中外建造合同會計準則之比較(DOC 6)

1、無憂商務(wù)網(wǎng) 5ucom 共享和傳播管理資源，引導(dǎo)管理人實現(xiàn)杰出管理 .精品資料網(wǎng)cnshu25萬份精華管理資料，2萬多集管理視頻講座無憂商務(wù)網(wǎng) 5ucom 共享和傳播管理資源，引導(dǎo)管理人實現(xiàn)杰出管理 ：.；精品資料網(wǎng)cnshu 專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料無憂商務(wù)網(wǎng) 5ucom 共享和傳播管理資源，引導(dǎo)管理人實現(xiàn)杰出管理 無憂商務(wù)網(wǎng) 5ucom 共享和傳播管理資源，引導(dǎo)管理人實現(xiàn)杰出管理 中外建造合同會計準那么之比較摘要在上市公司執(zhí)行6年的時間里暴顯露許多問題。與相關(guān)的國際會計準那么相比，在建造合同支出確實認、合同收入與合同費用的會計處置以及合同收入確實認條件方面，還存在著一定的缺乏和差距。本文以為，

2、建造合同會計準那么的制定與執(zhí)行，除了留意會計核算的簡單化和表達會計謹慎性原那么以外，更應(yīng)真實地反映會計的目的，提供更加相關(guān)的可靠的會計信息。建造合同準那么是特殊的會計業(yè)務(wù)準那么，由于建筑企業(yè)、民用工程以及工程和制造企業(yè)建造的是特殊產(chǎn)品，需求投入大量的資源并破費相當長的時間。所以建造合同準那么既有收入確實認和計量，也有本錢的會計處置。我國的與以及美國的進展比較，在許多方面具有類似之處但在某些方面也存有差別。本文只就其差別方面做一討論，以期從差別中找出我們的缺乏，對我國建造合同的會計規(guī)范起到一定的完善作用。一、有關(guān)建造合同支出確認的比較思索1.因訂立合同而發(fā)生的支出在合同本錢比較中，我國對于因訂立

3、合同而發(fā)生的有關(guān)支出，直接確以為當期費用。我國所做的規(guī)定在建造合同會計準那么指南中的解釋是：為了簡化核算。而國際會計準那么規(guī)定，因訂立合同而發(fā)生的與合同直接相關(guān)的費用，在可以單獨地加以區(qū)分并能可靠計量，同時很能夠獲得合同的情況下，應(yīng)作為合同本錢的組成部分，但假設(shè)因訂立合同而發(fā)生的費用在其發(fā)生的當期已被確以為費用，那么在以后的會計期間獲得該合同時，這些費用就不應(yīng)再包括在合同本錢之中。依筆者所見，為了簡化核算，而將其費用不分核算對象，一筆帶過地記入當期費用，顯然違背了會計核算的質(zhì)量要求，尤其是違背了實踐本錢原那么的要求。由于，因訂立合同而發(fā)生的建造合同有關(guān)費用不是偶爾的，每一個建造合同本身的誕生，

4、都勢必要產(chǎn)生一定的直接費用，有的費用數(shù)額甚至比較客觀。所以應(yīng)仿效國際會計準那么的做法，客觀照實地盡量表達于合同本錢中才合理。雖然將因訂立合同而發(fā)生的、與合同直接相關(guān)的有關(guān)費用直接確以為當期費用，除了簡化核算的優(yōu)點外，它還充分表達了企業(yè)謹慎性的會計核算原那么，但孰不知，它在表達會計謹慎性原那么同時，已嚴重違背了會計權(quán)責發(fā)生制原那么和配比性原那么的規(guī)定。謹慎性原那么與權(quán)責發(fā)生制原那么和配比性原那么相比，普通以為，謹慎性原那么反映了會計人員對他所承當?shù)呢熑嗡值囊环N態(tài)度。會計人員的謹慎、保守的態(tài)度被以為是非常必要的，由于它可以在一定程度上抵消管理當局通常持有的過于樂觀的態(tài)度所能夠?qū)е碌奈ｋU。但謹慎

