精品文檔XXXX年會(huì)計(jì)考試-章節(jié)重點(diǎn)

1、.：.；2021年初級(jí)考試會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)章節(jié)要點(diǎn)總結(jié)-資產(chǎn)資產(chǎn)概述一、資產(chǎn)的概念資產(chǎn)是指企業(yè)過去的買賣或事項(xiàng)構(gòu)成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。特征：第一，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；第二，為企業(yè)擁有或控制；第三，企業(yè)過去的買賣或事項(xiàng)構(gòu)成的。二、資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)條件在確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，除符合資產(chǎn)的定義外，還要同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：第一，與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很能夠流入企業(yè)；第二，該資源的本錢或價(jià)值可以可靠地計(jì)量三、資產(chǎn)的分類資產(chǎn)按照不同的規(guī)范可以作不同的分類：第一節(jié)貨幣資金一、庫(kù)存現(xiàn)金一現(xiàn)金管理制度1.現(xiàn)金的運(yùn)用范圍對(duì)個(gè)人的可用現(xiàn)金結(jié)算；對(duì)企業(yè)、單位在結(jié)算起點(diǎn)以下的，可以用現(xiàn)金結(jié)算，

2、超越結(jié)算起點(diǎn)的運(yùn)用銀行轉(zhuǎn)賬支付。2.現(xiàn)金的限額現(xiàn)金的限額是指為了保證企業(yè)日常零星開支的需求，允許單位留存現(xiàn)金的最高數(shù)額。這一限額由開戶銀行根據(jù)單位的實(shí)踐需求核定，普通按照單位35天日常零星開支的需求確定，遙遠(yuǎn)地域和交通不便地域開戶單位的庫(kù)存現(xiàn)金限額，可按多于5天但不超越15天的日常零星開支的需求確定。3.現(xiàn)金收支的規(guī)定二現(xiàn)金的賬務(wù)處置企業(yè)該當(dāng)設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金總賬和“現(xiàn)金日記賬，分別進(jìn)展企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的總分類核算和明細(xì)分類核算。借方登記現(xiàn)金的添加，貸方登記現(xiàn)金的減少，期末余額在借方，反映企業(yè)實(shí)踐持有的庫(kù)存現(xiàn)金的金額?，F(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。三現(xiàn)金清查企業(yè)該當(dāng)按規(guī)

3、定進(jìn)展現(xiàn)金的清查，普通采用實(shí)地清點(diǎn)法，對(duì)于清查的結(jié)果該當(dāng)編制現(xiàn)金清點(diǎn)報(bào)告單。有溢余或短缺的應(yīng)先經(jīng)過“待處置財(cái)富損溢科目，經(jīng)同意后再作出最后的處置。1.現(xiàn)金短缺：2.現(xiàn)金溢余：【留意】待處置財(cái)富損溢科目年末無余額；假設(shè)年終有未同意的盤盈、盤虧的資產(chǎn)，應(yīng)先根據(jù)查明的緣由作出處置，并在報(bào)表附注中進(jìn)展披露。二、銀行存款一銀行存款的賬務(wù)處置企業(yè)該當(dāng)設(shè)置銀行存款總賬和銀行存款日記賬，分別進(jìn)展銀行存款的總分類核算和明細(xì)分類核算。企業(yè)可按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等設(shè)置“銀行存款日記賬，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額。二銀行存款的核對(duì)“銀行存款日記賬應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單

4、核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)理表調(diào)理相符，如沒有記賬錯(cuò)誤，調(diào)理后的雙方余額應(yīng)相等。1.未達(dá)賬項(xiàng)銀行存款的核對(duì)“銀行存款日記賬應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單核對(duì)，調(diào)整未達(dá)賬項(xiàng)。企業(yè)已收，銀行未收。企業(yè)銀行存款日記賬大于銀行對(duì)賬單余額企業(yè)已付，銀行未付。企業(yè)銀行存款日記賬小于銀行對(duì)賬單余額銀行已收，企業(yè)未收。企業(yè)銀行存款日記賬小于銀行對(duì)賬單余額銀行已付，企業(yè)未付。企業(yè)銀行存款日記賬大于銀行對(duì)賬單余額3.銀行存款余額調(diào)理表只用于核對(duì)賬目，不能作為記賬的根據(jù)。三、其他貨幣資金一其他貨幣資金的內(nèi)容銀行匯票存款、銀行本票存款、信譽(yù)卡存款、信譽(yù)證保證

5、金存款和外埠存款。二核算設(shè)置“其他貨幣資金賬戶，收到款項(xiàng)時(shí)，記借方；支付款項(xiàng)時(shí)，記貸方。有余額應(yīng)在借方。第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一、應(yīng)收票據(jù)一應(yīng)收票據(jù)概述商業(yè)匯票的付款期限，最長(zhǎng)不得超越六個(gè)月。商業(yè)匯票根據(jù)承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。企業(yè)懇求運(yùn)用銀行承兌匯票時(shí)，應(yīng)向其承兌銀行按票面金額的萬分之五交納手續(xù)費(fèi)。二應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處置1.設(shè)置的科目：企業(yè)應(yīng)經(jīng)過“應(yīng)收票據(jù)科目核算應(yīng)收票據(jù)的獲得、到期、未到期轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)。2.應(yīng)收票據(jù)獲得時(shí)按其票面金額入賬。3.會(huì)計(jì)處置1應(yīng)收票據(jù)獲得及到期收回2應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處置3票據(jù)未到期轉(zhuǎn)讓時(shí)，應(yīng)按票面金額結(jié)轉(zhuǎn)。二、應(yīng)收賬款1.應(yīng)收賬款的內(nèi)容關(guān)鍵是確定入賬

6、價(jià)值應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括銷售貨物或提供勞務(wù)從購(gòu)貨方或接受勞務(wù)方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外、增值稅銷項(xiàng)稅額，以及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。留意：在確定應(yīng)收賬款入賬價(jià)值時(shí)，商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。商業(yè)折扣不影呼應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)。在有現(xiàn)金折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)按總價(jià)法入賬，實(shí)踐發(fā)生現(xiàn)金折扣，作為當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益。2.應(yīng)收賬款的賬務(wù)處置三、預(yù)付賬款預(yù)付賬款該當(dāng)按實(shí)踐預(yù)付的金額入賬。預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的貨款計(jì)入“應(yīng)付賬款科目的借方。四、其他應(yīng)收款一其他應(yīng)收款的內(nèi)容其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等運(yùn)營(yíng)活動(dòng)以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。其主要內(nèi)容包括：1

