價值與股權(quán)份額或股份面值的差額該當(dāng)計入資本公積。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時，債務(wù)人能夠會發(fā)生一些稅費，如印花稅。普通情況下，這些費用應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。對債務(wù)人而言，債務(wù)轉(zhuǎn)股權(quán)的投資本錢包括股權(quán)的公允價值與相關(guān)稅費如印花稅，股權(quán)的公允價值與債務(wù)的帳面價值的差額為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外

45、支出。例5：20X5年2月10日，深廣公司銷售一批資料給紅星公司股份，同時收到紅星公司簽發(fā)并承兌的一張面值100000元、年利率7、6個月期、到期還本付息的票據(jù)。8月10日，紅星公司與深廣公司協(xié)商，以其普通股抵償該票據(jù)。紅星公司用于抵債的普通股為10000股，股票市價為每股9.6元。假定印花稅稅率為0.4%，不思索其他稅費。紅星公司：1計算債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價值1000003500103500元減：債務(wù)人享有股份的面值總額10000元債務(wù)人享有股份市價與面值差額86000元。重組差額75002賬務(wù)處置借：應(yīng)付票據(jù)103500貸：股本10000資本公積股本溢價86000營業(yè)外收入債務(wù)重組

46、收益7500借：管理費用印花稅384貸：銀行存款384深廣公司：借：長期股權(quán)投資96384營業(yè)外支出債務(wù)重組損失7500貸：應(yīng)收票據(jù)103500 銀行存款3843、修正債務(wù)條件以修正其他債務(wù)條件進(jìn)展債務(wù)重組的，假設(shè)重組債務(wù)的賬面價值大于未來應(yīng)付金額的現(xiàn)值，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值減記至未來應(yīng)付金額現(xiàn)值，減記的金額確以為當(dāng)期收益；債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值減記至未來應(yīng)收金額現(xiàn)值，減記的金額確以為當(dāng)期損失；采用修正其他債務(wù)條件進(jìn)展債務(wù)重組時，假設(shè)債務(wù)人涉及或有支出，根據(jù)謹(jǐn)慎原那么，應(yīng)將或有支出計入未來應(yīng)付金額，重組債務(wù)的帳面價值大于未來應(yīng)付金額的差額作為債務(wù)重組收益。未來實踐發(fā)生的或有支出沖

47、減重組后債務(wù)的帳面價值，假設(shè)或有支出沒有發(fā)生，那么于債務(wù)結(jié)清時確以為當(dāng)期重組收益。對債務(wù)人，假設(shè)涉及或有收益，根據(jù)謹(jǐn)慎原那么，或有收益不計入未來應(yīng)收入金額。重組債務(wù)的帳面價值大于未來應(yīng)收金額的差額作為債務(wù)重組損失。未來實踐發(fā)生的或有收益計入當(dāng)期損益。例6：深廣公司銷售一批商品給紅星公司，價款5200000元含增值稅。按雙方協(xié)議規(guī)定，款項應(yīng)于2005年3月20日之前付清。由于連年虧損，資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，紅星公司不能在規(guī)定的時間內(nèi)償付深廣公司。經(jīng)協(xié)商，于2005年3月20日進(jìn)展債務(wù)重組。重組協(xié)議如下：深廣公司贊同豁免紅星公司債務(wù)200000元，其他款項于重組日起一年后付清；債務(wù)延伸期間，深廣公司加

48、收余款2的利息，利息與債務(wù)本金一同支付。假定深廣公司為債務(wù)計提的壞賬預(yù)備為520000元，現(xiàn)行帖現(xiàn)率為6%。紅星公司：1計算重組債務(wù)的賬面價值與未來應(yīng)付金額現(xiàn)值之間的差額債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價值=5200000元未來應(yīng)付金額=520000020000012=5100000元未來應(yīng)付金額的現(xiàn)值=5100000*0.943=4809300元查表得現(xiàn)值系數(shù)0.943差額為390700元。2賬務(wù)處置 債務(wù)重組日借：應(yīng)付賬款5200000貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組4809300營業(yè)外收入債務(wù)重組收益390700 重組日后一年末紅星公司償付余款及應(yīng)付利息借：應(yīng)付賬款債務(wù)重組4809300財務(wù)費用29070

