財(cái)務(wù)審計(jì)案例練習(xí)參考

1、審 計(jì) 案 例 練 習(xí)第十至十六章，涉及的是審計(jì)實(shí)務(wù)，內(nèi)容較多，也專(zhuān)門(mén)重要。通過(guò)學(xué)習(xí)本單元，重點(diǎn)應(yīng)該掌握：應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、投資、重要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序及終結(jié)審計(jì)、驗(yàn)資，以及各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部操縱的評(píng)價(jià)及其對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的阻礙。要深刻領(lǐng)會(huì)函證、監(jiān)盤(pán)、分析性復(fù)核等重要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試方法。以下一些簡(jiǎn)答與分析題，供考生朋友復(fù)習(xí)參考：一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷在預(yù)備調(diào)查時(shí)期，通過(guò)問(wèn)卷形式對(duì)B公司的銷(xiāo)售與收款循環(huán)進(jìn)行了解，并將其記入“銷(xiāo)售與收款循環(huán)備忘錄”，如表。 銷(xiāo)售與收獲循環(huán)備忘錄被審計(jì)單位名稱：B公司 編制者：張雷日期：2001215頁(yè)次：會(huì)計(jì)截止日：20001231 復(fù)核者

2、：李豪日期：2001215索引號(hào)：X61對(duì)銷(xiāo)售與收款循環(huán)的描述可能存在的缺陷建議改進(jìn)措施1.銷(xiāo)售部門(mén)收到顧客的訂單后，由經(jīng)理張一凡就品種、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格、付款條件，結(jié)算方式等詳加審核、簽章，然后交倉(cāng)庫(kù)辦理發(fā)貨手續(xù)。 2.倉(cāng)庫(kù)發(fā)運(yùn)任何商品出庫(kù)，均必須由治理員李治依照經(jīng)批準(zhǔn)的訂單， 填制一式四聯(lián)的銷(xiāo)貨單。在各聯(lián)上簽章后，第一聯(lián)代包裝發(fā)運(yùn)單，由工作人員依單配貨、包裝，隨貨交顧客；第二聯(lián)送會(huì)計(jì)部；第三聯(lián)送 應(yīng)收賬款專(zhuān)管員王華；第四聯(lián)則由李治按編號(hào)順序連同訂單一并歸檔，長(zhǎng)期保存，作為盤(pán)存的依據(jù)； 3.會(huì)計(jì)科收到銷(xiāo)貨單后，依照單列的資料，開(kāi)具一式兩聯(lián)的銷(xiāo)貨發(fā)票，其中第一聯(lián)寄送顧客，第二聯(lián)交王華，作為記賬

3、和收款的憑證； 4應(yīng)收賬款專(zhuān)管員王華收到銷(xiāo)貨發(fā)票第二聯(lián)后，將其與銷(xiāo)貨單第三聯(lián)核對(duì)，如無(wú)錯(cuò)誤，即據(jù)以登記銷(xiāo)貨客戶明細(xì)賬，然后將兩者一并按顧客姓名順序歸檔，長(zhǎng)期保存。 要求： (一)依照上述情況，指出可能存在的缺陷與改進(jìn)措施(將你的回答填入上表)。(二)張雷是否需要對(duì)B公司銷(xiāo)售與收款循環(huán)進(jìn)行符合性測(cè)試，并講明理由。 二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷審計(jì)S公司“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目，通過(guò)批閱S公司提供的應(yīng)收票據(jù)備查簿，發(fā)覺(jué)： 1.有W公司開(kāi)具的帶息商業(yè)承兌匯票3000萬(wàn)元，到期日為被審計(jì)年度的12月10日。截至資產(chǎn)負(fù)債表日此款項(xiàng)仍未收回，但被審計(jì)單位不僅未按規(guī)定將應(yīng)收票據(jù)數(shù)額轉(zhuǎn)人應(yīng)收賬款，且于年度終了又按票面利率計(jì)提應(yīng)

4、收利息10萬(wàn)元。 2.有D公司開(kāi)具的帶息承兌匯票，票面金額為5000萬(wàn)元，票面利率月息0.3%，出具日為8月20日，到期日為次年2月20日。被審計(jì)單位年度終了未按規(guī)定計(jì)提應(yīng)收利息。 3.有3份應(yīng)收票據(jù)，到資產(chǎn)負(fù)債表日均己逾期23個(gè)月，總計(jì)價(jià)款為3500萬(wàn)元。 請(qǐng)問(wèn)：針對(duì)上述情況，分不講明注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何進(jìn)行處理? 三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷負(fù)責(zé)審計(jì)Y公司(為外商投資企業(yè))應(yīng)收賬款項(xiàng)目。發(fā)覺(jué)有S公司欠款3500萬(wàn)元，其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容注明為貨款，賬齡已超過(guò)2年。由于S公司是Y公司的投資方(S 公司投資資本為500萬(wàn)美元，折記賬本位幣人民幣4200萬(wàn)元)，張雷認(rèn)為需要加倍關(guān)注。 請(qǐng)問(wèn)：張雷應(yīng)實(shí)施哪些審計(jì)程序? 四

