小企業(yè)會(huì)計(jì)制度稅會(huì)差異(稅務(wù))

1、20121120 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度稅會(huì)差異發(fā)布人:發(fā)布日期:2012-11-26負(fù)責(zé)部門(mén):點(diǎn)擊率:小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅會(huì)差異分析小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概述 發(fā)布時(shí)間： 2011年10月18日 發(fā)文文號(hào)：財(cái)會(huì)201117號(hào) 實(shí)施時(shí)間：2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)小企業(yè)提前實(shí)施。 第九十條 本準(zhǔn)則自2013年1月1日起施行。財(cái)政部2004年發(fā)布的小企業(yè)會(huì)計(jì)制度（財(cái)會(huì)20042號(hào)）同時(shí)廢止。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概述 框架 （正文10章90條 ） 總則 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 收入 費(fèi)用 利潤(rùn)和利潤(rùn)分配 外幣業(yè)務(wù) 財(cái)務(wù)報(bào)表 附則附錄 HYPERLINK file:/G:小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2011小企業(yè)會(huì)計(jì)制度

2、與小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換對(duì)照表.xls 會(huì)計(jì)科目 主要賬務(wù)處理 財(cái)務(wù)報(bào)表種類(lèi) 資產(chǎn)負(fù)債表 利潤(rùn)表 現(xiàn)金流量表 附注 財(cái)務(wù)報(bào)表格式 財(cái)務(wù)報(bào)表編制說(shuō)明 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度與小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換對(duì)照表小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概述實(shí)施范圍：符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的小企業(yè) 第二條 本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的、符合 HYPERLINK file:/G:小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定.doc 中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概述下列三類(lèi)小企業(yè)除外： （一）股票或債券在市場(chǎng)上公開(kāi)交易的小企業(yè)。 已經(jīng)在深圳證券交易所中小板和創(chuàng)業(yè)板上市的小企業(yè) 已經(jīng)在上海證券交易所和深圳證券

3、交易所發(fā)行公司債券的小企業(yè) 已經(jīng)發(fā)行企業(yè)債券的小企業(yè) 已經(jīng)在境外上市的小企業(yè) ?預(yù)期在上海債券交易所或深圳證券交易所或境外上市的小企業(yè)和預(yù)期發(fā)行企業(yè)債券或公司債券的小企業(yè) （二）金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。 擔(dān)保公司？典當(dāng)公司？ 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概述（三）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。 前款所稱(chēng)企業(yè)集團(tuán)、母公司和子公司的定義與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定相同。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表 母公司，是指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)（或主體，下同）。子公司，是指被母公司控制的企業(yè)。第八十九條 符合中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定所規(guī)定的微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)參照?qǐng)?zhí)行本準(zhǔn)則。 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概述第三條 符合本準(zhǔn)則第

4、二條規(guī)定的小企業(yè)，可以執(zhí)行本準(zhǔn)則，也可以執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 （一）執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項(xiàng)本準(zhǔn)則未作規(guī)范的，可以參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 例如，股份支付、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等 （二）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的小企業(yè)，不得在執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，選擇執(zhí)行本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。 不得同時(shí)執(zhí)行兩套準(zhǔn)則 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概述（三）執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)公開(kāi)發(fā)行股票或債券的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；因經(jīng)營(yíng)規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合本準(zhǔn)則第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 （四）已執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)

5、為執(zhí)行本準(zhǔn)則。 資產(chǎn)導(dǎo)讀資產(chǎn)導(dǎo)讀：總體特點(diǎn) 第一，小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而是在實(shí)際發(fā)生損失時(shí)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。 第六條 小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。第十條：壞賬損失 第十五條：存貨毀損、盤(pán)虧 第二十一條：長(zhǎng)期債券投資損失 第二十六條：長(zhǎng)期股權(quán)投資損失 第三十四條：固定資產(chǎn)損失 第四十二條：無(wú)形資產(chǎn)損失資產(chǎn)導(dǎo)讀：總體特點(diǎn) 第二，在持有資產(chǎn)期間，資產(chǎn)的增值或減值均不作調(diào)整，仍維持取得時(shí)的歷史成本。 第三，沿襲使用短期投資、長(zhǎng)期債券投資等概念，未使用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資以及可供出售金融資產(chǎn)等概念。 第四，與稅法規(guī)定高度一致