7、.應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財(cái)富等蒙受不測(cè)損失而應(yīng)向有關(guān)保險(xiǎn)公司收取的賠款等；2.應(yīng)收的出租包裝物租金；3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等；4.存出保證金，如租入包裝物支付的押金；5.其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。二其他應(yīng)收款的賬務(wù)處置五、應(yīng)收款項(xiàng)減值一應(yīng)收款項(xiàng)減值損失確實(shí)認(rèn)企業(yè)該當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)展檢查，假設(shè)證明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，該當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至估計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確以為減值損失，計(jì)提壞賬預(yù)備。會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定采用備抵法核算?！玖粢狻吭诠烙?jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)選用合理的折現(xiàn)率，但短期應(yīng)收款項(xiàng)由于

8、估計(jì)的未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小，故可不對(duì)其估計(jì)的未來現(xiàn)金流量進(jìn)展折現(xiàn)。二壞賬預(yù)備的賬務(wù)處置賬務(wù)處置1.“壞賬預(yù)備科目的設(shè)置【留意】應(yīng)收賬款賬面余額減去壞賬預(yù)備貸方余額后的差額為應(yīng)收賬款賬面價(jià)值，即為企業(yè)應(yīng)收賬款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。2.當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬預(yù)備金額確實(shí)定當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬預(yù)備期末應(yīng)收款項(xiàng)的期末余額估計(jì)比例“壞賬預(yù)備調(diào)整前賬戶余額假設(shè)為借方余額那么減負(fù)數(shù)【留意】計(jì)算結(jié)果為正數(shù)補(bǔ)提借記資產(chǎn)減值損失，貸記壞賬預(yù)備；計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)沖銷相反分錄3.計(jì)提壞賬預(yù)備的會(huì)計(jì)處置1壞賬預(yù)備的計(jì)提2應(yīng)收款項(xiàng)作壞賬轉(zhuǎn)銷確認(rèn)壞賬損失3已確認(rèn)的壞賬又收回對(duì)于已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，也可以直接按照實(shí)

9、踐收回的金額，借記“銀行存款，貸記“壞賬預(yù)備。第三節(jié)買賣性金融資產(chǎn)一、買賣性金融資產(chǎn)概念買賣性金融資產(chǎn)主要是企業(yè)為了近期內(nèi)出賣而持有的金融資產(chǎn)，例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。二、買賣性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處置一設(shè)置的科目企業(yè)經(jīng)過“買賣性金融資產(chǎn)、“公允價(jià)值變動(dòng)損益、“投資收益等科目核算買賣性金融資產(chǎn)的獲得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)。對(duì)買賣性金融資產(chǎn)科目分別設(shè)置“本錢和“公允價(jià)值變動(dòng)等進(jìn)展明細(xì)核算。二會(huì)計(jì)處置1.買賣性金融資產(chǎn)的獲得1初始計(jì)量企業(yè)在獲得買賣性金融資產(chǎn)時(shí)，該當(dāng)按照獲得金融資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額。【留意】第一，實(shí)踐支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未

10、發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確以為“應(yīng)收股利或“應(yīng)收利息。第二，獲得買賣性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)買賣費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入“投資收益。2會(huì)計(jì)處置2.買賣性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息1企業(yè)持有期間被投資單位宣告現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，確以為“投資收益。2收到現(xiàn)金股利或債券利息時(shí)3.買賣性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。4.買賣性金融資產(chǎn)的處置出賣買賣性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將出賣時(shí)的公允價(jià)值與其賬面余額之間的差額確以為當(dāng)期投資收益；同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益?！窘Y(jié)論】處置時(shí)的投資收益出賣的公允價(jià)值

11、初始入賬金額一、存貨概述一存貨的內(nèi)容二存貨本錢確實(shí)定存貨該當(dāng)以其實(shí)踐本錢入賬。存貨本錢包括采購(gòu)本錢、加工本錢和其他本錢。1.存貨的采購(gòu)本錢普通包括采購(gòu)價(jià)錢、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)本錢的費(fèi)用。其中，采購(gòu)價(jià)錢是指企業(yè)購(gòu)入的資料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。其他稅金是指企業(yè)購(gòu)買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費(fèi)稅、資源稅和不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等。其他可歸屬于存貨采購(gòu)本錢的費(fèi)用是指采購(gòu)本錢中除上述各項(xiàng)以外的可直接歸屬于存貨采購(gòu)本錢的費(fèi)用，如在存貨采購(gòu)過程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫(kù)前的挑

12、選整理費(fèi)用等。2.存貨的加工本錢是指在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費(fèi)用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。3.存貨的其他本錢是指除采購(gòu)本錢、加工本錢以外的，使存貨到達(dá)目前場(chǎng)所和形狀所發(fā)生的其他支出。企業(yè)設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，但是為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨的本錢?！玖粢狻可唐妨魍ㄆ髽I(yè)在采購(gòu)商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)本錢的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，該當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)本錢，也可以先進(jìn)展歸集，期末再進(jìn)展分?jǐn)?，?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入期末存貨本錢。假設(shè)進(jìn)貨費(fèi)用金額較小也可以直接計(jì)入當(dāng)

13、期損益。存貨的來源不同，其實(shí)踐本錢的構(gòu)成內(nèi)容也不同。詳細(xì)的說：1購(gòu)入的存貨，按買價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入本錢的稅金以及其他費(fèi)用，作為實(shí)踐本錢。2自制的存貨，按制造過程中的各項(xiàng)實(shí)踐支出，作為實(shí)踐本錢。3委托外單位加工完成的存貨，以實(shí)踐耗用的原資料或者半廢品以及加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用，以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入本錢的稅金，作為實(shí)踐本錢。【留意】1非正常耗費(fèi)的直接資料、直接人工和制造費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。2企業(yè)在存貨采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。3不能歸屬于使存貨到達(dá)目前場(chǎng)所和形狀的其他支

14、出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。三發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法存貨發(fā)出既可以采用實(shí)踐本錢核算，又可以采用方案本錢核算。假設(shè)采用實(shí)踐本錢法那么在存貨發(fā)出時(shí)，要在先進(jìn)先出法、全月一次加權(quán)平均法、挪動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法中作出選擇。假設(shè)按照方案本錢進(jìn)展存貨核算，那么要對(duì)存貨的方案本錢和實(shí)踐本錢之間的差別進(jìn)展單獨(dú)核算，最終將方案本錢調(diào)整為實(shí)踐本錢。下面先就實(shí)踐本錢核算闡明存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)。1.個(gè)別計(jì)價(jià)法2.先進(jìn)先出法在物價(jià)上漲時(shí)，期末存貨本錢接近市價(jià)，而發(fā)出本錢偏低，利潤(rùn)偏高。3.月末一次加權(quán)平均法存貨單位本錢月初庫(kù)存存貨本月各批進(jìn)貨的實(shí)踐單位本錢本月各批進(jìn)貨的數(shù)量月初庫(kù)存存貨的數(shù)量本月各批進(jìn)貨數(shù)量之和發(fā)出存

