負(fù)債的相關(guān)考點(diǎn)

1、更多企業(yè)學(xué)院： 中小企業(yè)治理全能版183套講座+89700份資料總經(jīng)理、高層治理49套講座+16388份資料中層治理學(xué)院46套講座+6020份資料國學(xué)智慧、易經(jīng)46套講座人力資源學(xué)院56套講座+27123份資料各時期職員培訓(xùn)學(xué)院77套講座+ 324份資料職員治理企業(yè)學(xué)院67套講座+ 8720份資料工廠生產(chǎn)治理學(xué)院52套講座+ 13920份資料財(cái)務(wù)治理學(xué)院53套講座+ 17945份資料銷售經(jīng)理學(xué)院56套講座+ 14350份資料銷售人員培訓(xùn)學(xué)院72套講座+ 4879份資料第九章 負(fù)債【考點(diǎn)一】短期借款1、短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。2、設(shè)置“短期

2、借款本金”、“短期借款利息調(diào)整”明細(xì)科目進(jìn)行核算；3、關(guān)于短期借款的利息，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制將應(yīng)計(jì)的金額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“利息支出（金融企業(yè)）”等科目，貸記“應(yīng)付利息”等科目；歸還本金時借記“短期借款”，貸記“銀行存款”科目?！究键c(diǎn)二】以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債【提示】這一類金融負(fù)債能夠比照以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)進(jìn)行理解和把握。（一）以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的內(nèi)容1.交易性金融負(fù)債滿足以下條件之一的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融負(fù)債：（1）承擔(dān)該金融負(fù)債的目的，要緊是為了近期內(nèi)出售或回購。（2）屬于進(jìn)行集中治理的可辨認(rèn)金融工具

3、組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采納短期獲利方式對該組合進(jìn)行治理。在這種情況下，即使組合中有某個組成項(xiàng)目持有的期限稍長也不受阻礙。（3）屬于衍生工具。然而，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具與在活躍市場中沒有報(bào)價且其公允價值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該項(xiàng)權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。2.直接指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債企業(yè)不能隨意將某項(xiàng)金融負(fù)債直接指定為“直接指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債”。（二）以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的確認(rèn)1.金融負(fù)債確認(rèn)的條件企業(yè)成為金融工具合同的一方時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一

4、項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。依照此確認(rèn)條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將衍生工具合同形成的義務(wù)，確認(rèn)為金融負(fù)債。2.金融負(fù)債終止確認(rèn)（1）金融負(fù)債的現(xiàn)時義務(wù)全部或部分差不多解除的，才能終止確認(rèn)該金融負(fù)債或其一部分。（2）金融負(fù)債現(xiàn)時義務(wù)的解除可能會涉及到其他復(fù)雜情形企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重分析交易的法律形式和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)?！咎崾尽繉鹑谫Y產(chǎn)進(jìn)行終止確認(rèn)要緊看經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，該處經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要緊強(qiáng)調(diào)風(fēng)險與酬勞是否差不多轉(zhuǎn)移，更多的關(guān)注現(xiàn)金流量，也許金融資產(chǎn)差不多轉(zhuǎn)移，但其獲得現(xiàn)金流量的權(quán)利尚未轉(zhuǎn)移。而金融負(fù)債是否能夠終止確認(rèn)則要緊看義務(wù)是否轉(zhuǎn)移。金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要緊看風(fēng)險與酬勞；金融負(fù)債終止確認(rèn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要緊看義務(wù)。（三）以公允價值計(jì)

5、量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的計(jì)量1.金融負(fù)債的初始計(jì)量企業(yè)初始確認(rèn)金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計(jì)量。關(guān)于以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）；關(guān)于其他類不的金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。其中，金融負(fù)債的公允價值，應(yīng)當(dāng)以市場交易價格為基礎(chǔ)確定。【提示】企業(yè)發(fā)行的以短期獲利方式或者是對企業(yè)有利時專門快就要收回的債券。目的是短期獲利，不是籌集資金。交易性金融負(fù)債產(chǎn)生時發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入 “投資收益”科目，而不是“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。2.金融負(fù)債的后續(xù)計(jì)量以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價值進(jìn)行后續(xù)計(jì)

6、量，其公允價值變動形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。“交易性金融負(fù)債”科目核算，可按交易性金融負(fù)債的類不和品種，分不“成本”、“公允價值變動”等進(jìn)行明細(xì)核算。（四）以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的會計(jì)處理1.企業(yè)承擔(dān)交易性金融負(fù)債借：銀行存款【按實(shí)際收到的金額】投資收益【按發(fā)生的交易費(fèi)用】貸：交易性金融負(fù)債成本【按其公允價值】2.交易性金融負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的利息借：投資收益貸：應(yīng)付利息3.資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融負(fù)債的公允價值高于其賬面余額的差額借：公允價值變動損益貸：交易性金融負(fù)債公允價值變動 【公允價值高于其賬面余額的差額】公允價值低于其賬面余額的

7、差額做相反的會計(jì)分錄。4.回購交易性金融負(fù)債借：交易性金融負(fù)債成本交易性金融負(fù)債公允價值變動貸：銀行存款投資收益(或借方)借：公允價值變動損益貸：投資收益【例1】2007年1月1日甲金融企業(yè)為進(jìn)行投資按面值發(fā)行一批債券，該債券面值100萬元，期限為0.5年，票面年利率為4%，每3個月付息一次，另發(fā)生交易費(fèi)用2萬元。所籌集資金同時購買的一批發(fā)行的債券。甲金融企業(yè)發(fā)行的債券作為交易性金融負(fù)債，將購買的債券作為交易性金融資產(chǎn)。假定該債券能夠提早贖回。借：銀行存款100-2=98投資收益2貸：交易性金融負(fù)債成本100（2）3月31日，該債券公允價值為90萬元。借：投資收益1004%4=1貸：應(yīng)付利息1

