管理會(huì)計(jì)的相關(guān)性及其思考

1、管理會(huì)計(jì)的相關(guān)性及其思考1目錄：一、緒論二、管理會(huì)計(jì)的相關(guān)性三、管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新與發(fā)展四、管理會(huì)計(jì)如何反映實(shí)踐的需要五、當(dāng)前管理會(huì)計(jì)研究的主要課題2 一、緒論 管理會(huì)計(jì)滯后的原因，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面： 一是經(jīng)濟(jì)環(huán)境所致； 二是來自競(jìng)爭(zhēng)的壓力。3 對(duì)管理會(huì)計(jì)相關(guān)性消失的認(rèn)識(shí) 理論與實(shí)務(wù)脫節(jié) 實(shí)踐發(fā)展滯后 理論過于超前4 正如Kaplan所說：管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)持續(xù)著利用錯(cuò)誤的信息進(jìn)行決策。 如作業(yè)分配基準(zhǔn)（間接費(fèi)用分配等）；只考慮財(cái)務(wù)方面的信息；成本的市場(chǎng)導(dǎo)向意識(shí)淡薄，等等。5 二、管理會(huì)計(jì)的相關(guān)性 最早提出這一概念是在1987年，美國(guó)學(xué)者約翰遜和卡普蘭兩位教授發(fā)表了相關(guān)性消失了管理會(huì)計(jì)的興衰一書。6兩

2、個(gè)階段： 一次是上世紀(jì)八十年代末：1987年“相關(guān)性消失”一書 一次是本世紀(jì)初：人們對(duì)新工具的重新認(rèn)識(shí)7 卡普蘭（ Robert S. Kaplan）本人是位數(shù)學(xué)博士，是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)“實(shí)證研究”的創(chuàng)始人之一。但提出號(hào)召后，他再也沒有發(fā)表實(shí)證研究的文章。 8 第一次“相關(guān)性消失”提出新工具： 1）作業(yè)成本（ABC/ABM） 2）平衡計(jì)分卡（BSC） 3）目標(biāo)成本管理（成本企畫）9 第二次“相關(guān)性消失”：對(duì)新工具的再認(rèn)識(shí)10 卡普蘭和安德森面對(duì)作業(yè)成本的“相關(guān)性”問題時(shí)，認(rèn)為作業(yè)成本法難以實(shí)施的根本原因是人們構(gòu)建成本模型所采用的傳統(tǒng)方法。 11 我國(guó)電信、移動(dòng)等公司在應(yīng)用諸如平衡計(jì)分卡（BSC）等管

3、理會(huì)計(jì)工具時(shí)往往會(huì)有一種“不相關(guān)”的感覺。 譬如，BSC的指標(biāo)等設(shè)置是固定的，而團(tuán)隊(duì)或產(chǎn)品種類的推進(jìn)又經(jīng)常是變化的，動(dòng)態(tài)發(fā)展的。 據(jù)此對(duì)企業(yè)內(nèi)部的團(tuán)隊(duì)進(jìn)行評(píng)價(jià)就會(huì)存在一定的偏差，使其內(nèi)部員工感到“不公平”。12以預(yù)算管理為例 存在的不相關(guān)性是：外延過寬，內(nèi)涵陳舊，以及缺乏靈活性等。 歐洲國(guó)家提出的超越預(yù)算，就是改革的一種嘗試。13有關(guān)預(yù)算教學(xué)等的說明： 1、預(yù)測(cè)的內(nèi)容是管理會(huì)計(jì)后面幾章的基礎(chǔ)，尤其對(duì)預(yù)算的編制作用很大，應(yīng)當(dāng)結(jié)合預(yù)算來講解（這樣就會(huì)變得生動(dòng)起來）。 2、戰(zhàn)略預(yù)算管理：戰(zhàn)略、戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)等 戰(zhàn)略 計(jì)劃 預(yù)算 3、戰(zhàn)略預(yù)算指標(biāo)分解：結(jié)合平衡計(jì)分卡等14 4、管理會(huì)計(jì)全面預(yù)算章節(jié)的講解

