003審計(jì)學(xué)(理論部分)3

1、審計(jì)學(xué)主講人：李良青第四章 審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)依據(jù)第一節(jié) 審計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)和作用第二節(jié) 中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則體系第三節(jié) 審計(jì)依據(jù)第一節(jié) 審計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)和作用1、審計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)（一）審計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其助理人員的行為準(zhǔn)則（二）審計(jì)準(zhǔn)則即對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其助理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出要求，同時(shí)也向社會(huì)提供審計(jì)質(zhì)量依據(jù)（三）審計(jì)準(zhǔn)則是通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其助理人員執(zhí)行審計(jì)程序體現(xiàn)出來(lái)的。（四）審計(jì)準(zhǔn)則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見的客觀依據(jù)2、審計(jì)準(zhǔn)則的作用（一）實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則可以指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，使審計(jì)工作規(guī)范化，贏得社會(huì)公眾的信任（二）實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則可以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作質(zhì)量（三）實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則可以維護(hù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所

2、和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益（四）實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則可以促進(jìn)國(guó)際間審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的交流第二節(jié) 中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則體系 審計(jì)職業(yè)規(guī)范體系獨(dú)立審計(jì) 質(zhì)量控制 職業(yè)道德 后續(xù)教育 準(zhǔn)則 準(zhǔn)則 準(zhǔn)則 準(zhǔn)則中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（新準(zhǔn)則體系）鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則其他鑒證準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則2006.2.15第二節(jié) 中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則體系新舊準(zhǔn)則體系的對(duì)比新準(zhǔn)則體系相對(duì)于舊準(zhǔn)則體系來(lái)說，首先，是準(zhǔn)則體系的名稱改變了，原來(lái)稱為獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系，現(xiàn)在改稱注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系。其次，內(nèi)容更廣了。單純從名稱上就可以看出需要規(guī)范的注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)領(lǐng)域比以前更寬廣了，不僅有鑒證業(yè)務(wù)如對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)或?qū)忛喎?wù)、

3、對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行有效性的評(píng)估，而且還應(yīng)當(dāng)承認(rèn)事實(shí)上早已存在了的非鑒證報(bào)務(wù)如執(zhí)行商定程序、代編財(cái)務(wù)信息、管理咨詢。第三，與此相適應(yīng)，準(zhǔn)則項(xiàng)目總數(shù)由原來(lái)的43項(xiàng)增加到了48項(xiàng)，應(yīng)用指南則更是全面覆蓋到每一項(xiàng)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則體系包括:執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、覆蓋全部執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的應(yīng)用指南和職業(yè)道德規(guī)范.執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則可分為三大類：鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則45項(xiàng)（鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則1項(xiàng)、審計(jì)準(zhǔn)則41項(xiàng)、審閱準(zhǔn)則1項(xiàng)和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則2項(xiàng)）、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則2項(xiàng)和質(zhì)量控制準(zhǔn)則1項(xiàng)，共48項(xiàng)，其中有26項(xiàng)是修訂完善而來(lái)。 舊準(zhǔn)則體系包括1個(gè)序言、1個(gè)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則和三個(gè)相關(guān)基本準(zhǔn)則（職業(yè)道德基本準(zhǔn)則、質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則和后續(xù)教育基本準(zhǔn)則）；28項(xiàng)具

4、體準(zhǔn)則、10個(gè)實(shí)務(wù)公告；5個(gè)應(yīng)用指南。1、框架結(jié)構(gòu) （舊準(zhǔn)則體系） （新準(zhǔn)則體系）第一層次：基本準(zhǔn)則 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 第二層次：具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)公告 具體準(zhǔn)則第三層次：執(zhí)業(yè)規(guī)范指南 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則指南 民間審計(jì)準(zhǔn)則 鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則其他鑒證準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)具體準(zhǔn)則審計(jì)實(shí)務(wù)公告獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則法定要求第三節(jié) 審計(jì)依據(jù)1.審計(jì)依據(jù)的涵義 審計(jì)依據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中用來(lái)評(píng)價(jià)和判斷被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性、合理性和效益型，據(jù)以提出審計(jì)意見和結(jié)論的客觀標(biāo)準(zhǔn)。2.審計(jì)依據(jù)的種類：憲法、法律、法規(guī)、準(zhǔn)則制度、計(jì)劃合同等3.審計(jì)依據(jù)的特點(diǎn) 層次性

