個人商業(yè)養(yǎng)老保險稅收優(yōu)惠政策淺析

1、個人商業(yè)養(yǎng)老保險稅收優(yōu)惠政策淺析 摘要：個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險從2021年5月1日開場進展試點，試點地區(qū)為上海、福建廈門在內(nèi)、蘇州工業(yè)園區(qū)，主要是為了鼓勵居民可以積極參與商業(yè)養(yǎng)老保險，促進第三支柱開展，健全養(yǎng)老保險體系。所謂個稅遞延型養(yǎng)老保險指居民購置商業(yè)養(yǎng)老保險，在繳納個人所得稅前，對其支出的保費可以在給定的限額范圍進展扣除，并且對運用資金進展投資獲得的收益不征稅，只在個人符合條件領取養(yǎng)老金的階段再收稅。結(jié)合我國的試點情況，總結(jié)試點中存在的問題，并針對有關問題提出建議。關鍵詞：稅收遞延；養(yǎng)老保險；試點情況一、試點背景隨著醫(yī)療程度、生活程度的逐步進步，老齡人口比重逐年增加，導致老齡化程度持

2、續(xù)加深，養(yǎng)老方面的社會問題頻發(fā)，受到各界群體和人士的廣泛關注。根據(jù)中國統(tǒng)計年鑒相關數(shù)據(jù)，截至2021年，60歲及以上的老年人口比重到達全國人口總數(shù)的18.1%，已有2.53億人次，其中65周歲及以上人口占全國人口總數(shù)的12.6%，已有1.76億人次。養(yǎng)老金短缺將是政府最棘手的問題，因為養(yǎng)老金和退休保障制度的負擔增加，年度財政補貼額增加。從當前開展情況看，第一支柱的社會根本養(yǎng)老保險在養(yǎng)老保險三支柱;中所占比重是最高的，但收不抵支現(xiàn)象、個人賬戶大規(guī)模空賬;問題突出，因此，財政對其補貼力度極大，但養(yǎng)老金缺口并未縮小反而仍然在不斷擴大，政府仍然承當著來源于財政方面的宏大壓力。第二支柱的企業(yè)補充養(yǎng)老保險

3、，國有企業(yè)以大型為主或是有著雄厚資本、員工待遇較好的民營企業(yè)是其主要參加者，存在著覆蓋面狹窄、規(guī)模不大等問題。第三支柱的商業(yè)養(yǎng)老保險開展滯后于第一支柱和第二支柱，遠不及它們的開展程度。完全由自己承當?shù)纳虡I(yè)養(yǎng)老保險，給投保人造成龐大的經(jīng)濟壓力，并且缺少相關稅收方面優(yōu)惠政策的鼓勵，使得人們?nèi)狈⒈Ｉ虡I(yè)養(yǎng)老保險的積極性，參保率不高，導致第三支柱缺乏競爭力。我國養(yǎng)老保障制度方面的問題非常突出，由于養(yǎng)老保險三支柱開展不充分不平衡，要想達成養(yǎng)老保障全覆蓋這一目的著實不易?？傊胍晟莆覈B(yǎng)老保險體系，進步社會整體養(yǎng)老程度，讓老年群體分享社會開展的經(jīng)濟成果，促進社會和諧穩(wěn)定，就不能無視第三支柱的開展，促進

4、商業(yè)養(yǎng)老保險深化開展更是大勢所趨。二、我國試點主要政策及現(xiàn)狀我國目前采取的是EET形式的征稅方式，即在繳費和基金獲得收益階段不對個人征收所得稅，只在將來領取階段根據(jù)養(yǎng)老金收入進展征稅。這也是國際上實行稅延型養(yǎng)老保險時最普遍的形式。即在繳費階段，獲得工資薪酬、連續(xù)性勞務報酬的納稅人，在申報當月應繳所得稅數(shù)額時，準許其當月實際支出的保費在稅前進展抵扣，扣除限額那么根據(jù)1000元和當月收入6%的部分孰低進展確定。同時，在積累階段，不對商業(yè)養(yǎng)老保險賬戶中獲得的基金收益征收所得稅。在最后的領取階段，購置商業(yè)養(yǎng)老保險的投保人獲得的養(yǎng)老金收入中，對其中的25%部分不進展所得稅的征收，采用10%的稅率對剩下的

