基礎(chǔ)會(huì)計(jì)與實(shí)務(wù)教案四

1、第四章借貸復(fù)式記賬法下的工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算第一節(jié)企業(yè)資金籌集的核算第二節(jié)物資供應(yīng)過(guò)程的核算第三節(jié)生產(chǎn)過(guò)程的核算第四節(jié)銷售過(guò)程的核算第五節(jié)利潤(rùn)的形成與分配核算第一節(jié)企業(yè)資金籌集的核算一、企業(yè)資金籌集核算的內(nèi)容(一)投入資本我國(guó)成立企業(yè)采用注冊(cè)資本金。投資者要根據(jù)企業(yè)行業(yè)等的不同，投入資金達(dá)到法定注冊(cè)資本的要求是企業(yè)設(shè)立的先決條件。根據(jù)注冊(cè)資本金制度的要求，企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的實(shí)收資本金就是注冊(cè)資本，企業(yè)不得擅自改變注冊(cè)資本金數(shù)額，也不得抽逃資本金。一般情況下，投資者的投入資金即構(gòu)成企業(yè)的實(shí)收資本，在股份制公司被稱為股本，也就是企業(yè)在工商行政部門登記的注冊(cè)資本。下一頁(yè)返回第一節(jié)企業(yè)資金籌集的核算

2、在一些特殊情況下，投資者也會(huì)因?yàn)楦鞣N原因超額投入，如股份制企業(yè)溢價(jià)發(fā)行的股票，使得投入資本超過(guò)注冊(cè)資本，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)將投入的資本分為兩部分進(jìn)行核算，投入資本等于注冊(cè)資本部分在“股本”賬戶中核算，超出注冊(cè)資本的部分要單獨(dú)核算，計(jì)入“資本公積”賬戶核算。實(shí)收資本是指按照企業(yè)的章程或約定實(shí)際投入企業(yè)的資本。實(shí)收資本是企業(yè)所有者權(quán)益的重要組成部分。資本公積是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中由于接受捐贈(zèng)、股本溢價(jià)以及法定財(cái)產(chǎn)重估增值等原因所形成的公積金。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)企業(yè)資金籌集的核算企業(yè)的投資人可以是國(guó)家、法人、個(gè)人或外商。根據(jù)我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定，投資者投入的資本可以有多種形式，可以是貨幣投資，可

3、以是固定資產(chǎn)，也可以是無(wú)形資產(chǎn)。投資人在投入固定資產(chǎn)時(shí)，有可能會(huì)涉及與增值稅有關(guān)的問(wèn)題。下面簡(jiǎn)要說(shuō)明一下有關(guān)增值稅的含義和稅率，便于理解(詳細(xì)、具體的闡述見(jiàn)稅法)。增值稅，是指以商品或者提供加工、修理修配勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說(shuō)，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅，沒(méi)增值不征稅。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)企業(yè)資金籌集的核算稅款抵扣，中國(guó)同樣采用國(guó)際上普遍采用的稅款抵扣辦法，即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計(jì)算出銷項(xiàng)稅額，然后

4、扣除取得該商品或勞務(wù)時(shí)所支付的增值稅款，也就是進(jìn)項(xiàng)稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，這種計(jì)算方法體現(xiàn)了按增值因素計(jì)稅的原則。按照我國(guó)于2009年1月1日起施行的、新修訂的增值稅法規(guī)定，凡在我國(guó)境內(nèi)從事銷售貨物、進(jìn)口貨物、或提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人，都應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。增值稅的納稅人分為兩種:一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人在一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)繳納的增值稅為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額(即:應(yīng)交增值稅額=銷項(xiàng)稅額一進(jìn)項(xiàng)稅額)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)企業(yè)資金籌集的核算增值稅的特點(diǎn):實(shí)行價(jià)外稅。納稅人類型:一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人稅率:制造業(yè)、商業(yè)為17%，交通運(yùn)輸、農(nóng)副產(chǎn)品

5、為13%;小規(guī)模納稅人為3%。在以后學(xué)習(xí)物資供應(yīng)過(guò)程和銷售過(guò)程中都會(huì)涉及有關(guān)增值稅的問(wèn)題。(二)借入資金企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，會(huì)隨著庫(kù)存資金的加大而使資金周轉(zhuǎn)不足，這就有必要向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入資金。以借款方式籌集的資金形成企業(yè)的負(fù)債。借入的資金按其歸還時(shí)間的長(zhǎng)短分為短期借款和長(zhǎng)期借款，分別計(jì)入“短期借款”賬戶和“長(zhǎng)期借款”賬戶。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)企業(yè)資金籌集的核算二、企業(yè)資金籌集業(yè)務(wù)的核算(一)資金籌集賬戶的設(shè)置企業(yè)核算資金籌集業(yè)務(wù)，應(yīng)設(shè)置“銀行存款”、“實(shí)收資本”或“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”股本”、“資本公積”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等賬戶。1.“

6、銀行存款”賬戶(1)賬戶性質(zhì):資產(chǎn)類賬戶。(2)核算內(nèi)容:核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)的增減變動(dòng)和結(jié)余情況。(3)賬戶結(jié)構(gòu):借方登記銀行存款的增加數(shù);貸方登記銀行存款的減少數(shù);余額在借方，表示銀行存款的實(shí)有數(shù)額，如圖4-1所示。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)企業(yè)資金籌集的核算(4)明細(xì)設(shè)置:本賬戶不設(shè)明細(xì)賬，但應(yīng)根據(jù)企業(yè)開(kāi)戶銀行及銀行存款種類分別設(shè)置“銀行存款日記賬”。2.“實(shí)收資本(股本)”賬戶(1)賬戶性質(zhì):所有者權(quán)益類賬戶。(2)核算內(nèi)容:核算和監(jiān)督投資者投入資本的增減變動(dòng)和結(jié)余情況。(3)賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記投資者投入的資本數(shù)以及按規(guī)定將資本公積金、盈余公積金轉(zhuǎn)增資本的數(shù)額;借方登記

7、按照法律程序減少的資本金數(shù)額;余額在貸方，表示企業(yè)實(shí)際擁有的資本金數(shù)額，如圖4-2所示。(4)明細(xì)設(shè)置:本賬戶按投資者設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)企業(yè)資金籌集的核算3.“資本公積”賬戶(1)賬戶性質(zhì):所有者權(quán)益類賬戶。(2)核算內(nèi)容:核算和監(jiān)督企業(yè)收到的投資者出資超出其在注冊(cè)資本或股本中所占份額。(3)賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記投資者投入的超出其注冊(cè)資本數(shù)、企業(yè)接受捐贈(zèng)的資本數(shù)額;借方登記轉(zhuǎn)增資本金額數(shù);余額在貸方，表示企業(yè)實(shí)際擁有的資本公積金數(shù)額，如圖4-3所示。(4)明細(xì)設(shè)置:本賬戶按其具體的項(xiàng)目設(shè)置“股本溢價(jià)”“捐贈(zèng)資本”等明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。4.“固定資產(chǎn)”賬戶(1)