8、借：應(yīng)付利息1貸：銀行存款1借：交易性金融負(fù)債公允價值變動10貸：公允價值變動損益10（3）4月1日，將該債券提早贖回借：交易性金融負(fù)債成本100投資收益10貸：銀行存款 100交易性金融負(fù)債公允價值變動 10借：公允價值變動損益 10貸：投資收益 10【考點(diǎn)三】應(yīng)付票據(jù)1.帶息應(yīng)付票據(jù)如為帶息票據(jù)，其票據(jù)的面值確實(shí)是票據(jù)的現(xiàn)值。期末，對尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計(jì)提利息，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；票據(jù)到期支付票款時，尚未計(jì)提的利息部分直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。2.不帶息其票據(jù)的面值確實(shí)是票據(jù)到期時的應(yīng)付金額。3.會計(jì)核算應(yīng)付票據(jù)到期時借記應(yīng)付票據(jù)，貸記銀行存款；無力支付的商業(yè)承兌匯票，將應(yīng)付票據(jù)的賬面價值轉(zhuǎn)入“

9、應(yīng)付賬款”科目；無力支付的銀行承兌匯票，按應(yīng)付票據(jù)的到期值轉(zhuǎn)入“短期借款”科目?！究键c(diǎn)四】應(yīng)付及預(yù)收賬款（一）應(yīng)付賬款1.入賬價值一般按應(yīng)付金額入賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。關(guān)于現(xiàn)金折扣，按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總值（即不扣除折扣）入賬。今后實(shí)際獲得的現(xiàn)金折扣，直接沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。因債權(quán)單位撤銷或其他緣故，企業(yè)無法或無需支付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。2.入賬時刻物資與發(fā)票賬單同時到達(dá)，待物資驗(yàn)收入庫后，按發(fā)票賬單登記入賬；物資與發(fā)票賬單不同時到達(dá)，月份終了估價入賬，借記原材料，貸記應(yīng)付賬款，下月初將此筆分錄沖掉，等發(fā)票到達(dá)后再做分錄。（二）預(yù)收賬款預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，

10、也可不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方，但在財(cái)務(wù)報(bào)表中依照明細(xì)賬分析后分開列報(bào)。【考點(diǎn)五】職工薪酬（一）職工的范圍職工包括三類：（1）與企業(yè)訂立正式勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；（2）未與企業(yè)訂立正式勞動合同、但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等；（3）在企業(yè)的打算和操縱下，雖與企業(yè)未訂立正式勞動合同或企業(yè)未正式任命，但為企業(yè)提供了類似服務(wù)的人員，如企業(yè)與中介機(jī)構(gòu)簽訂的勞務(wù)人員等也視同企業(yè)職工處理。（二）涵義和內(nèi)容1.職工薪酬的涵義指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的酬勞以及其他相關(guān)支出，包括職工在職期間（如工資）和離職后提

11、供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬?！咎崾尽勘緶?zhǔn)則中的“職工薪酬”是廣義的概念，其范圍大于通常理解的工資和福利費(fèi)。2.職工薪酬的內(nèi)容（1）職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；（2）職工福利費(fèi)；（3）醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)（包括依照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)向社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的差不多養(yǎng)老保險費(fèi)，以及依照企業(yè)年金打算向企業(yè)年金基金相關(guān)治理人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)。以購買商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇，也屬于職工薪酬。）、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)；【提示】差不多養(yǎng)老保險和補(bǔ)充養(yǎng)老保險（年金）在企業(yè)計(jì)提時的會計(jì)處理方法是一致

12、的，均屬于設(shè)定提存打算。目前在中國，設(shè)定受益打算尚無法律依據(jù)。即差不多養(yǎng)老保險和補(bǔ)充養(yǎng)老保險，企業(yè)在交納完后今后需要承擔(dān)的義務(wù)是確定的，僅限于提取的部分，實(shí)際發(fā)生超過提取部分的企業(yè)不負(fù)擔(dān)，這種做法稱為設(shè)定提存打算。（4）住房公積金；【提示】簡稱“五險一金”。（5）工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償（辭退福利）；（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。如企業(yè)提供給職工以權(quán)益結(jié)算的認(rèn)股權(quán)、以現(xiàn)金結(jié)算但以權(quán)益工具公允價值為基礎(chǔ)確定的現(xiàn)金股票增值權(quán)等。分以權(quán)益結(jié)算(確實(shí)將股票按照原來承諾的價格賣給職工)和以現(xiàn)金結(jié)算（將股票增值的部分以現(xiàn)金來支付。）第2

13、種方式，即以現(xiàn)金結(jié)算的方式通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。以權(quán)益結(jié)算的方式在核算中不通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，通過“資本公積其他資本公積”科目核算。【例題1】下列項(xiàng)目中，屬于職工薪酬的有（ ）。A.職工福利費(fèi) B.住房公積金 C.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 D.職工子女贍養(yǎng)福利【答案】ABCD【解析】職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的酬勞以及其他相關(guān)支出。上述選項(xiàng)均屬于職工薪酬的范圍。（三）職工薪酬的確認(rèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償外，應(yīng)依照職工提供服務(wù)的受益對象，分不下列情況處理：1.應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)

14、負(fù)擔(dān)的職工薪酬計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；2.應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬計(jì)入建筑固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本；3.上述兩項(xiàng)之外的其他職工薪酬計(jì)入當(dāng)期損益?！咎崾尽?要求確認(rèn)采納權(quán)責(zé)發(fā)生制而不是收付實(shí)現(xiàn)制。不是到款項(xiàng)實(shí)際支付時才計(jì)入費(fèi)用。這一變化對傳統(tǒng)的工資阻礙不大，但對退休金的阻礙專門大。2要求對除了辭退福利之外的職工薪酬均按照受益對象分配計(jì)入成本費(fèi)用，理論上會導(dǎo)致產(chǎn)品成本提高，因?yàn)楝F(xiàn)行實(shí)務(wù)中部分職工薪酬性質(zhì)的款項(xiàng)，如工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，以及“五險一金”中的部分支出，差不多上直接在治理費(fèi)用中列支的，而按照新準(zhǔn)則規(guī)定，也需要在成本、費(fèi)用之間分?jǐn)偂＞唧w可分配計(jì)入的對象由存貨、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)類準(zhǔn)