15、貨實(shí)踐本錢=發(fā)出數(shù)量存貨單位本錢二、原資料一原資料按實(shí)踐本錢核算1.設(shè)置的科目：原資料、在途物資2.購(gòu)入和發(fā)出的會(huì)計(jì)處置二原資料按方案本錢核算本質(zhì)上還是實(shí)踐本錢。將實(shí)踐本錢分為方案本錢和差別兩部分1.設(shè)置的科目：資料采購(gòu)、原資料、資料本錢差別2.根本核算程序注：第一，采購(gòu)時(shí)，按實(shí)踐本錢付款，計(jì)入“資料采購(gòu)賬戶借方；第二，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按方案本錢計(jì)入“原資料的借方，“資料采購(gòu)賬戶貸方；第三，期末結(jié)轉(zhuǎn)，驗(yàn)收入庫(kù)資料構(gòu)成的資料本錢差別超支差計(jì)入“資料本錢差別的借方，節(jié)約差計(jì)入“資料本錢差別的貸方；第四，平常發(fā)出資料時(shí)，一概用方案本錢；第五，期末，計(jì)算資料本錢差別率，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出資料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差別額。資料本錢

16、差別率=期初資料本錢差別+本期購(gòu)入資料的本錢差別額/期初資料的方案本錢+本期購(gòu)入資料的方案本錢100%發(fā)出資料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差別額=發(fā)出資料的方案本錢資料本錢差別率三、包裝物一核算的內(nèi)容1.消費(fèi)過程中用于包裝產(chǎn)品組成部分的包裝物；2.伴隨商品出賣而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；3.伴隨商品出賣而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；4.出租或出借給購(gòu)買單位運(yùn)用的包裝物。二會(huì)計(jì)處置按方案本錢核算包裝物，在發(fā)出時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的資料本錢差別企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“周轉(zhuǎn)資料包裝物科目進(jìn)展核算。1.消費(fèi)領(lǐng)用的包裝物本錢計(jì)入“消費(fèi)本錢科目；2.伴隨產(chǎn)品出賣但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的計(jì)入“銷售費(fèi)用科目；3.伴隨產(chǎn)品出賣且單獨(dú)計(jì)價(jià)的計(jì)入“其他業(yè)務(wù)本錢科目。四、

17、低值易耗品一低值易耗品的內(nèi)容二低值易耗品的賬務(wù)處置低值易耗品的核算與原資料核算類似，企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“周轉(zhuǎn)資料低值易耗品科目進(jìn)展核算。低值易耗品可采用一次攤銷法或分次攤銷法。攤銷時(shí)，計(jì)入“制造費(fèi)用等科目。1.一次攤銷法一次攤銷法是將其價(jià)值在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)本錢或當(dāng)期損益。2.分次攤銷法五、委托加工物資一委托加工物資的內(nèi)容和本錢確定注：1假設(shè)以方案本錢核算，在發(fā)出委托加工物資時(shí)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出資料應(yīng)負(fù)擔(dān)的資料本錢差別。收回委托加工物資時(shí)，應(yīng)視同資料購(gòu)入結(jié)轉(zhuǎn)采購(gòu)構(gòu)成的資料本錢差別。2應(yīng)計(jì)入委托加工物資本錢的稅金二賬務(wù)處置：六、庫(kù)存商品一庫(kù)存商品的內(nèi)容二庫(kù)存商品的核算1.消費(fèi)型企業(yè)2.商品流通企業(yè)發(fā)

18、出存貨，通常采用毛利率法和售價(jià)金額核算法進(jìn)展核算。1毛利率法銷售凈額銷售收入銷售退回銷售折讓銷售本錢銷售凈額銷售凈額毛利率銷售凈額1毛利率期末存貨本錢期初存貨本錢本期購(gòu)貨本錢本期銷售本錢2月末存貨本錢1 2002 8003 0003008102 110萬元。2售價(jià)金額核算法本期銷售商品的實(shí)踐本錢本期商品銷售收入-本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)期末結(jié)存商品的實(shí)踐本錢期初庫(kù)存商品的進(jìn)價(jià)本錢本期購(gòu)進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)本錢-本期銷售商品的實(shí)踐本錢七、存貨清查存貨清查發(fā)生盤盈和盤虧經(jīng)過“待處置財(cái)富損溢核算，期末處置后該賬戶無余額。核算時(shí)分兩步：第一步，同意前調(diào)整為賬實(shí)相符；第二步，同意后結(jié)轉(zhuǎn)處置。一存貨盤盈二存貨

19、盤虧八、存貨減值一存貨跌價(jià)預(yù)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)按照本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量?？勺儸F(xiàn)凈值低于本錢的計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備，計(jì)入資產(chǎn)減值損失。假設(shè)減值要素曾經(jīng)消逝，減值的金額應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)預(yù)備金額內(nèi)予以恢復(fù)?？勺儸F(xiàn)凈值存貨的估計(jì)售價(jià)進(jìn)一步加工本錢估計(jì)銷售費(fèi)用和稅費(fèi)留意：假設(shè)存貨是直接用于出賣的，那么不需用減去進(jìn)一步加工本錢。二存貨跌價(jià)預(yù)備的會(huì)計(jì)處置設(shè)置“存貨跌價(jià)預(yù)備科目核算，跌價(jià)損失計(jì)入“資產(chǎn)減值損失。當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)預(yù)備存貨本錢可變現(xiàn)凈值存貨跌價(jià)預(yù)備已有貸方余額結(jié)果大于零為當(dāng)期補(bǔ)提；小于零應(yīng)在已計(jì)提的存貨跌價(jià)預(yù)備范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。第五節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資一、長(zhǎng)期股權(quán)投資概述一長(zhǎng)期股權(quán)投

20、資的概念長(zhǎng)期股權(quán)投資是指企業(yè)持有的對(duì)其子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或艱苦影響，并且在活潑市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。二長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算方法有本錢法和權(quán)益法兩種。1.本錢法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍1企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資；2企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或艱苦影響，并且在活潑市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。2.權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍1企業(yè)對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資；2企業(yè)對(duì)其聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。三設(shè)置的科目設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資、“投資收益等科目。在權(quán)益法核算

21、下，還要在長(zhǎng)期股權(quán)投資科目下設(shè)置“本錢、“損益調(diào)整、“其他權(quán)益變動(dòng)明細(xì)科目。二、采用本錢法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資一長(zhǎng)期股權(quán)投資初始本錢確實(shí)定非企業(yè)合并下，以支付現(xiàn)金獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按實(shí)踐支付的購(gòu)買價(jià)款，作為初始投資本錢。企業(yè)所發(fā)生的與獲得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢。假照實(shí)踐支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，作為應(yīng)收股利單獨(dú)核算，不計(jì)入初始投資本錢。二長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢法的賬務(wù)處置獲得、被投資單位宣告并收到現(xiàn)金股利、處置1.獲得長(zhǎng)期股權(quán)投資2.被投資單位宣告、派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)【留意】第一，確認(rèn)的應(yīng)收股利和投資收益按企業(yè)應(yīng)享有的份額計(jì)算