8、賬戶性質(zhì):資產(chǎn)類賬戶。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)企業(yè)資金籌集的核算(2)核算內(nèi)容:核算和監(jiān)督企業(yè)固定資產(chǎn)原始價(jià)值(原值)的增減變動(dòng)及結(jié)存情況。固定資產(chǎn)成本也稱原始價(jià)值，簡(jiǎn)稱固定資產(chǎn)原值或原價(jià)。如外購(gòu)的固定資產(chǎn)成本包括機(jī)器設(shè)備的賣價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)及專業(yè)人員的服務(wù)費(fèi)等。(3)賬戶結(jié)構(gòu):借方登記增加的固定資產(chǎn)原值;貸方登記減少的固定資產(chǎn)原值;余額在借方，表示企業(yè)現(xiàn)有的固定資產(chǎn)原值，如圖4-4所示。(4)明細(xì)設(shè)置:固定資產(chǎn)按類別、項(xiàng)目和使用部門分別采用固定資產(chǎn)卡片方式進(jìn)行登記，進(jìn)行明細(xì)分類核算。5.“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶(1)賬戶性質(zhì):資產(chǎn)類賬戶。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)企業(yè)資金籌集的核算

9、(2)核算內(nèi)容:核算和監(jiān)督企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的增減變動(dòng)及結(jié)余情況。(3)賬戶結(jié)構(gòu):借方登記增加的無(wú)形資產(chǎn);貸方登記減少的無(wú)形資產(chǎn);余額在借方，表示企業(yè)現(xiàn)有的無(wú)形資產(chǎn)實(shí)有數(shù)額，如圖4-5所示。(4)明細(xì)設(shè)置:無(wú)形資產(chǎn)按購(gòu)買和形成的項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，分別對(duì)各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。6.“短期借款”賬戶短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的，期限在1年以內(nèi)(含1年)的各種款項(xiàng)。一般情況下是企業(yè)為了維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需要資金而借入的或?yàn)榧庇趦斶€債務(wù)而借入的借款。在歸還借款本金時(shí)，還要支付相應(yīng)的借款利息(這是金融企業(yè)的主要收入)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)企業(yè)資金籌集的核算在借款期內(nèi)，企業(yè)按照借款本金和借款

10、利息率按時(shí)按期計(jì)算借款利息，并計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)在支付給銀行短期借款利息時(shí)，不管這個(gè)月銀行扣沒(méi)扣利息，一般是按整月計(jì)算利息，這是遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，本月發(fā)生的利息負(fù)擔(dān)由當(dāng)月承擔(dān)。企業(yè)按月計(jì)提的利息計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，企業(yè)應(yīng)支付而尚未支付的借款利息，應(yīng)通過(guò)“應(yīng)付利息”科目進(jìn)行核算。(1)賬戶性質(zhì):負(fù)債類賬戶。(2)核算內(nèi)容:核算短期借款的借入和償還情況。(3)賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記企業(yè)借入的短期借款本金數(shù);借方登記企業(yè)償還的短期借款本金數(shù);余額在貸方，表示企業(yè)尚未歸還的短期借款本金，如圖4-6所示。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)企業(yè)資金籌集的核算(4)明細(xì)設(shè)置:短期借款按借款種類、貸款人和借款幣種不同分設(shè)明細(xì)

11、賬，對(duì)各種不同的短期借款進(jìn)行明細(xì)核算。7.“長(zhǎng)期借款”賬戶長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的，期限在1年以上的各種款項(xiàng)，用于增添大型設(shè)備、購(gòu)置房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)的更新、技術(shù)改造等。(1)賬戶性質(zhì):負(fù)債類賬戶。(2)核算內(nèi)容:核算長(zhǎng)期借款的借入和償還情況。(3)賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記企業(yè)借入的長(zhǎng)期借款本金數(shù);借方登記企業(yè)償還的長(zhǎng)期借款本金數(shù);余額在貸方，表示企業(yè)尚未歸還的長(zhǎng)期借款本金，如圖4-7所示。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)企業(yè)資金籌集的核算(4)明細(xì)設(shè)置:長(zhǎng)期借款按借款種類、貸款人和借款幣種不同分設(shè)明細(xì)賬，對(duì)各種不同的長(zhǎng)期借款進(jìn)行明細(xì)核算。8.“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(1)賬戶性質(zhì):損益類賬戶。(2

12、)核算內(nèi)容:核算和監(jiān)督企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)。(3)賬戶結(jié)構(gòu):借方登記為籌集資金而發(fā)生的費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的數(shù)額，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額，如圖4-8所示。(4)明細(xì)設(shè)置:“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶可按費(fèi)用的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)賬分類核算。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)企業(yè)資金籌集的核算9.“應(yīng)付利息”賬戶(1)賬戶性質(zhì):負(fù)債類賬戶。(2)核算內(nèi)容:核算和監(jiān)督企業(yè)按照合同約定支付利息情況。(3)賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記企業(yè)按照合同約定利率計(jì)算的應(yīng)付利息;借方登記企業(yè)實(shí)際支付的利息金額;余額在貸方，表示企業(yè)應(yīng)付未付利息，如圖4-9所示。(4)明細(xì)設(shè)置:“應(yīng)付利息”

13、賬戶按貸款人不同分設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。10.“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶(1)賬戶性質(zhì):負(fù)債類賬戶。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)企業(yè)資金籌集的核算(2)核算內(nèi)容:核算企業(yè)按照有關(guān)稅法的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)，具體包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加等。(3)賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記應(yīng)繳納的稅費(fèi)金額，借方登記實(shí)際繳納的稅費(fèi)金額，期末余額在貸方，表示尚未繳納的稅費(fèi)金額，如圖4-10所示。(4)明細(xì)設(shè)置:“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶按應(yīng)交的稅費(fèi)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算?！皯?yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬，核算企業(yè)增值稅的應(yīng)交數(shù)、抵扣數(shù)和實(shí)際繳

14、納數(shù)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)企業(yè)資金籌集的核算本賬戶是負(fù)債類賬戶，貸方登記企業(yè)銷售貨物時(shí)向購(gòu)買單位收取的增值稅的銷項(xiàng)稅額，借方登記企業(yè)采購(gòu)材料及固定資產(chǎn)時(shí)向供應(yīng)單位支付的準(zhǔn)予抵扣的增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額和實(shí)際繳納的增值稅。(二)企業(yè)資金籌集業(yè)務(wù)核算分析1.投資者投入資金的核算投資者對(duì)企業(yè)投資的形式可以是多種多樣的，可以是貨幣資金，可以是機(jī)器、廠房、土地使用權(quán)，也可以是專利和專利技術(shù)。以貨幣資金投資的，應(yīng)當(dāng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)作為投資額入賬;以實(shí)物資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)投資的，應(yīng)按雙方認(rèn)可的估價(jià)、合同或協(xié)議約定的價(jià)值入賬，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)企業(yè)資金籌集的核算2.向債權(quán)人借入資