15、則規(guī)范。注意：第一，職工薪酬的確認(rèn)時點(diǎn)：在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會計(jì)期間；第二，在8項(xiàng)構(gòu)成內(nèi)容中，辭退福利具有專門性，辭退福利直接計(jì)入治理費(fèi)用。（四）職工薪酬的計(jì)量及會計(jì)處理1.貨幣性職工薪酬（如工資、職工福利費(fèi)、養(yǎng)老等保險費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等）（1）具有明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的職工薪酬。關(guān)于國家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的的職工薪酬項(xiàng)目企業(yè)應(yīng)按照國家規(guī)定的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)量企業(yè)承擔(dān)的職工薪酬義務(wù)和計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬。如，應(yīng)向社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)等繳納的醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)，應(yīng)向住房公積金治理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積金，以及工會經(jīng)費(fèi)（工資總額的2%）和職工教育

16、經(jīng)費(fèi)（工資總額的1.5%）等。借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用治理費(fèi)用銷售費(fèi)用在建工程研發(fā)支出資本化支出貸：應(yīng)付職工薪酬工資職工福利社會保險住房公積金工會經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)等（2）沒有明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的貨幣性薪酬。關(guān)于國家相關(guān)法律法規(guī)沒有明確規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的職工薪酬企業(yè)應(yīng)依照歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和自身實(shí)際情況，計(jì)算確定應(yīng)付職工薪酬金額和應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的薪酬金額。2.非貨幣性薪酬（1）以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利。企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬，并確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入，其銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費(fèi)的處理，與正常銷售商品相同。以外

17、購商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬。以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利的情況下，依照受益對象，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利：借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用治理費(fèi)用在建工程研發(fā)支出資本化支出等貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣福利借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣福利貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品（2）將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的應(yīng)當(dāng)依照受益對象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。借：生產(chǎn)成本治理費(fèi)用在建工程等貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利借

18、：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利貸：累計(jì)折舊（3）租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的應(yīng)當(dāng)依照受益對象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。（4）難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。【提示】非貨幣性福利一定通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，在附注中應(yīng)將其歸入職工薪酬總額內(nèi)披露。（五）辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量1.辭退福利的涵義（內(nèi)容）（1）內(nèi)容辭退福利包括兩方面的內(nèi)容：一是在職工勞動合同尚未到期前，不論職工本人是否情愿，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補(bǔ)償；二是職工勞動合同尚未到期前，為鼓舞職工自愿同意裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)選擇接著在職或同意補(bǔ)償離職。【

19、提示】此處的辭退包括強(qiáng)制辭退和自愿離職兩種情況。其共同點(diǎn)是在勞動合同到期前提早解除勞動關(guān)系，這也確實(shí)是與退休的區(qū)不（退休不存在解除勞動關(guān)系的問題）。（2）支付方式辭退福利通常采取在解除勞動關(guān)系時一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞?，也有通過提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標(biāo)準(zhǔn)，或者將職工工資支付至辭退后以后某一期間的方式?！咎崾尽看_定企業(yè)提供的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償是否為辭退福利時，應(yīng)注意以下兩個問題：辭退福利與正常退休養(yǎng)老金應(yīng)當(dāng)區(qū)分開來。企業(yè)關(guān)于辭退福利應(yīng)當(dāng)在辭退時進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。職工在正常退休時獲得的養(yǎng)老金應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)的會計(jì)期間確認(rèn)和計(jì)量。不管職工因何種緣故離開都要支付的福利屬于離職后福利，不是辭退福利。有些企

20、業(yè)對職工本人提出的自愿辭退比企業(yè)提出的要求職工非自愿辭退情況下支付較少的補(bǔ)償，在這種情況下，非自愿辭退提供的補(bǔ)償與職工本人要求辭退提供的補(bǔ)償之間的差額，才屬于辭退福利。2.辭退福利的確認(rèn)企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓舞職工自愿同意裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的可能負(fù)債，同時計(jì)入當(dāng)期損益（治理費(fèi)用）：企業(yè)差不多制定正式的解除勞動關(guān)系打算或提出自愿裁減建議，并立即實(shí)施。企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系打算或裁減建議。假如企業(yè)能夠單方面撤回解除勞動關(guān)系打算或裁減建議，則表明以后經(jīng)濟(jì)利益流出不是專門可能，因而不符合負(fù)

21、債確認(rèn)條件。正式打算是指差不多董事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。同時還應(yīng)與各有關(guān)方面進(jìn)行有效的溝通。辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實(shí)施完畢，但因付款程序等緣故使部分款項(xiàng)推遲至一年后支付的，視為符合應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)條件。3.辭退福利的計(jì)量及其會計(jì)處理（1）關(guān)于職工沒有選擇權(quán)的辭退打算應(yīng)當(dāng)依照辭退打算條款規(guī)定的擬解除勞動關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等，計(jì)提應(yīng)付職工薪酬（可能負(fù)債）。借：治理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬（2）關(guān)于自愿同意裁減建議的企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照或有事項(xiàng)的規(guī)定，可能將會同意裁減建議的職工數(shù)量，依照可能的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等，計(jì)提應(yīng)付職工薪酬?！咎崾尽哭o退福利的確認(rèn)與其他職工薪酬不同：（1

22、）被辭退或者離職的職工已不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，因此辭退福利全部計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，不分配計(jì)入成本；（2）辭退福利是由于職工被辭退或者離職的事項(xiàng)所導(dǎo)致的，并非由職工為企業(yè)提供服務(wù)而引起。【提示】企業(yè)如有實(shí)施的職工內(nèi)部退休打算，盡管職工未與企業(yè)解除勞動關(guān)系，但由于這部分職工以后不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)承諾提供實(shí)質(zhì)上類似于辭退福利的補(bǔ)償，符合上述辭退福利打算確認(rèn)可能負(fù)債條件的，比照辭退福利處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將自職工停止提供服務(wù)日至正常退休日的期間擬支付的內(nèi)退人職員資和繳納的社會保險費(fèi)等，確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬（辭退福利），不得在職工內(nèi)退后各期分期確認(rèn)因支付內(nèi)退職工工資和為其繳納社會保險費(fèi)而產(chǎn)生的義務(wù)。【考

