中級財務(wù)會計：非流動負(fù)債

1、非流動負(fù)債第一節(jié) 非流動負(fù)債概述一、非流動負(fù)債的概念非流動負(fù)債,是指償還期限在1年或超過1年的一個營業(yè)周期以上的負(fù)債。包括:長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款等。二、特征償還期限長、可以分期償還、債務(wù)金額大。第一節(jié) 非流動負(fù)債概述三、非流動負(fù)債的分類（一）非流動負(fù)債按借款籌措的方式分類1.長期借款 2.應(yīng)付長期債券3.長期應(yīng)付款 4.專項應(yīng)付款第一節(jié) 非流動負(fù)債概述（二）非流動負(fù)債按計息和償還方式分類1.定期償還的非流動負(fù)債2.分期償還的非流動負(fù)債（三）非流動負(fù)債按借款的幣種分類1.人民幣借款2.外幣借款第一節(jié) 非流動負(fù)債概述四、借款費用的賬務(wù)處理借款費用：1、利息2、折溢價攤銷3、輔助費用4、匯

2、兌差額第一節(jié) 非流動負(fù)債概述1、屬于籌建期間，不應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)價值的借款費用，計入“管理費用”。2、屬于經(jīng)營期間，不應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)價值的借款費用，計入“財務(wù)費用”。3、屬于發(fā)生的與購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)有關(guān)的借款費用，在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)前應(yīng)予以資本化的，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本，視資產(chǎn)的不同，分別計入“在建工程”、”研發(fā)支出”、“制造費用”等科目。4、購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)后所發(fā)生的借款費用以及不能予以資本化的借款費用，計入“財務(wù)費用”。第二節(jié) 長期借款的核算一、長期借款的概述（一）定義長期借款，是指企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年

3、以上（不含1年）的各種借款。它一般用于固定資產(chǎn)購置和建造工程，以及流動資產(chǎn)的正常需要等各方面。（二）特征借款數(shù)額大、借款期限長。第二節(jié) 長期借款的核算（三）分類1、按借款條件分類抵押借款、信用借款和擔(dān)保借款2、按借款用途分類基本建設(shè)借款、技術(shù)改造借款和生產(chǎn)經(jīng)營借款3、按借款的幣種分類人民幣借款和外幣借款4、按借款的償還方式分類定期償還借款和分期償還借第二節(jié) 長期借款的核算二、長期借款的賬務(wù)處理（一）賬戶設(shè)置應(yīng)設(shè)置“長期借款”賬戶進行核算。該賬戶屬于負(fù)債類，貸方登記借入長期借款的本金及其應(yīng)計利息；借方登記償還長期借款的本息，期末余額在貸方，表示尚未償還的長期借款本息。一般設(shè)“本金”、“應(yīng)計利息”

4、及“利息調(diào)整”三個明細(xì)科目第二節(jié) 長期借款的核算（二）賬務(wù)處理1、企業(yè)借入長期借款 借：銀行存款 （實收金額） 長期借款利息調(diào)整 （差額） 貸：長期借款本金 （合同約定本金） 第二節(jié) 長期借款的核算2、資產(chǎn)負(fù)債表日，計息（1）分次付息，一次還本借：財務(wù)費用 制造費用 在建工程 研發(fā)支出等 （“長期借款”的期初攤余成本實際利率） 貸：應(yīng)付利息 （合同約定本金合同利率） 長期借款利息調(diào)整 （差額）第二節(jié) 長期借款的核算（2）一次還本付息借：財務(wù)費用 制造費用 在建工程 研發(fā)支出等 （“長期借款”的期初攤余成本實際利率） 貸：長期借款應(yīng)計利息 （合同約定本金合同利率） 長期借款利息調(diào)整 （差額）第二