4、1）了解預(yù)算編制流程 2）制定預(yù)算計(jì)劃安排 3）掌握預(yù)算編制的關(guān)鍵 4）協(xié)調(diào)預(yù)算管理的環(huán)節(jié)（編制、執(zhí)行、分析與考核等）15 三、管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新與發(fā)展 兩種范式： 以概念為中心的范式 以案例為中心的范式16 管理會(huì)計(jì)的前因變量主要是影響因素，基本模式如下： 影響因素管理會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)后果17管理會(huì)計(jì)的研究框架 環(huán)境因素 管理會(huì)計(jì) 效果 競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略 控制系統(tǒng) 評(píng)價(jià) 其他因素18 管理會(huì)計(jì)研究的理論框架： 一是權(quán)變理論框架（Contingency theory framework）； 二是經(jīng)濟(jì)組織架構(gòu)框架（Economics-based model of organizational architectur

5、e）； 三是基于價(jià)值管理的框架（Value-based management accounting framework）。19 1、理論上的要求：積極構(gòu)建管理會(huì)計(jì)的概念體系 管理會(huì)計(jì)概念的層次性： 具體層面 相關(guān)概念 核心層 成本性態(tài)（固定成本與變動(dòng)成本） 應(yīng)用層 本量利分析、標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算管理、責(zé)任會(huì)計(jì)、 內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等 發(fā)展層 作業(yè)成本管理、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)、環(huán)境管理會(huì)計(jì)等 研究層 管理會(huì)計(jì)的射程、邊界，功能擴(kuò)展、全球化視角、 權(quán)變性視角，構(gòu)建新坐標(biāo)等 20 2、實(shí)踐上的要求：重視管理會(huì)計(jì)的“管理活動(dòng)”能力 當(dāng)前，管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新與發(fā)展仍然應(yīng)以“管理活動(dòng)論”為導(dǎo)向。比較典型的例子是，某總經(jīng)

6、理上任三年來著重抓銷售、抓內(nèi)控與管理，企業(yè)銷售額逐年提升，但從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)表的信息來看，該老總上任以來，其凈利潤(rùn)是逐年遞減的，依此上報(bào)董事會(huì)的話，他的總經(jīng)理不可能再受聘了。而從管理會(huì)計(jì)視角重新編制利潤(rùn)表（以變動(dòng)成本為基礎(chǔ)），則明顯揭示出其上任三年來的凈利潤(rùn)數(shù)是逐年遞增的。 21 【案例的來源】 檔案材料（間接形式）： 國(guó)內(nèi)的有大連案例中心，人大案例中心等編寫的案例；國(guó)外的有國(guó)際管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編寫的案例集（楊繼良譯）。22 實(shí)踐路徑（直接形式）： 一是情境嵌入； 二是情境依賴。23 案例：教師的“教”與學(xué)生的“學(xué)” 直接形式： 1）參觀企業(yè)：流程、步驟，關(guān)鍵點(diǎn)（讓學(xué)生畫出流程圖） 2）座談

7、會(huì)：按管理層、會(huì)計(jì)人員等分類別召開會(huì)議 3）蹲點(diǎn)：詢問、觀察，體驗(yàn) 間接形式： A）觀看電視片：科教片、記錄片等 B）請(qǐng)企業(yè) 家介紹經(jīng)驗(yàn)，等 24 實(shí)踐路徑（直接形式）： 一是情境嵌入； 二是情境依賴。25 3、理論與實(shí)踐結(jié)合的要求：創(chuàng)建高水平、本土化的管理會(huì)計(jì)理論與方法體系 一般認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)研究存在三大理論流派，即咨詢研究、基礎(chǔ)研究和批判研究。然而，無論作為那個(gè)學(xué)派，中國(guó)的管理會(huì)計(jì)學(xué)者只有圍繞中國(guó)的情境開展高水平的本土研究，才能對(duì)全球管理會(huì)計(jì)知識(shí)的傳播與發(fā)展作出積極的貢獻(xiàn)。26 兩個(gè)派生問題： 一是管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合問題 二是管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)的關(guān)系問題27管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合問

8、題 有時(shí)傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)內(nèi)容轉(zhuǎn)化為了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容；而有時(shí)，一些管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新內(nèi)容卻是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)踐中萌生出來的。28 二是管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)的關(guān)系 有關(guān)“成本會(huì)計(jì)”的存廢問題。學(xué)術(shù)界主要有三種觀點(diǎn)： 一種認(rèn)為，成本會(huì)計(jì)學(xué)應(yīng)該繼續(xù)保留，并進(jìn)一步體現(xiàn)其單獨(dú)成科的特性。29 第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，成本會(huì)計(jì)應(yīng)該取消。具體思路是，將成本會(huì)計(jì)學(xué)中嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的部分內(nèi)容歸入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)，而將那些延伸出來的成本會(huì)計(jì)內(nèi)容并入管理會(huì)計(jì)學(xué)。30 第三種觀點(diǎn)代表的是一種中庸的思想。即，促使成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)相互融合，構(gòu)建一門“成本管理會(huì)計(jì)學(xué)”。 其理由是，管理會(huì)計(jì)原本就是從成本會(huì)計(jì)中發(fā)展起來的，兩者融合好處明顯