49、0貸：銀行存款5100000深廣公司：1計算重組債務(wù)的賬面價值與未來應(yīng)收金額現(xiàn)值之間的差額債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價值=5200000元未來應(yīng)收金額=500000012=5100000元未來應(yīng)收金額現(xiàn)值=4809300差額為390700元，應(yīng)在債務(wù)重組日扣除相關(guān)的壞賬預(yù)備后確以為當(dāng)期損失。2賬務(wù)處置 債務(wù)重組日借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組4809300壞賬預(yù)備390700貸：應(yīng)收賬款5200000 重組日后一年末紅星公司償付余款及加收的利息借：銀行存款5100000壞賬預(yù)備29300貸：應(yīng)收賬款債務(wù)重組4809300財務(wù)費用3200004、混合方式混合重組方式，指以下四種方式中的兩種或兩種以上的組合

50、：以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本以及修正其他債務(wù)條件。根據(jù)組合方法不同，混合重組可以有多種不同的方式。普通情況下，應(yīng)先思索以現(xiàn)金清償，接下來是以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償或以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式清償，最后是修正其他債務(wù)條件。修正其他債務(wù)條件的結(jié)果是，債務(wù)虛質(zhì)上還要延續(xù)。因此將其放在最后思索是比較合理的。例8：深廣公司持有紅星公司的應(yīng)收票據(jù)為20000元，票據(jù)到期時，累計利息為1000元。由于紅星公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，經(jīng)與深廣公司協(xié)商，贊同紅星公司支付5000元現(xiàn)金，同時轉(zhuǎn)讓一項無形資產(chǎn)以清償該項債務(wù)。該項無形資產(chǎn)的賬面價值和公允價值為14000元，紅星公司因轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)

51、交納的營業(yè)稅為900元。假定紅星公司沒有對轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)計提減值預(yù)備，且不思索其他稅費。紅星公司：1計算債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價值20000100021000元減：支付的現(xiàn)金5000元轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)賬面價值14000元支付的相關(guān)稅費900元債務(wù)重組收益1100元2賬務(wù)處置借：應(yīng)付票據(jù)21000貸：銀行存款5000無形資產(chǎn)14000應(yīng)交稅金營業(yè)稅900營業(yè)外收入債務(wù)重組收益1100深廣公司：借：銀行存款5000無形資產(chǎn)14000營業(yè)外支出債務(wù)重組損失2000貸：應(yīng)收票據(jù)21000企業(yè)會計準(zhǔn)那么第13號或有事項新準(zhǔn)那么與舊準(zhǔn)那么關(guān)于或有事項的概念和確認(rèn)條件一致，但對估計負(fù)債的計量不同。舊準(zhǔn)那么

52、對估計負(fù)債的計量只需初始計量，即按履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最正確估計數(shù)進(jìn)展，而新準(zhǔn)那么對估計負(fù)債的計量分為初始計量和后續(xù)計量，初始計量按履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最正確估計數(shù)進(jìn)展，并應(yīng)思索貨幣時間價值，后續(xù)計量指企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對估計負(fù)債的賬面價值進(jìn)展檢查，如有客觀證聽闡明該賬面價值不能真實反映當(dāng)前最正確估計數(shù)，應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。第十二條企業(yè)該當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對估計負(fù)債的賬面價值進(jìn)展復(fù)核。有確鑿證聽闡明該賬面價值不能真實反映當(dāng)前最正確估計數(shù)的，該當(dāng)按照當(dāng)前最正確估計數(shù)對該賬面價值進(jìn)展調(diào)整。上海經(jīng)典人才培訓(xùn)有很多財務(wù)類的課程培訓(xùn)，他們的網(wǎng)站 HYPERLINK jingdianhr/ jing