5、節(jié) 長期借款的核算3、企業(yè)歸還長期借款（1）到期一次還本付息借：長期借款本金 （歸還的本金） 應(yīng)計利息 （歸還的利息） 財務(wù)費用、制造費用、在建工程、研發(fā)支出等 （差額） 貸： 銀行存款 （實際歸還數(shù)） 長期借款利息調(diào)整 （轉(zhuǎn)銷數(shù)）第二節(jié) 長期借款的核算（2）到期一次還本付息借：長期借款本金 （歸還的本金） 應(yīng)付利息 （歸還的利息） 財務(wù)費用、制造費用、在建工程、研發(fā)支出等 （差額） 貸： 銀行存款 （實際歸還數(shù)） 長期借款利息調(diào)整 （轉(zhuǎn)銷數(shù)）注意：如實際利率與合同約定的名義利率相差不大時，可直接用名義利率計算利息費用第二節(jié) 長期借款的核算【例1】（1）2010年1月1日，東方公司從銀行借入期

6、限為兩年，年利率為9%，到期一次還本付息的借款600 000元，用于一項固定資產(chǎn)的建造，款項已存入銀行。該工程2010年1月1日開工建設(shè)，2011年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。借：銀行存款 600 000 貸：長期借款 600 000第二節(jié) 長期借款的核算（2）2010年12月31日，東方公司計提2010年度該筆長期借款的利息，按照政策本年利息全部計入建造固定資產(chǎn)的成本。借：在建工程 54000 貸：長期借款 54000 第二節(jié) 長期借款的核算（3）2011年12月31日，東方公司計提2011年度該筆長期借款的利息，前半年的利息計入建造固定資產(chǎn)的成本，后半年的利息計入財務(wù)費用。借：在建工程

7、27000 財務(wù)費用 27000 貸：長期借款 54000第三節(jié) 應(yīng)付債券的核算一、應(yīng)付債券概述（一）概念債券，是企業(yè)為籌集資金而發(fā)行的一種書面憑證。它通過憑證上所記載的利率、期限、付息日、到期日等，表明發(fā)行債券的企業(yè)允諾在未來某一特定日期還本付息。第三節(jié) 應(yīng)付債券的核算（二）債券的分類1、按是否記名分為記名債券和不記名債券；2、按是否可轉(zhuǎn)換為股票分為可轉(zhuǎn)換債券和不可轉(zhuǎn)換債券，前者按公司章程或合同規(guī)定在一定的條件下可轉(zhuǎn)換為股票，所以其利率往往較低；3、按是否有擔(dān)保分為有抵押債券和信用債券；4、按償還方式分為定期償還的債券和分期償還的債券。第三節(jié) 應(yīng)付債券的核算二、公司債券的發(fā)行價格理論上：債券

8、的實際發(fā)行價格未來應(yīng)償還債券面值和利息的現(xiàn)值 三個概念：票面利率市場利率實際利率第三節(jié) 應(yīng)付債券的核算債券的發(fā)行價格取決于票面利率與實際利率是否一致：1、前者等于后者，按面值發(fā)行；2、前者大于后者，按溢價發(fā)行；3、前者小于后者，按折價發(fā)行。債券的折價或溢價是企業(yè)在債券存續(xù)期內(nèi)對名義利息費用的一種調(diào)整。第三節(jié) 應(yīng)付債券的核算溢價發(fā)行實際利息費用小于名義利息費用。溢價發(fā)行對發(fā)行方而言，是對以后多付利息費用提前得到的補償；對購買方而言，是對以后多得利息收益提前付出的代價。第三節(jié) 應(yīng)付債券的核算折價發(fā)行實際利息費用大于名義利息費用。折價發(fā)行對發(fā)行方而言，是對以后少付利息費用提前付出的代價，對購買方而言

9、，是對以后少得利息收益提前得到的補償。第三節(jié) 應(yīng)付債券的核算三、應(yīng)付債券的賬務(wù)處理（一）科目設(shè)置應(yīng)付債券面值 應(yīng)計利息 利息調(diào)整第三節(jié) 應(yīng)付債券的核算（一）面值發(fā)行債券的賬務(wù)處理1、發(fā)行債券時借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券面值第三節(jié) 應(yīng)付債券的核算2、每期計提應(yīng)計利息時借：財務(wù)費用 在建工程 研發(fā)支出 制造費用等 貸：應(yīng)付債券應(yīng)計利息 （一次還本付息） 應(yīng)付利息 （分次付息，一次還本）第三節(jié) 應(yīng)付債券的核算3、債券的償還（到期）借：應(yīng)付債券面值 應(yīng)計利息 （到期一次還本付息債券） 應(yīng)付利息 （分期付息、到期還本債券） 貸：銀行存款第三節(jié) 應(yīng)付債券的核算注意：我國會計準(zhǔn)則規(guī)定，與債券發(fā)行相關(guān)的交易費