15、金的核算企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，由于打一大生產(chǎn)規(guī)?；蛑苻D(zhuǎn)資金不足，可以向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借款以解燃眉之急或化解風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)借款期限不同，分為短期借款和長(zhǎng)期借款。企業(yè)借入的款項(xiàng)必須嚴(yán)格按照貸款的規(guī)定用途使用，按期支付利息，到期歸還本金。(1)借入短期借款。在短期借款期內(nèi)，企業(yè)應(yīng)按借款利息率計(jì)算借款利息，計(jì)入當(dāng)期損益，即計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。(2)借入長(zhǎng)期借款。在長(zhǎng)期借款期內(nèi)，企業(yè)應(yīng)按借款利息率計(jì)算借款利息，根據(jù)長(zhǎng)期借款的用途不同，可分別計(jì)入“在建工程”、“研發(fā)費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等。上一頁(yè)返回第二節(jié)物資供應(yīng)過(guò)程的核算一、物資供應(yīng)過(guò)程核算的內(nèi)容供應(yīng)過(guò)程核算的內(nèi)容主要有固定資產(chǎn)的購(gòu)建與購(gòu)置業(yè)務(wù)、材料物

16、資的采購(gòu)業(yè)務(wù)兩方面。(一)固定資產(chǎn)企業(yè)為了進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)，必須購(gòu)建廠房和購(gòu)買機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)。所謂固定資產(chǎn)，是指使用期超過(guò)一年以上的房屋、建筑物、機(jī)器、運(yùn)輸設(shè)備及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具和工具等。固定資產(chǎn)按其取得時(shí)的實(shí)際成本作為入賬價(jià)值。取得時(shí)的實(shí)際成本應(yīng)包括買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、進(jìn)口關(guān)稅、包裝物、安裝費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。下一頁(yè)返回第二節(jié)物資供應(yīng)過(guò)程的核算(二)材料物資企業(yè)為了確保生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正常進(jìn)行，必須購(gòu)買和儲(chǔ)備一定數(shù)量的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的材料物資。購(gòu)入的材料經(jīng)過(guò)企業(yè)質(zhì)檢部門驗(yàn)收入庫(kù)后，即可以成為供應(yīng)生產(chǎn)產(chǎn)品使用的原材料。原材料的價(jià)值也就是采購(gòu)材料時(shí)及入庫(kù)前發(fā)生的實(shí)際成本，包括材料買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸

17、中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑揀整理費(fèi)用、購(gòu)入材料負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)和其他費(fèi)用。1.材料買價(jià)材料買價(jià)指購(gòu)貨發(fā)票上所開(kāi)列的貨款金額。一般納稅人企業(yè)如果取得的是增值稅發(fā)票，則買價(jià)為增值稅發(fā)票上列示的不含增值稅的貨款金額。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)物資供應(yīng)過(guò)程的核算2.運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸過(guò)程中的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等。3.運(yùn)輸中的合理?yè)p耗運(yùn)輸中的合理?yè)p耗指企業(yè)與供應(yīng)或運(yùn)輸部門所簽訂的合同中規(guī)定的合理?yè)p耗或必要的自然損耗，如易揮發(fā)的油類、易損壞的瓷器類、易變質(zhì)的蔬菜瓜果類等。4.入庫(kù)前的挑揀整理費(fèi)用入庫(kù)前的挑揀整理費(fèi)用主要是指購(gòu)入的材料在入庫(kù)前需要挑揀整理而發(fā)生的費(fèi)用，包括挑揀過(guò)程中所支付的人工費(fèi)和

18、必要的損耗，如有下腳料、下腳料的殘肢要扣除。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)物資供應(yīng)過(guò)程的核算5.購(gòu)入材料負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)和其他費(fèi)用由于支付方式的不同，材料入庫(kù)的時(shí)間和付款的時(shí)間也不盡相同。在核算原材料時(shí)，必須準(zhǔn)確核算其材料狀態(tài)、貨款結(jié)算情況以及采購(gòu)材料時(shí)的增值稅情況。二、物資供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算(一)供應(yīng)過(guò)程賬戶的設(shè)置1.“固定資產(chǎn)”賬戶固定資產(chǎn)購(gòu)建核算一般分為兩種情況，一種是不需要安裝的固定資產(chǎn)，即購(gòu)入后直接就可以投入使用;另一種則需要經(jīng)過(guò)安裝調(diào)試后才可以投入使用。在核算時(shí)必須正確反映企業(yè)所購(gòu)建的固定資產(chǎn)的實(shí)際使用狀態(tài)和購(gòu)建成本。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)物資供應(yīng)過(guò)程的核算(1)購(gòu)進(jìn)不需要安裝的固定資產(chǎn)。如果購(gòu)

19、買的固定資產(chǎn)不需要安裝調(diào)試，就可以直接交付使用，則在固定資產(chǎn)交付使用時(shí)，將此固定資產(chǎn)所發(fā)生的所有購(gòu)置成本計(jì)入“固定資產(chǎn)”賬戶即可。(2)購(gòu)進(jìn)需要安裝的固定資產(chǎn)。如果購(gòu)買的是需要安裝調(diào)試的固定資產(chǎn)，則要通過(guò)“在建工程”賬戶核算它的安裝工程成本，將其購(gòu)進(jìn)時(shí)的買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)以及安裝時(shí)發(fā)生的安裝調(diào)試費(fèi)用計(jì)入“在建工程”賬戶的借方。工程安裝調(diào)試完畢交付使用后，應(yīng)按安裝工程的全部費(fèi)用即實(shí)際所有成本，通過(guò)“在建工程”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方。2.“在建工程賬戶(1)賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)物資供應(yīng)過(guò)程的核算(2)核算內(nèi)容:核算企業(yè)需要安裝的固定資產(chǎn)的實(shí)際成本以及企業(yè)基建

20、、改建等在建工程發(fā)生的成本。(3)賬戶結(jié)構(gòu):借方登記建造和安裝工程所發(fā)生的全部支出，貸方登記建造和安裝工程完工結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際成本，余額在借方，表示尚未完工建造安裝工程的全部支出，如圖4-11所示。(4)明細(xì)設(shè)置:按在建項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。3.“累計(jì)折舊”賬戶“累計(jì)折舊”賬戶是“固定資產(chǎn)”賬戶的調(diào)整科目。(1)賬戶性質(zhì):資產(chǎn)類賬戶。(2)核算內(nèi)容:核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)物資供應(yīng)過(guò)程的核算(3)賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記按期計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，借方登記處置固定資產(chǎn)時(shí)轉(zhuǎn)出的累計(jì)折舊，期末余額在貸方，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊金額，如圖4-12所示。(4)明細(xì)設(shè)置:本賬戶可按固定資產(chǎn)類

21、別和項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。4.“原材料”賬戶企業(yè)通過(guò)對(duì)材料的采購(gòu)，為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常進(jìn)行做好前期準(zhǔn)備工作。為了加強(qiáng)企業(yè)材料采購(gòu)的管理，反映庫(kù)存材料增減變動(dòng)及結(jié)余情況，監(jiān)督原材料的保管和使用，特設(shè)“原材料”賬戶。(1)賬戶性質(zhì):資產(chǎn)類賬戶。(2)核算內(nèi)容:核算和監(jiān)督企業(yè)庫(kù)存材料的收入、使用和結(jié)存情況。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)物資供應(yīng)過(guò)程的核算(3)賬戶結(jié)構(gòu):借方登記入庫(kù)材料的實(shí)際成本;貸方登記出庫(kù)材料的實(shí)際成本;余額在借方，表示結(jié)存材料的實(shí)際成本，如圖4-13所示。(4)明細(xì)設(shè)置:按材料的保管地點(diǎn)(倉(cāng)庫(kù))和材料的類別、品種及規(guī)格分別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)賬分類核算。5.“在途材料”賬戶(