53、dianhr絡(luò)人：阮先生企業(yè)會計準(zhǔn)那么第14號收入1銷售商品收入和提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件的表述上略有差別，其本質(zhì)內(nèi)容未改動。原準(zhǔn)那么規(guī)定銷售商品收入確認(rèn)需滿足四項條件，其中第四條為“相關(guān)的收入和本錢可以可靠地計量；提供勞務(wù)收入確認(rèn)需滿足三項條件，其中第一條為“勞務(wù)總收入和總本錢可以可靠地計量。新準(zhǔn)那么規(guī)定銷售商品收入確認(rèn)需滿足五項條件，其中第三條為“收入的金額可以可靠地計量，第五條為“相關(guān)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的本錢可以可靠計量；提供勞務(wù)收入確認(rèn)需滿足四項條件，其中第一條為“收入金額可以可靠計量，第四條為“已發(fā)生的本錢和將要發(fā)生的本錢可以可靠地計量。其本質(zhì)內(nèi)容與舊準(zhǔn)那么規(guī)定是

54、一致的，只是在表述方法上略有不同。2新準(zhǔn)那么在計量時采用公允價值方式原準(zhǔn)那么規(guī)定 “收入應(yīng)按企業(yè)與購貨方簽署的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定，即計量采用名義金額。新準(zhǔn)那么要求計量采用公允價值，規(guī)定“收入應(yīng)按其已收或應(yīng)收對價的公允價值來計量。如收入的名義金額與其公允價值通常為現(xiàn)值差額較小，可按名義金額計量；如收入的名義金額與其公允價值通常為現(xiàn)值差額較大，應(yīng)按公允價值計量。第五條企業(yè)該當(dāng)按照從購貨方己收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定商品銷售收入金額，己收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款顯失公允的除外。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值相差較大的，應(yīng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額，應(yīng)收的

55、合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，該當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實踐利率法進(jìn)展攤銷，計入當(dāng)期損益。 企業(yè)會計準(zhǔn)那么第15號建造合同 一、新舊會計準(zhǔn)那么主要差別財政部1998年6月份公布了，自1999年1月開場實施。這次財政部在建立我國企業(yè)會計準(zhǔn)那么體系時，對該詳細(xì)準(zhǔn)那么沒有作較大的修正，從財政部會計司劉光忠處長的講課中了解到有三處小的改動：1、舊準(zhǔn)那么第1條規(guī)定“本準(zhǔn)那么規(guī)范建造承包商建造工程合同的會計核算和相關(guān)信息的披露，新準(zhǔn)那么規(guī)定房地產(chǎn)開發(fā)商自建的商品房也可按本準(zhǔn)那么核算。2、中沒有規(guī)定建造合同減值預(yù)備的內(nèi)容，在新準(zhǔn)那么中添加了建造合同減值預(yù)備的內(nèi)容。3、添加第六條追加資產(chǎn)的建造，滿足以

56、下條件之一的，該當(dāng)作為單項合同：一該追加資產(chǎn)在設(shè)計、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項或數(shù)項資產(chǎn)存在艱苦差別.二議定該追加資產(chǎn)的造價時，不需求思索原合同價款。二、主要會計分錄舉例1、簽署建造合同后，收到客戶支付的工程預(yù)付款借：銀行存款貸：預(yù)收帳款2、工程施工過程中，發(fā)生相關(guān)合同本錢借:工程施工消費本錢工程工程 或工程施工間接費用貸：應(yīng)付工資、庫存資料、累計折舊等期末根據(jù)人工分配法或直接費用分配法把“工程施工間接費用分?jǐn)偟礁鞴こ坦こ讨小?、收到客戶工程驗工計價單借：應(yīng)收帳款貸：工程結(jié)算4、收到客戶撥付工程款借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款5、資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和支出借：營業(yè)本錢工程施工毛利貸：營業(yè)收入