10、用（手續(xù)費、傭金等）計入應(yīng)付債券的初始確認(rèn)金額。在面值發(fā)行的情況下，假定不考慮發(fā)行費用，發(fā)行所得到的款項等于債券的票面價值，所以不存在利息調(diào)整的問題。如存在發(fā)行費用，發(fā)行費用直接從發(fā)行收入中扣減，意味著債券入賬價值的減少，其與面值的差額借記“應(yīng)付債券利息調(diào)整”。第三節(jié) 應(yīng)付債券的核算（二）溢價發(fā)行債券的賬務(wù)處理1、發(fā)行債券時借：銀行存款 實收發(fā)行價格（發(fā)行費用發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入） 貸：應(yīng)付債券面值 （債券面值） 利息調(diào)整 （差額） P218例5第三節(jié) 應(yīng)付債券的核算2、每期計提應(yīng)計利息時（ “應(yīng)付債券利息調(diào)整”在每次債券計息時應(yīng)按實際利率法攤銷）借：財務(wù)費用 制造費用 在建工程

11、（“應(yīng)付債券”的初攤余成本實際利率） 研發(fā)支出等 應(yīng)付債券利息調(diào)整 （差額） 貸：應(yīng)付利息 （分期付息、到期還本） （面值票面利率） 應(yīng)付債券應(yīng)計利息（到期一次還本付息）第三節(jié) 應(yīng)付債券的核算注意：金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)成本經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額。（溢價為-，折價為+）（3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）第三節(jié) 應(yīng)付債券的核算攤余成本實際上是“應(yīng)付債券”的期初余額：分期付息債券=面值+溢價-折價到期一次還本付息債券=面值+溢價-折價

12、+應(yīng)計利息第三節(jié) 應(yīng)付債券的核算【例2】 2012年1月1日，甲公司發(fā)行分期付息、到期一次還本的5年期公司債券，實際收到的款項為18800萬元，該債券面值總額為18000萬元，票面年利率為5%。利息于每年年末支付；實際年利率為4%，2012年12月31日，甲公司該項應(yīng)付債券的攤余成本為（ ）萬元。（2013年會計師考試試題）A.18000 B.18652C.18800 D.18948第三節(jié) 應(yīng)付債券的核算【答案】B【答案解析】2012年12月31日，甲公司該項應(yīng)付債券的攤余成本=18800-(180005%- 188004%） =18652（萬元）。 第三節(jié) 應(yīng)付債券的核算3、債券的償還（到期

13、）借：應(yīng)付債券面值 應(yīng)計利息 （到期一次還本付息債券） 應(yīng)付利息 （分期付息、到期還本債券） 貸：銀行存款P218例5、P222例11第三節(jié) 應(yīng)付債券的核算（三）折價發(fā)行債券的賬務(wù)處理1、發(fā)行債券時借：銀行存款 實收發(fā)行價格（發(fā)行費用發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入） 應(yīng)付債券利息調(diào)整 （差額） 貸：應(yīng)付債券面值 （債券面值）P218例4、P219例6 第三節(jié) 應(yīng)付債券的核算2、每期計提應(yīng)計利息時（ “應(yīng)付債券利息調(diào)整”在每次債券計息時應(yīng)按實際利率法攤銷）借：財務(wù)費用 制造費用 （“應(yīng)付債券”的初攤余成本實際利率） 在建工程 研發(fā)支出等 貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整 （差額） 應(yīng)付利息 （分期付息、到