6、。資產(chǎn)導(dǎo)讀：短期投資、應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng) 短期投資： （一）以支付現(xiàn)金取得的短期投資，應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為股利或應(yīng)收利息，不計(jì)入短期投資的成本（稅法上計(jì)入投資成本）。 （二）在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。 （三）出售短期投資，出售價(jià)款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益 資產(chǎn)導(dǎo)讀：短期投資、應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng) 應(yīng)收及預(yù)付賬款壞賬損失： 確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)：實(shí)際發(fā)生時(shí)，而不是預(yù)

7、計(jì)或預(yù)期發(fā)生時(shí)。 壞賬損失的認(rèn)定條件（第十條）： 債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷(xiāo)，或者被依法注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)摹?債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)摹?債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無(wú)力清償債務(wù)的。 資產(chǎn)導(dǎo)讀：短期投資、應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng) 與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無(wú)法追償?shù)摹?因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力導(dǎo)致無(wú)法收回的。 國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他條件。 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。 資產(chǎn)導(dǎo)讀：存貨主要變化： 一是增加了消耗性生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

8、規(guī)定。 二是明確存貨借款費(fèi)用可以資本化，但前提必須是“經(jīng)過(guò)1年期以上的制造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨”。 第十二條 經(jīng)過(guò)1年期以上的制造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用，也計(jì)入存貨的成本。 前款所稱(chēng)借款費(fèi)用，是指小企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。包括：借款利息、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。資產(chǎn)導(dǎo)讀：存貨企業(yè)所得稅條例第三十七條規(guī)定： 企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。 資產(chǎn)導(dǎo)讀：存貨三是取消后

9、進(jìn)先出法。 第十三條小企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。 四是單設(shè)“周轉(zhuǎn)材料”科目，核算不符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的低值易耗品等。資產(chǎn)導(dǎo)讀：存貨 下列費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入存貨成本： （1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)計(jì)入存貨成本。如由于自然災(zāi)害等而發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。 （2）倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，指小企業(yè)在存貨采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 （3）小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購(gòu)買(mǎi)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等，在發(fā)生時(shí)直

10、接計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用，不計(jì)入所購(gòu)商品成本。（第六十五條） 資產(chǎn)導(dǎo)讀：存貨 存貨毀損：計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出 第十五條 存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出或營(yíng)業(yè)外收入。泛指由于各種原因造成的存貨實(shí)存數(shù)小于賬存數(shù)的所有情形，主要包括財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中發(fā)生的存貨盤(pán)虧，自然災(zāi)害等以及人為原因造成的存貨毀壞，技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量要求、人為操作等原因造成的存貨報(bào)廢以及企業(yè)被盜造成的存貨滅失等。 資產(chǎn)導(dǎo)讀：存貨 存貨盤(pán)虧：計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出 （第十五條） 國(guó)稅總局第25號(hào)公告第二十六條規(guī)定： 存貨盤(pán)虧損失，為其盤(pán)虧金額扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

11、（一）存貨計(jì)稅成本確定依據(jù)； （二）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說(shuō)明和內(nèi)部核批文件； （三）存貨盤(pán)點(diǎn)表； （四）存貨保管人對(duì)于盤(pán)虧的情況說(shuō)明。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：現(xiàn)金管理費(fèi)用 存貨管理費(fèi)用或營(yíng)業(yè)外支出（非常損失） 固定資產(chǎn)營(yíng)業(yè)外支出 資產(chǎn)導(dǎo)讀：存貨 存貨盤(pán)盈：計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入 （第十五條） 應(yīng)當(dāng)按照同類(lèi)或類(lèi)似存貨的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定。 本準(zhǔn)則堅(jiān)持的原則：市場(chǎng)價(jià)格優(yōu)先，即如果無(wú)法取得市場(chǎng)價(jià)格再退其次使用評(píng)估價(jià)值。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：現(xiàn)金營(yíng)業(yè)外收入 存貨管理費(fèi)用 固定資產(chǎn)以前年度損益調(diào)整 資產(chǎn)導(dǎo)讀：長(zhǎng)期債券投資 取得成本 （第十八條） 長(zhǎng)期債券投資應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。 實(shí)際支