5、、注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷在預(yù)備調(diào)查時(shí)期通過(guò)問(wèn)卷形式對(duì)B公司的購(gòu)貨與付款循環(huán)進(jìn)行了解， 形成“購(gòu)貨與付款循環(huán)備忘錄”如下表： 購(gòu)貨與付款循環(huán)備忘 被審計(jì)單位名稱：B公司 編制者：張雷日期：2001215頁(yè)次： 會(huì)計(jì)期間或截止日：20001231 復(fù)核者：李家日期：2001215索引號(hào)：x71內(nèi)部操縱描述可能存在的缺陷改進(jìn)措施 1.購(gòu)貨由采購(gòu)部門(mén)負(fù)責(zé)，依照自己填制的采購(gòu)單采購(gòu)，物資進(jìn)廠后由隸屬于采購(gòu)部門(mén)的驗(yàn)收部門(mén)負(fù)責(zé)驗(yàn)收； 2。假如物資驗(yàn)收合格，驗(yàn)收部門(mén)就在“采購(gòu)單”上蓋“貨已驗(yàn)訖”的印章，交給會(huì)計(jì)部門(mén)付款； 3，關(guān)于驗(yàn)收不合格的物資由驗(yàn)收部門(mén)直接退給供貨商，驗(yàn)收部門(mén)不負(fù)責(zé)開(kāi)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單； 4。驗(yàn)收后的物資

6、直接堆放在機(jī)器旁預(yù)備加工。 要求： 1.請(qǐng)指出可能存在的缺陷及改進(jìn)措施； 2. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷是否應(yīng)對(duì)B公司購(gòu)貨與付款循環(huán)進(jìn)行符合性測(cè)試?并講明理由。五、注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷審計(jì)Y單位“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，張雷在按盤(pán)點(diǎn)表抽盤(pán)的同時(shí)還采納了現(xiàn)場(chǎng)觀看“以物查賬”的方法，發(fā)覺(jué)Y單位現(xiàn)用的營(yíng)業(yè)樓的擴(kuò)建部分，已投入使用3年，固定資產(chǎn)賬面無(wú)此項(xiàng)目，補(bǔ)充審計(jì)程序查驗(yàn)該項(xiàng)目仍在“在建工程”科目反映。因此，“固定資產(chǎn)” 賬面未能反映資產(chǎn)的實(shí)際使用，同時(shí)也未相應(yīng)計(jì)提折舊。對(duì)此，張雷應(yīng)如何進(jìn)行處理?六、注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷審計(jì)A公司的應(yīng)付賬款項(xiàng)目，由于A公司為一化工企業(yè)，每年從某固定供應(yīng)商購(gòu)入原材料近2100萬(wàn)噸。截至1999年底

7、，A公司應(yīng)付該供應(yīng)商貨款為 21 388 124.57元。由于該供應(yīng)商屬于常期客戶，且應(yīng)付賬款金額巨大，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師向該供應(yīng)商進(jìn)行函證。經(jīng)函證，該供應(yīng)商確認(rèn)A公司欠貨款為29 287 133.57元。張雷在分折審查產(chǎn)生差異的緣故時(shí)，發(fā)覺(jué)該公司1999年度通過(guò)審計(jì)材料成本差異賬戶沖回19951999年度已分?jǐn)偟牟牧铣杀静町惞?000萬(wàn)元，由于A公司認(rèn)為對(duì)方售價(jià)太高，自1995年以來(lái)公司就沒(méi)有付過(guò)貨款，雙方一直爭(zhēng)吵不下。 請(qǐng)問(wèn)張雷該如何處理?七、注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷審計(jì)N公司“存貨”項(xiàng)目，發(fā)覺(jué)其中有N公司所屬于公司異地存貨，雖提供有各單位的存貨清單，其數(shù)額占40左右。但由于所屬子公司分散在全國(guó)各地，注

8、冊(cè)會(huì)計(jì)師由于受到限制無(wú)法分赴各地一一進(jìn)行審驗(yàn)。 請(qǐng)問(wèn)：對(duì)此情況張雷該如何處理? 八、注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷審計(jì)x公司“存貨”項(xiàng)目，發(fā)覺(jué)其中“原材料”的M材料，其數(shù)量為“0”或數(shù)量為正數(shù)，而金額為紅數(shù)65萬(wàn)元。 請(qǐng)問(wèn)： 1，導(dǎo)致原材料數(shù)量為“0”或數(shù)量為正數(shù)，而金額為紅字的可能緣故是什么? 2.關(guān)于上述現(xiàn)象，張雷應(yīng)如何處置?九、注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷審計(jì)Y公司“存貨產(chǎn)成品”項(xiàng)目，通過(guò)“計(jì)價(jià)性測(cè)試”審計(jì)程序，發(fā)覺(jué)Y公司V產(chǎn)品的計(jì)價(jià)情況如下表： 本月購(gòu)進(jìn) 本月發(fā)出 本月結(jié)存 項(xiàng)目數(shù)量 單價(jià)金額 數(shù)量 單價(jià)金額 數(shù)量單價(jià)金額 11月 3500258 90300 12月26000 246 6396000 27500 2