5、 相關(guān)性 實(shí)效性 地域性第五章 審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿第一節(jié) 審計(jì)證據(jù)的種類第二節(jié) 審計(jì)證據(jù)的特性第三節(jié) 審計(jì)證據(jù)的獲取第四節(jié) 審計(jì)工作底稿的形成與復(fù)核第一節(jié) 審計(jì)證據(jù)的種類1、審計(jì)證據(jù)的含義：審計(jì)證據(jù)是指審計(jì)人員依法取得的用以證明審計(jì)事項(xiàng)真相并作為形成審計(jì)結(jié)論基礎(chǔ)的證明材料。 2、審計(jì)人員所取得的審計(jì)證據(jù)可以按其外形特征分為實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)、視聽或電子證據(jù)、鑒定和勘驗(yàn)證據(jù)和環(huán)境證據(jù)。 1）實(shí)物證據(jù)。 實(shí)物證據(jù)通常包括固定資產(chǎn)、存貨、有價(jià)證券和現(xiàn)金等。實(shí)物證據(jù)是通過實(shí)際觀察或盤點(diǎn)取得的，用以確定實(shí)物資產(chǎn)的存在性。 2）書面證據(jù)。書面證據(jù)往往是審計(jì)證據(jù)中的主要部分，數(shù)量多、來(lái)源廣。

6、3）口頭證據(jù) 。在取得口頭證據(jù)時(shí)，應(yīng)將其轉(zhuǎn)換成書面記錄，并取得提供證據(jù)者的簽字蓋章。一般情況下，口頭證據(jù)需要得到其他相應(yīng)證據(jù)的支持。 4）視聽或電子證據(jù) 隨著科學(xué)技術(shù)和審計(jì)技術(shù)方法的發(fā)展，此類證據(jù)將成為經(jīng)常運(yùn)用的審計(jì)證據(jù)。 5）鑒定和勘驗(yàn)證據(jù) 鑒定和勘驗(yàn)證據(jù)是指因特殊需要審計(jì)機(jī)關(guān)指派或聘請(qǐng)專門人員對(duì)某些審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行鑒定而產(chǎn)生的證據(jù)。這種證據(jù)實(shí)際上是書面證據(jù)的特殊形式。 6）環(huán)境證據(jù) 環(huán)境證據(jù)一般不作為主要證據(jù)，但它可以幫助審計(jì)人員了解被審計(jì)單位和審計(jì)事項(xiàng)所處的環(huán)境。 第一節(jié) 審計(jì)證據(jù)的種類證據(jù)種類與具體審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系第二節(jié) 審計(jì)證據(jù)的特性充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩大特性。1、審計(jì)證據(jù)的充分性

7、（數(shù)量上的要求）審計(jì)證據(jù)的充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量能足以證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見。因此，它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為形成審計(jì)意見所需證據(jù)的最低數(shù)量要求。對(duì)于審計(jì)證據(jù)的充分性一定要注意兩點(diǎn)：第一，審計(jì)證據(jù)數(shù)量必須足夠，必須達(dá)到最低的數(shù)量要求。第二，審計(jì)證據(jù)的數(shù)量只要足夠，絕不是越多越好。第二節(jié) 審計(jì)證據(jù)的特性2、審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性（質(zhì)量上的要求）1）相關(guān)性2）可靠性a、書面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠b、外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠，獲得第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)比未獲確認(rèn)內(nèi)部證據(jù)可靠c、注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自獲得的比被審計(jì)單位提供的可靠d、來(lái)自內(nèi)控好的內(nèi)部證據(jù)比來(lái)自內(nèi)控差的內(nèi)部證據(jù)可靠e、不同來(lái)源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)相互印證時(shí)，可靠f、

