審計學(xué)課件：第三章 審計證據(jù)1

1、第三章審計證據(jù)第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)1第二節(jié)審計程序2第三節(jié)函證3第四節(jié)分析程序4目 錄CONTENTS第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)1第二節(jié)審計程序2第三節(jié)函證3第四節(jié)分析程序4目 錄CONTENTS一、審計證據(jù)的含義所有信息審計證據(jù)審計結(jié)論審計意見會計記錄所含有的信息其他信息除會計記錄之外的其他，如會議記錄，回函等詢問、觀察、檢查獲取的，如存貨盤點自身編制的，如各種計算表分析表等原始憑證、記賬憑證發(fā)票、合同調(diào)節(jié)表等二、審計證據(jù)的充分性與適當性（一）審計證據(jù)的充分性含義：充分指數(shù)量，與樣本量相關(guān)影響因素（1）注冊會計師確定的樣本量；（2）注冊會計師對重大錯報風險的評估。若評估的重大錯報風險越高，需要的審

2、計證據(jù)可能越多；（3）注冊會計師獲取的審計證據(jù)質(zhì)量。若審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少。例題【例12012單選題】（影響審計證據(jù)充分性的因素、審計證據(jù)數(shù)量與質(zhì)量的關(guān)系）下列關(guān)于審計證據(jù)充分性的說法中，錯誤的是（）。A.審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與確定的樣本量有關(guān)B.獲取更多的審計證據(jù)可以彌補這些審計證據(jù)質(zhì)量上的缺陷C.注冊會計師需獲取審計證據(jù)的數(shù)量受其對重大錯報風險評估的影響D.需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受審計證據(jù)質(zhì)量的影響B(tài)選項B錯誤。如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補審計證據(jù)質(zhì)量上的缺陷。二、審計證據(jù)的充分性與適當性（二）審計證

3、據(jù)的適當性1.含義：適當指質(zhì)量審計證據(jù)的信息審計程序的目的所考慮的相關(guān)認定相關(guān)性可靠性受到控制測試和細節(jié)測試方向的影響。銷售收入明細賬為起點追查至發(fā)運單和銷售發(fā)票等憑證銷售收入的發(fā)生以發(fā)運單為起點追查至銷售發(fā)票和銷售收入明細賬等憑證銷售收入的完整性二、審計證據(jù)的充分性與適當性（2）確定審計證據(jù)相關(guān)性時應(yīng)當考慮的因素特定的審計程序可能只為某些認定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認定無關(guān)；有關(guān)某一特定認定（如存貨的存在認定）的審計證據(jù)，不能替代與其他認定（如該存貨的計價和分攤認定）相關(guān)的審計證據(jù)；不同來源或不同性質(zhì)的審計證據(jù)可能與同一認定相關(guān)。例題【例2010單選題】（審計證據(jù)的相關(guān)性）對于下列存貨認

4、定，通過向生產(chǎn)和銷售人員詢問是否存在過時或周轉(zhuǎn)緩慢的存貨，注冊會計師認為最可能證實的是（）。A.計價和分攤B.權(quán)利和義務(wù)C.存在D.完整性A例題【例42010單選題】（審計證據(jù)的相關(guān)性）對于下列銷售收入認定，通過比較資產(chǎn)負債表日前后幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期，A注冊會計師認為最可能證實的是（）。A.發(fā)生B.完整性C.截止D.分類C二、審計證據(jù)的充分性與適當性可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。判斷可靠性的原則：外部獨立來源 其他來源內(nèi)部控制有效時 內(nèi)部控制薄弱直接獲取 間接獲取或推論得出文件、記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)） 口頭形式原件 傳真件或復(fù)印件二、審計證

5、據(jù)的充分性與適當性（三）充分性與適當性之間的關(guān)系充分性適當性如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少。缺一不可，同時具備二、審計證據(jù)的充分性與適當性（四）評價充分性和適當性時的特殊考慮1.對文件記錄可靠性的考慮2.使用被審計單位生成信息時的考慮3.審計證據(jù)相互矛盾時的考慮4.獲取審計證據(jù)時對成本的考慮一般不涉及鑒定真?zhèn)伟l(fā)現(xiàn)偽造跡象，應(yīng)進一步調(diào)查，或利用專家工作足夠完整和準確說明證據(jù)不可靠，應(yīng)追加審計程序不應(yīng)以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)1第二節(jié)審計程序2第三

6、節(jié)函證3第四節(jié)分析程序4目 錄CONTENTS一、總體審計程序（補充）控制測試實質(zhì)性程序總體審計程序風險評估程序必須（7.2）可以不（教材P168，8.3）必須（教材P176，8.4）二、具體審計程序檢查01觀察02詢問03函證04重新計算05重新執(zhí)行06分析程序07二、具體審計程序檢查01指注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄和文件進行審查，或?qū)Y產(chǎn)進行實物審查。檢查程序具有方向性，即審計測試的“順查”和“逆查”。二、具體審計程序觀察02指注冊會計師察看相關(guān)人員正在從事的活動或?qū)嵤┑某绦?。觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點，而且被觀察人員的行為可能

7、因被觀察而受到影響，這也會使觀察提供的審計證據(jù)受到限制。二、具體審計程序詢問03指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復(fù)進行評價的過程。詢問方法獲取審計證據(jù)的特征 知情人員對詢問的答復(fù)可能為注冊會計師提供尚未獲悉的信息或佐證證據(jù)； 對詢問的答復(fù)也可能提供與注冊會計師已獲取的其他信息存在重大差異的信息；在某些情況下，對詢問的答復(fù)為注冊會計師修改審計程序或?qū)嵤┳芳拥膶徲嫵绦蛱峁┝嘶A(chǔ)； 在詢問管理層意圖時，獲取的支持管理層意圖的信息可能是有限的； 針對某些事項，注冊會計師可能認為有必要向管理層和治理層（如適用）獲取書面聲明，以證實對口頭詢問的

8、答復(fù)。二、具體審計程序函證04函證是指注冊會計師直接從第三方（被詢證者）獲取書面答復(fù)以作為審計證據(jù)的過程，書面答復(fù)可以采用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式。函證適用情形 當針對的是與特定賬戶余額及其項目相關(guān)的認定時，函證常常是相關(guān)的程序； 函證不必僅僅局限于賬戶余額，還適用于對協(xié)議和交易條款進行函證； 函證程序還可以用于獲取不存在某些情況的審計證據(jù)。二、具體審計程序重新計算05重新執(zhí)行06指注冊會計師對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準確性進行核對。重新計算可通過手工方式或電子方式進行。指注冊會計師獨立執(zhí)行原本作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。二、具體審計程序分析程序07指注冊會計師通過分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。適用情形 分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價； 分析財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價