12、付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息，不計(jì)入長(zhǎng)期債券投資的成本。 資產(chǎn)導(dǎo)讀：長(zhǎng)期債券投資 持有期間的利息 （第十九條） 長(zhǎng)期債券投資在持有期間發(fā)生的應(yīng)收利息應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。 （1）分期付息、一次還本的長(zhǎng)期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計(jì)算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收利息，不增加長(zhǎng)期債券投資的賬面余額。 （2）一次還本付息的長(zhǎng)期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計(jì)算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當(dāng)增加長(zhǎng)期債券投資的賬面余額。 （3）債券的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)采用直線(xiàn)法進(jìn)行攤銷(xiāo)。資產(chǎn)導(dǎo)讀：長(zhǎng)期債券投資 長(zhǎng)期債券投資損失

13、小企業(yè)長(zhǎng)期債券投資符合本準(zhǔn)則第十條所列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的長(zhǎng)期債券投資，作為長(zhǎng)期債券投資損失。 長(zhǎng)期債券投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減長(zhǎng)期債券投資賬面余額。 注意按稅法規(guī)定進(jìn)行操作。資產(chǎn)導(dǎo)讀：長(zhǎng)期股權(quán)投資 主要變化有： 一是增加了非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理，并規(guī)定“按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)作為成本”。 （第二十三條） 資產(chǎn)導(dǎo)讀：長(zhǎng)期股權(quán)投資 二、長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量采用成本法 三、長(zhǎng)期股權(quán)投資損失 確認(rèn)時(shí)點(diǎn)：實(shí)際發(fā)生時(shí) 損失計(jì)入的科目：營(yíng)業(yè)外支出 長(zhǎng)期股權(quán)投資損失的認(rèn)定條件：小企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除

14、可收回的金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資損失：資產(chǎn)導(dǎo)讀：固定資產(chǎn)與生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 主要變化： 一是增加了生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。 二是不管以何種方式購(gòu)入固定資產(chǎn)，均以實(shí)際成本入賬，不使用現(xiàn)值計(jì)量。 （第二十八條） 融資租入的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確定。 三是使用了稅法中的“竣工決算”時(shí)間節(jié)點(diǎn)，摒棄了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”概念，使會(huì)計(jì)核算與稅法差距縮小。 （第二十八條） 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十八條“ 自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)”。資產(chǎn)導(dǎo)讀：固定資產(chǎn)與生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 主

15、要變化： 四是固定資產(chǎn)盤(pán)盈不作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理，而是計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。 五是固定資產(chǎn)折舊年限均采用稅法規(guī)定的折舊年限。 資產(chǎn)導(dǎo)讀：固定資產(chǎn)與生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 六是未使用小制度中的“后續(xù)支出”概念，而是分別規(guī)定了固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)、大修理支出和改建支出。 第三十二條 固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。 大修理大修理支出計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十九條規(guī)定：“固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出（一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上” 改建支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本（但是

16、，已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用）。資產(chǎn)導(dǎo)讀：固定資產(chǎn)與生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 七是與稅法規(guī)定高度一致。 第一，固定資產(chǎn)分類(lèi)： 會(huì)計(jì)：第二十七條小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具、工具等。 稅法：第五十七條企業(yè)所得稅法第十一條所稱(chēng)固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。 資產(chǎn)導(dǎo)讀：固定資產(chǎn)與生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 第二，折舊年限： 會(huì)計(jì)：第三十條小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并