22、；第二，假設(shè)派發(fā)的現(xiàn)金股利是獲得時(shí)已宣告的，在收到時(shí)直接做應(yīng)收股利的收回。3.長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置處置獲得的價(jià)款減去長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確以為投資收益三、長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的核算一概述3.設(shè)置的明細(xì)科目在長(zhǎng)期股權(quán)投資科目下設(shè)“本錢、“損益調(diào)整和“其他權(quán)益變動(dòng)明細(xì)科目?！氨惧X1獲得投資時(shí)的初始本錢，2初始本錢小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，對(duì)初始本錢的調(diào)整，3處置時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的本錢?！皳p益調(diào)整1被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生虧損，2被投資單位宣告現(xiàn)金股利?！捌渌麢?quán)益變動(dòng)被投資單位除凈損益外一切者權(quán)益的其他變動(dòng)。二賬務(wù)處置1.獲得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，初始投資本錢大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位

23、可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢；初始投資本錢小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益營(yíng)業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢。2.持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損投資企業(yè)獲得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，按照應(yīng)享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈收益的份額，確認(rèn)投資收益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值?！玖粢狻客顿Y企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他本質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承當(dāng)額外

24、損失義務(wù)的除外。3.投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外一切者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)添加或減少資本公積其他資本公積。4.長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)踐獲得的價(jià)款和長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備。同時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的金額。四、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值一長(zhǎng)期股權(quán)投資減值金額確實(shí)定1.企業(yè)對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表日的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)將該股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至可收回金額。2.企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制

25、或艱苦影響、在活潑市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，該當(dāng)將該股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率對(duì)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確以為減值損失。二長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的會(huì)計(jì)處置減值的會(huì)計(jì)處置為：借記“資產(chǎn)減值損失；貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備。長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。四、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值一長(zhǎng)期股權(quán)投資減值金額確實(shí)定1.企業(yè)對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表日的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)將該股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至可收回金額。2.企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或艱苦影響、在活潑市場(chǎng)中沒有報(bào)

26、價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，該當(dāng)將該股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率對(duì)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確以為減值損失。二長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的會(huì)計(jì)處置減值的會(huì)計(jì)處置為：借記“資產(chǎn)減值損失；貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備。長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。第六節(jié)固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)一、固定資產(chǎn)一固定資產(chǎn)概述1.固定資產(chǎn)的概念和特征固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：第一，為消費(fèi)商品、提供勞務(wù)、出租或運(yùn)營(yíng)管理而持有的；第二，運(yùn)用年限超越一個(gè)會(huì)計(jì)年度。2.固定資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)1與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很能夠流入企業(yè)2該固定資產(chǎn)的本錢可以

27、可靠計(jì)量留意：第一，固定資產(chǎn)各組成部分具有不同運(yùn)用壽命或以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，該當(dāng)分別將各組成部分確以為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。第二，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，該當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)本錢；不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，該當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。3.固定資產(chǎn)的分類4.固定資產(chǎn)核算設(shè)置的科目企業(yè)經(jīng)過“固定資產(chǎn)、“累計(jì)折舊、“工程物資、“在建工程、“固定資產(chǎn)清理等科目核算固定資產(chǎn)的獲得、計(jì)提折舊、處置等情況。二獲得固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)該當(dāng)按照獲得時(shí)的本錢進(jìn)展初始計(jì)量。1.外購(gòu)固定資產(chǎn)外購(gòu)固定資產(chǎn)，其本錢包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀前所發(fā)生的

28、可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員的效力費(fèi)等。1購(gòu)置的不需求經(jīng)過建造過程即可運(yùn)用的固定資產(chǎn)，按照實(shí)踐支付的購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、專業(yè)人員的效力費(fèi)等，作為固定資產(chǎn)的本錢，計(jì)入“固定資產(chǎn)科目的借方?！玖粢狻科胀{稅人，企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)消費(fèi)運(yùn)營(yíng)用支付的增值稅，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。2購(gòu)入需求安裝的固定資產(chǎn)。應(yīng)在購(gòu)入不需求安裝的固定資產(chǎn)獲得本錢的根底上加上安裝調(diào)試本錢等，作為購(gòu)入固定資產(chǎn)的本錢，先經(jīng)過“在建工程科目歸集其本錢，待到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀時(shí)，再由“在建工程科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)科目?！玖粢狻科髽I(yè)以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)

29、沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)。按各固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總本錢進(jìn)展分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的本錢。2.建造固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價(jià)值。在核算時(shí)應(yīng)先經(jīng)過“在建工程科目，待到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀時(shí)再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)。1自營(yíng)工程2出包工程假設(shè)企業(yè)建造固定資產(chǎn)采用了出包方式，企業(yè)支付給建造商的工程價(jià)款經(jīng)過“在建工程科目核算，工程到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀時(shí)，按實(shí)踐發(fā)生的全部支出，由“在建工程科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)科目。三固定資產(chǎn)的折舊1.固定資產(chǎn)折舊概述企業(yè)該當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和運(yùn)用情況，合理確定固定資產(chǎn)的運(yùn)用壽命和估計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的運(yùn)用壽命、估計(jì)凈

30、殘值一經(jīng)確定，不得隨意變卦。1影響折舊的要素第一，固定資產(chǎn)原價(jià)計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)以月初應(yīng)計(jì)折舊的固定資產(chǎn)賬面原值為根據(jù)。第二，估計(jì)凈殘值第三，固定資產(chǎn)減值預(yù)備第四，固定資產(chǎn)的運(yùn)用壽命2計(jì)提折舊的范圍除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)一切固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：已提足折舊繼續(xù)運(yùn)用的固定資產(chǎn)；單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地?！玖粢狻康谝唬潭ㄙY產(chǎn)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月添加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。第二，固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)運(yùn)用，均不再計(jì)提折舊；提早報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊。第三，已到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀但尚未辦理開工決算的固定資產(chǎn)，該當(dāng)按照估計(jì)

31、價(jià)值確定其本錢，并計(jì)提折舊；待辦理開工決算后，再按實(shí)踐本錢調(diào)整原來的暫估價(jià)，但不需調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。第四，企業(yè)至少該當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的運(yùn)用壽命、估計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)展復(fù)核。如有改動(dòng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變卦。2.固定資產(chǎn)的折舊方法折舊方法可以采用平均年限法、任務(wù)量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。折舊方法的選擇該當(dāng)遵照可比性原那么，如需變卦，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以闡明。1年限平均法年折舊率=1-估計(jì)凈殘值率/估計(jì)運(yùn)用壽命年月折舊率=年折舊率/12月折舊額=固定資產(chǎn)原值月折舊率2任務(wù)量法3雙倍余額遞減法折舊率2/估計(jì)運(yùn)用年限100%直線折舊率的兩倍折舊額固定資產(chǎn)賬面凈值折舊率在固定資產(chǎn)折舊