9、46 6765000 2000267 53400 請(qǐng)問(wèn)：1.上述計(jì)價(jià)過(guò)程是否有問(wèn)題?2.張雷應(yīng)如何處理?十、注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷審計(jì)D股份有限公司“長(zhǎng)期股權(quán)投資其他股權(quán)投資”項(xiàng)目，D公司向M單位原投資額為150萬(wàn)元，占M單位的股權(quán)比例為30，計(jì)價(jià)方法采納權(quán)益法，由于往常年度M單位虧損600萬(wàn)元，D公司己將長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減至為0。本期M單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，經(jīng)審驗(yàn)發(fā)覺(jué)D公司未作任何會(huì)計(jì)處理。請(qǐng)問(wèn)：張雷應(yīng)如何進(jìn)行處理?十一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)C公司“長(zhǎng)期股權(quán)投資股票投資”項(xiàng)目，C公司本年度通過(guò)市場(chǎng)收購(gòu)w上市公司股票2000萬(wàn)股，會(huì)計(jì)報(bào)表反映投資成本為14500萬(wàn)元，占w公司的股權(quán)比例為25。按2

10、5股權(quán)比例計(jì)算應(yīng)享有W公司所有者權(quán)益額為16000萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)：張雷應(yīng)如何進(jìn)行處理?十二、銀行借款審計(jì)案例注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷審計(jì)D股份有限公司“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，審查D公司向某工商銀行舉借長(zhǎng)期借款130萬(wàn)元的合同，發(fā)覺(jué)合同規(guī)定： (1)長(zhǎng)期借款以公司的商品為擔(dān)保； (2)該公司債務(wù)與所有者權(quán)益之比應(yīng)經(jīng)常保持低于5：3； (3)分發(fā)股利須經(jīng)銀行同意； (4)自1999年9月12日起分期歸還借款請(qǐng)問(wèn)： (一)張雷應(yīng)實(shí)施哪些審計(jì)程序? (二)假如張雷通過(guò)適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，證實(shí)了長(zhǎng)期借款及其相關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，張雷在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)如何考慮?十三：應(yīng)收賬款函證審計(jì)案例注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷審計(jì)H公司“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，在實(shí)施

11、函證程序時(shí)，發(fā)覺(jué)： 1.J公司欠款1600萬(wàn)元，收到對(duì)方詢證回函聲明，已于12月28日由銀行匯出1600萬(wàn)元。 2.W公司欠款1800萬(wàn)元，收到詢證回函稱：“經(jīng)核查我方賬面僅欠貴方1568萬(wàn)元”，雙方差額為232萬(wàn)元，被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)出前未能核對(duì)清晰。 3.B公司欠款2500萬(wàn)元，雖已發(fā)出函證，但未收到回函。 4.C公司欠款15萬(wàn)元，收到對(duì)方詢證回函稱：已于10月份預(yù)付貸款25萬(wàn)元，足以抵付欠款。 5。D公司欠款10萬(wàn)元。收到對(duì)方詢證回函稱：所購(gòu)貨從未收到。 因此，張雷又實(shí)施以下程序進(jìn)行推斷： 1.會(huì)同H公司查閱有關(guān)憑證，證實(shí)J公司欠款確已于次年度的1月3日入賬。 2.查明雙方差額232萬(wàn)

12、元的緣故，系會(huì)計(jì)處理串戶，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查賬戶記錄并對(duì)串戶方進(jìn)行函證。 3。采納替代程序證實(shí)B公司欠款2500萬(wàn)元。 4.檢查預(yù)收貸款確實(shí)收到并已入賬，同時(shí)檢查能夠抵付，提請(qǐng)C公司作調(diào)整會(huì)計(jì)分錄為： 借：預(yù)收賬款 150000 貸：應(yīng)收賬款 150000 5.審核貨運(yùn)文件等資料以查明物資是否已發(fā)出，假如確已運(yùn)出，應(yīng)將貨運(yùn)文件影印件送請(qǐng)顧客置新查證；假如尚未運(yùn)出，提請(qǐng)D公司做會(huì)計(jì)調(diào)整。 要求：請(qǐng)代張雷編制“應(yīng)收賬款函證情況分析表”應(yīng)收賬款函證情況分析表 被審計(jì)單位名稱：H公司 編制者：張雷.日期：2000215 頁(yè)次： 會(huì)計(jì)期間或截止日：1999年12月31日 復(fù)核者：李豪 日期：2000/2/

13、15 索引號(hào)：A4-3 函證單位 賬面余額 收到回函 未收到回函 未確認(rèn)金額 備注 直接確認(rèn) 實(shí)施追加程序后確認(rèn)通過(guò)替代程序確認(rèn) 合計(jì) 抽查樣本占總戶數(shù)45%，抽取樣本占期未總額比例為78%，可確認(rèn)金額占樣本總額的比例為：99.53 調(diào)整分錄：借：預(yù)收賬款 150000 貸：應(yīng)收賬款 150000 十四、壞賬預(yù)備審計(jì)案例1：注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷審計(jì)D公司“壞賬預(yù)備”項(xiàng)目，在審查壞賬損失時(shí)發(fā)覺(jué)：原A公司欠款500萬(wàn)元，A公司因財(cái)務(wù)狀況不佳，多年不能償還，上年度差不多董事會(huì)決議通過(guò)作為壞賬損失處理，而本年度A公司經(jīng)營(yíng)狀況已有好轉(zhuǎn)，償還欠款300萬(wàn)元。D公司會(huì)計(jì)處理為：借記“銀行存款”貸記“壞賬預(yù)備”處理