8、客觀的證據(jù)比主觀可靠，越及時(shí)的證據(jù)，越可靠3、獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，可以考慮對(duì)成本效益原則案例 不相容職務(wù)的分析昌運(yùn)鍋爐廠有以下一些工作：（1）批準(zhǔn)物資采購(gòu)的工作；（2）對(duì)采購(gòu)的物資進(jìn)行驗(yàn)收的工作；（3）物資保管和發(fā)放的工作；（4）物資總分類賬的記錄工作；（5）物資的定期清查工作；（6）執(zhí)行物資采購(gòu)的工作；（7）物資保管賬的記錄工作；（8）物資的賬實(shí)核對(duì)工作；（9）物資明細(xì)賬的記錄工作；（10）物資明細(xì)賬和總賬的核對(duì)工作要求分析該廠上述工作中，哪些是不相容職務(wù)，并說明理由。第三節(jié) 審計(jì)證據(jù)的獲?。ㄒ唬徲?jì)證據(jù)收集方法：1、檢查。它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)記錄和其他書面文件可靠程度的審閱與復(fù)核。通過檢查方法

9、收集審計(jì)證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)取得與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)資料、被審計(jì)單位承諾書、會(huì)議記錄、文件、合同等資料，以及審計(jì)人員編制的匯總表、調(diào)節(jié)表、分析表等材料；2、查詢及函證。通過查詢方法收集審計(jì)證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)取得被查詢的單位或者個(gè)人的書面答復(fù)材料或者口頭答復(fù)記錄，并注明查詢事項(xiàng)、內(nèi)容、方式和查詢結(jié)果等情況；通過函證方法收集審計(jì)證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)取得被函證單位或者個(gè)人的回函，編制函證記錄，注明函證事項(xiàng)、范圍和回函結(jié)果等情況；函證主要運(yùn)用于： 應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)收賬款） 應(yīng)付賬款（預(yù)付賬款、其他應(yīng)付款） 銀行存款 金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)付債券、股本（實(shí)收資本）3、觀察。通過觀察方法收集審計(jì)證據(jù)的，應(yīng)

10、當(dāng)編制觀察記錄，注明觀察的事項(xiàng)、內(nèi)容和結(jié)果等情況；第三節(jié) 審計(jì)證據(jù)的獲取4、監(jiān)盤。監(jiān)盤是注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位各種實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價(jià)證券等的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴?。通過監(jiān)盤方法收集審計(jì)證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)編制實(shí)物資產(chǎn)盤點(diǎn)清單和現(xiàn)金、有價(jià)證券盤點(diǎn)表等材料，并由審計(jì)人員和被審計(jì)單位有關(guān)人員簽名；主要運(yùn)用于：存貨監(jiān)盤、現(xiàn)金盤點(diǎn)。5、計(jì)算。通過計(jì)算方法收集審計(jì)證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)編制計(jì)算表或者計(jì)算工作記錄，注明計(jì)算的事項(xiàng)，所根據(jù)的相關(guān)數(shù)據(jù)，計(jì)算的方法和結(jié)果等；6、分析性復(fù)核。通過分析性復(fù)核方法收集審計(jì)證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)編制對(duì)比分析表、比率分析表和趨勢(shì)變動(dòng)表，分析和說明異常變動(dòng)項(xiàng)目、重要比率或者趨勢(shì)與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信

11、息的差異情況。主要運(yùn)用于：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、應(yīng)付賬款存貨周轉(zhuǎn)率和毛利率分析主營(yíng)業(yè)務(wù)成本長(zhǎng)期股權(quán)投資銀行存款第四節(jié) 審計(jì)工作底稿的形成與復(fù)核1.審計(jì)工作底稿的定義與分類（1）審計(jì)工作底稿的定義審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中形成的全部審計(jì)工作記錄和獲取的資料。審計(jì)工作底稿的全部?jī)?nèi)容是注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見的直接依據(jù)。（2）審計(jì)工作底稿的分類。根據(jù)審計(jì)工作底稿的性質(zhì)和作用，可將其分為三類：綜合類、業(yè)務(wù)類和備查類。2.審計(jì)工作底稿的復(fù)核A 所引用的有關(guān)資料是否詳實(shí)可靠；B 所獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分適當(dāng)；C 審計(jì)判斷是否有理有據(jù)；D 審計(jì)結(jié)論