14、期還本） （面值票面利率） 應(yīng)付債券應(yīng)計利息（到期一次還本付息）第三節(jié) 應(yīng)付債券的核算3、債券的償還（到期）借：應(yīng)付債券面值 應(yīng)計利息 （到期一次還本付息債券） 應(yīng)付利息 （分期付息、到期還本債券） 貸：銀行存款P218例4、P221例10第三節(jié) 應(yīng)付債券的核算練習(xí)：2007年12月31日,甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券10000000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為6%，假定債券發(fā)行時的實際利率為5%。甲公司該批債券的實際發(fā)行價格為10432700元（100000000.7835+100000006%4.3295）要求:采用實際利率法和攤余成本計算確定利息費

15、用,并做發(fā)行、計算利息、支付利息及到期還本付息的會計分錄。第三節(jié) 應(yīng)付債券的核算1、發(fā)行債券時借：銀行存款 10432700 貸：應(yīng)付債券面值 10000000 利息調(diào)整 4327002、每期計提應(yīng)計利息時借：財務(wù)費用 應(yīng)付債券利息調(diào)整 貸：應(yīng)付利息利息費用一覽表 單位：元 付息日期實付利息（1）=面值6%利息費用（2）=期初（5）5%攤銷的利息調(diào)整（3）=（2）-（1）利息調(diào)整貸差余額（4）=期初（4）-（3）應(yīng)付債券攤余成本（5）=期初（5）-（3）2007年12月31日432700104327002008年12月31日60000052163578365354335103543352009

16、年12月31日600000517716.7582283.25272051.7510272051.752010年12月31日600000513602.5986397.41185654.3410185654.342011年12月31日600000509282.7290717.2894937.0610094937.062012年12月31日600000505062.9494937.06010000000第三節(jié) 應(yīng)付債券的核算2008年12月31日：借：財務(wù)費用 521635 應(yīng)付債券利息調(diào)整 78365 貸：應(yīng)付利息 600000付息：借：應(yīng)付利息 600000 貸：銀行存款 600000第三節(jié) 應(yīng)

17、付債券的核算3、債券的償還（ 2012年12月31日）借：應(yīng)付債券面值 10000000 應(yīng)付利息 600000 貸：銀行存款 10600000第三節(jié) 應(yīng)付債券的核算（四）可轉(zhuǎn)換公司債券的的賬務(wù)處理可轉(zhuǎn)換公司債券是指企業(yè)發(fā)行的可以轉(zhuǎn)換為股票的債券。我國發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券采取記名式無紙化發(fā)行方式，屬于混合金融工具，對于發(fā)行方來講，既有負(fù)債性質(zhì)，也有股權(quán)性質(zhì)。應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將負(fù)債與權(quán)益成份分拆。在進行分拆時，按負(fù)債部分的公允價值（或按未來現(xiàn)金流量法折現(xiàn)）確定負(fù)債的初始入賬價值，再按該金融工具的發(fā)行對價扣除負(fù)債部分價值后的金額確定權(quán)益成份的初始入賬價值，記入資本公積。第三節(jié) 應(yīng)付債券的核算“應(yīng)付債

18、券可轉(zhuǎn)換公司債券（）” 負(fù)債類1、發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券 借：銀行存款 （發(fā)行價）貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） （可轉(zhuǎn)換公司債券包含負(fù)債成分的面值） 資本公積其他資本公積 （權(quán)益成份的公允價值發(fā)行價負(fù)債成份的初始確認(rèn)額）借或貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） （差額負(fù)債成份的公允價值可轉(zhuǎn)換公司債券面值） 第三節(jié) 應(yīng)付債券的核算注意：（1）可轉(zhuǎn)換公司債券的發(fā)行價分拆成兩部分：負(fù)債成份的公允價值（未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值），按面值計入“應(yīng)付債券可（面值）”，面值與其公允價值的差額計入“應(yīng)付債券可（利息調(diào)整）”權(quán)益成份的公允價值（發(fā)行價-負(fù)債成份的公允價值）計入“資本公積其他資本公積”（2）可轉(zhuǎn)換