14、。 2：注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷審計(jì)A上市公司“壞賬預(yù)備”項(xiàng)目，該公司采納 “賬齡分析法”，經(jīng)審計(jì)發(fā)覺(jué)全額計(jì)提的賬戶有8筆，共計(jì)3200萬(wàn)元。其中：未到期的應(yīng)收款項(xiàng)2筆，計(jì)800萬(wàn)元； 打算進(jìn)行債務(wù)重組的l筆，計(jì)1200萬(wàn)元；與母公司發(fā)生的交易l筆，計(jì)500萬(wàn)元； 其他雖已逾期但無(wú)充分證據(jù)證明不能收回的4筆，計(jì)700萬(wàn)元。3：注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷審計(jì)B上市公司“壞賬預(yù)備”項(xiàng)目，經(jīng)審計(jì)發(fā)覺(jué)其中有2戶已逾期6年，對(duì)方無(wú)償債行為，據(jù)了解該單位近期無(wú)法改善其財(cái)務(wù)狀況，欠款額為600萬(wàn)元；有1戶由于該地發(fā)生嚴(yán)峻的洪水災(zāi)難，已使該單位停產(chǎn)，近期內(nèi)無(wú)法償還所欠債務(wù)800萬(wàn)元。B上市公司在確定計(jì)提比例時(shí)，僅按30計(jì)提壞賬預(yù)備

15、。4：注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷審計(jì)R股份公司“壞賬淮備”項(xiàng)目，發(fā)覺(jué)R公司僅按規(guī)定的計(jì)提方法和比例對(duì)“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目數(shù)額計(jì)提壞賬預(yù)備，未按規(guī)定對(duì)“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目數(shù)額計(jì)提。 要求：對(duì)上述各公司的“壞賬預(yù)備”賬戶，張雷該如何處理？什么緣故？十五：審計(jì)報(bào)告時(shí)期綜合案例（一）：注冊(cè)會(huì)計(jì)師李豪擔(dān)任A股份有限公司1999年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目經(jīng)理，他在匯總各個(gè)審計(jì)人員的審計(jì)工作底稿時(shí)，發(fā)覺(jué)注冊(cè)會(huì)計(jì)師查證出A公司的核算誤差有： 1.1999年10月31日，A公司清查盤(pán)點(diǎn)成品倉(cāng)庫(kù)，發(fā)覺(jué)D產(chǎn)品短缺40萬(wàn)元，A公司的會(huì)計(jì)處理是：借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目40萬(wàn)元、貸記“產(chǎn)成品”科目40萬(wàn)元。2000年1月，查清短缺緣故，其

16、中屬于一般經(jīng)營(yíng)損失部分為35萬(wàn)元，屬于特不損失部分為5萬(wàn)元，由于結(jié)賬時(shí)刻在前，公司未在1999年度會(huì)計(jì)報(bào)表包含對(duì)這一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。2，1999年1月，A公司購(gòu)買(mǎi)價(jià)格為24萬(wàn)元的治理部門(mén)轎車(chē)l輛并入賬，當(dāng)月啟用，但當(dāng)年未計(jì)提折舊。(公司采納平均年限法核算固定資產(chǎn)折舊，該類(lèi)固定資產(chǎn)可能使用年限為5年，可能凈殘值率為5) 3，12月30日，A公司銷(xiāo)售商品5萬(wàn)元，成本為3.5萬(wàn)元，收到一個(gè)月的銀行承兌匯票一張，發(fā)票、提貨單已交付購(gòu)貨方，會(huì)計(jì)部門(mén)未予入賬，由于該商品仍在倉(cāng)庫(kù)中，已計(jì)入了期末存貨盤(pán)點(diǎn)表中。 4.A公司12月10日支付了120萬(wàn)元的下年度廣告費(fèi)，均已計(jì)入當(dāng)期的期間費(fèi)用。 5.A公司

17、1999年12月31日未審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表反映的應(yīng)收賬款項(xiàng)目借方余額為10000萬(wàn)元，壞賬預(yù)備項(xiàng)目貸方余額為10萬(wàn)元。經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師批閱應(yīng)收賬款的明細(xì)賬，發(fā)覺(jué)應(yīng)收賬款中有貸方余額2000萬(wàn)元。(A公司采納備抵法核算壞賬，壞賬預(yù)備按應(yīng)收賬款期末余額的0.5計(jì)列。) 6.A公司有一棟辦公大樓，于1998年12月已交付使用，但由于工程的決算沒(méi)有通過(guò)審計(jì)，1999年A公司仍把此辦公大樓掛在在建工程中，1999年借款利息資本化 8萬(wàn)仍增加到辦公大樓的價(jià)值中，年末辦公大樓總價(jià)值為4008萬(wàn)元。(辦公大樓的可能使用年限為38年，凈殘值率為5)另：李豪依照在審計(jì)打算中制定的A公司1999年度會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水