12、是否恰當(dāng)。三級(jí)復(fù)核制度A 第一級(jí)復(fù)核（詳細(xì)復(fù)核），項(xiàng)目經(jīng)理執(zhí)行，對(duì)下屬審計(jì)人員形成的工作底稿逐張復(fù)核。B 第二級(jí)復(fù)核（一般復(fù)核），部門經(jīng)理執(zhí)行，對(duì)工作底稿中重要會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的審計(jì)、重要審計(jì)程序的執(zhí)行，以及審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)等進(jìn)行復(fù)核。既是對(duì)詳細(xì)復(fù)核的再監(jiān)督，也是重點(diǎn)把關(guān)。C 第三級(jí)復(fù)核（重點(diǎn)復(fù)核），主任會(huì)計(jì)師執(zhí)行，對(duì)審計(jì)過程中的重大會(huì)計(jì)審計(jì)問題、重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)及重要的審計(jì)工作底稿所進(jìn)行的第六章 審計(jì)計(jì)劃、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第一節(jié) 審計(jì)計(jì)劃第二節(jié) 審計(jì)重要性第三節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第四節(jié) 初步審計(jì)策略第一節(jié) 審計(jì)計(jì)劃1審計(jì)計(jì)劃的含義（1）定義審計(jì)計(jì)劃是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了完成各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，在具體執(zhí)

13、行審計(jì)程序之前編制的工作計(jì)劃。（2）對(duì)審計(jì)計(jì)劃的補(bǔ)充、修訂貫穿于整個(gè)審計(jì)過程。（3）審計(jì)計(jì)劃的作用：據(jù)以收集證據(jù)、提高效率和質(zhì)量、避免誤解2審計(jì)計(jì)劃的編制與審核（1）審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容總體審計(jì)計(jì)劃總體審計(jì)計(jì)劃是對(duì)審計(jì)的預(yù)期范圍和實(shí)施方式所做的規(guī)劃，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師從接受審計(jì)委托到出具審計(jì)報(bào)告整個(gè)過程基本工作內(nèi)容的綜合計(jì)劃。具體審計(jì)計(jì)劃。具體審計(jì)計(jì)劃是依據(jù)總體審計(jì)計(jì)劃制定的，對(duì)實(shí)施總體審計(jì)計(jì)劃所需要的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍所做的詳細(xì)規(guī)劃與說明。一般是通過編制審計(jì)程序表的方式體現(xiàn)的。 調(diào)查了解被審計(jì)單位基本情況與被審計(jì)單位簽訂業(yè)務(wù)約定書初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制編制審計(jì)計(jì)劃分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)確定重要性審計(jì)計(jì)

14、劃階段 審計(jì)實(shí)施階段符合性測(cè)試實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)完成階段 1243匯總審計(jì)差異整理評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)復(fù)核審計(jì)工作底稿，審計(jì)期后事項(xiàng)等形成審計(jì)意見，編制審計(jì)報(bào)告第二節(jié) 審計(jì)重要性1重要性的定義（1）概念指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。（2）必須注意的幾點(diǎn)： 重要性是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表而言的； 重要性是從會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的角度來(lái)考慮； 判斷重要性離不開特定的環(huán)境； 重要性與可容忍誤差之間的關(guān)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)審計(jì)重要性的評(píng)估，來(lái)確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的可容忍誤差。賬戶層次的重要性水平就是實(shí)質(zhì)性測(cè)試的可容忍誤差。第二節(jié) 審計(jì)重要性2、重要性