9、：一是有利于管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，另一則是可以減少教學(xué)工作量，等等。31 四、管理會(huì)計(jì)如何反映實(shí)踐的需要 （1）指導(dǎo)實(shí)踐 （2）具有一定的超前性 （3）形成自身的理論體系32 1、管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容優(yōu)化 管理會(huì)計(jì)內(nèi)容局限于商品經(jīng)營(yíng) 管理會(huì)計(jì)對(duì)象著眼于規(guī)模經(jīng)濟(jì)33 2、具體的優(yōu)化路徑（1）強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的“輕資產(chǎn)”管理；（2）管理會(huì)計(jì)中體現(xiàn)資本經(jīng)營(yíng)的動(dòng)態(tài)要求：并非“低成本”獲勝；（3）存貨管理中引入“期權(quán)”等思想；（4）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)中增加權(quán)變性與企業(yè)文化的管理思想（5）組織結(jié)構(gòu)變革，如小利潤(rùn)中心等的形成對(duì)管理會(huì)計(jì)的影響。等等。34五、當(dāng)前管理會(huì)計(jì)研究的主要課題 35 1、價(jià)值鏈經(jīng)營(yíng)向供應(yīng)鏈、企業(yè)群經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)移

10、。 由此產(chǎn)生一系列管理會(huì)計(jì)新課題36 2、隨著全球化經(jīng)營(yíng)的深入推進(jìn)，如何構(gòu)建國(guó)際化的管理會(huì)計(jì)理論與方法體系變得十分重要。由此產(chǎn)生新課題37 全球化增加了成功的機(jī)會(huì)，也給發(fā)展中國(guó)家?guī)砹诵碌娘L(fēng)險(xiǎn)。全球化的根本問題在于游戲規(guī)則由發(fā)達(dá)國(guó)家按照自身的利益制定，更準(zhǔn)確地說，是為了確保金融寡頭和大公司的特殊利益（約瑟夫.斯蒂格利茨，2010）。38 3、企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)向基于利益相關(guān)者的股東價(jià)值創(chuàng)造經(jīng)營(yíng)。由此產(chǎn)生新課題 39 4、個(gè)別企業(yè)經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)向企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)，如何安排資金管理權(quán)限，如何實(shí)施資本經(jīng)營(yíng)等變得重要。由此產(chǎn)生新課題40 吳敬璉（2012）提出：在目前的中國(guó)，各級(jí)政府在配置土地、資金等資源方面擁有

11、的權(quán)力過大，對(duì)政府活動(dòng)的邊界限定又往往不夠明確，這樣就使官員掌握了過大的自由裁量權(quán)和尋租機(jī)會(huì)。41 吳敬璉（2012）提出：由于司法體系極不完善，“司法地方化”成為合同執(zhí)行的一個(gè)嚴(yán)重問題，在這樣的環(huán)境下，企業(yè)家不能依靠正當(dāng)途徑保護(hù)自己的權(quán)益。他們中的一些人往往采用不正當(dāng)?shù)氖侄闻c相關(guān)政府官員相勾結(jié)，以便獲取權(quán)力對(duì)自己的蔭庇和保障自己的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。42 5、環(huán)境破壞經(jīng)營(yíng)向環(huán)境保護(hù)經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)變，低碳、清潔生產(chǎn)等的環(huán)境管理會(huì)計(jì)成為研究的新課題43 6、民族精神的復(fù)興向文化產(chǎn)業(yè)的拓展轉(zhuǎn)變，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)中的文化因素提上日程。由此產(chǎn)生一系列新課題44 7、產(chǎn)品導(dǎo)向經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)向顧客導(dǎo)向經(jīng)營(yíng)，顧客價(jià)值創(chuàng)造會(huì)計(jì)被付諸實(shí)踐。由此產(chǎn)生出具體的研究課題45 8、從經(jīng)營(yíng)企業(yè)向經(jīng)營(yíng)社會(huì)轉(zhuǎn)變，圍繞“第三次利潤(rùn)分配”，提升企