5、性原那么的過度運用，會直接與一些會計的根本原那么發(fā)生沖突。例如權(quán)責發(fā)生制要求以按照權(quán)益和責任發(fā)生與否來確認收入與費用，配比性原那么明確的是企業(yè)在什么情況下具有承當某項費用的義務(wù)，即當與某項費用相聯(lián)絡(luò)的收入曾經(jīng)實現(xiàn)時，企業(yè)就具有承當某項費用的義務(wù)。而謹慎性原那么僅估計費用或損失，而不估計收益，因此導(dǎo)致在企業(yè)提供一種會計信息時，產(chǎn)生了權(quán)責發(fā)生制原那么和配比性原那么與謹慎性原那么的矛盾。眾所周知，財務(wù)會計的目的在于提供信息，以協(xié)助 投資者和債務(wù)人作出經(jīng)濟決策。會計信息的最高質(zhì)量是“決策有用性，假設(shè)對決策無所助益，就不值得提供該信息。但決策有用性是一個非常籠統(tǒng)而廣泛的概念，在評價信息的成效時，應(yīng)調(diào)查其

6、主要質(zhì)量。美國財務(wù)會計委員會以為會計信息應(yīng)具備兩項主要質(zhì)量相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性是指與決策有關(guān)，具有改動決策的才干，它主要由三個要素所決議，即預(yù)測價值、反響價值和及時性。所謂可靠性，是指確保信息能免于錯誤及偏向，并能忠實反映意欲反映的景象或形狀的質(zhì)量。信息不可靠，不僅無助于決策，而且還能夠呵斥錯誤的決策。一項信息能否可靠，可就其三個組成要素加以衡量，即反映真實性、可核性和中立性。在相關(guān)性與可靠性這兩個層次的選擇上，人們力求找到可靠性與相關(guān)性高而所費本錢低的“最正確結(jié)合點。但可靠性與相關(guān)性畢竟是兩個不同的質(zhì)量特征。按照理想，人們希望一切的會計信息既具備可靠性又能具備相關(guān)性。但理想不是現(xiàn)實，兩個質(zhì)

7、量特征產(chǎn)生矛盾是難免的。當可靠性與相關(guān)性發(fā)生矛盾時，財務(wù)會計的根本特點決議了信息必需真實而公允，為寬廣外部集團所信任?；谶@一前提，確保信息的可靠性顯然比強調(diào)信息的相關(guān)性更為必要。既然將可靠性放在“前沿，那就要求企業(yè)所提供的會計信息要到達：表達的應(yīng)與其景象或情況一致或吻合，并且可以驗證，做到不偏不倚。假設(shè)要實現(xiàn)這一點，顯然對于企業(yè)因訂立建造合同而發(fā)生的直接與合同相關(guān)的費用記入合同本錢更能反映客觀實踐情況。所以，假設(shè)要在謹慎性原那么與權(quán)責發(fā)生制原那么和配比性原那么之間進展選擇的話，應(yīng)選擇權(quán)責發(fā)生制原那么和配比性原那么。由于謹慎性原那么終歸只是一種起修正作用的原那么。2.因籌集資金而發(fā)生的借款費用

8、支出建造合同會計準那么中，類似我國與國際會計準那么在該方面的不同還表達在，企業(yè)籌集消費運營所需資金而發(fā)生的財務(wù)費用不計入合同本錢，而是作為期間費用。雖然這樣做表達會計謹慎性原那么，但不合理。企業(yè)執(zhí)行建造合同的過程是一個要經(jīng)過漫長的時間、耗用大量資金的過程，企業(yè)在這個過程中因借款而發(fā)生的借款利息即財務(wù)費用應(yīng)作為借款費用資本化計入合同本錢，由于建造合同執(zhí)行企業(yè)在建造一項資產(chǎn)中運用了借款資金，而且要使該資產(chǎn)到達預(yù)定可運用形狀需求經(jīng)過較長的時間，那么發(fā)生在該資產(chǎn)支出上的借款費用，該當資本化，構(gòu)成合同本錢的組成部分。而將一切借款費用都費用化，不符合實踐本錢原那么和收入與費用配比原那么。由于，為建造資產(chǎn)而