22、1)賬戶性質(zhì):資產(chǎn)類賬戶。(2)核算內(nèi)容:核算企業(yè)已經(jīng)采購(gòu)但尚未驗(yàn)收入庫(kù)或尚未達(dá)到的材料成本。(3)賬戶結(jié)構(gòu):借方登記購(gòu)入材料的實(shí)際采購(gòu)成本，貸方登記應(yīng)驗(yàn)收入庫(kù)的材料成本，余額在借方，表示尚未驗(yàn)收的材料采購(gòu)成本，如圖4-14所示。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)物資供應(yīng)過(guò)程的核算(4)明細(xì)設(shè)置:根據(jù)供應(yīng)單位和材料的品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。6.“應(yīng)付票據(jù)”賬戶應(yīng)付票據(jù)，是指企業(yè)在商品購(gòu)銷活動(dòng)和對(duì)工程價(jià)款進(jìn)行結(jié)算因采用商業(yè)匯票結(jié)算方式而發(fā)生的，由出票人出票，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。應(yīng)付票據(jù)也是委托付款人允諾在一定時(shí)期內(nèi)支付一定款額的書面證明。在我國(guó)，應(yīng)

23、付票據(jù)是在采用商業(yè)匯票結(jié)算方式下發(fā)生的。商業(yè)匯票，是指收款人或付款人(或承兌申請(qǐng)人)簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書人支付款項(xiàng)的票據(jù)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)物資供應(yīng)過(guò)程的核算商業(yè)匯票按承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。如承兌人是銀行的票據(jù)，則為銀行承兌匯票;如承兌人為購(gòu)貨單位的票據(jù)，則為商業(yè)承兌匯票。商業(yè)匯票按是否帶息，分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。帶息票據(jù)是指按票據(jù)上表明的利率，在票據(jù)票面金額上加上利息的票據(jù)。所以，到期承兌時(shí)，除支付票面金額外，還要支付利息。不帶息票據(jù)是指票據(jù)到期時(shí)按面值支付，票據(jù)上無(wú)利息的規(guī)定。目前，我國(guó)常用的是不帶息票據(jù)。(1)賬戶性質(zhì):負(fù)債類賬戶。(

24、2)核算內(nèi)容:核算企業(yè)購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而開(kāi)出承兌的商業(yè)匯票。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)物資供應(yīng)過(guò)程的核算(3)賬戶結(jié)構(gòu):借方登記應(yīng)付票據(jù)的已付金額，貸方登記企業(yè)開(kāi)出承兌的應(yīng)付票據(jù)金額，余額在貸方，表示企業(yè)尚未償付的應(yīng)付票據(jù)金額，如圖4-15所示。(4)明細(xì)設(shè)置:企業(yè)根據(jù)債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。注意事項(xiàng):企業(yè)還應(yīng)設(shè)置應(yīng)付票據(jù)備查簿，詳細(xì)登記每一種票據(jù)的種類、簽發(fā)日期、票面金額、收款人、付款日期及金額等資料，應(yīng)付票據(jù)到期付清后，應(yīng)在備查簿中逐筆注銷。7.“應(yīng)付賬款”賬戶應(yīng)付賬款是指因購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。這是買賣雙方在購(gòu)銷活動(dòng)中由于取得物資與支付貸款在時(shí)

25、間上不一致而產(chǎn)生的負(fù)債。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)物資供應(yīng)過(guò)程的核算(1)賬戶性質(zhì):負(fù)債類賬戶。(2)核算內(nèi)容:核算企業(yè)因購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等應(yīng)支付給供應(yīng)商的款項(xiàng)。(3)賬戶結(jié)構(gòu):借方登記應(yīng)付賬款的償還金額，貸方登記企業(yè)未支付的貨款金額，余額在貸方，表示企業(yè)尚未償還的貨款金額，如圖4-16所示。(4)明細(xì)設(shè)置:企業(yè)應(yīng)按供應(yīng)商設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。8.“預(yù)付賬款”賬戶預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。預(yù)付賬款按實(shí)際付出的金額入賬，如預(yù)付的材料、商品采購(gòu)貨款、必須預(yù)先發(fā)放的在以后收回的農(nóng)副產(chǎn)品預(yù)購(gòu)定金等。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)物資供應(yīng)過(guò)程的核算(1)賬戶性質(zhì):資產(chǎn)

26、類賬戶。(2)核算內(nèi)容:核算企業(yè)按照購(gòu)貨合同的規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。(3)賬戶結(jié)構(gòu):借方登記預(yù)付及補(bǔ)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，貸方登記購(gòu)進(jìn)貨物所需支付的款項(xiàng)及退回多余的款項(xiàng)。余額如果在借方，表示企業(yè)尚未結(jié)算的預(yù)付款項(xiàng);余額如果在貸方，表示企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)，如圖4-17所示。(4)明細(xì)設(shè)置:企業(yè)應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。(二)供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)核算分析1.購(gòu)建固定資產(chǎn)的核算(1)購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)。(2)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)物資供應(yīng)過(guò)程的核算2.材料采購(gòu)的核算(1)錢貨兩清，且材料驗(yàn)收入庫(kù)。(2)先付款，后收貨。(3)先收貨，后付款。(4)先付款，后收貨

27、。上一頁(yè)返回第三節(jié)生產(chǎn)過(guò)程的核算一、生產(chǎn)過(guò)程核算的內(nèi)容生產(chǎn)過(guò)程核算的主要目的是準(zhǔn)確計(jì)算和反映各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，其主要內(nèi)容包括:生產(chǎn)過(guò)程各種費(fèi)用的發(fā)生、歸集與分配，以及產(chǎn)品生產(chǎn)成本的形成。在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各種耗費(fèi)，稱為生產(chǎn)費(fèi)用。生產(chǎn)費(fèi)用主要包括:生產(chǎn)產(chǎn)品所消耗的材料、輔助材料、燃料和動(dòng)力;生產(chǎn)工人的職工薪酬;廠房及機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi);管理和組織生產(chǎn)、為生產(chǎn)服務(wù)而發(fā)生的各種費(fèi)用。上述生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)按一定的種類的產(chǎn)品進(jìn)行歸集和分配，以計(jì)算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。下一頁(yè)返回第三節(jié)生產(chǎn)過(guò)程的核算企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用很多，有一些費(fèi)用可以計(jì)入產(chǎn)品的制造成本，最終成為生產(chǎn)成本的組成部分。計(jì)入產(chǎn)品制造成