18、平700萬(wàn)元，分配至?xí)?jì)報(bào)表項(xiàng)目的部分重要性水平：部分會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的重要性水平 會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目 重要性水平(萬(wàn)元) 應(yīng)收賬款 100 壞賬預(yù)備 0.5 存貨 30 固定資產(chǎn) 200 累計(jì)折舊 90 在建工程 120 預(yù)收賬款 8 銷(xiāo)售收入 150 主營(yíng)業(yè)成本 100 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 10 治理費(fèi)用 20 財(cái)務(wù)費(fèi)用 15 營(yíng)業(yè)外支出 5 要求：1：假如不考慮會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的重要性水平，CPA應(yīng)建議被審計(jì)單位如何調(diào)整會(huì)計(jì)分錄？（僅考慮上述超過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目重要性水平的核算差異的調(diào)整對(duì)稅金、利潤(rùn)的阻礙）。2、假如考慮會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目重要性水平，上述哪些核算差異應(yīng)匯總到調(diào)整分錄匯總表，哪此應(yīng)匯總到未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表

19、，哪此應(yīng)匯總到重分類(lèi)分錄匯總表？3、依照2，請(qǐng)代為編制下列工作底稿：4、假如被審計(jì)單位對(duì)上述應(yīng)調(diào)整事項(xiàng)均同意進(jìn)行調(diào)整，則CPA該出具什么意見(jiàn)類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告？5、假如被審計(jì)單位對(duì)上述應(yīng)調(diào)整事項(xiàng)均不同意進(jìn)行調(diào)整，則CPA該出具什么意見(jiàn)類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告？6、假如被審計(jì)單位除第6項(xiàng)外（固定資產(chǎn)事項(xiàng)）其余均同意調(diào)整，則CPA應(yīng)該出具什么意見(jiàn)類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告，請(qǐng)寫(xiě)出該審計(jì)報(bào)告。表一： 調(diào)整分錄匯總表 被審計(jì)單位：A公司 編制：李豪 28l/2000 索引號(hào)：Z9 會(huì)計(jì)期間：1999年 復(fù)核：張哲 2812000 頁(yè)次：序 號(hào) 調(diào)整內(nèi)容及項(xiàng)目 索引 調(diào)整金額 阻礙利潤(rùn)十() 備注 號(hào) 借方 貸方 被審計(jì)單位代表

20、：張一均 參加人員：王尚、紀(jì)玲 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人：李豪 審計(jì)人員：王一、張雷、李杰 雙方簽字：張一均，李豪 簽字日期：2000/24 ：被審計(jì)單位同意調(diào)整建議 表 二 重分類(lèi)分錄匯總表 被審計(jì)單位：A公司 編制：李豪 28l/2000 索引號(hào)：Z10 會(huì)計(jì)期間：1999年 復(fù)核：張哲 28/1/2000 頁(yè)次： 序號(hào) 調(diào)整內(nèi)容及項(xiàng)目 索引號(hào) 調(diào)整金額 備 注 借方 貸方 被審計(jì)單位代表：張一均 參加人員：王尚、紀(jì)玲 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人：李豪 審計(jì)人員：王一、張雷、李杰 雙方簽字：張一均，李豪 簽字日期：2000/24 ：被審計(jì)單位同意調(diào)整建議 表三：未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表 被審計(jì)單位：A公司 編制：李豪 28

21、/12000 索引號(hào)：Z12 會(huì)計(jì)期間：1999年 復(fù)核：張哲 28l/2000 頁(yè)次： 序號(hào) 調(diào)整內(nèi)容及項(xiàng)目 索引號(hào) 調(diào)整金額 備注 借方 貸方 未予調(diào)整的阻礙： 金額 百分比 1.凈利潤(rùn) 2.凈資產(chǎn) 3.總資產(chǎn) 審計(jì)結(jié)論：匯總的不作調(diào)整的核算誤差沒(méi)有超過(guò)重要性水平，能夠不作調(diào)整 被審計(jì)單位代表：張一均 參加人員：王尚、紀(jì)玲 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人：李豪 審計(jì)人員：王一、張雷、李杰 雙方簽字：張一均，李豪 簽字日期：2000/24 ：被審計(jì)單位能夠不同意調(diào)整建議 十六、資產(chǎn)或債務(wù)重組的審計(jì)案例：注冊(cè)會(huì)計(jì)師李豪審計(jì)A公司1999年度的資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，了解到A公司與B公司簽訂了資產(chǎn)置換協(xié)議：A公司托付B公司代

22、為辦理采購(gòu)業(yè)務(wù)，A公司于1999年7月1日建賬時(shí)，將存貨計(jì)133 900 944元與等額的應(yīng)付賬款劃入B公司；將A公司應(yīng)付票據(jù)l 582萬(wàn)元轉(zhuǎn)為對(duì)B公司的負(fù)債，將原未計(jì)入A公司屬于B公司研究院的流淌資產(chǎn)與流淌負(fù)債凈額15 977 262元轉(zhuǎn)人A公司，同時(shí)增加對(duì)B公司的負(fù)債。請(qǐng)問(wèn)：（1）李豪應(yīng)該實(shí)施哪些審計(jì)程序？（2）假如李豪通過(guò)適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序后認(rèn)可了被審計(jì)單位發(fā)生的資產(chǎn)或債務(wù)重組事項(xiàng)，應(yīng)出具什么意見(jiàn)類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告，什么緣故？十七、會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估價(jià)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正審計(jì)案例 注冊(cè)會(huì)計(jì)師李豪在審計(jì)A股份有限公司1999年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)， 發(fā)覺(jué)A公司原對(duì)存貨采納先進(jìn)先出法，由于物價(jià)持續(xù)上漲，企業(yè)