19、公司債券的交易費用也分拆成兩部分：負(fù)債成份負(fù)擔(dān)的交易費用，計入“應(yīng)付債券可（利息調(diào)整）”；權(quán)益成份負(fù)擔(dān)的交易費用？計入“資本公積其他資本公積” 第三節(jié) 應(yīng)付債券的核算2、可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份 可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債部分，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會計處理與一般公司債券相同，均按實際利率和攤余成本確認(rèn)實際利息費用，按面值和票面利率確認(rèn)名義利息費用，差額作為利息調(diào)整。第三節(jié) 應(yīng)付債券的核算3、可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將持有的債券轉(zhuǎn)換為股票（1）若有未計提的利息，必須補提，方法同上（部分轉(zhuǎn)換，也全額補提）（2）股份數(shù)以債券面值或賬面價值或債券面值與應(yīng)計利息之和轉(zhuǎn)（面值或不足一股的，以現(xiàn)金償還）第

20、三節(jié) 應(yīng)付債券的核算借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計利息） 應(yīng)付利息 （已計未付的且不付了） 應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 資本公積其他資本公積 （權(quán)益成份的金額） 貸：股本 （股票面值轉(zhuǎn)換的股份數(shù)） 銀行存款、庫存現(xiàn)金 資本公積股本溢價 （差額）（部分轉(zhuǎn)換，按轉(zhuǎn)換比例結(jié)轉(zhuǎn)） 第三節(jié) 應(yīng)付債券的核算例：甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于2010年1月1日按每份面值100元發(fā)行了1000000份5年期一次還本、分次（每年）付息的可轉(zhuǎn)換公司債券，共計100000000元，款已存銀行，債券票面利率6%。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票，轉(zhuǎn)股時每份債券可轉(zhuǎn)10股，股票的面值為每股1元。

21、假定2011年1月1日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為普通股票。甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時二級市場上與之類似的沒有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為9%。該可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的利息費用不符合資本化條件。第三節(jié) 應(yīng)付債券的核算1、2010年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時：可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債部分的公允價值=100000000（P/S，9%，5）+1000000006%（P/A，9%，5）=1000000000.6499+60000003.8897=88328200元可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益部分的公允價值=100000000-88328200=11671800元第三節(jié) 應(yīng)付債券的核算借:銀行存款 10000

22、0000 應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券-利息調(diào)整11671800 貸:應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券-面值 100000000 資本公積-其他資本公積 11671800第三節(jié) 應(yīng)付債券的核算2、2010年12月31日確認(rèn)利息費用由于不符合資本化條件，故應(yīng)計入財務(wù)費用的實際利息費用=883282009%=7949538元名義利息費用=1000000006%=6000000元借：財務(wù)費用 7949538 貸：應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券-利息調(diào)整1949538 應(yīng)付利息 6000000 第三節(jié) 應(yīng)付債券的核算3、2011年1月1日，債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)由于持有人在支付利息前行使轉(zhuǎn)換權(quán)，故應(yīng)按債券面值與應(yīng)計利息之

23、和確認(rèn)轉(zhuǎn)換的股權(quán)數(shù)（100000000+6000000）10010=10600000股應(yīng)沖銷的利息調(diào)整為11671800-1949538=9722162元第三節(jié) 應(yīng)付債券的核算借：應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券-面值 100000000 應(yīng)付利息 6000000 資本公積-其他資本公積 11671800 貸：股本 10600000 應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券-利息調(diào)整 9722262 資本公積-股本溢價 97349538 第三節(jié) 應(yīng)付債券的核算練習(xí):甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于年月日按面值發(fā)行年期一次還本，按年付息的可轉(zhuǎn)換公司債券元，款已存銀行，票面利率。發(fā)行年后可轉(zhuǎn)換普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價為每股元，股票面值為每股元。債券持有人若在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)換的，應(yīng)按債券面值和應(yīng)計利息之和除以轉(zhuǎn)換價，計算轉(zhuǎn)換的股份數(shù)。假定年月日持有人在利息支付前將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為普通股票，甲發(fā)行該債券時二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為。要求：進行甲公司相關(guān)債券發(fā)行、計息、轉(zhuǎn)換的賬處處理。第四節(jié) 長期應(yīng)付款及專項應(yīng)付款的核算一、長期應(yīng)付款的核算(一)內(nèi)容長期應(yīng)付款，是指除了長期借款、長期債券以外