17、考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十條規(guī)定：除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下： （一）房屋、建筑物，為20年； （二）飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年； （三）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年； （四）飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年 （五）電子設(shè)備，為3年。資產(chǎn)導(dǎo)讀：固定資產(chǎn)與生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 第三，日常修理費(fèi)用、改建支出、大修理支出 第四，凈殘值確定：合理確定 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知(國(guó)稅發(fā)200370號(hào))規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)固定資產(chǎn)

18、殘值比例統(tǒng)一為5%。 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十九條企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。 資產(chǎn)導(dǎo)讀：無(wú)形資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理方面的主要變化有： 一是規(guī)定土地使用權(quán)應(yīng)與建筑物分別進(jìn)行處理。 （第三十八條） 二是增加了自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，并單設(shè)“研發(fā)支出”科目。 （第三十九條） 三是增加“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目核算無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)。 四是無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入成本或者費(fèi)用，部分無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)可以計(jì)入“制造費(fèi)用”科目，而不是全部計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。 五是規(guī)定了“小企業(yè)不能可靠估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷(xiāo)期不得低于10年”。（第四十一

19、條） 資產(chǎn)導(dǎo)讀：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 主要變化： 一是核算內(nèi)容完全不同。 小制度規(guī)定，長(zhǎng)期待攤費(fèi)用主要是指籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，并應(yīng)于開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月計(jì)入當(dāng)期損益。 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第四十三條，明確長(zhǎng)期待攤費(fèi)用包括已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用四項(xiàng)內(nèi)容，籌建期間發(fā)生的籌建費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用。 資產(chǎn)導(dǎo)讀：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 企業(yè)所得稅法第十三條規(guī)定： 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷(xiāo)的，準(zhǔn)予扣除： （一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出； （二）租入固定資產(chǎn)的改建支出 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十八條規(guī)定：

20、企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)所稱(chēng)固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。 （三）固定資產(chǎn)的大修理支出； （四）其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。資產(chǎn)導(dǎo)讀：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 二是攤銷(xiāo)期限不同。 小制度要求法律或合同規(guī)定的時(shí)間進(jìn)行攤銷(xiāo)，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定卻根據(jù)稅法規(guī)定，分別規(guī)定了不同長(zhǎng)期待攤費(fèi)用項(xiàng)目的攤銷(xiāo)時(shí)間。資產(chǎn)導(dǎo)讀：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo) 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其攤銷(xiāo)期限內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷(xiāo)，根據(jù)其受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者管理費(fèi)用，并沖減長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。 資產(chǎn)導(dǎo)讀：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 攤銷(xiāo)期限（第四十四條） 已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固

21、定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)。 經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷(xiāo)。 固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)。 其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，自支出發(fā)生月份的下月起分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)期不得低于3年。資產(chǎn)導(dǎo)讀：資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與稅法差異 折舊 未投入使用的固定資產(chǎn)、與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)，稅法不能稅前扣除其折舊，但會(huì)計(jì)上必須計(jì)提折舊 在建工程在試運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車(chē)收入稅法上計(jì)入收入，會(huì)計(jì)上沖減在建工程成本 無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo) 研發(fā)支出加計(jì)扣除50% 資產(chǎn)導(dǎo)讀：資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與稅法差異 開(kāi)辦費(fèi) 國(guó)稅函200998號(hào)：新稅法中開(kāi)（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

22、，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷(xiāo)完的開(kāi)辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。 投資 購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中包含的已到期未支付的利息或者已宣告但尚未發(fā)放的股利 負(fù)債導(dǎo)讀 負(fù)債導(dǎo)讀：流動(dòng)負(fù)債1.增加應(yīng)付職工薪酬概念，明確應(yīng)付職工薪酬是“小企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出”，相關(guān)規(guī)定與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完全趨同。 負(fù)債導(dǎo)讀：流動(dòng)負(fù)債職工薪酬構(gòu)成 （第四十九條） 1.職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。 2.職工福利費(fèi)。 3.醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保