23、點(diǎn)六】應(yīng)交稅費(fèi)（一）增值稅增值稅的納稅人分為一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)。從會計(jì)核算角度而言，也應(yīng)區(qū)不一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)進(jìn)行。1.會計(jì)科目設(shè)置：一般納稅企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”明細(xì)科目進(jìn)行核算。并在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)，分不設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。小規(guī)模納稅企業(yè)只需設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要設(shè)置上述專欄。2.一般納稅人準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；（2）從海關(guān)取得

24、的完稅憑證上注明的增值稅額；（3）購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品或收購廢舊物資，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購憑證上注明的價款或收購金額的一定比率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并以此作為扣稅和記賬的依據(jù)。（4）購買物資時支付的運(yùn)費(fèi)，能夠稅收制度規(guī)定，能夠按照7%作為進(jìn)行稅抵扣。3.一般納稅企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理（1）購入物資購入用于應(yīng)稅項(xiàng)目的物資，且有抵扣憑證的，其支付的增值稅能夠作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；購入用于應(yīng)稅項(xiàng)目的物資，但沒有抵扣憑證的或購入用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的物資，其支付的增值稅計(jì)入物資的成本；（2）視同銷售企業(yè)將自產(chǎn)的、托付加工的物資用于在建工程、職工福利、非應(yīng)稅項(xiàng)目等企業(yè)將自產(chǎn)的、托付加工或購入的物資用于對外投資、對外捐贈、分配給

25、股東等?！局v明】稅法上所講的視同銷售的情況，會計(jì)上通常需要確認(rèn)收入，然而專門的除外。（3）不予抵扣項(xiàng)目有兩種情況：一是屬于購進(jìn)物資時即能認(rèn)定進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的，如工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)（非東北地區(qū)），應(yīng)直接將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額計(jì)入購入物資及同意勞務(wù)的成本。二是屬于購進(jìn)物資時不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額是否能抵扣的，可先將其記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，待確定為不予抵扣項(xiàng)目時，再通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目，將其轉(zhuǎn)入其他有關(guān)科目?！究紤]問題1】購進(jìn)一批原材料成本是100萬元，原進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元，現(xiàn)在的公允價值是110萬元，增值稅稅率是17%。（1）在

26、建工程（例如購建機(jī)器設(shè)備等生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)）領(lǐng)用原材料，會計(jì)上按照成本100萬元計(jì)入在建工程，進(jìn)項(xiàng)稅額不需要轉(zhuǎn)出計(jì)入在建工程；（2）在建工程（例如購建辦公樓等不動產(chǎn)）領(lǐng)用原材料，會計(jì)上按照成本100萬元計(jì)入在建工程，同時“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”計(jì)入在建工程17萬元。計(jì)入在建工程合計(jì)117萬元。（3）因治理不善（被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)）造成原材料的損失，會計(jì)上按照成本100萬元和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出17萬元計(jì)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢。合計(jì)117萬元。（4）用原材料進(jìn)行債務(wù)重組，按照公允價值110萬元確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額11017%。（5）用原材料進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換，假如具有商業(yè)實(shí)

27、質(zhì)，按照公允價值110萬元確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額11017%。（6）同一操縱下企業(yè)合并，以原材料為對價，則會計(jì)上按照成本100萬元結(jié)轉(zhuǎn)，稅法上確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額11017%；非同一操縱下企業(yè)合并，以原材料作為合并對價，會計(jì)上按照公允價值110萬元確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，稅法上確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額11017%?！究紤]問題2】企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品一批，成本是80萬元，計(jì)稅價格等于公允價值為100萬元，增值稅稅率為17%。（1）在建工程（例如購建機(jī)器設(shè)備等生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)）領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品，會計(jì)上按照成本80萬元結(jié)轉(zhuǎn)，稅法上不確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。（2）在建工程（例如購建辦公樓等不動產(chǎn)）領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品，會計(jì)上按

28、照成本80萬元結(jié)轉(zhuǎn)，稅法上確認(rèn)銷項(xiàng)稅額17萬元。（3）自產(chǎn)產(chǎn)品用于發(fā)放職工福利，會計(jì)上確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入100萬元，稅法上確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額17萬元。（4）以自產(chǎn)產(chǎn)品進(jìn)行債務(wù)重組，會計(jì)上確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入100萬元，稅法上確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額17萬元。（5）以自產(chǎn)產(chǎn)品進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換，假如具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，會計(jì)上確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入100萬元，稅法上確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額17萬元；假如不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，會計(jì)上按照成本80萬元結(jié)轉(zhuǎn)，稅法上確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額17萬元。（6）因治理不善（被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)）造成的自產(chǎn)產(chǎn)品毀損，要將產(chǎn)品使用的原材料中的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。（4）轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅企業(yè)交納本月的增值

29、稅時，借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款已交稅金和應(yīng)交稅費(fèi)往往不一致，因此應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅賬戶會有多交或少交的情況，最后都應(yīng)該轉(zhuǎn)掉。關(guān)于多交的部分，月末應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)出來：借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）關(guān)于未交的增值稅部分，當(dāng)月月末也應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出來：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅（5）交納增值稅值得注意的是，企業(yè)當(dāng)月交納當(dāng)月的增值稅，仍然通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目核算；當(dāng)月交納往常各期未交的增值稅，通過“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目核算。交納本月的增值稅，借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

30、交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款本月交納上期未交的增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅貸：銀行存款4.小規(guī)模納稅企業(yè)小規(guī)模納稅企業(yè)購入物資不管是否具有增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而應(yīng)計(jì)入購入物資的成本。小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售額按不含稅價格計(jì)算。 (二）消費(fèi)稅1.差不多原理有從價征收和從量征收兩種方式。科目設(shè)置：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅2.會計(jì)處理對外銷售產(chǎn)品應(yīng)交納的消費(fèi)稅，通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算。借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為對外投資、或用于在建工程等其他方面其應(yīng)交的消費(fèi)稅計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。借：資產(chǎn)類科目貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅3.托付加工應(yīng)