23、從1999年1月1日 起改用后進(jìn)先出法。請(qǐng)問(wèn)：（1）李豪該實(shí)施哪些審計(jì)程序？ （2）假如通過(guò)以上審計(jì)程序，李豪認(rèn)為A公司的存貨計(jì)價(jià)方法的變更是合法、合理的，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化使采納后進(jìn)先出法對(duì)往常年度的存貨不能進(jìn)行合理的調(diào)整，因此，認(rèn)可了A公司采納以后使用法處理，查證出由于該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的變更，當(dāng)期凈利潤(rùn)減少l 54l 000元。但A公司沒(méi)有在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)這一會(huì)計(jì)政策予以披露，請(qǐng)問(wèn)：李豪應(yīng)建議A公司在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中如何披露？請(qǐng)寫(xiě)出披露的內(nèi)容。十八：關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的審計(jì)案例 注冊(cè)會(huì)計(jì)師李豪在審計(jì)D公司1999年度財(cái)務(wù)報(bào)表，發(fā)覺(jué)D公司1998年11月3日為A單位擔(dān)保貸款2000萬(wàn)元，由于

24、A公司經(jīng)營(yíng)狀況不佳連年虧損不能按期歸還，被B銀行于1999年4月起訴，要求D股份有限公司承擔(dān)擔(dān)保連帶責(zé)任，經(jīng)法院審理于2000年2月25日判決，由D股份有限公司負(fù)責(zé)償還1200萬(wàn)元，此款可能收回可能性甚小。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師李豪審計(jì)D公司1999年度的會(huì)計(jì)報(bào)表，發(fā)覺(jué)3月20 日至11月3日D公司利用閑置資金購(gòu)買(mǎi)股票B、C和E，預(yù)備隨時(shí)賣(mài)出，通過(guò)實(shí)施必要的審計(jì)程序，差不多證實(shí)A公司報(bào)表中反映的“短期投資”為6000萬(wàn)元。自2000年2 月8日，股市大幅度下跌，假如D公司在3月8日將短期投資的股票出售，將導(dǎo)致420萬(wàn)元的投資損失。請(qǐng)問(wèn)：針對(duì)上述期后事項(xiàng)，CPA分不該如何處理？十九、審計(jì)報(bào)告時(shí)期綜合案例注

25、冊(cè)會(huì)計(jì)師李彥審計(jì)AB國(guó)有企業(yè)1999年度會(huì)計(jì)報(bào)表，針對(duì)審計(jì)中發(fā)覺(jué)的以下需要調(diào)整的事項(xiàng)，形成資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表和損益表試算平衡表： 1，AB公司部分固定資產(chǎn)陳舊老化或賬有實(shí)無(wú)，凈值21598056.72元，建議轉(zhuǎn)入“處理財(cái)產(chǎn)損溢”。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 21598056.72 累計(jì)折舊 2632332.35 貸：固定資產(chǎn) 24230389.07 2.AB公司應(yīng)收、預(yù)付賬款均在五年以上，建議轉(zhuǎn)入“處理財(cái)產(chǎn)損溢”。(AB公司的壞賬損失采納直接核銷(xiāo)法) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 l 429534.27 貸：應(yīng)收賬款 1257232.7l 預(yù)付賬款 172301，56 3.AB公司大部分固定資產(chǎn)1997-1

26、999年4月未提折舊，本年新增固定資產(chǎn)末 提折舊，經(jīng)計(jì)算，本年度應(yīng)補(bǔ)提折舊178672.73元，往常年度應(yīng)補(bǔ)提折日610358.83元。借：往常年度損益調(diào)整 610358.83 治理費(fèi)用 178672.73 貸：累計(jì)折舊 789031.56 4.“在建工程”中的辦公樓等建筑物己于12月份交付使用，建議轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。 借：固定資產(chǎn) 21403281.71 貸：在建工程 2l 403281.715.無(wú)形資產(chǎn)土地使用權(quán)本期應(yīng)攤銷(xiāo)未攤銷(xiāo)364499.70元。 借：治理費(fèi)用 364499.70 貸：無(wú)形資產(chǎn) 364499.70 6.按權(quán)益法核算各子公司投資收益，計(jì)算方法有誤，建議調(diào)整。 借：投資收益 4

27、259724.27 貸：資本公積 249010.12 往常年度損益調(diào)整 40lO 714.15 7.AB公司的子公司W(wǎng)公司年報(bào)審計(jì)時(shí)，報(bào)表已作調(diào)整，集團(tuán)公司相應(yīng)應(yīng)調(diào)整投資收益2696586.79元。 借：投資收益 2696586.79 貸：長(zhǎng)期投資 2696586.79 8，待攤費(fèi)用22675199.27元屬于歷年不良資產(chǎn)。應(yīng)調(diào)整相關(guān)損益。 借：往常年度損益調(diào)整 22675199.27 貸：待攤費(fèi)用 22675199.27 9.預(yù)付賬款中的貸方余額898258.65元，需做重分類(lèi)調(diào)整； 借：預(yù)付賬款 898258.65 貸：應(yīng)付賬款 898258.65 10，由于損益調(diào)減，阻礙未分配利潤(rùn)，需調(diào)