15、原則的運(yùn)用（1）應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)報(bào)的金額和性質(zhì)； 定量考慮：即針對(duì)錯(cuò)報(bào)的金額大小而言。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常先選擇一個(gè)恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再選用恰當(dāng)?shù)陌俜直?，從而?jì)算出財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。（常用的基準(zhǔn)和比例見下表） 若同一時(shí)期不同報(bào)表的重要性水平不 同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取其最低者作為 報(bào)表層的重要性水平。常用的基準(zhǔn)參考比例凈利潤(rùn)5%10%總資產(chǎn)0.5%1%凈資產(chǎn)1%營(yíng)業(yè)收入0.5%1%定性的考慮：即針對(duì)錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)而言3、兩個(gè)層次的重要性（1）報(bào)表層次的重要性；（2）各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性。 各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性的確定方法：（1）分配的方法：同比例分配；不同比例分配。（2）

16、不分配的方法：定為報(bào)表層次的20%50%；或 定為報(bào)表層次的1/61/3。4、評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響（1）錯(cuò)報(bào)的匯總 錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)包括：已識(shí)別的錯(cuò)報(bào)和推斷的錯(cuò)報(bào)。（2）評(píng)價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)的影響匯總數(shù)低于重要性水平 該錯(cuò)報(bào)對(duì)報(bào)表影響不重大，視為合法和公允，出具無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。匯總數(shù)高于重要性水平 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表；若管理層拒絕調(diào)整報(bào)表，或擴(kuò)大審計(jì)范圍后，錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)仍超過重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。匯總數(shù)接近重要性水平 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序或提請(qǐng)管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。 第三節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素

17、及其相互關(guān)系（1）概念審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（AR）是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。（2）組成要素審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。 固有風(fēng)險(xiǎn)（IR）：是在假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的可能性?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)（CR）：某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，而未能被內(nèi)控防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)（DR）：某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，而未能被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三要素的相互關(guān)系可用下列公式表示AR=IRCRDR 第三節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

18、重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)之間關(guān)系概述固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)（評(píng)估的）與審計(jì)證據(jù)數(shù)量是正向關(guān)系；檢查風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（要求的、可接受的）與審計(jì)證據(jù)數(shù)量是反向關(guān)系；重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平是反向關(guān)系；重要性與審計(jì)證據(jù)數(shù)量是反向關(guān)系。第三節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)三者之間的關(guān)系重要性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)證據(jù)反向降低到反向反向固有風(fēng)險(xiǎn)正向第三節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的關(guān)系第四節(jié) 初步審計(jì)策略1.初步審計(jì)策略的組成要素（1）控制風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)劃估計(jì)水平；（2）須了解內(nèi)部控制的范圍；（3）估計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí)須執(zhí)行的符合性測(cè)試；（4）為使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到一個(gè)適當(dāng)?shù)牡退剿鶊?zhí)行的實(shí)質(zhì)

19、性測(cè)試的計(jì)劃水平。 初步審計(jì)策略不是完成審計(jì)工作所需執(zhí)行的審計(jì)程序的詳細(xì)安排，而是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)方法做出的初步判斷。 在初次審計(jì)中，對(duì)上述組成要素中的第3、4個(gè)要素，一般不列出所需執(zhí)行的具體符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。而只是很簡(jiǎn)單地就這兩種測(cè)試的“相對(duì)的重點(diǎn)”作初步的結(jié)論。而在再次審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師假設(shè)以前年度使用的符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試在本年仍然適用，但最終的決定仍是在審計(jì)過程中做出的。第四節(jié) 初步審計(jì)策略主要證實(shí)法與較低的控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法第七章 內(nèi)部控制及控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)第一節(jié) 內(nèi)部控制目標(biāo)與要素第二節(jié) 了解與記錄內(nèi)部控制第三節(jié) 內(nèi)部控制測(cè)試第四節(jié) 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)第五節(jié) 管理建議書第一節(jié) 內(nèi)部控

20、制目標(biāo)與要素1. 內(nèi)部控制定義被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。2. 內(nèi)部控制的目標(biāo)。（1）保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行；（2）保證所有交易和事項(xiàng)以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶，使會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求；（3）保證對(duì)資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)；（4）保證賬面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對(duì)相符。第一節(jié) 內(nèi)部控制目標(biāo)與要素3內(nèi)部控制要素（1）控制環(huán)境：指對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施有重大影響的因素的總稱。（2）會(huì)計(jì)系統(tǒng)：核心是處理交易，應(yīng)為每筆交易提供