31、稅消費(fèi)品托付方在支付消費(fèi)稅時（1）托付加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的，托付方應(yīng)將代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入托付加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本借：托付加工物資貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等（2）托付加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅等貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等（三）營業(yè)稅1.營業(yè)稅差不多原理：要緊是對一些提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)（轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)）征收的稅。2.提供應(yīng)稅勞務(wù)，計(jì)入當(dāng)期損益，即“營業(yè)稅金及附加”等科目3.銷售不動產(chǎn)（銷售已用房屋等），通過“固定資產(chǎn)清理”科目，最終計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收支4.出售或出租無形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)（即出售無形資產(chǎn)），記入“營業(yè)

32、外收入”或“營業(yè)外支出”科目；轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)（即出租無形資產(chǎn)），取得的收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”，相關(guān)的稅金及費(fèi)用支出記入“營業(yè)稅金及附加”科目（四）其他應(yīng)交稅費(fèi)1.資源稅銷售礦產(chǎn)品，記入“營業(yè)稅金及附加”科目；自產(chǎn)自用礦產(chǎn)品，計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用；收購未稅礦產(chǎn)品，代扣代繳并計(jì)入所收購礦產(chǎn)品的成本；外購液體鹽加工固體鹽，同意抵扣的，記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅”科目。（1）收購未稅礦產(chǎn)品相關(guān)資源稅的會計(jì)處理：企業(yè)應(yīng)按收購未稅礦產(chǎn)品實(shí)際支付的收購款以及代扣代繳的資源稅，作為收購礦產(chǎn)品的成本，將代扣代繳的資源稅，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅”科目。（2）外購液體鹽加工固體鹽相關(guān)資源稅的會計(jì)處理：購入液體鹽

33、時，按所同意抵扣的資源稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅”科目，按外購價款扣除同意抵扣資源稅后的數(shù)額，借記“材料采購”等科目，按應(yīng)支付的全部價款，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目；企業(yè)加工成固體鹽后，在銷售時，按計(jì)算出的銷售固體鹽應(yīng)交的資源稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅”科目；將銷售固體鹽應(yīng)納資源稅抵扣液體鹽已納資源稅后的差額上交時，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目。2.土地增值稅土地增值稅的列支賬戶（1）主營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，涉及到的土地增值稅，通過“營業(yè)稅金及附加”來科目。（2）兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，涉及到的土地增值稅，按照教材，通過“其他業(yè)務(wù)成

34、本”科目來核算；（3）土地使用權(quán)與地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時應(yīng)交納的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅”科目。3.房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅記入“治理費(fèi)用”科目，但印花稅不必通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目4.都市維護(hù)建設(shè)稅記入“營業(yè)稅金及附加”科目5.所得稅在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交所得稅”明細(xì)科目核算；有關(guān)所得稅的會計(jì)處理，參見第二十章“所得稅”。6.耕地占用稅記入“在建工程”科目，且不必通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目【考點(diǎn)七】應(yīng)付利息要緊是指企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括汲取存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等待應(yīng)支

35、付的利息。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，借記“利息支出”、“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”，按借貸雙方之間的差額，借記或貸記“長期借款一一利息調(diào)整”等科目?！究键c(diǎn)八】應(yīng)付股利1.現(xiàn)金股利或利潤的分配按照股東大會通過的利潤分配方案，對現(xiàn)金股利處理：借：利潤分配貸：應(yīng)付股利假如是實(shí)際發(fā)放的股票股利，發(fā)放方的處理應(yīng)是：借：利潤分配貸：股本股票股利的發(fā)放不通過“應(yīng)付股利”科目核算。2.現(xiàn)金股利分配的兩個時期（1）企業(yè)董事會或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤不應(yīng)確認(rèn)負(fù)債（應(yīng)付股利），但應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)

36、表附注中披露。（2）企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案，按應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)為負(fù)債（應(yīng)付股利）。九、其他應(yīng)付款（1）企業(yè)采納售后回購融入資金的處理（第十二章詳解）（2）發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)【考點(diǎn)九】長期借款1.取得借款 借：銀行存款長期借款利息調(diào)整貸：長期借款本金2.期末計(jì)息資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定長期借款的利息費(fèi)用借：在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、研發(fā)支出貸：應(yīng)付利息（借款本金合同利率）長期借款利息調(diào)整（差額）3.到期還本付息借：長期借款貸：銀行存款【考點(diǎn)十】應(yīng)付債券（一）一般公司債券1.發(fā)行價格（1）面值發(fā)行當(dāng)債券票面利率與銀行利率一致時，則債券

37、按其票面價值發(fā)行，通常稱為按面值發(fā)行，（2）溢價發(fā)行當(dāng)債券票面利率超過銀行利率時，則債券按超過其票面價值發(fā)行，通常稱為溢價發(fā)行（3）折價發(fā)行當(dāng)債券票面利率低于銀行利率時，則債券按低于其票面價值發(fā)行，通常稱為折價發(fā)行2.核算科目在“應(yīng)付債券”科目下設(shè)“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”三個明細(xì)科目。分期付息債券通過“應(yīng)付利息”核算利息?！咎崾尽款愃朴诔钟兄恋狡诘奶幚?，面值相當(dāng)于成本明細(xì)科目。關(guān)于債券的核算，除了交易性金融資產(chǎn)外，其他均需設(shè)置“成本（面值）”、“應(yīng)計(jì)利息”“利息調(diào)整”明細(xì)科目進(jìn)行核算。長期借款與債券差不多類似，明細(xì)科目為“本金”、“利息調(diào)整”。3.會計(jì)處理（1）發(fā)行債券時溢價發(fā)行。