32、年限到期的前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)的賬面凈值扣除估計(jì)凈殘值后的凈值平均攤銷。4年數(shù)總和法折舊率尚可運(yùn)用年限/估計(jì)運(yùn)用年限的年數(shù)總和100%折舊額固定資產(chǎn)原值估計(jì)凈殘值折舊率3.固定資產(chǎn)折舊的核算固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊該當(dāng)貸方記入“累計(jì)折舊科目，借方應(yīng)該根據(jù)固定資產(chǎn)的用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的本錢或者當(dāng)期損益。假設(shè)是根本消費(fèi)車間運(yùn)用應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用；假設(shè)是管理部門應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；假設(shè)是銷售部門應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用。四固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，該當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)本錢。如有被交換的部分，應(yīng)同時(shí)將被交換部分的賬面價(jià)值從該固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值中扣除。不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修繕

33、費(fèi)用等，該當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。五固定資產(chǎn)的處置企業(yè)出賣、報(bào)廢或者毀損的固定資產(chǎn)經(jīng)過“固定資產(chǎn)清理科目核算，清理的凈損益計(jì)入當(dāng)期損益。凈損益屬于籌建期間的計(jì)入“管理費(fèi)用；屬于消費(fèi)運(yùn)營(yíng)期間的計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入或“營(yíng)業(yè)外支出。六固定資產(chǎn)清查企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)展清查清點(diǎn)，以保證固定資產(chǎn)核算的真實(shí)性，充分發(fā)掘企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的潛力。在固定資產(chǎn)清查過程中，假設(shè)發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)填制固定資產(chǎn)盤盈盤虧報(bào)告表。清查固定資產(chǎn)的損溢，應(yīng)及時(shí)查明緣由，并按照規(guī)定程序報(bào)批處置。1.固定資產(chǎn)盤盈企業(yè)在財(cái)富清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期過失處置。企業(yè)在財(cái)富清查中盤盈的固定資產(chǎn)，在按管理權(quán)限

34、報(bào)經(jīng)同意處置前應(yīng)先經(jīng)過“以前年度損益調(diào)整科目核算。盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按重置本錢確定其入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)科目，貸記“以前年度損益調(diào)整科目。2.固定資產(chǎn)盤虧盤虧的固定資產(chǎn)經(jīng)過“待處置財(cái)富損溢科目核算。盤盈的固定資產(chǎn)，經(jīng)過“以前年度損益調(diào)整處置，不再經(jīng)過“待處置財(cái)富損溢科目；盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在減去過失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。如盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)同意的，在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)按上述規(guī)定進(jìn)展處置，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出闡明；假設(shè)其后同意處置的金額與已處置的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)工程的年初數(shù)。七固定資產(chǎn)減值固定資產(chǎn)在資產(chǎn)

35、負(fù)債表日的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)將該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，同時(shí)確以為資產(chǎn)減值損失，計(jì)提固定資產(chǎn)減值預(yù)備。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。二、投資性房地產(chǎn)一概述投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)該當(dāng)可以單獨(dú)計(jì)量和出賣。1.投資性房地產(chǎn)的范圍1已出租的土地運(yùn)用權(quán)：企業(yè)以運(yùn)營(yíng)租賃方式出租的土地運(yùn)用權(quán)，包括自行開發(fā)完成后用于出租的土地運(yùn)用權(quán)。用于出租的土地運(yùn)用權(quán)是指企業(yè)經(jīng)過出讓或轉(zhuǎn)讓方式獲得的土地運(yùn)用權(quán)。【留意】第一，企業(yè)以運(yùn)營(yíng)方式租入建筑物或土地運(yùn)用權(quán)再轉(zhuǎn)租給其他單位或個(gè)人的，不屬于投資性房地產(chǎn)，也不能確以為企業(yè)

36、的資產(chǎn)。第二，已出租的投資性房地產(chǎn)租賃期屆滿，因暫時(shí)空置但繼續(xù)用于出租的，仍作為投資性房地產(chǎn)。2持有并預(yù)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地運(yùn)用權(quán)：企業(yè)獲得的、預(yù)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地運(yùn)用權(quán)【留意】按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定認(rèn)定的閑置土地，不屬于投資性房地產(chǎn)。3已出租的建筑物：企業(yè)以運(yùn)營(yíng)租賃方式出租的建筑物，包括自行建造或開發(fā)完成后用于出租的房屋等?！玖粢狻砍鲎獾慕ㄖ飸?yīng)是企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)的建筑物2.不屬于投資性房地產(chǎn)的范圍1自用房地產(chǎn)：為消費(fèi)商品、提供勞務(wù)或者運(yùn)營(yíng)管理而持有的房地產(chǎn)。如企業(yè)的廠房、辦公樓、運(yùn)營(yíng)用土地等。【留意】企業(yè)出租給本企業(yè)職工居住的宿舍，即使按照市場(chǎng)價(jià)錢收取租金，也不屬于投資性房地產(chǎn)。2作為存貨的房地產(chǎn)：房

37、地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在正常運(yùn)營(yíng)過程中銷售的或?yàn)殇N售而正在開發(fā)的商品房和土地。3.投資性房地產(chǎn)特殊情況的判別1一項(xiàng)房地產(chǎn)，部分用于賺取租金或資本增值，部分用于消費(fèi)商品、提供勞務(wù)或運(yùn)營(yíng)管理，用于賺取租金或資本增值的部分，假設(shè)可以單獨(dú)計(jì)量和出賣的，可以將該部分確以為投資性房地產(chǎn)。2企業(yè)將建筑物出租并按出租協(xié)議向承租人提供保安和維修等其他效力，所提供的其他效力在整個(gè)協(xié)議中不艱苦的，可以將該建筑物確以為投資性房地產(chǎn)；所提供的其他效力在整個(gè)協(xié)議中如為艱苦的，該建筑物應(yīng)視為企業(yè)的運(yùn)營(yíng)場(chǎng)所，該當(dāng)確以為自用房地產(chǎn)。3企業(yè)擁有并自行運(yùn)營(yíng)的旅館飯店，不屬于投資性房地產(chǎn)。假設(shè)將其擁有的旅館飯店部分或全部出租，且出租的部分可以