21、一個(gè)完整的審計(jì)軌跡或交易軌跡，有效會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)做到：確認(rèn)并記錄所有真實(shí)的交易；及時(shí)且充分詳細(xì)地描述交易，以便在會(huì)計(jì)報(bào)表上對(duì)交易作適當(dāng)?shù)姆诸?；?jì)量交易的價(jià)值，以便在會(huì)計(jì)報(bào)表上記錄其適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值；確定交易發(fā)生的期間，以便將交易記錄在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間；在會(huì)計(jì)報(bào)表中適當(dāng)?shù)乇磉_(dá)交易和披露相關(guān)事項(xiàng)。（3）控制程序：控制程序可應(yīng)用于某種交易，也可以廣泛地加以應(yīng)用，還可以融合應(yīng)用于控制環(huán)境或會(huì)計(jì)系統(tǒng)的特定組成部分。交易授權(quán)職責(zé)劃分憑證與記錄控制 資產(chǎn)接觸和記錄使用 獨(dú)立稽核第二節(jié) 了解與記錄內(nèi)部控制1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制所作的研究和評(píng)價(jià)可分為三個(gè)步驟：第一，了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況，并做出相應(yīng)的記錄；第二

22、，實(shí)施符合性測(cè)試程序，證實(shí)有關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的效果；第三，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱，即評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)，確定在內(nèi)部控制薄弱的領(lǐng)域擴(kuò)展審計(jì)程序，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2、記錄方法調(diào)查表（問卷）；文字表達(dá)；流程圖；核對(duì)表。第三節(jié) 內(nèi)部控制測(cè)試1、控制測(cè)試的概念： 控制測(cè)試時(shí)指測(cè)試控制是否有效運(yùn)行。 （1）符合性測(cè)試的條件 準(zhǔn)備信賴內(nèi)部控制； 只有當(dāng)信賴內(nèi)部控制而減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量大于符合性測(cè)試的工作量時(shí)。（2）符合性測(cè)試的基本對(duì)象控制設(shè)計(jì)測(cè)試-評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)控制執(zhí)行測(cè)試-確定控制是否得到執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不是對(duì)所有的控制都要加以測(cè)試，只應(yīng)對(duì)那些有助于防止或發(fā)現(xiàn)和糾正會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的控制執(zhí)行測(cè)

23、試。第四節(jié) 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)1.控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的概念（1）評(píng)價(jià)基礎(chǔ)：與某認(rèn)定相關(guān)的各內(nèi)部控制要素里的控制政策和程序（2）為認(rèn)定而進(jìn)行的，而不是為了個(gè)別內(nèi)部控制要素或個(gè)別政策和程序而進(jìn)行的。（3）實(shí)際上是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)每一內(nèi)部控制要素里的相關(guān)控制政策和程序的有效性，同某項(xiàng)認(rèn)定里存在重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)之間的相互作用情況進(jìn)行判斷的過程。2.控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的過程 如果很多認(rèn)定或者所有的認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)，都被評(píng)價(jià)為高水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要研究是否應(yīng)進(jìn)一步對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。第四節(jié) 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)3.評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的影響（1）只有通過控制檢查風(fēng)險(xiǎn)，才能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至可接受水平。（2）要控制檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平，只有增強(qiáng)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的有效性。（3）內(nèi)控目標(biāo)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)，無(wú)效的內(nèi)控必然導(dǎo)致增加實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量。（4）不論固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，均要進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。（5）小規(guī)模企業(yè)的內(nèi)控較薄弱，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)較高，應(yīng)主要或全部依賴實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序獲取審計(jì)證據(jù)。 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的步驟(一)了解內(nèi)部控制現(xiàn)狀做出相應(yīng)的記錄詢問法檢查法觀察法追蹤過程法問卷法文字描述法流程圖 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的步驟(二)檢查詢問與觀察重新執(zhí)行相關(guān)程序測(cè)試內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行效果評(píng)價(jià)內(nèi)部控制強(qiáng)弱評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)水平低信賴程度高信賴程度較多實(shí)質(zhì)