38、借：銀行存款貸：應(yīng)付債券面值利息調(diào)整折價發(fā)行。借：銀行存款應(yīng)付債券利息調(diào)整貸：應(yīng)付債券面值面值發(fā)行。借：銀行存款貸：應(yīng)付債券面值【小結(jié)】借：銀行存款 （實(shí)際收到的款項(xiàng)）貸：應(yīng)付債券面值 （發(fā)行債券的面值）貸或借：應(yīng)付債券利息調(diào)整 （借貸方差額）【提示】在發(fā)行債券的過程中，發(fā)生的發(fā)行費(fèi)用計(jì)入到應(yīng)付債券的初始確認(rèn)金額中，而不是財(cái)務(wù)費(fèi)用。與發(fā)行債券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等應(yīng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號一金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定進(jìn)行核算。該部分費(fèi)用的核算應(yīng)遵照金融工具準(zhǔn)則的原則，有關(guān)的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入負(fù)債的初始計(jì)量金額中。（2）利息調(diào)整的攤銷應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采納實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。應(yīng)付債券攤余成本乘以實(shí)際利率計(jì)算

39、的確實(shí)是本期應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用（投資方持有至到期投資的處理思路與此類似），然后按照面值乘以票面利率計(jì)算的確實(shí)是應(yīng)計(jì)利息，兩者之間的差額確實(shí)是當(dāng)期應(yīng)攤銷的利息調(diào)整金額。公式：每期實(shí)際利息費(fèi)用期初應(yīng)付債券攤余成本實(shí)際利率每期應(yīng)計(jì)利息應(yīng)付債券面值債券票面利率每期利息調(diào)整的攤銷金額實(shí)際利息費(fèi)用應(yīng)計(jì)利息【提示】發(fā)行債券方：期末攤余成本期初攤余成本利息費(fèi)用支付的利息提早償還的本金）購買債權(quán)方（如持有至到期投資）：期末攤余成本期初攤余成本投資收益收到的利息已償還的本金計(jì)提的減值【提示】票面利率用來計(jì)算票面利息，市場利率用來計(jì)算實(shí)際利息。a）分期付息、一次還本的債券借：在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等（實(shí)際利息費(fèi)

40、用）借（或貸）應(yīng)付債券利息調(diào)整（差額）貸：應(yīng)付利息 （按票面利率計(jì)算的利息）b）一次還本付息的債券借：在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等 （實(shí)際利息費(fèi)用）借（或貸）應(yīng)付債券利息調(diào)整 （差額）貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息 （按票面利率計(jì)算的利息）具體分：溢價發(fā)行的情況下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等（期初攤余成本實(shí)際利率）應(yīng)付債券利息調(diào)整 貸：應(yīng)付利息（或應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息）折價發(fā)行的情況下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等（期初攤余成本實(shí)際利率）貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整 應(yīng)付利息（或應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息）【提示】資產(chǎn)負(fù)債表日關(guān)于利息核算的理解：（1）關(guān)于分期付息、一次還本的債券，企業(yè)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目；（2）關(guān)

41、于一次還本付息的債券，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息”科目。（3）債券償還一次還本付息方式： 一次還本，分期付息方式：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等應(yīng)付債券面值應(yīng)付債券面值應(yīng)計(jì)利息利息調(diào)整利息調(diào)整貸：銀行存款貸：銀行存款【提示】假如最后一期利息單獨(dú)處理,則債券償還時：一次還本付息方式：一次還本，分期付息方式：借：應(yīng)付債券面值借：應(yīng)付債券面值應(yīng)計(jì)利息應(yīng)付利息貸：銀行存款貸：銀行存款【提示】實(shí)際利率法攤銷利息，最后一年和其他年計(jì)確實(shí)是反的。其他年先計(jì)算利息費(fèi)用，倒擠“應(yīng)付債券利息調(diào)整”。最后一年先計(jì)算“應(yīng)付債券利息調(diào)整”，然后倒擠利息費(fèi)用?！纠}7】甲公司于2007年1月1

42、日發(fā)行面值總額為1 000萬元，期限為5年的債券，該債券票面利率為6%，每年初付息、到期一次還本，發(fā)行價格總額為1 043.27萬元， 利息調(diào)整采納實(shí)際利率法攤銷，實(shí)際利率為5%。2007年12月31日，該應(yīng)付債券的賬面余額為（ ）萬元。A.1 000 B.1 060 C.1 035.43 D.1 095.43【答案】C【解析】該債券利息調(diào)整金額為43.27（1043.271000）萬元，分5年采納實(shí)際利率法攤銷，2007年應(yīng)攤銷金額為7.84（10006%1043.275%）萬元。則2007年12月31日，該應(yīng)付債券的賬面余額為1000（43.277.84）1035.43（萬元）。（二）可轉(zhuǎn)

43、換公司債券【鏈接】第十一章：二、混合工具的分拆1.發(fā)行時可轉(zhuǎn)債在作發(fā)行時的處理時，要對負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆。題目中會告知不附轉(zhuǎn)換權(quán)的債券利率，此為計(jì)算負(fù)債公允價值時要用到的利率。權(quán)益成份應(yīng)是用發(fā)行價格減去負(fù)債的公允價值。處理步驟如下：第一步，計(jì)算負(fù)債成份的公允價值；按照票面利率和面值計(jì)算每期利息、債券的面值，按照不附轉(zhuǎn)換權(quán)的債券實(shí)際利率來折現(xiàn)，折現(xiàn)后的價值即為負(fù)債的公允價值。第二步，按照發(fā)行價格減去負(fù)債的公允價值計(jì)算得出權(quán)益成份的公允價值。第三步，作出會計(jì)處理。權(quán)益成份的部分通過“資本公積其他資本公積”核算。會計(jì)分錄：借：銀行存款應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（倒擠）貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)