23、險(xiǎn)費(fèi)。 4.住房公積金。 5.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。 6.非貨幣性福利。 7.因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償。 8.其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等。 負(fù)債導(dǎo)讀：流動(dòng)負(fù)債職工薪酬的分配原則 （第五十條） 應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。 應(yīng)由在建工程負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。 應(yīng)由無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本。 以上之外人員的職工薪酬計(jì)入管理費(fèi)用。負(fù)債導(dǎo)讀：流動(dòng)負(fù)債 2.確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，不再計(jì)入資本公積。 3.要求短期借款和長(zhǎng)期借款均須按應(yīng)付利息日計(jì)提利息，不再要求每一資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提利息。 4.簡(jiǎn)化了長(zhǎng)期

24、借款費(fèi)用資本化的會(huì)計(jì)處理。 5.不確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。（需要在附注中披露） 6.接受捐贈(zèng)直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，不再通過(guò)“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”核算所有者權(quán)益導(dǎo)讀 所有者權(quán)益導(dǎo)讀 1.明確了利潤(rùn)歸還投資的會(huì)計(jì)處理方法。（釋義） 小企業(yè)（中外合作經(jīng)營(yíng)）根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資，借記“實(shí)收資本已歸還投資”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)借記“利潤(rùn)分配利潤(rùn)歸還投資”科目，貸記“盈余公積利潤(rùn)歸還投資”科目。 2.資本公積的構(gòu)成內(nèi)容減少，資本溢價(jià)是資本公積的核心內(nèi)容，接受捐贈(zèng)和外幣資本折算差額不再形成資本公積。（第五十五條） 所有者權(quán)益導(dǎo)讀 3.明確規(guī)定資本公積不得彌補(bǔ)虧損。 （第五十五條） 4.刪除以前

25、年度損益調(diào)整的相關(guān)內(nèi)容。 5.增加了外商投資的小企業(yè)提取儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金、獎(jiǎng)勵(lì)福利基金的會(huì)計(jì)處理，意味著符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的外商投資企業(yè)也可以執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。（釋義） 借記“利潤(rùn)分配提取儲(chǔ)備基金、提取企業(yè)發(fā)展基金、提取獎(jiǎng)勵(lì)福利基金”科目，貸記“盈余公積儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金”，“應(yīng)付職工薪酬職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”收入導(dǎo)讀 收入導(dǎo)讀 刪除了讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的相關(guān)內(nèi)容。 銷(xiāo)售商品的收入確認(rèn)，不再?gòu)?qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移等缺乏可操作性的原則性規(guī)定，而是根據(jù)結(jié)算方式和銷(xiāo)售方式規(guī)定了七種情況下收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。 （第五十九條） 1.托收承付方式 辦妥托收手續(xù)時(shí) 2.預(yù)收款方式發(fā)出商品時(shí) 3.分期收款方式合同約

26、定的收款日期 4.需要安裝和檢驗(yàn)的接受商品及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)（安裝程序比較簡(jiǎn)單的除外） 收入導(dǎo)讀 5.支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)收到代銷(xiāo)清單時(shí) 6.銷(xiāo)售商品以舊換新的，銷(xiāo)售的商品作為商品銷(xiāo)售處理，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。 7.采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，在分得產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定銷(xiāo)售商品收入金額。關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2008875號(hào)）收入導(dǎo)讀 現(xiàn)金折扣 （第六十條） 實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用 商業(yè)折扣 （第六十條） 直接調(diào)整收入確認(rèn)金額 銷(xiāo)售退回 （第六十一條） 已確認(rèn)收入的，沖減退回當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入 未確認(rèn)收入的，調(diào)整庫(kù)存商品 銷(xiāo)售折讓 （第六十