38、單獨(dú)計(jì)量和出賣的，出租的部分可以確以為投資性房地產(chǎn)。二投資性房地產(chǎn)的獲得投資性房地產(chǎn)該當(dāng)按照本錢進(jìn)展初始計(jì)量。1外購(gòu)：包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。2自建：由建造該項(xiàng)資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀前所發(fā)生的一切必要支出構(gòu)成。三投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量原那么：企業(yè)通常該當(dāng)采用本錢方式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)展后續(xù)計(jì)量，也可采用公允價(jià)值方式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)展后續(xù)計(jì)量。但同一企業(yè)只能采用一種方式對(duì)一切投資性房地產(chǎn)進(jìn)展后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量方式。1.采用本錢方式進(jìn)展后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)按固定資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)展后續(xù)計(jì)量，按期月計(jì)提折舊，存在減值跡象的，按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定處置?！玖粢狻?/p>

39、投資性房地產(chǎn)作為企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)的，應(yīng)經(jīng)過“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢科目核算相關(guān)的損益。2.采用公允價(jià)值方式進(jìn)展后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)企業(yè)只需存在確鑿證聽闡明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值可以繼續(xù)可靠獲得的，才可以采用公允價(jià)值方式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)展后續(xù)計(jì)量。采用公允價(jià)值方式后續(xù)計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)展攤銷，該當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為根底調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益公允價(jià)值變動(dòng)損益。1獲得租金收入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入；2資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)價(jià)3.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量方式的變卦企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量方式一經(jīng)確定，不得隨意變卦。本錢方式轉(zhuǎn)為公允

40、價(jià)值方式的，該當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變卦處置。將計(jì)量方式變卦時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益未分配利潤(rùn)。已采用公允價(jià)值方式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值方式轉(zhuǎn)為本錢方式。四投資性房地產(chǎn)的處置企業(yè)出賣、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，該當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。實(shí)踐收到的處置收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入；處置投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)入其他業(yè)務(wù)本錢。1.采用本錢方式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的處置借：銀行存款處置收入凈額貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)本錢投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊攤銷投資性房地產(chǎn)減值預(yù)備貸：投資性房地產(chǎn)2.采用公允價(jià)值方式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的處置借：

41、銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)本錢貸：投資性房地產(chǎn)本錢投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)或借記借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：其他業(yè)務(wù)本錢 或相反分錄第七節(jié)無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)一無形資產(chǎn)的概念和特征無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形狀的可識(shí)別非貨幣性資產(chǎn)。1.不具有實(shí)物形狀；2.具有可識(shí)別性；3.屬于非貨幣性資產(chǎn)。二無形資產(chǎn)的內(nèi)容無形資產(chǎn)包括：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)和土地運(yùn)用權(quán)。1.專利權(quán)2.商標(biāo)權(quán)3.土地運(yùn)用權(quán)4.非專利技術(shù)5.著作權(quán)6.特許權(quán)三無形資產(chǎn)的核算企業(yè)經(jīng)過“無形資產(chǎn)、“累計(jì)攤銷等科目核算。1.無形資產(chǎn)的獲得無形資產(chǎn)應(yīng)按本錢進(jìn)展初始計(jì)量。1外購(gòu)的無形資產(chǎn)，其本

42、錢包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定用途前所發(fā)生的其他支出。2企業(yè)自行研討開發(fā)的無形資產(chǎn)，其本錢包括在滿足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無形資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定用途前所發(fā)生的可直接歸屬于該無形資產(chǎn)的發(fā)明、消費(fèi)并使該資產(chǎn)可以以管理層預(yù)定的方式運(yùn)作的必要支出總和。企業(yè)內(nèi)部研討開發(fā)工程所發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)分研討階段支出和開發(fā)階段支出。研討階段支出計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用；開發(fā)階段支出符合資本化條件的，該當(dāng)確以為無形資產(chǎn)；不符合資本化條件的，該當(dāng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。2.無形資產(chǎn)的攤銷1企業(yè)該當(dāng)于獲得無形資產(chǎn)時(shí)分析判別其運(yùn)用壽命。運(yùn)用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)展攤銷，運(yùn)用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷期末進(jìn)展減值測(cè)試。2無

43、形資產(chǎn)應(yīng)自可供運(yùn)用當(dāng)月起開場(chǎng)攤銷，處置當(dāng)月不再攤銷。3無形資產(chǎn)攤銷方法包括直線法、消費(fèi)總量法等。4無形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處置。3.無形資產(chǎn)的處置企業(yè)出賣無形資產(chǎn)，應(yīng)將所得價(jià)款與該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。4.無形資產(chǎn)減值假設(shè)無形資產(chǎn)的估計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值，那么該當(dāng)計(jì)提無形資產(chǎn)減值預(yù)備。二、其他資產(chǎn)其他資產(chǎn)是指除上述資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，如長(zhǎng)等待攤費(fèi)用。長(zhǎng)等待攤費(fèi)用，是指企業(yè)曾經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以上不含1年的各項(xiàng)費(fèi)用。長(zhǎng)等待攤費(fèi)用該當(dāng)單獨(dú)核算，在費(fèi)用工程的受害期限內(nèi)分期平均攤銷。如以運(yùn)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等

44、。假設(shè)長(zhǎng)等待攤的費(fèi)用工程不能使以后會(huì)計(jì)期間受害的，該當(dāng)將尚未攤銷的該工程的攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。2021年初級(jí)考試會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)章節(jié)要點(diǎn)總結(jié)-負(fù)債一、負(fù)債的定義負(fù)債是指企業(yè)過去的買賣或者事項(xiàng)構(gòu)成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債具有的特征：一是企業(yè)承當(dāng)?shù)默F(xiàn)時(shí)義務(wù)。二負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。三是有過去的買賣或事項(xiàng)構(gòu)成的。二、負(fù)債的分類負(fù)債普通按其歸還速度或歸還時(shí)間的長(zhǎng)短劃分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債兩類。流動(dòng)負(fù)債是指將在1年或超越1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)歸還的債務(wù)，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付利息等。長(zhǎng)期借款是指歸還期在1年或超越1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長(zhǎng)期

45、借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。第一節(jié)短期借款一、獲得和歸還企業(yè)經(jīng)過“短期借款賬戶核算短期借款的獲得、歸還情況。獲得短期借款時(shí)貸記“短期借款，歸還時(shí)借記“短期借款。二、計(jì)息1.企業(yè)普通采用月末預(yù)提的方式，在資產(chǎn)負(fù)債表日按計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸記“應(yīng)付利息。2.實(shí)踐支付利息時(shí)，根據(jù)曾經(jīng)預(yù)提的利息，借記“應(yīng)付利息科目，根據(jù)應(yīng)計(jì)利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用科目，根據(jù)應(yīng)付利息總額，貸記“銀行存款科目。第二節(jié)應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)一、應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購(gòu)買資料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等運(yùn)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。會(huì)計(jì)分錄如下：發(fā)生時(shí)借：原資料等貸：應(yīng)付賬款歸還時(shí)：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款轉(zhuǎn)銷時(shí)：借：