28、本的部分又可以分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。有一些費(fèi)用不能計(jì)入產(chǎn)品制造成本，最終形成期間費(fèi)用。(一)直接費(fèi)用直接費(fèi)用是指為生產(chǎn)某種產(chǎn)品或提供某種勞務(wù)而發(fā)生的，能夠直接確認(rèn)計(jì)入某種產(chǎn)品成本的費(fèi)用，包括直接材料費(fèi)用(簡(jiǎn)稱直接材料)和直接人工費(fèi)用(簡(jiǎn)稱直接人工)。直接材料是指構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料和主要材料，如制作檔案柜使用的主要原材料鐵皮、油漆等。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)生產(chǎn)過(guò)程的核算直接人工是指直接參與產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的薪酬，如生產(chǎn)檔案柜一線生產(chǎn)工人的計(jì)件工資或計(jì)時(shí)工資以及由企業(yè)負(fù)擔(dān)的這些生產(chǎn)工人的福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金等。(二)間接費(fèi)用間接費(fèi)用是指發(fā)生時(shí)不能直接確認(rèn)或不便直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的那部分

29、生產(chǎn)費(fèi)用，它主要是生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，即車間一般性消耗。如在保險(xiǎn)柜生產(chǎn)過(guò)程中領(lǐng)用的不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的螺絲、螺栓、彈簧等，車間等生產(chǎn)部門的技術(shù)人員、管理人員、輔助人員薪酬，廠房和機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)，以及生產(chǎn)車間發(fā)生的辦公費(fèi)、水費(fèi)和電費(fèi)等均屬于間接費(fèi)用。這些費(fèi)用必須進(jìn)行歸集，然后按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入產(chǎn)品的費(fèi)用。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)生產(chǎn)過(guò)程的核算(三)期間費(fèi)用期間費(fèi)用是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的為了維持一定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的費(fèi)用，包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用，這些費(fèi)用的共同特點(diǎn)是費(fèi)用發(fā)生時(shí)不能直接對(duì)象化到各種產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程，而與會(huì)計(jì)期間關(guān)系密切，如按月計(jì)提貸款利息、按月發(fā)放管理人員

30、的薪酬、按月繳納水電費(fèi)等，因此，期間費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入產(chǎn)品成本。二、生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算為正確、合理地歸集和分配各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，及時(shí)計(jì)算各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，在生產(chǎn)過(guò)程中，應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“應(yīng)付職工薪酬”、“管理費(fèi)用”、“庫(kù)存商品”等賬戶。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)生產(chǎn)過(guò)程的核算(一)生產(chǎn)過(guò)程賬戶的設(shè)置1.“生產(chǎn)成本”賬戶(1)賬戶性質(zhì):成本類賬戶。(2)核算內(nèi)容:核算和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)各種產(chǎn)品(產(chǎn)成品、自制品、半成品及提供勞務(wù))、自制材料、自制工具和自制設(shè)備等發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。(3)賬戶結(jié)構(gòu):借方登記計(jì)入產(chǎn)品成本的直接材料、直接人工和分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用;貸方登記完工驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品

31、的實(shí)際成本;余額在借方，表示尚未完工產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本，如圖4-18所示。(4)明細(xì)設(shè)置:“生產(chǎn)成本”賬戶按產(chǎn)品種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)生產(chǎn)過(guò)程的核算2.“制造費(fèi)用”賬戶(1)賬戶性質(zhì):成本類賬戶。(2)核算內(nèi)容:核算企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用，如車間管理人員的薪酬、車間固定資產(chǎn)的折舊、車間辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。(3)賬戶結(jié)構(gòu):借方登記生產(chǎn)車間發(fā)生的機(jī)物料消耗、車間管理人員的工資、車間計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、車間的辦公費(fèi)、水電費(fèi)等費(fèi)用;貸方登記期末分配結(jié)轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”的，應(yīng)由各種產(chǎn)品

32、負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用;除季節(jié)性的生產(chǎn)企業(yè)外，經(jīng)期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶一般應(yīng)無(wú)余額，如圖4-19所示。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)生產(chǎn)過(guò)程的核算(4)明細(xì)設(shè)置:“制造費(fèi)用”賬戶可按不同的車間、部門和費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。3.“應(yīng)付職工薪酬”賬戶(1)賬戶性質(zhì):負(fù)債類賬戶。(2)核算內(nèi)容:核算企業(yè)按有關(guān)規(guī)定應(yīng)支付給職工的各種報(bào)酬。(3)賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記已分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目的職工薪酬的金額，借方登記實(shí)際發(fā)放的職工薪酬，本賬戶期末為貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬，如圖4-20所示。(4)明細(xì)設(shè)置:企業(yè)應(yīng)按工資、福利、社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利等項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)

33、賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)生產(chǎn)過(guò)程的核算4.“管理費(fèi)用”賬戶(1)賬戶性質(zhì):損益類賬戶。(2)核算內(nèi)容:核算和監(jiān)督企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的各種費(fèi)用，包括企業(yè)的董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)(行政管理部門職工薪酬、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)、水電費(fèi)和差旅費(fèi)等)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)(含顧問(wèn)費(fèi))、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究經(jīng)費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)貼、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、排污費(fèi)、管理部門使用的固定資產(chǎn)維修費(fèi)和折舊費(fèi)等。(3)賬戶結(jié)構(gòu):借方登記本期發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用，貸方登記期末全部

34、轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額，期末本賬戶無(wú)余額，如圖4-21所示。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)生產(chǎn)過(guò)程的核算(4)明細(xì)設(shè)置:“管理費(fèi)用”賬戶按項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。5.“庫(kù)存商品”賬戶(1)賬戶性質(zhì):資產(chǎn)類賬戶。(2)核算內(nèi)容:核算和監(jiān)督企業(yè)庫(kù)存各種商品的實(shí)際成本、增減變化和結(jié)存情況。(3)賬戶結(jié)構(gòu):借方登記入庫(kù)的各種商品的實(shí)際成本，貸方登記出庫(kù)的各種商品的實(shí)際成本，余額在借方，表示企業(yè)期末庫(kù)存的各種商品的實(shí)際成本，如圖4-22所示。(4)明細(xì)設(shè)置:“庫(kù)存商品”賬戶按庫(kù)存商品的種類、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行分類核算。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)生產(chǎn)過(guò)程的核算(二)生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)核算分析生產(chǎn)過(guò)程是

35、投入大量生產(chǎn)要素的過(guò)程，又是產(chǎn)品形成和產(chǎn)品成本計(jì)算的過(guò)程。在核算過(guò)程中，既要分清各類要素投入的性質(zhì)和用途，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制誰(shuí)受益誰(shuí)負(fù)擔(dān)的原則，將費(fèi)用在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，歸集計(jì)算各種產(chǎn)品成本，確定計(jì)入各期損益的期間費(fèi)用，又要在有關(guān)賬戶中反映生產(chǎn)要素的耗費(fèi)和使用情況。1.領(lǐng)用原材料的核算2.計(jì)提及發(fā)放職工薪酬的核算3.固定資產(chǎn)折舊的核算固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中，由于損耗而減少的那部分價(jià)值被稱為固定資產(chǎn)折舊。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)生產(chǎn)過(guò)程的核算根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。固