27、一條） 已確認(rèn)收入的，沖減折讓發(fā)生當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入 未確認(rèn)收入的，直接影響收入的確認(rèn)金額收入導(dǎo)讀 勞務(wù)收入的確認(rèn)分為兩種情況（第六十三條） 完成合同法 同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開(kāi)始并結(jié)束的勞務(wù)，勞務(wù)交易完成且收到款項(xiàng)或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 完工百分比法 勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同會(huì)計(jì)年度的，應(yīng)當(dāng)按照完工進(jìn)度確認(rèn)提供勞務(wù)收入。費(fèi)用導(dǎo)讀 費(fèi)用導(dǎo)讀營(yíng)業(yè)稅金及附加 （第六十五條） 小企業(yè)開(kāi)展日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、印花稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等。 不包括：稅收滯納金、與最終確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出的

28、交易或事項(xiàng)相關(guān)的稅費(fèi)。費(fèi)用導(dǎo)讀 銷(xiāo)售費(fèi)用 （第六十五條） 小企業(yè)在銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用。 例如：銷(xiāo)售人員的職工薪酬、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、展覽費(fèi)等費(fèi)用。 管理費(fèi)用 （第六十五條） 小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的其他費(fèi)用。 例如：開(kāi)辦費(fèi)、行政管理部門(mén)發(fā)生的費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、研究費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、相關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)、訴訟費(fèi)等 費(fèi)用導(dǎo)讀 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （第六十五條） 小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金發(fā)生的籌資費(fèi)用。 例如：利息費(fèi)用（減利息收入）、匯兌損失、銀行相關(guān)手續(xù)費(fèi)、小企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣（減享受的現(xiàn)金折扣

29、）等。利潤(rùn)及利潤(rùn)分配導(dǎo)讀 利潤(rùn)及利潤(rùn)分配導(dǎo)讀 主要內(nèi)容 1.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷(xiāo)售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用+投資收益（或減投資損失）。 2.利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出。 3.凈利潤(rùn)利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用。 利潤(rùn)及利潤(rùn)分配導(dǎo)讀 重大改革 1.利潤(rùn)的層次與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，將原來(lái)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)四個(gè)層次，調(diào)整為三個(gè)層次，即營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。 2.營(yíng)業(yè)外收入的內(nèi)容有所擴(kuò)大，將原計(jì)入資本公積的政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)收益、確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；將原計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；將原調(diào)整壞賬準(zhǔn)備的已作壞賬損失處理后又收

30、回的應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；將原沖減所得稅的所得稅退稅以及未予規(guī)范的其他所有退稅（不含出口退稅），均計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。 利潤(rùn)及利潤(rùn)分配導(dǎo)讀 3.營(yíng)業(yè)外支出的內(nèi)容有所擴(kuò)大，將原計(jì)入管理費(fèi)用的壞賬損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；將原未規(guī)范的無(wú)法收回的長(zhǎng)期債券投資損失和無(wú)法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；將原未規(guī)范的捐贈(zèng)支出和贊助支出計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。利潤(rùn)及利潤(rùn)分配導(dǎo)讀 營(yíng)業(yè)外收入 （第六十八條） 小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的、應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的凈流入。 非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)收益、盤(pán)盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包

31、裝物押金收益、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、違約金收益等。政府補(bǔ)助（第六十九條）政府補(bǔ)助的形式 財(cái)政撥款 財(cái)政貼息 稅收返還 ？增值稅出口退稅政府補(bǔ)助 政府補(bǔ)助 注意： 小企業(yè)收到出口產(chǎn)品或商品按照規(guī)定退回的增值稅稅款，應(yīng)當(dāng)沖減“其他應(yīng)收款”，而不是計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入” 。 如果企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的征收和返還都發(fā)生在同一個(gè)會(huì)計(jì)年度，則應(yīng)當(dāng)沖減當(dāng)年的所得稅費(fèi)用或營(yíng)業(yè)稅金及附加；如果是跨年度返還的，則計(jì)入收到當(dāng)期的“營(yíng)業(yè)外收入” 。利潤(rùn)及利潤(rùn)分配導(dǎo)讀 營(yíng)業(yè)外支出 （第七十條） 小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的、應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所