46、應(yīng)付賬款貸：營(yíng)業(yè)外收入一發(fā)生1.貨物與發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)，待貨物驗(yàn)收入庫(kù)后，按發(fā)票賬單登記入賬；2.貨物與發(fā)票賬單不同時(shí)到達(dá)，待月份終了時(shí)暫估入賬，下月初紅字沖銷；【留意】應(yīng)付賬款普通按應(yīng)付金額入賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。假設(shè)購(gòu)入的資產(chǎn)在構(gòu)成一筆應(yīng)付賬款時(shí)是帶有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)付賬款的入賬金額確實(shí)定按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總值確定。在這種方法下，應(yīng)按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)付賬款科目，獲得的現(xiàn)金折扣，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。二歸還會(huì)計(jì)分錄如下：附有現(xiàn)金折扣條件的應(yīng)付賬款歸還時(shí)借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款實(shí)踐歸還的金額財(cái)務(wù)費(fèi)用享有的現(xiàn)金折扣三轉(zhuǎn)銷企業(yè)將應(yīng)付賬款劃轉(zhuǎn)出去，或者確實(shí)無法

47、支付的應(yīng)付賬款，直接轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收二、應(yīng)付票據(jù)一應(yīng)付票據(jù)概述應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購(gòu)買資料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。二不帶息票據(jù)的賬務(wù)處置1.獲得時(shí)，按面值計(jì)入“應(yīng)付票據(jù)的貸方。假設(shè)開出的是銀行承兌匯票，應(yīng)將支付的手續(xù)費(fèi)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用。2.到期按面值支付款項(xiàng)。3.開出并承兌的商業(yè)承兌匯票假設(shè)不能如期支付的，應(yīng)在票據(jù)到期時(shí)，將“應(yīng)付票據(jù)票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款科目。企業(yè)應(yīng)付銀行承兌匯票到期不能支付，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)作“短期借款。會(huì)計(jì)分錄如下：發(fā)生時(shí)：借：原資料等貸：應(yīng)付票據(jù)面值歸還時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款到期不能歸還轉(zhuǎn)銷時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)

48、付賬款商業(yè)承兌匯票短期借款銀行承兌匯票三帶息票據(jù)的賬務(wù)處置1.獲得時(shí)，按面值計(jì)入“應(yīng)付票據(jù)的貸方。2.帶息票據(jù)應(yīng)于期末計(jì)算應(yīng)付利息，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，添加應(yīng)付票據(jù)的賬面余額。3.應(yīng)付票據(jù)的到期歸還和轉(zhuǎn)銷。三、應(yīng)付利息應(yīng)付利息核算企業(yè)按照合同商定應(yīng)支付的利息，包括短期借款、分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。四、預(yù)收賬款預(yù)收賬款核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。與應(yīng)付賬款不同，預(yù)收賬款所構(gòu)成的負(fù)債不是以貨幣歸還，而是以貨物償付。預(yù)收到貨款時(shí)，借記“銀行存款科目，貸記“預(yù)收賬款科目；銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，借記“預(yù)收賬款科目，按照實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目，按照增值稅公用發(fā)

49、票上注明的增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額等科目。企業(yè)預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多時(shí)，可以不設(shè)置“預(yù)收賬款科目，直接將預(yù)收到的款項(xiàng)計(jì)入“應(yīng)收賬款科目的貸方。第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬一、應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容應(yīng)付職工薪酬核算的內(nèi)容包括：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利等。二、應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處置企業(yè)經(jīng)過“應(yīng)付職工薪酬科目核算應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、運(yùn)用等情況。會(huì)計(jì)分錄如下：確認(rèn)或計(jì)提時(shí)：借：消費(fèi)本錢、管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬實(shí)踐發(fā)放或結(jié)算時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款一貨幣性職工薪酬確實(shí)認(rèn)和發(fā)放1.工

50、資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼2.職工福利和社會(huì)保險(xiǎn)確實(shí)認(rèn)和發(fā)放對(duì)于社會(huì)保險(xiǎn)等國(guó)家規(guī)定了計(jì)提根底和計(jì)提比例的，按照國(guó)家規(guī)定的規(guī)范計(jì)提；對(duì)于職工福利等國(guó)家沒有規(guī)定計(jì)提根底和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)歷史閱歷數(shù)據(jù)和實(shí)踐情況合理估計(jì)。二非貨幣性職工薪酬確實(shí)認(rèn)和發(fā)放1.企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職任務(wù)為非貨幣性福利的，應(yīng)按公允價(jià)值作為應(yīng)付職工薪酬計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢或當(dāng)期費(fèi)用；發(fā)放時(shí)應(yīng)確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)本錢。會(huì)計(jì)分錄如下：確認(rèn)時(shí)：借：消費(fèi)本錢等貸：應(yīng)付職工薪酬產(chǎn)品的含稅價(jià)款發(fā)放時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢貸：庫(kù)存商品2.企業(yè)將住房無償提供應(yīng)職工運(yùn)用的，應(yīng)將計(jì)提的折舊作為應(yīng)付職工

51、薪酬計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢或當(dāng)期費(fèi)用； 會(huì)計(jì)分錄為確認(rèn)時(shí)借：消費(fèi)本錢、管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)提折舊額發(fā)放時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬貸：累計(jì)折舊3.企業(yè)將租賃的住房無償提供應(yīng)職工運(yùn)用的，應(yīng)將每期應(yīng)付的租金作為應(yīng)付職工薪酬計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢或到期費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄為確認(rèn)時(shí)借：消費(fèi)本錢、管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付租金發(fā)放時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款實(shí)踐支付的租金第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)一、應(yīng)交稅費(fèi)概述二、應(yīng)交增值稅一增值稅概述1.增值稅的概念及納稅人2.增值稅類型3.設(shè)置的科目二普通納稅企業(yè)的賬務(wù)處置1.采購(gòu)商品和接受應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額企業(yè)從國(guó)內(nèi)采購(gòu)商品或接受應(yīng)稅勞務(wù)等，根據(jù)增值稅專業(yè)發(fā)票上注明的增值稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)

52、應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額?！玖粢狻康谝?，企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)支付的增值稅，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在購(gòu)置當(dāng)期全部一次性扣除。第二，對(duì)于購(gòu)入的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、收買廢舊物資等可以按買價(jià)或收買金額的一定比率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。第三，屬于購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)即能認(rèn)定進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的，直接將增值稅公用發(fā)票上注明的增值稅額計(jì)入購(gòu)入貨物及接受勞務(wù)的本錢。第四，企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物以及在消費(fèi)運(yùn)營(yíng)過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。2.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生管理緣由呵斥的非常損失，以及將購(gòu)進(jìn)貨物改動(dòng)用途用于非應(yīng)稅工程等，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能再抵扣，轉(zhuǎn)入“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)