28、整未分配利潤(rùn)和盈余公積。 借：未分配利潤(rùn) 26774327，44 貸：本年利潤(rùn) 7499483，49 往常年度損益調(diào)整 19274843.95 借：盈余公積 216381.60 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 216381.60 要求：請(qǐng)依照以上資料編制下列試算平衡表： 表一： 試算平衡表AB公司1999年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表 被審計(jì)單位：AB國(guó)有企業(yè) 編制：李豪 2812000 索引號(hào)： 單位：萬(wàn)元 會(huì)計(jì)期間：1999年12月31日 復(fù)核：張哲 28l2000 頁(yè)次： 項(xiàng)目 未審金額 調(diào)整金額 重分類(lèi)金額 報(bào)表反映金額 借方 貸方 借方 貸方 貨幣資金60 836 562.60短期投資應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收

29、賬款1 257 232.71減：壞賬預(yù)備應(yīng)收賬款凈額預(yù)付賬款一725 957.09其他應(yīng)收賬款397 452 479.53存貨461 686.97待攤費(fèi)用22 675 199.27待處理流淌資產(chǎn)損失0.00一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債券投資其他流淌資產(chǎn)流淌資產(chǎn)合計(jì)481 957 203.99長(zhǎng)期投資713 610 411.90固定資產(chǎn)原值47 132 402.30礎(chǔ)：累計(jì)折舊4 494 035.82固定資產(chǎn)凈值42 638 366.48固定資產(chǎn)清理36 334 716.17在建工程80 522 223.64待處理固定資產(chǎn)損失0.00固定資產(chǎn)合計(jì)159 495 106.29無(wú)形資產(chǎn)21 869 981.7

30、9遞延資產(chǎn)15 815 559.83其他長(zhǎng)期資產(chǎn)無(wú)形及遞延資產(chǎn)合計(jì)37 685 541.62資產(chǎn)合計(jì)1 392 748 263.80表2 試算平衡表AB公司1999年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表 被審計(jì)單位：AB國(guó)有企業(yè) 編制：李聚 28l2000 索引號(hào)： 單位：萬(wàn)元. 會(huì)計(jì)期間：1999年12月31日 復(fù)核：張哲 28l2000 頁(yè)次： 項(xiàng)目 未審金額 調(diào)整金額 重分類(lèi)金額 報(bào)表反映金額 借方 貸方 借方 貸方 短期借款 323 117 590.18 應(yīng)付票據(jù) 500 000.00 應(yīng)付賬款 104 916.52 預(yù)收賬款 其他應(yīng)付款 3l 139 490.4l 應(yīng)付工資 1 025 326.7

31、6 應(yīng)付福利費(fèi) 138 680.29 應(yīng)交稅金 141 838.30 應(yīng)付利潤(rùn) 其他應(yīng)交款 預(yù)提費(fèi)用 一年內(nèi)到期的長(zhǎng) 期負(fù)債 其他流淌負(fù)債 流淌負(fù)債合計(jì) 356 167 842.46 長(zhǎng)期負(fù)債 651 275 201.59 應(yīng)付債券 30 000 000.00 長(zhǎng)期應(yīng)付款 29 179 646.46 住房周轉(zhuǎn)金 其他長(zhǎng)期負(fù)債 589 288.39 長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì) 711 044 136.44 負(fù)債合計(jì) 1 067 211 978.90 實(shí)收資本 175 838 085.94 資本公積 130 873 884.17 盈余公積 11 713 728.02 末分配利潤(rùn) 7 110 586.77 所有者

32、權(quán)益合計(jì) 325 536 284.90 負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì) 1 392 748 263.80 表3 試算平衡表AB公司1999年損益表 被審計(jì)單位：AB國(guó)有企業(yè) 編制：李豪 28l/2000 索引號(hào)： 單位：萬(wàn)元 會(huì)計(jì)期間：1999年 復(fù)核：張哲 2812000 頁(yè)次： 項(xiàng)目 末審金額 調(diào)整金額 報(bào)表反映金額備 注 借方 貸方 一、產(chǎn)品銷(xiāo)售收入 26 343 247.98 其中：出口產(chǎn)品銷(xiāo)售收入 減：銷(xiāo)售折扣與折讓 300 000.98 產(chǎn)品銷(xiāo)售凈額 26 043 247.00 減：產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附 加 3 407 351.99 產(chǎn)品銷(xiāo)售成本 10 042 700.01 其中：出口產(chǎn)品銷(xiāo)售成

33、 本 二、產(chǎn)品銷(xiāo)售毛利 12 593 195.00 減：銷(xiāo)售費(fèi)用 840 099.99 治理費(fèi)用 25 343 247.08 財(cái)務(wù)費(fèi)用 45 392 492.37 其中：利息、支出(減利 息收入) 匯兌損失 三、產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn) 一58 982 644.44 加：其他業(yè)務(wù)收入 減：其他業(yè)務(wù)支出 11 753 095.01 四、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 一70 735 739.45 加：營(yíng)業(yè)外收入 10 400.00 補(bǔ)貼收入 4 318 145.27 投資收益 74 60l 290.33 往常年度損益調(diào)整 0 減：營(yíng)業(yè)外支出 546 920.73 投資損失 五、利潤(rùn)總額 7 647 175.42 減：所得稅 六、