5、75%部分征收個人所得稅，歸入其他所得;工程。投保人在職時自行購置商業(yè)養(yǎng)老保險，退休后開場領取養(yǎng)老金，由于退休后的個人月收入會普遍低于工作時的每月收入，在我國累進稅制的情況下，領取階段進展征稅的稅額比工作時應繳納的稅額少，甚至可能出現(xiàn)由于未到達個稅起征點免稅的情形，這其實就是國家為鼓勵居民購置商業(yè)養(yǎng)老保險而采取的稅收優(yōu)惠鼓勵措施。一試點公司。截至2021年6月，在所有試點地區(qū)中，陸續(xù)獲得經(jīng)營稅延型商業(yè)養(yǎng)老保險業(yè)務答應的總計有26家保險企業(yè)。針對這些企業(yè)在開展稅延養(yǎng)老保險業(yè)務時產(chǎn)生各類的經(jīng)濟行為和經(jīng)濟活動，銀保監(jiān)會進一步強化對其的監(jiān)管，保障消費者合法權益，防止權益受到進犯，確保市場競爭公平公正公

6、開進展，維護良好的市場秩序，安康標準的開展業(yè)務。并要求各險企定期提交稅延險業(yè)務開展情況報告，由銀金融與資本108保監(jiān)會進展監(jiān)視與核查。二開展狀況。截至2021年6月末，保費總計收入1.54億元，總件數(shù)4.4475萬件，其中A類、B1類、B2類、C類保費總收入分別為0.6億元、0.7036億元、0.0649億元、0.1792億元。根據(jù)地區(qū)分布情況，截至2021年6月底，在上海市的試點中，已有17家保險公司銷售稅延險保單，總計保費收入為1.2億元，累計銷售保單件數(shù)為2.92萬件。在福建省(包含廈門)的試點中，已有25家保險公司銷售稅延險保單，總計保費收入為0.2507億元，累計銷售保單件數(shù)為1.2

7、9萬件。在蘇州工業(yè)園區(qū)的試點中，已有4家保險公司銷售遞延型養(yǎng)老保險保單，總計保費收入為0.926萬元，累計銷售保單件數(shù)為0.23萬件。在以上試點區(qū)域，售出的全部稅延養(yǎng)老保險單中，太平洋人壽的保費收入在所有獲準經(jīng)營的險企中最高，為0.6180億元。在市場份額中，太平洋人壽占比46.1%，平安養(yǎng)老占比15.5%，泰康養(yǎng)老占比12%，中國人壽占比11%，太平養(yǎng)老占比5.6%，五家大型保險公司占比總共到達90.2%，其中，太平洋人壽就占近一半的市場份額，市場比擬集中，對于稅延險的初期開展是較為有利的。總之，對于三個試點區(qū)域以及獲準經(jīng)營稅延養(yǎng)老保險業(yè)務的保險公司來說，其開展趨勢和政策效果都間隔 預期成就

8、有很大差距，保單銷售數(shù)目和保費收入都不盡如人意，但無論如何，一年來的試點確實得到了可觀的理論經(jīng)歷及試點數(shù)據(jù)，為稅延型養(yǎng)老保險的后續(xù)推廣打下良好的根底。為進一步加強我國養(yǎng)老保障體系中第三支柱商業(yè)養(yǎng)老保險的建立，實現(xiàn)推行稅延型養(yǎng)老保險的最終目的，在試點地區(qū)進展試點過程中存在的問題應當及時進展分析，總結(jié)理論經(jīng)歷，在此根底上優(yōu)化政策和制度。三、我國試點中存在的問題一稅收優(yōu)惠政策覆蓋人群有限?，F(xiàn)實生活中，沒有固定工作的城鄉(xiāng)居民、低收入群體和從事自由職業(yè)的人員不在少數(shù)，但均無需繳納由于個人收入產(chǎn)生的所得稅。所以采取的稅優(yōu)政策并不能使這些群體積極參與到商業(yè)養(yǎng)老保險中來，與之對應的是，這部分人群是最需要購置商