53、出。3.銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)及視同銷售行為銷項(xiàng)稅額1企業(yè)銷售商品或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照不含稅收入和增值稅稅率計(jì)算確認(rèn)“銷項(xiàng)稅額。2企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅工程、集體福利或個(gè)人消費(fèi)，稅法上視同銷售行為，計(jì)算確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。注：假設(shè)企業(yè)銷售貨物或者提供勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按公式“銷售額含稅銷售額1稅率復(fù)原為不含稅銷售額，并按不含稅銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。4.出口退稅5.交納增值稅交納增值稅，經(jīng)過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅已交稅金核算。三小規(guī)模納稅企業(yè)的核算小規(guī)模納稅企業(yè)的特點(diǎn)：小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，普通情況下，只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅公用發(fā)票；小規(guī)模納

54、稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡(jiǎn)易方法計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額；小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售額不包括其應(yīng)納增值稅額。小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入貨物無論能否具有增值稅公用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，不得由銷項(xiàng)稅額抵扣，而計(jì)入購(gòu)入貨物的本錢。小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售收入按不含稅價(jià)錢計(jì)算。三、應(yīng)交消費(fèi)稅的核算一消費(fèi)稅概述第一，消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，對(duì)消費(fèi)、委托加工、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品征收的；第二，征收方法有從價(jià)定率和從量定額兩種；第三，從價(jià)定率征收的，按不含增值稅的銷售額乘以消費(fèi)稅稅率。二應(yīng)交消費(fèi)稅的賬務(wù)處置1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品企業(yè)將消費(fèi)的應(yīng)稅消費(fèi)品直接對(duì)外銷售的，其應(yīng)交納的消費(fèi)稅，經(jīng)過“營(yíng)業(yè)稅金及附加科目核算。2.自產(chǎn)

55、自用應(yīng)稅消費(fèi)品企業(yè)將消費(fèi)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程等，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“在建工程等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅科目；將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于對(duì)外投資、分配給職工等，應(yīng)該借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅科目。3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品在會(huì)計(jì)處置時(shí)，需求交納消費(fèi)稅的委托加工物資，于委托方提貨時(shí)，由受托方代收代交稅款。受托方按應(yīng)扣稅款金額，借記“應(yīng)收賬款“銀行存款等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅科目。委托加工物資收回后，直接用于銷售的，委托方應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的本錢；委托加工物資收回后用于延續(xù)消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，委托方應(yīng)按已由受

56、托方代收代交的消費(fèi)稅款，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅科目。4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交納的消費(fèi)稅，計(jì)入該項(xiàng)物資的本錢。四、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅一概述營(yíng)業(yè)稅是對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的稅種。營(yíng)業(yè)稅以營(yíng)業(yè)額作為計(jì)稅根據(jù)。二賬務(wù)處置企業(yè)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加、“固定資產(chǎn)清理科目。五、其他應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交資源稅對(duì)外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加，自產(chǎn)自用的應(yīng)計(jì)入“消費(fèi)本錢、“制造費(fèi)用。二應(yīng)交城市維護(hù)建立稅應(yīng)納稅額應(yīng)交增值稅應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅適用稅率企業(yè)應(yīng)交的城市維護(hù)建立稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建立稅。實(shí)踐上

57、交時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建立稅科目，貸記“銀行存款科目。三應(yīng)交教育費(fèi)附加企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交的教育費(fèi)附加，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加。實(shí)踐上交時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加科目，貸記“銀行存款科目。四應(yīng)交土地增值稅土地增值稅按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所獲得的增值額和規(guī)定的稅率計(jì)算征收，經(jīng)過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅科目核算。企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地運(yùn)用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅；土地運(yùn)用權(quán)在“無形資產(chǎn)科目核算的，按實(shí)踐收到的金額，借記“銀行存款科目，按應(yīng)交的土地增值稅，貸記“應(yīng)交

58、稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅，同時(shí)沖減“無形資產(chǎn)賬面價(jià)值，將其差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。五應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地運(yùn)用稅、車船稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)企業(yè)應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地運(yùn)用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)記入“管理費(fèi)用科目。六應(yīng)交個(gè)人所得稅企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的代扣代交的職工個(gè)人所得稅，記入“應(yīng)付職工薪酬科目。第五節(jié)應(yīng)付股利及其他應(yīng)付款一、應(yīng)付股利在會(huì)計(jì)核算中設(shè)置“應(yīng)付股利科目核算企業(yè)根據(jù)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議同意的利潤(rùn)分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。應(yīng)付股利包括應(yīng)付給投資者的現(xiàn)金股利、應(yīng)付給國(guó)家以及其他單位的個(gè)人的利潤(rùn)等。應(yīng)支付給其他單位或個(gè)人的利潤(rùn)也經(jīng)過“應(yīng)付股利科目核算。企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)經(jīng)過的利潤(rùn)分配方案中擬

59、分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，不做賬務(wù)處置。二、其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款是指除應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利等運(yùn)營(yíng)活動(dòng)以外的其他應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，如應(yīng)付租入包裝物租金、存入保證金等。一、長(zhǎng)期借款概述長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上不含1年的各種借款。二、長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處置企業(yè)應(yīng)經(jīng)過“長(zhǎng)期借款科目核算長(zhǎng)期借款的獲得和歸還情況，并分別設(shè)置本金、利息調(diào)整等進(jìn)展明細(xì)核算。一獲得長(zhǎng)期借款二發(fā)生長(zhǎng)期借款利息長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用該當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照實(shí)踐利率法計(jì)算確定。利息費(fèi)用應(yīng)按以下原那么計(jì)入有關(guān)本錢、費(fèi)用：屬于籌建期間的，計(jì)入管理費(fèi)用；屬于消費(fèi)運(yùn)營(yíng)期間的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)

60、用。假設(shè)長(zhǎng)期借款用于購(gòu)建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀前所發(fā)生的該當(dāng)資本化的利息支出數(shù)，計(jì)入在建工程本錢。長(zhǎng)期借款的應(yīng)付利息按合同利率計(jì)算確定。三歸還借款企業(yè)歸還長(zhǎng)期借款的本金時(shí)，應(yīng)按歸還的金額，借記“長(zhǎng)期借款本金科目，貸記“銀行存款科目；按歸還的利息，借記“應(yīng)付利息科目，貸記“銀行存款科目。 第七節(jié)應(yīng)付債券及長(zhǎng)期應(yīng)付款一、應(yīng)付債券一應(yīng)付債券概述債券的發(fā)行價(jià)錢受同期實(shí)踐利率的影響較大，當(dāng)債券的票面利率高于實(shí)踐利率時(shí)，按超越票面價(jià)值的價(jià)錢發(fā)行稱為溢價(jià)發(fā)行；當(dāng)債券的票面利率低于實(shí)踐利率時(shí)，按低于票面價(jià)值的價(jià)錢發(fā)行稱為折價(jià)發(fā)行；當(dāng)債券的票面利率與實(shí)踐利率一致時(shí)，按票面價(jià)值的價(jià)錢發(fā)行稱為