36、定資產(chǎn)因磨損而減少的價(jià)值不計(jì)入“固定資產(chǎn)”賬戶，而在“累計(jì)折舊”賬戶核算折舊金額。4.水費(fèi)、電費(fèi)、電話費(fèi)的核算在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，經(jīng)常會(huì)發(fā)生各種費(fèi)用，如水費(fèi)、電費(fèi)、電話費(fèi)、交通費(fèi)等。根據(jù)費(fèi)用發(fā)生的用途不同，應(yīng)分別計(jì)入不同的核算賬戶，屬于公司行政管理部門的費(fèi)用計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶，屬于車間發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶。5.辦公用品的核算上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)生產(chǎn)過(guò)程的核算6.招待費(fèi)的核算7.差旅費(fèi)的核算8.制造費(fèi)用的歸集與分配生產(chǎn)過(guò)程所發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用平時(shí)發(fā)生時(shí)都?xì)w集到“制造費(fèi)用”賬戶的借方，月末則要將“制造費(fèi)用”賬戶的借方總額按照產(chǎn)品品種進(jìn)行分配。如果企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品就不用分配，直接將

37、歸集的制造費(fèi)用總額計(jì)入該產(chǎn)品成本;如果企業(yè)生產(chǎn)兩種或兩種以上產(chǎn)品，則需要按照一定的方法進(jìn)行分配，分別計(jì)入各種產(chǎn)品的成本。制造費(fèi)用一般按照生產(chǎn)工時(shí)、生產(chǎn)產(chǎn)量或生產(chǎn)工人工資等標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。其計(jì)算方法具體如下:制造費(fèi)用分配率=本期發(fā)生的制造費(fèi)用總額各產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)之和某產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用=制造費(fèi)用分配率該產(chǎn)品的分配量上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)生產(chǎn)過(guò)程的核算9.月末結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本月末將本月所發(fā)生的所有生產(chǎn)費(fèi)用歸集完后，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)在完工和未完工產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算出完工產(chǎn)品的總成本和單位成本，進(jìn)行完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算。上一頁(yè)返回第四節(jié)銷售過(guò)程的核算一、銷售過(guò)程核算的內(nèi)容工業(yè)企業(yè)銷售過(guò)程核算的內(nèi)

38、容，主要是出售產(chǎn)品確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的銷售收入，與購(gòu)貨單位辦理貨款結(jié)算，結(jié)算產(chǎn)品的銷售成本，支付各種銷售費(fèi)用，計(jì)算應(yīng)交的稅金及附加，準(zhǔn)確地核算出企業(yè)銷售的業(yè)務(wù)成果。二、銷售過(guò)程業(yè)務(wù)的核算(一)銷售過(guò)程賬戶的設(shè)置為了正確、全面地核算企業(yè)在銷售過(guò)程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)需要設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“銷售費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”等賬戶。下一頁(yè)返回第四節(jié)銷售過(guò)程的核算1.“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶(1)賬戶性質(zhì):“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶屬損益類賬戶。(2)核算內(nèi)容:核算和監(jiān)督企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所產(chǎn)生的收入。(

39、3)賬戶結(jié)構(gòu):借方登記銷售退回沖銷的收入和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”貸方賬戶的數(shù)額;貸方登記企業(yè)出售產(chǎn)品的銷售收入;期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額，如圖4-23所示。(4)明細(xì)設(shè)置:“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶按產(chǎn)品的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行分類明細(xì)核算。2.“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶(1)賬戶性質(zhì):“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶屬損益類賬戶。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)銷售過(guò)程的核算(2)核算內(nèi)容:核算和監(jiān)督企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的實(shí)際成本。(3)賬戶結(jié)構(gòu):借方登記企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)的實(shí)際成本;貸方登記銷售退回沖銷的銷售成本和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”借方賬戶的數(shù)額;期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額，如圖4-24所示。(4)明細(xì)設(shè)置:“主營(yíng)業(yè)務(wù)

40、成本”賬戶按產(chǎn)品的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行分類明細(xì)核算。3.“銷售費(fèi)用”賬戶(1)賬戶性質(zhì):“銷售費(fèi)用”賬戶屬損益類賬戶。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)銷售過(guò)程的核算(2)核算內(nèi)容:核算和監(jiān)督企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)的過(guò)程中所發(fā)生的各種費(fèi)用，包括產(chǎn)品包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、廣告費(fèi)、會(huì)展費(fèi)、商品維修費(fèi)、專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)、租賃費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。(3)賬戶結(jié)構(gòu):借方登記本期發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用;貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”借方賬戶的銷售費(fèi)用;期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額，如圖4-25所示。(4)明細(xì)設(shè)置:“銷售費(fèi)用”賬戶按項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)賬的分類核算。4.“應(yīng)收賬款”賬戶(1)賬戶性

41、質(zhì):“應(yīng)收賬款”賬戶屬資產(chǎn)類賬戶。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)銷售過(guò)程的核算(2)核算內(nèi)容:核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)向購(gòu)貨單位或提供勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。(3)賬戶結(jié)構(gòu):借方登記企業(yè)出售產(chǎn)品或提供勞務(wù)尚未收到的應(yīng)收賬款;貸方登記企業(yè)已收回的應(yīng)收賬款;余額在借方，表示期末企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款，如圖4-26所示。(4)明細(xì)設(shè)置:“應(yīng)收賬款”賬戶按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)賬的分類核算。5. “應(yīng)收票據(jù)”賬戶 (1)賬戶性質(zhì):“應(yīng)收票據(jù)”賬戶屬資產(chǎn)類賬戶。(2)核算內(nèi)容:核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)向購(gòu)貨單位或提供勞務(wù)單位收到的商業(yè)承兌匯票。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)銷售過(guò)程的核算(

42、3)賬戶結(jié)構(gòu):借方登記出售產(chǎn)品或提供勞務(wù)尚未收到的商業(yè)承兌匯票金額;貸方登記到期收回的商業(yè)承兌匯票應(yīng)收金額;余額在借方，表示尚未到期的商業(yè)承兌匯票應(yīng)收金額，如圖4-27所示。(4)明細(xì)設(shè)置:“應(yīng)收票據(jù)”賬戶按付款單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。6.“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶(1)賬戶性質(zhì):“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶屬損益類賬戶。(2)核算內(nèi)容:核算和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。這些稅金及附加，一般根據(jù)當(dāng)月銷售額或稅額，按照規(guī)定的稅率計(jì)算，于下月初繳納。城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加屬于附加稅，按企業(yè)當(dāng)期實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅稅額

43、的一定比例計(jì)算。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)銷售過(guò)程的核算(3)賬戶結(jié)構(gòu):借方登記企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的各種稅金及附加，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶借方的數(shù)額，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額，如圖4-28所示。(4)明細(xì)設(shè)置:“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶按稅金種類及附加設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)分類核算。7.“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶(1)賬戶性質(zhì):“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶屬損益類賬戶。(2)核算內(nèi)容:核算和監(jiān)督企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括銷售材料收入、出租固定資產(chǎn)收入、出租無(wú)形資產(chǎn)收入、出租包裝物收入等。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)銷售過(guò)程的核算(3)賬戶結(jié)構(gòu):借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶貸方已實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入，