44、換公司債券（面值）資本公積其他資本公積2.期末計(jì)息（1）分期付息，到期時計(jì)提的利息通過“應(yīng)付利息”科目核算；（2）到期一次還本付息的債券，期末計(jì)提的利息通過“應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息”科目核算。【提示】可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會計(jì)處理與一般公司債券相同，即按照實(shí)際利率和期初攤余成本確認(rèn)利息費(fèi)用，按面值和票面利率確認(rèn)應(yīng)付利息，差額作為利息調(diào)整進(jìn)行攤銷。3.轉(zhuǎn)換時【提示】可轉(zhuǎn)換公司債券在計(jì)算確認(rèn)轉(zhuǎn)換的股份時，是否包括應(yīng)付債券中的應(yīng)付利息，不可一概而論。依照可轉(zhuǎn)換公司債券治理暫行方法和上市公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券實(shí)施方法的規(guī)定，“可轉(zhuǎn)換公司債券持有人轉(zhuǎn)換股份時，所持債券面額不足轉(zhuǎn)換1股股份

45、的部分，發(fā)行入應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)金償還”；“可轉(zhuǎn)換公司債券持有人可按約定的條件在規(guī)定的轉(zhuǎn)股期內(nèi)隨時轉(zhuǎn)股，并于轉(zhuǎn)股完成后的次日成為發(fā)行人的股東”； “可轉(zhuǎn)換公司債券應(yīng)每半年或一年付息一次”；“可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)股當(dāng)年的利息、股利以及轉(zhuǎn)股不足1股金額的處理方法由發(fā)行人約定”。 可見，具體轉(zhuǎn)股時應(yīng)按約定的轉(zhuǎn)股條件確定。 （轉(zhuǎn)股數(shù)的計(jì)算依照題目要求確定）按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)：借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（或貸記）資本公積其他資本公積貸：股本資本公積股本溢價（差額）庫存現(xiàn)金（以現(xiàn)金支付的不足轉(zhuǎn)換1股的部分）（1）2007年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時：借：銀行存款 200000000應(yīng)付債券

46、可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）23343600貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）200000000資本公積其他資本公積23343600可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價值為：2000000000.6499+2000000006%3.8897176656400（元）可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價值為：20000000017665640023343600（元）（2）2007年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等15899076貸：應(yīng)付利息12000000應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）3899076（3）2008年1月1日債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)轉(zhuǎn)換的股份數(shù)為：（200000000+12000000）/1

47、021200000（股）借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）200000000應(yīng)付利息12000000資本公積其他資本公積23343600貸：股本21200000應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）19444524資本公積股本溢價 194699076【提示】假如是一次還本付息債券，則會計(jì)處理時應(yīng)注意以下三點(diǎn)：（1）計(jì)算負(fù)債成份的公允價值時，應(yīng)是用本金加上五年利息之和（本利和）乘以五年期復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)計(jì)算負(fù)債成份的公允價值，用發(fā)行價格減去負(fù)債成份公允價值得出權(quán)益成份公允價值；（2）在核算依照面值乘以票面利率計(jì)算的利息時通過“應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息）”科目核算，不通過“應(yīng)付利息”科目核算；（3

48、）計(jì)算轉(zhuǎn)換的股份數(shù)時，分子應(yīng)包含“應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息）”明細(xì)科目的金額；【例題計(jì)算題】（2008年）甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，其相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)，甲公司于206年1月1日按面值發(fā)行分期付息、到期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券200 000萬元，發(fā)行費(fèi)用為3 200萬元，實(shí)際募集資金已存入銀行專戶。依照可轉(zhuǎn)換公司債券募集講明書的約定，可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年，自206年1月1日起至208年12月31日止；可轉(zhuǎn)換公司債券的票面年利率為：第一年1.5%，第二年2%，第三年2.5%；可轉(zhuǎn)換公司債券的利息自發(fā)行之日起每年支付一次，起息日為可轉(zhuǎn)換公司

49、債券發(fā)行之日即206年1月1日，付息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日起每滿一年的當(dāng)日，即每年的1月1日；可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲公司一般股股票，初始轉(zhuǎn)股價格為每股10元，每份債券可轉(zhuǎn)換為10股一般股股票（每股面值1元）；發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券募集的資金專項(xiàng)用于生產(chǎn)用廠房的建設(shè)。（2）甲公司將募集資金陸續(xù)投入生產(chǎn)用廠房的建設(shè)，截至206年12月31日，全部募集資金已使用完畢。生產(chǎn)用廠房于206年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。（3）207年1月1日，甲公司206支付年度可轉(zhuǎn)換公司債券利息3 000萬元。（4）207年7月1日，由于甲公司股票價格漲幅較大，全體債券持有人將其持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全

50、部轉(zhuǎn)換為甲公司一般股股票。（5）其他資料如下：甲公司將發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份劃分為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債。甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時無債券發(fā)行人贖回和債券持有人回售條款以及變更初始轉(zhuǎn)股價格的條款，發(fā)行時二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為6%。在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)股的，不考慮利息的阻礙，按債券面值及初始轉(zhuǎn)股價格計(jì)算轉(zhuǎn)股數(shù)量。不考慮所得稅阻礙。要求：（1）計(jì)算甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時負(fù)債成份和權(quán)益成份的公允價值。（2）計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份和權(quán)益成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用。（3）編制甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時的會計(jì)分錄。（4）計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的實(shí)際利率及2

51、06年12月31日的攤余成本，并編制甲公司確認(rèn)及206支付年度利息費(fèi)用的會計(jì)分錄。（5）計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份207年6月30日的攤余成本，并編制甲公司確認(rèn)207年上半年利息費(fèi)用的會計(jì)分錄。（6）編制甲公司207年7月1日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為一般股股票時的會計(jì)分錄。復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)表:期數(shù)6%10.943420.890030.8396正確答案（1）計(jì)算甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時負(fù)債成份和權(quán)益成份的公允價值。負(fù)債成份的公允價值200 0001.5%0.9434200 0002%0.8900（200 0002.5%200 000）0.8396 178 508.2（萬元）權(quán)益成份的公允價值全部