32、有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的凈流出。 存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失，無(wú)法收回的長(zhǎng)期債券投資損失，無(wú)法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒(méi)收財(cái)物的損失，捐贈(zèng)支出，贊助支出等。利潤(rùn)及利潤(rùn)分配導(dǎo)讀 所得稅費(fèi)用：采用應(yīng)付稅款法 （第七十一條） 應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-扣除額-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損 或： 應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額-彌補(bǔ)以前年度虧損 所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額所得稅稅率外幣業(yè)務(wù)導(dǎo)讀 外幣業(yè)務(wù)導(dǎo)讀 外幣業(yè)務(wù)種類(lèi) 外幣交易。主要包括記賬本位幣、外幣金額

33、折算匯率選擇以及在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目分別采用不同的匯率進(jìn)行折算。 （第七十七條） 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算。小企業(yè)對(duì)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率對(duì)外幣資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表的所有項(xiàng)目進(jìn)行折算。 （第七十八條） 外幣業(yè)務(wù)導(dǎo)讀 重大改革 外幣資本投資不再產(chǎn)生折算差額，從而與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：“小企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和交易當(dāng)期平均匯率折算?！?（第七十六條） 相對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算大大簡(jiǎn)化，要求采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率對(duì)外幣資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金

34、流量表的所有項(xiàng)目進(jìn)行折算，而不是對(duì)不同財(cái)務(wù)報(bào)表及不同項(xiàng)目采用不同的匯率進(jìn)行折算。財(cái)務(wù)報(bào)表導(dǎo)讀 財(cái)務(wù)報(bào)表導(dǎo)讀 重大改革 1.要求小企業(yè)必須編制現(xiàn)金流量表，而不再是根據(jù)需要有選擇地編制。另外，將“現(xiàn)金等價(jià)物”排除在現(xiàn)金流量表之外，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“現(xiàn)金”僅包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。（第八十二條） 2.不要求編制所有者權(quán)益變動(dòng)表。 3.刪除“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”附表，調(diào)整至附注中。 4.豐富和擴(kuò)展了附注內(nèi)容，應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)以及利潤(rùn)分配均要求以表格形式予以說(shuō)明，同時(shí)對(duì)可能發(fā)生的資產(chǎn)減值以及或有負(fù)債要求予以披露。 5.會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，均采用未來(lái)適用

35、法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不必追溯調(diào)整。（第八十八條） 例1：短期投資 龍翔公司2012年從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入東興公司的股票，假設(shè)龍翔公司將此股票作為短期投資核算（以賺取差價(jià)為目的的短線(xiàn)投資），以上兩個(gè)公司均系居民企業(yè)，請(qǐng)對(duì)2012年發(fā)生如下業(yè)務(wù)（會(huì)計(jì)分錄金額單位：萬(wàn)元）。1.2012年2月1日，購(gòu)入東興公司股票100萬(wàn)股，每股的市場(chǎng)購(gòu)入價(jià)6.3元，其中每股含有已宣告尚未支付的現(xiàn)金股利0.3元；此外支付了相關(guān)稅費(fèi)2萬(wàn)元。2、2012年2月20日收到東興公司發(fā)放的現(xiàn)金股利30萬(wàn)元。3.2012年5月8日，東興公司宣告分配現(xiàn)金股利，每股0.5元；6月3日收到現(xiàn)金股利50萬(wàn)元。4.2012年6月30日，該股票收盤(pán)價(jià)

36、為5.0元。5.2012年9月30日，龍翔公司出售東興公司股票20萬(wàn)股，收到價(jià)款160萬(wàn)元。一、核算內(nèi)容和入賬價(jià)值確認(rèn)： 小準(zhǔn)則第八條規(guī)定：以支付現(xiàn)金取得的短期投資，應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。 實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不計(jì)入短期投資的成本。上例2012年2月1日購(gòu)入股票時(shí)，借：短期投資股票602 應(yīng)收股利 30貸：銀行存款 6322月20日收到東興公司發(fā)放的現(xiàn)金股利時(shí)：借：銀行存款 30 貸：應(yīng)收股利 30 與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異分析：短期投資在準(zhǔn)則中大致相當(dāng)于交易性金融資產(chǎn)科目的核算內(nèi)容，