44、貸方登記企業(yè)取得的各種除主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的其他收入，期末結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無(wú)余額，如圖4-29所示。(4)明細(xì)設(shè)置:“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶按種類設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)分類核算。8.“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶(1)賬戶性質(zhì):“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶屬損益類賬戶。(2)核算內(nèi)容:核算和監(jiān)督企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的成本，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)銷售過(guò)程的核算(3)賬戶結(jié)構(gòu):借方登記企業(yè)本期各種其他業(yè)務(wù)成本的發(fā)生額，貸方登記本期轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶借方數(shù)額，本賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額，如圖4-30所示。(4)明細(xì)設(shè)

45、置:“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶按種類分別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。(二)銷售過(guò)程業(yè)務(wù)核算分析根據(jù)銷售過(guò)程的業(yè)務(wù)內(nèi)容，企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)銷售過(guò)程的核算應(yīng)正確反映產(chǎn)品銷售收入的取得、產(chǎn)品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)、銷售費(fèi)用的發(fā)生以及與銷售有關(guān)的稅費(fèi)計(jì)提等情況。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)銷售過(guò)程的核算1.主營(yíng)業(yè)務(wù)銷售核算企業(yè)用商品或產(chǎn)品銷售來(lái)獲得經(jīng)濟(jì)利益的流入，一方面企業(yè)的收入增加，按照我國(guó)稅法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)銷售貨物要繳納增值稅，在銷售時(shí)應(yīng)按銷售價(jià)格的一定比例計(jì)算增值稅，企業(yè)應(yīng)繳納增值稅;另一方面由于獲得貨幣資金或形成債權(quán)使企業(yè)的資產(chǎn)增加。(1)銷售產(chǎn)品收回貨款(2)銷售產(chǎn)品貨款尚未收回銷售產(chǎn)品貨款尚未收回有兩種情況:一種是

46、企業(yè)與購(gòu)貨單位的貨款采用商業(yè)匯票結(jié)算方式，企業(yè)尚未收到的貨款在“應(yīng)收票據(jù)”賬戶中進(jìn)行核算;上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)銷售過(guò)程的核算另一種是企業(yè)與購(gòu)貨單位的貨款結(jié)算采用賒銷合同的方式按合同規(guī)定到期結(jié)算，企業(yè)尚未收到的貨款在“應(yīng)收賬款”賬戶中進(jìn)行核算。(3)預(yù)收貨款銷售產(chǎn)品企業(yè)銷售過(guò)程中在購(gòu)銷合同約定了預(yù)售貨款的方式，企業(yè)則將預(yù)收的款項(xiàng)在“預(yù)收賬款”賬戶中進(jìn)行核算，實(shí)際銷售產(chǎn)品和收到補(bǔ)付的貨款，也應(yīng)該通過(guò)“預(yù)收賬款”賬戶核算。2.其他業(yè)務(wù)銷售核算企業(yè)除銷售主要產(chǎn)品獲得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外，還會(huì)有其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括銷售材料收入、出租固定資產(chǎn)收入、出租無(wú)形資產(chǎn)收入、出租包裝物收入等。上一頁(yè)下一頁(yè)返回

47、第四節(jié)銷售過(guò)程的核算3.銷售費(fèi)用的核算企業(yè)為了取得銷售收入，在銷售過(guò)程中會(huì)發(fā)生各種銷售費(fèi)用，包括應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、展銷費(fèi)以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)所發(fā)生的各種費(fèi)用。4.銷售成本的核算企業(yè)在平時(shí)進(jìn)行銷售產(chǎn)品時(shí)，只進(jìn)行銷售收入的核算，月末，應(yīng)根據(jù)銷售商品的數(shù)量和單位成本，核算本月銷售產(chǎn)品的成本。上一頁(yè)返回第五節(jié)利潤(rùn)的形成與分配核算一、利潤(rùn)形成與分配核算的內(nèi)容利潤(rùn)的形成一般有3種不同的表述含義:營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)。每一種含義的內(nèi)容不同，所表述的意義也不一樣。(一)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是指企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與其他日?；顒?dòng)所獲得的利潤(rùn)，具體是指營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅

48、金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用后的余額，加上投資收益所形成的利潤(rùn)額。用公式具體表示如下:營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動(dòng)收益(公允價(jià)值變動(dòng)損失)投資凈收益下一頁(yè)返回第五節(jié)利潤(rùn)的形成與分配核算其中:營(yíng)業(yè)收入是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。即: 營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)成本是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所發(fā)生的實(shí)際成本總額，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。即: 營(yíng)業(yè)成本=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。公允價(jià)值變動(dòng)收益(或損失)是指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)

49、等公允價(jià)值變動(dòng)所形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得(或損失)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第五節(jié)利潤(rùn)的形成與分配核算投資凈收益是指企業(yè)對(duì)外投資所獲取的收益扣除投資損失后的凈額。投資收益包括企業(yè)對(duì)外投資的債券、股利、利潤(rùn)、投資到期收回或轉(zhuǎn)讓所得的價(jià)款與投資賬面價(jià)值之間的差額等。(二)利潤(rùn)總額 利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)1.營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各種利得。營(yíng)業(yè)外收入并不是企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金耗費(fèi)所產(chǎn)生的，不需要企業(yè)付出代價(jià)，實(shí)際上是經(jīng)濟(jì)利益的凈流入，不可能也不需要與企業(yè)有關(guān)的費(fèi)用進(jìn)行配比。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第五節(jié)利潤(rùn)的形成與分配核算營(yíng)業(yè)外收入主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)的

50、處置利得、非貨幣資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、盤盈利得、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)利得、罰沒(méi)利得、確認(rèn)無(wú)法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)做營(yíng)業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)(應(yīng)收賬款或其他應(yīng)付款)等。其中，非流動(dòng)資產(chǎn)的處置利得包括固定資產(chǎn)處置利得和無(wú)形資產(chǎn)出售利得。固定資產(chǎn)處置利得是指企業(yè)出售固定資產(chǎn)所取價(jià)款或報(bào)廢固定資產(chǎn)的材料價(jià)值和變價(jià)收入等，扣除處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、清理費(fèi)用、處置相關(guān)稅費(fèi)后的凈收益。無(wú)形資產(chǎn)出售利得是指企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)所取得價(jià)款，扣除出售無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值、出售相關(guān)稅費(fèi)后的凈收益。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第五節(jié)利潤(rùn)的形成與分配核算債務(wù)重組利得是指企業(yè)重組債務(wù)的賬面價(jià)值超過(guò)清償債務(wù)的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、

51、所轉(zhuǎn)股份的公允價(jià)值或重組后債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額。盤盈利得是指企業(yè)對(duì)于庫(kù)存現(xiàn)金等清查盤點(diǎn)中盤盈的現(xiàn)金，經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額。政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。我國(guó)目前的主要政府補(bǔ)助有:財(cái)政貼息、研究開(kāi)發(fā)補(bǔ)貼、政策性補(bǔ)貼。捐贈(zèng)利得是指企業(yè)接受捐贈(zèng)產(chǎn)生的利得。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第五節(jié)利潤(rùn)的形成與分配核算2.營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各種損失，不屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，但實(shí)際上屬于經(jīng)濟(jì)利益的凈流出，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、非常損失、公益性捐贈(zèng)支出、罰沒(méi)支出等。其中，非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失包括固定資