52、發(fā)行價格負(fù)債成份的公允價值200 000178 508.221 491.8（萬元）（2）計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份和權(quán)益成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用。負(fù)債成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用3 200178 508.2/200 0002 856.13（萬元）權(quán)益成分應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用3 20021 491.8/200 000343.87（萬元）（3）編制甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時的會計(jì)分錄。借：銀行存款（200 0003200）196 800應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）200 000（178 508.22856.13） 24 347.93貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）200 000資本公積其他資本公積（

53、21 491.8343.87） 21 147.93（4）計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的實(shí)際利率及206年12月31日的攤余成本，并編制甲公司確認(rèn)及206支付年度利息費(fèi)用的會計(jì)分錄。實(shí)際利率為r，那么：利率為6%的現(xiàn)值178 508.2萬元利率為r%的現(xiàn)值175 652.07萬元 （200 00024 347.93）；利率為7%的現(xiàn)值173 638.9萬元用插入法計(jì)算：（6%r）/（6%7%）（178 508.2175 652.07）/（178 508.2173 638.9）解上述方程r6%（178 508.2175 652.07）/（178 508.2173 638.9）（6%7%）6.5

54、9%206年度資本化的利息費(fèi)用（178 508.22 856.13）6.59%11 575.47206年應(yīng)付利息200 0001.5%3 000206年利息利息調(diào)整攤銷額11 575.473 0008 575.47206年12月31日的攤余成本（178 508.22856.13）8 575.47184 227.54（萬元），甲公司確認(rèn)及206支付年度利息費(fèi)用的會計(jì)分錄為：借：在建工程11 575.47貸：應(yīng)付利息 3 000應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）8 575.47借：應(yīng)付利息3 000貸：銀行存款 3 000（5）計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份207年6月30日的攤余成本，并編制甲

55、公司確認(rèn)207年上半年利息費(fèi)用的會計(jì)分錄。207年6月30日利息費(fèi)用184 227.546.59%26 070.30（萬元）207年6月30日應(yīng)付利息200 0002%22000（萬元）207年6月30日利息利息調(diào)整攤銷額6 070.302 0004 070.30（萬元）207年6月30日攤余成本184 227.544 070.3188 297.84 （萬元）會計(jì)分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用6 070.30貸：應(yīng)付利息 2 000應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）4 070.30（6）編制甲公司207年7月1日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為一般股股票時的會計(jì)分錄。轉(zhuǎn)股數(shù)200 0001020 000（萬股）甲公

56、司207年7月1日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為一般股股票時的會計(jì)分錄為：借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）200 000資本公積其他資本公積21 147.93貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（24 347.938 575.474 070.30）11 702.16股本20 000資本公積股本溢價 189445.77【考點(diǎn)十一】長期應(yīng)付款（一）長期應(yīng)付款內(nèi)容1.應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)；2.以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)；3.采納補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國外設(shè)備發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)。第三部分：典型例題分析（一）單項(xiàng)選擇題1.甲公司為一家擁有200名職工的生產(chǎn)企業(yè),適用的增值稅稅率為17%。2007年1

57、2月，公司以其生產(chǎn)的成本為1000元、不含增值稅的售價為每件2000元的商品產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工,每人一件。此外，甲公司還為其部門經(jīng)理以上的職工共10人每人提供一輛小汽車免費(fèi)使用。假定每輛汽車每月計(jì)提折舊1500元。則該公司12月份應(yīng)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬（ ）元。A.249000 B.415000C.468000D.483000【答案】D【解析】2002000（1+17%）+101500=483000元2.甲公司2007年1月1日發(fā)行三年期可轉(zhuǎn)換債券，每年1月1日付息、到期一次還本的債券，面值總額為10000萬元，實(shí)際收款10200萬元，票面年利率為4%，實(shí)際利率為6%。債券包含的負(fù)債成份的公允

58、價值為9465.40萬元，2008年1月1日，某債券持有人將其持有的5000萬元（面值）本公司可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為100萬股一般股（每股面值1元）。甲公司按實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用。2008年1月1日轉(zhuǎn)換債券時甲公司應(yīng)確認(rèn)的“資本公積股本溢價”的金額為（）萬元。A.4983.96B.534.60 C.4716.66 D.5083.96【答案】D【解析】轉(zhuǎn)換債券時甲公司應(yīng)確認(rèn)的“資本公積股本溢價”的金額轉(zhuǎn)銷的“應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券”余額4816.669465.40+（9465.406%100004%）/2+轉(zhuǎn)銷的“資本公積其他資本公積”367.30（102009465.40）/2股本1005083.

59、96（萬元）3.甲公司于2004年1月1日發(fā)行5年期、一次還本、分期付息的公司債券，每年12月31 日支付利息。該公司債券票面年利率為5，面值總額為300000萬元，發(fā)行價格總額為313347萬元；支付發(fā)行費(fèi)用120萬元，發(fā)行期間凍結(jié)資金利息為150萬元。假定該公司于每年年末采納實(shí)際利率法攤銷債券溢折價，實(shí)際利率為4。2005年12月31 日該應(yīng)付債券的賬面余額為( )（2006年試題）。A.308008.2萬元 B.308026.2萬元 C.308316.12萬元 D.308348.56萬元【答案】D【解析】實(shí)際發(fā)行收入313347+150-120313377萬元；2004年12月31 日該

60、應(yīng)付債券的賬面余額313377(1+4)-3000005310912.08萬元，2005年12月31日該應(yīng)付債券的賬面余額310912.08(1+4)-3000005308348.56萬元4.甲公司2008年1月1日發(fā)行三年期可轉(zhuǎn)換公司債券,實(shí)際發(fā)行價款100000萬元，其中負(fù)債成份的公允價值為90000萬元。假定發(fā)行債券時另支付發(fā)行費(fèi)用300萬元。甲公司發(fā)行債券時應(yīng)確認(rèn)的“應(yīng)付債券”的金額為（ ）萬元。A.9970 B.10000 C.89970 D.89730【答案】D【解析】發(fā)行費(fèi)用應(yīng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按公允價值比例分?jǐn)偅回?fù)債成份應(yīng)承擔(dān)的發(fā)行費(fèi)用=30090000100000=27