34、凈利潤(rùn) 7 647 175.42 二十、長(zhǎng)期投資減值預(yù)備審計(jì)案例1、A股份有限公司“長(zhǎng)期債權(quán)投資”持有債券每份面值為10元，賬面面值2000萬(wàn)元，溢價(jià)300萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)利息160萬(wàn)元，共計(jì)2460萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷在審計(jì)中發(fā)覺(jué)，F(xiàn)公司依照年末資產(chǎn)負(fù)債表日市場(chǎng)行情每份市價(jià)為11元，計(jì)提減值預(yù)備150萬(wàn)元。 2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷在審計(jì)F公司的2000年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)覺(jué)F股份有限公司“長(zhǎng)期債權(quán)投資”持有債券每份面值為10元，賬面面值2000萬(wàn)元，溢價(jià)300萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)利息160萬(wàn)元，共計(jì)2460萬(wàn)元。1999年末該債券市價(jià)為11元。2000年2月份F公司將此債券出售，每份價(jià)格為10.5元，F(xiàn)公司的會(huì)計(jì)

35、處理為： 借：銀行存款(200萬(wàn)份10.5) 2100萬(wàn)元 投資收益 360萬(wàn)元 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資面值 2000萬(wàn)元 長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資溢折價(jià) 300萬(wàn)元 長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資應(yīng)計(jì)利息 160萬(wàn)元3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷審計(jì)H股份有限公司“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目，H公 司對(duì)C單位投資500萬(wàn)元，因股權(quán)比例僅占10，故采納成本法核算。張雷在審驗(yàn)過(guò)程中了解到C單位因經(jīng)營(yíng)狀況不佳，已連續(xù)數(shù)年虧損，被審計(jì)單位未作任何會(huì)計(jì)處理。 請(qǐng)問(wèn)：針對(duì)上述各公司，CPA分不該如何處理？ 二十一：關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的審計(jì) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師肖勇審計(jì)A公司的固定資產(chǎn)時(shí)，經(jīng)詢問(wèn)有關(guān)人員獲悉A公司有一賬面原值為5OO萬(wàn)元的辦公樓為

36、甲企業(yè)提供了貸款擔(dān)保，甲企業(yè)由于這項(xiàng)擔(dān)保，從銀行獵取貸款400萬(wàn)元。為進(jìn)一步查證，肖勇通過(guò)檢查A公司董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、擔(dān)保合同及其相關(guān)的文書(shū)，了解到甲企業(yè)是A公司董事長(zhǎng)兒子開(kāi)辦的。肖勇認(rèn)為這一事項(xiàng)屬于A公司沒(méi)有提供的關(guān)聯(lián)交易(肖勇在關(guān)注關(guān)聯(lián)方及其交易時(shí)，已獵取了A公司提供的關(guān)聯(lián)方清單，清單尚沒(méi)有包括甲企業(yè))，應(yīng)提請(qǐng)A公司在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中給予充分的披露。 請(qǐng)問(wèn)：(1)對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的審計(jì)程序是什么? (2)當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施以上程序證實(shí)關(guān)聯(lián)方及其交易存在和被審計(jì)單位披露情況后，應(yīng)如何樣考慮? 二十二：合并報(bào)表審計(jì) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師肖勇在審計(jì)W股份有限公司會(huì)計(jì)報(bào)表過(guò)程中，發(fā)覺(jué)所屬s分公司交付H分公司某

37、產(chǎn)品8750件，價(jià)款4375萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)425萬(wàn)元。審計(jì)人員雖取得H公司簽認(rèn)的詢證回函。但又發(fā)覺(jué)H公司該產(chǎn)品庫(kù)存為紅數(shù)250件、紅數(shù)金額125萬(wàn)元。經(jīng)查，系s子公司交付H子公司的某產(chǎn)品，H子公司未入賬所致，實(shí)際年末庫(kù)存尚有775件。 請(qǐng)針對(duì)這一問(wèn)題發(fā)表你的審計(jì)職業(yè)推斷。 二十三：合并報(bào)表審計(jì) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師肖勇審計(jì)A集團(tuán)公司的1999年的合并會(huì)計(jì)報(bào)表，在前期調(diào)查時(shí)期，肖勇注意到A公司的三個(gè)全資子公司E公司、F公司和G公司的1999年會(huì)計(jì)報(bào)表沒(méi)有通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，E公司的資產(chǎn)和利潤(rùn)均占A集團(tuán)的2不到，F(xiàn)公司的總資產(chǎn)占A集團(tuán)總資產(chǎn)的40，G公司的凈利潤(rùn)占A集團(tuán)凈利潤(rùn)的60。另外，還有B、C、D和H公司的會(huì)計(jì)報(bào)表差不多其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所所審計(jì)過(guò)，B公司是A集團(tuán)的參股公司，股權(quán)比例僅為15，但B公司與A集團(tuán)有協(xié)議約定，B公司的董事會(huì)成員和總經(jīng)理由A集團(tuán)派出：C、D和H差不多上A公司的