52、產(chǎn)處置損失和無(wú)形資產(chǎn)出售損失。固定資產(chǎn)處置損失是指出售固定資產(chǎn)所取得的價(jià)款或報(bào)廢的固定資產(chǎn)的材料價(jià)值和變價(jià)收入等不足以抵補(bǔ)處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、清理費(fèi)用、處置相關(guān)稅費(fèi)后的凈損失。無(wú)形資產(chǎn)出售損失是指企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)所取得價(jià)款，不足以抵補(bǔ)出售無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值、出售相關(guān)稅費(fèi)后所發(fā)生的凈損失。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第五節(jié)利潤(rùn)的形成與分配核算盤虧損失主要是指對(duì)于固定資產(chǎn)清查時(shí)盤虧的固定資產(chǎn)，在查明原因進(jìn)行處理時(shí)，按確定的損失額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額。非常損失是指企業(yè)由于客觀因素，如遭受自然災(zāi)害等人類無(wú)法抗拒的因素造成的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)凈損失，在企業(yè)投保的情況下扣除保險(xiǎn)公司賠償后應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額。公

53、益性捐贈(zèng)支出是指企業(yè)由于進(jìn)行公益性捐贈(zèng)所發(fā)生的支出額。罰沒(méi)支出主要是指企業(yè)由于違反稅收法規(guī)、經(jīng)濟(jì)合同等所要支付的各種罰款和滯納金。(三)凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)是企業(yè)的利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)后的余額。即:凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)上一頁(yè)下一頁(yè)返回第五節(jié)利潤(rùn)的形成與分配核算企業(yè)所得稅是對(duì)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的企業(yè)和其他取得收入的組織征收的一種稅。所得稅費(fèi)用是企業(yè)按照稅法規(guī)定，依據(jù)應(yīng)納稅所得額計(jì)算的并向國(guó)家繳納的稅款。會(huì)計(jì)利潤(rùn)的計(jì)算方法和稅法上應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法不一致，應(yīng)納稅所得額要在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上按稅法規(guī)定的口徑調(diào)整計(jì)算。 所得稅費(fèi)用=應(yīng)納稅所得額X所得稅稅率 應(yīng)納稅所得額=稅

54、前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額納稅調(diào)整增加額主要包括以下兩種。(1)稅法規(guī)定允許扣除項(xiàng)目中，企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用但超過(guò)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第五節(jié)利潤(rùn)的形成與分配核算主要有:企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5。上一頁(yè)下一

55、頁(yè)返回第五節(jié)利潤(rùn)的形成與分配核算企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。(2)企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項(xiàng)目的金額，主要有:向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。企業(yè)所得稅稅款。稅收滯納金。罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第五節(jié)利潤(rùn)的形成與分配核算非公益捐贈(zèng)支出，以及公益性捐贈(zèng)支出，超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%以上的部分。贊助支出。未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。與取得收入

56、無(wú)關(guān)的其他支出。納稅調(diào)整減少額主要包括:按稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損和準(zhǔn)予免稅的項(xiàng)目，主要有:免稅收入，包括:國(guó)債利息收入;符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;符合條件的非營(yíng)利組織的收入。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第五節(jié)利潤(rùn)的形成與分配核算允許在五年內(nèi)的未彌補(bǔ)的虧損。(四)利潤(rùn)的分配利潤(rùn)分配，是指將企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，按照國(guó)家財(cái)務(wù)制度規(guī)定的分配形式和分配順序，在國(guó)家、企業(yè)和投資者之間進(jìn)行的分配。利潤(rùn)分配的過(guò)程與結(jié)果，關(guān)系到所有者的合法權(quán)益能否得到保護(hù)，企業(yè)能否長(zhǎng)期、穩(wěn)定發(fā)展。為此，企業(yè)必須加

57、強(qiáng)利潤(rùn)分配的管理和核算。企業(yè)的利潤(rùn)分配，一般應(yīng)按下列順序進(jìn)行。1.彌補(bǔ)以前年度虧損2.提取法定盈余公積法定盈余公積金按照稅后凈利潤(rùn)的10%提取。法定盈余公積金已達(dá)注冊(cè)資本的50%時(shí)可不再提取。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第五節(jié)利潤(rùn)的形成與分配核算提取的法定盈余公積金用于彌補(bǔ)以前年度虧損或轉(zhuǎn)增資本金。轉(zhuǎn)增資本金后留存的法定盈余公積金不得低于注冊(cè)資本的25%。3.提取任意盈余公積金按照公司章程或股東大會(huì)決議，可以計(jì)提任意盈余公積金，計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)由股東大會(huì)確定，用途與法定盈余公積相同。4.向股東(投資者)支付股利(分配利潤(rùn))企業(yè)提取盈余公積金以后，按合同或協(xié)議的規(guī)定，向投資者分配利潤(rùn)(或股利)。企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)

58、，加上以前年度未分配的利潤(rùn)，可以并入本年度利潤(rùn)分配，形成可供分配的利潤(rùn)?？晒┓峙涞睦麧?rùn)，經(jīng)過(guò)以上分配后所剩余額，即為未分配利潤(rùn)。未分配利潤(rùn)也可以留待以后年度進(jìn)行分配。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第五節(jié)利潤(rùn)的形成與分配核算二、利潤(rùn)形成與分配的核算(一)利潤(rùn)形成與分配的賬戶設(shè)置1.“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶(1)賬戶性質(zhì):損益類賬戶。(2)核算內(nèi)容:非流動(dòng)資產(chǎn)的處置利得、非貨幣資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、盤盈利得、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)利得、罰沒(méi)利得、確認(rèn)無(wú)法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)做營(yíng)業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)(應(yīng)收賬款或其他應(yīng)付款)等。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第五節(jié)利潤(rùn)的形成與分配核算(3)賬戶結(jié)構(gòu):借方登記本期轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶貸

59、方金額;貸方登記非流動(dòng)資產(chǎn)的處置利得、非貨幣資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、盤盈利得、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)利得、罰沒(méi)利得、確認(rèn)無(wú)法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)做營(yíng)業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)(應(yīng)收賬款或其他應(yīng)付款)等本期發(fā)生額，本賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額，如圖4-31所示。(4)明細(xì)設(shè)置:“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶按種類設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)分類核算。2.“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(1)賬戶性質(zhì):損益類賬戶。(2)核算內(nèi)容:核算非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、非常損失、公益性捐贈(zèng)支出、罰沒(méi)支出等。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第五節(jié)利潤(rùn)的形成與分配核算(3)賬戶結(jié)構(gòu):借方登記非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、非常損失、公益性捐贈(zèng)支出、罰沒(méi)支出等本期發(fā)生額;貸方登記本期轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶借方金額，本賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額，如圖4-32所示。(4)明細(xì)設(shè)置:“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶按種類分別設(shè)