9、業(yè)養(yǎng)老保險的。二累退效應在稅優(yōu)機制中仍然存在。我國在試點政策中設定了雙重繳費扣除上限，包括比例扣除及定額扣除，比方月收入在16667元以上的人，對于這一類高收入人群，最多只能每月扣除1000元。累退效應;指的是收入越高，稅優(yōu)幅度越大，該項政策能一定程度上防止在高收入人群中的此種效應。但是對于收入在16667元以下的人來說，仍然存在著收入越高稅優(yōu)越大的情況。例如，甲的月收入為1.6萬元，乙的月收入為1.2萬元，根據(jù)實行的試點政策，甲每月可以扣除的額度為960元1.6萬*6%，而乙每月能扣除的額度卻為720元12000*6%。不僅是在收入不同的群體中出現(xiàn)了累退效應;，這一現(xiàn)象在不同年齡的群體中同樣

10、存在。對即將退休的中老年人來說，滿足他們的養(yǎng)老需要遠比年輕人更加緊迫，但他們可以享受的延稅期時間遠遠低于年輕人。同樣的收入，政策中的稅收優(yōu)惠年輕人比老年人受益更多。三動態(tài)調(diào)整機制中未運用在稅優(yōu)扣除限額中。試點政策中規(guī)定了定額扣除幅度，即每人每月不超過1000元，意味著每年不會超過12000元，但針對是否施行動態(tài)調(diào)整機制，政策中沒有做出詳細規(guī)定。隨著經(jīng)濟不斷開展，人們生活程度不斷提升和對美妙物質(zhì)生活的追求，加上通貨膨脹的存在，意味著退休前的養(yǎng)老繳費支付要不斷增加以滿足將來不斷提升的養(yǎng)老需求程度。面臨這種情況，可以根據(jù)通脹情況，實行動態(tài)調(diào)整扣除額機制。其他實行稅延養(yǎng)老保險的國家都會對采取的優(yōu)惠政策

11、進展持續(xù)調(diào)整，主要是根據(jù)時間變化以及目前通貨膨脹程度相對于基期程度的變化。四缺少對退保、預支行為稅收方面的限制。在政策中，未對提早支取和中途退保等行為未做出規(guī)定和施加與稅收有關的限制。作為一種商業(yè)養(yǎng)老保險，稅延險遵循退保自由;的原那么，有很大幾率會出現(xiàn)提早領取或退出保險的情況。在上述行為不受限制時，投保人有可能就會通過稅延型商業(yè)保險避稅，產(chǎn)生道德風險，此時，國家促進商業(yè)養(yǎng)老保險開展的目的不僅不能到達，而且政府稅收也會有損失。五鼓勵保險公司開展此類業(yè)務的稅收優(yōu)惠。有所欠缺就目前的政策而言，保險公司沒有動力創(chuàng)辦個人稅遞延商業(yè)養(yǎng)老保險業(yè)務，缺少對保險公司的稅優(yōu)鼓勵，這意味著這類業(yè)務的本錢只能由此類產(chǎn)

12、品的保費收入彌補。實際上，商業(yè)養(yǎng)老保險產(chǎn)品的回報往往是不穩(wěn)定和不可預測的。作為一個營利性組織，商業(yè)保險公司的這種本錢與收入不平等，導致不能有效地促使其開展此類業(yè)務。因此，我國有必要制定相關政策，鼓勵保險公司開展此類業(yè)務并從中獲利，這有助于推動稅延型養(yǎng)老保險進一步開展。四、考慮和建議進展稅延型養(yǎng)老保險試點，是國家鼓勵個人購置商業(yè)養(yǎng)老保險，為老年生活提供更高的保障，保證老年群體退休后的生活程度；同時也能促進第三支柱又快又好開展，有利于三大支柱協(xié)調(diào)開展。延稅意味著參與者必須轉(zhuǎn)移數(shù)十年獲得資金的時機，如何更好地利用稅優(yōu)政策，使更多的人積極參與到第三支柱來，需盡快加以研究。為促進我國商業(yè)養(yǎng)老保險安康開展