37、而根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)初始計(jì)量是以公允價(jià)值計(jì)入，且交易費(fèi)用借記“投資收益”。所以，此處主要的差異就在于對(duì)交易費(fèi)用的處理上。準(zhǔn)則計(jì)入“交易性金融資產(chǎn)成本”600萬(wàn)元，相關(guān)稅費(fèi)2萬(wàn)元直接計(jì)入當(dāng)期損益“投資收益”科目。與稅法差異分析：（1）企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十四條所稱(chēng)投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。這里說(shuō)的投資資產(chǎn)核算范圍與準(zhǔn)則的金融資產(chǎn)和小準(zhǔn)則的短期投資沒(méi)有差異。 （2）企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十一條規(guī)定，投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：（一）通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為成本；（二）

38、通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。即稅法上以實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（含相關(guān)交易費(fèi)用）作為初始成本，即稅法與小準(zhǔn)則對(duì)交易費(fèi)用的處理方法是相同的。 （3）實(shí)際支付的價(jià)款包含已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，會(huì)計(jì)上應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息（準(zhǔn)則和小準(zhǔn)則在此處規(guī)定相同），而稅法上要求計(jì)入初始投資成本，從而產(chǎn)生財(cái)稅差異，需作納稅調(diào)整。綜合上述，短期投資購(gòu)入時(shí)如含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，會(huì)計(jì)入賬成本為602萬(wàn)元；但其計(jì)稅成本應(yīng)為632萬(wàn)元，既包含取得短期投資時(shí)的相關(guān)稅費(fèi)2萬(wàn)元，也包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利30萬(wàn)元。二、后續(xù)計(jì)量：

39、小準(zhǔn)則第八條規(guī)定：在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。 與準(zhǔn)則的差異分析：交易性金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息（除初始確認(rèn)時(shí)的應(yīng)收項(xiàng)目外）確認(rèn)為投資收益，這與小準(zhǔn)則對(duì)短期投資的核算基本無(wú)異。但準(zhǔn)則對(duì)交易性金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量，對(duì)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得和損失計(jì)入當(dāng)期損益，待處置時(shí)，將已確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益。而小準(zhǔn)則對(duì)所有資產(chǎn)的初始和后續(xù)計(jì)量都是按照成本計(jì)量的，期末不存在對(duì)公允價(jià)值變動(dòng)的核算。即：1、宣告分派和發(fā)放股利時(shí)，小準(zhǔn)則和準(zhǔn)則處理相同：借：應(yīng)收股利50（10

40、00.5）貸：投資收益50。借：銀行存款50貸：應(yīng)收股利50。2、按小準(zhǔn)則不必考慮6月30日該股票收盤(pán)價(jià)變動(dòng)的業(yè)務(wù)，但按準(zhǔn)則規(guī)定就要按當(dāng)日股票公允價(jià)500萬(wàn)元（收盤(pán)價(jià)5.0100萬(wàn)股）與入賬成本的差額借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”100萬(wàn)，貸記“交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”100萬(wàn)。與稅法差異分析：（1）企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（四）項(xiàng)所稱(chēng)股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（2）企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定，符合條件的居民

41、企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益）為免稅收入。即短期投資在持有期間確認(rèn)的股息性所得，屬于稅法規(guī)定的免稅收入部分，在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。但本例中龍翔公司連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益不屬于免稅收入，會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理不存在差異。三、處置： 小準(zhǔn)則第八條規(guī)定：出售短期投資，出售價(jià)款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。與準(zhǔn)則差異分析：小準(zhǔn)則規(guī)定取得短期投資時(shí)的交易費(fèi)用是計(jì)入資產(chǎn)成本的，而準(zhǔn)則規(guī)定交易性金融資產(chǎn)初始計(jì)量是不包含取得投資時(shí)發(fā)生的相關(guān)交易稅費(fèi)的，如不考慮持有期間公允價(jià)值變動(dòng)的因素，取得投資時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用的不同處理方法直接導(dǎo)致處置收益的不同