57、 6、假設(shè)合同估計總本錢將超越合同估計總收入，應(yīng)將估計損失立刻確以為當(dāng)期費用借：估計合同損失貸: 估計損失預(yù)備7、工程開工結(jié)算借：工程結(jié)算借或貸：工程施工合同毛利貸：工程施工工程工程三、新舊會計科目對照由于規(guī)定利潤表中營業(yè)收入由原來的按主營業(yè)務(wù)收支和其他業(yè)務(wù)收支分別列示改為合并為營業(yè)收入列示，并在第27條中將原“主營業(yè)務(wù)收入“主營業(yè)務(wù)支出科目更改為“營業(yè)收入、“營業(yè)支出，為了同的規(guī)定相一致，在建造合同科目設(shè)置時，也將“主營業(yè)務(wù)收入“主營業(yè)務(wù)支出科目分別更改為“營業(yè)收入、“營業(yè)支出，但它們核算的內(nèi)容同以前一樣，其它會計科目沒有變化。 企業(yè)會計準(zhǔn)那么第16號政府補助企業(yè)會計準(zhǔn)那么第17號借款費用一

58、、 與原準(zhǔn)那么的比較修訂后的新準(zhǔn)那么與原準(zhǔn)那么的差別，主要在于如下三點：1擴展了借款費用資本化的資產(chǎn)范圍原準(zhǔn)那么：僅為固定資產(chǎn)。新準(zhǔn)那么：包括固定資產(chǎn)、需求相當(dāng)長時間才干到達(dá)可銷售形狀的存貨以及投資性房地產(chǎn)等。2擴展了可予資本化的借款范圍原準(zhǔn)那么：僅為專門借款。新準(zhǔn)那么：包括專門借款和普通借款。3資本化金額的計算的所差別方法根本不變。但當(dāng)資產(chǎn)支出超越專門借款的金額時，要思索占用的普通借款。二、主要會計分錄舉例1記錄發(fā)生在固定資產(chǎn)購建過程中應(yīng)予資本化的借款費用借：在建工程貸：銀行存款輔助費用預(yù)提費用普通借款利息長期借款專門借款利息、外匯借款利息及匯兌差額應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息及溢價折價的攤銷在固定

59、資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運用形狀后：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程2記錄發(fā)生在存貨消費過程中應(yīng)予資本化的借款費用借：消費本錢貸：銀行存款輔助費用預(yù)提費用普通借款利息長期借款專門借款利息、外匯借款利息及匯兌差額應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息及溢價折價的攤銷在存貨到達(dá)預(yù)定可運用形狀后：借：存貨貸：消費本錢3記錄發(fā)生在投資性房地產(chǎn)購建過程中應(yīng)予資本化的借款費用借：開發(fā)本錢貸：銀行存款輔助費用預(yù)提費用普通借款利息長期借款專門借款利息、外匯借款利息及匯兌差額應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息及溢價折價的攤銷在投資性房地產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運用形狀后：借：投資性房地產(chǎn)貸：開發(fā)本錢4記錄不予資本化的借款費用借：財務(wù)費用貸：銀行存款長期借款應(yīng)付債券舉例：某

60、公司于2005年1月1日采取出包方式開場建造廠房，到12月31日發(fā)生支出如下表。該公司于2005年1月1日發(fā)行3年期債券，票面價值為1 000萬元，票面利率為5%，每年年末支付利息，到期還本。債券發(fā)行價錢為1 100萬元，不思索發(fā)行費用。另外在2005年4月1日又專門借款500萬元，借款期為4年，年利率為8%。該公司還有流動資金借款500萬元，借款年利率為4%。要求：按年度計算應(yīng)予資本化的利息金額。 建造廠房發(fā)生支出 單位：萬元 日期每期資產(chǎn)支出金額 資產(chǎn)支出累計 1月1日 150 150 2月1日 200 350 3月1日 130 480 4月1日 100 580 5月1日 130 710