13、，有效發(fā)揮稅延養(yǎng)老保險在建立養(yǎng)老保障體系中的作用，根據(jù)各地區(qū)試點情況給出以下假設干建議。一采用TEE形式，擴大參保群體范圍。要想有效推動第三支柱的開展，就得讓更多的人可以從稅收政策中享受到優(yōu)惠，使參保范圍不斷擴大，讓個人廣泛積極地參與到商業(yè)養(yǎng)老保險中來。德國李斯特養(yǎng)老金采取的也是EET形式，除此之外，為鼓勵低收入群體、沒有固定工作的人員參與其中，在此根底上還提供直接補貼。但在我國，由于我國低收入群體人員規(guī)模龐大，并且在社會養(yǎng)老保險中政府已經(jīng)進展了補貼，假設是在第三支柱中再次進展補貼，會對政府造成更大的財政壓力，與通過開展商業(yè)養(yǎng)老保險減輕政府財政壓力的目的相違犯。假設采用TEE形式，在繳費階段不

14、對稅收進展優(yōu)惠，在基金積累和領取養(yǎng)老金階段進展免稅，可能更能鼓勵個人積極參與商業(yè)養(yǎng)老保險。二為減少累退效應，建議推出稅優(yōu)差異化政策。隨著收入的增加，個人自行養(yǎng)老的才能相應提升。根據(jù)目前施行的配額和比例雙重征稅限額，可以參考美國IRAs采取的做法，也就是實行差異化制度。即當納稅人收入逐步增加時，減稅限額那么逐漸降低至不扣除為止。對某特定范圍內(nèi)的收入，減稅實行逐步退出;機制，可以有效緩解當前政策造成的累退效應。根據(jù)人們的不同收入層次，可以有差異的設定隨著收入進步而逐步降低的稅優(yōu)比例和額度。三針對稅收優(yōu)惠限額，實行動態(tài)化調(diào)整機制。我國可以參考美國的IRA，對稅優(yōu)扣除限額進展動態(tài)化調(diào)整，既有利于維護納

15、稅人退休后的生活水準，又能確保個人有才能繼續(xù)購置商業(yè)養(yǎng)老保險。動態(tài)調(diào)整機制施行時，還應當考慮制度的持續(xù)性及相對穩(wěn)定性?？梢栽谡咧幸?guī)定每三至五年進步扣除限額一次，并根據(jù)通脹程度及收入程度確定上調(diào)幅度。四對退保或預支行為，規(guī)定稅收懲罰措施。發(fā)生退?；蝾A支情況時，由保險機構(gòu)代收投保人應補繳的所得稅。但是，由于不同個體詳細繳費情況不同，補繳稅款的流程也比擬復雜。根據(jù)美國IRAs的做法，除死亡、殘疾以及用于支付自己、配偶、有贍養(yǎng)義務的老人醫(yī)療費用等特殊情況外，提早支取賬戶資金或中途退保，要視作一般收入繳納所得稅及罰款。在防止逃稅現(xiàn)象發(fā)生時，也針對實際困難人群，采取嚴格與靈敏并存的人性化安排，很有借鑒意義。當我國出現(xiàn)由于投保人重殘或者身故而要求預支或退保情況時，需向保險機構(gòu)提供由相關機構(gòu)開出的證明，經(jīng)核實后同意。五實行鼓勵機制以提升保險公司的參與積極性。進一步推進試點工作，不僅要靠完善針對投保人的稅優(yōu)政策，還要靠包括設計足以鼓勵保險公司提升參與積極性的稅優(yōu)政策。根據(jù)目前我國的稅制，可以從企業(yè)所得稅和增值稅方面入手，因為這兩者在經(jīng)營過程中是保險公司涉及的主要稅種。開發(fā)此類壽險業(yè)務的保險公司，對該產(chǎn)品的保費收入可實行低稅率的增值稅或免征，并考慮對經(jīng)