9、借入的資金所發(fā)生的借款費用，與其它計入資產(chǎn)本錢的購建費用沒有什么區(qū)別，應(yīng)該構(gòu)成資產(chǎn)購建本錢的有機組成部分；而且，從收入與費用相配比的原那么來看，這些借款費用將在所建造資產(chǎn)實現(xiàn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時與那時的收入相配比，而非與借款費用發(fā)生的當期的收入相配比。3.因建造合同而發(fā)生的保險費用支出建造合同中的保險費用，我國與國際會計準那么比較，也不盡合理。我國將其作為當期費用途置，國際會計準那么將其計入合同本錢。筆者以為，保險費的發(fā)生與建造合同息息相關(guān)，故應(yīng)計入合同本錢。二、關(guān)于合同收入確認及合同損益方法選擇的思索1.合同收入確實認條件在合同變卦、索賠、獎勵收入確實認條件上，我國會計準那么與國際會計準那么

10、的規(guī)定有明顯的不同，國際會計準那么規(guī)定收入構(gòu)成的條件之一時，強調(diào)“很能夠，如“客戶很能夠贊同變卦并認可由此引發(fā)的收入金額合同變卦收入、“協(xié)商已到達相當階段，客戶很能夠贊同這項索償合同進度大大提早合同索賠收入、“很能夠到達或超越既定的完工規(guī)范合同獎勵收入等。而我國準那么規(guī)定此類收入構(gòu)成的條件之一時，強調(diào)“可以，如“客戶可以認可因變卦而添加的收入、“根據(jù)談判情況，估計對方可以贊同這項索賠、“根據(jù)目前合同完成情況，足以判別工程進度和工程質(zhì)量可以到達或超越既定的規(guī)范等。以上我國與國際會計準那么不同的關(guān)鍵是確認各自收入條件中是“很能夠與“可以之爭。其實它們都是一個定性概念，完全可以用一個數(shù)量范圍來表示。

11、例如“很能夠普通指的是發(fā)生的概率超越50%的能夠性；而“可以的概率那么應(yīng)更強于“很能夠，也就是說“可以的概率大于“很能夠?？梢姡覈鴮τ诤贤冐?、索賠、獎勵收入確實認條件上，比國際會計準那么的規(guī)定更穩(wěn)健。收入的時間確認是財務(wù)報告系統(tǒng)中最關(guān)鍵的一個問題，同時又是會計實際與實務(wù)中的難題。普通而言，會計確認收入的根本原那么是權(quán)責發(fā)生制。它要求以權(quán)益與義務(wù)發(fā)生的時間，而不是以款項實踐流動的時間作為收入或者費用確認的時間。在收入確實認方面，常識通知我們，企業(yè)所賺取的收入最好根據(jù)未來某個時辰可望收到的現(xiàn)金或貨幣等價物來計量，這樣收入的計量有一個可核實的根底。筆者以為，根據(jù)收入的實現(xiàn)原那么，思索到我國不太興

12、隆的市場經(jīng)濟，在價款結(jié)算上付款方經(jīng)常出現(xiàn)的信譽問題，我國沒有采用國際會計準那么的“很能夠一詞，而是更強調(diào)“可以是很正常的，它既符合我國當前的經(jīng)濟開展需求，又表達了會計穩(wěn)健性原那么的要求。2.合同損益方法的選擇合同損益問題，從本質(zhì)上講，就是合同收入及合同費用確實認方法問題。在對建造合同準那么比較時，對于建造合同收入與費用確實認方法的選擇上，我國與國際會計準那么均規(guī)定采用完工百分比法進展核算，而美國的規(guī)定是可以選擇采用完工百分比法和合同完成法兩種方法的一種。雖然我國與國際會計準那么的觀念一致，但筆者以為美國的規(guī)定更具合理性，由于現(xiàn)代市場經(jīng)濟中，經(jīng)濟業(yè)務(wù)復(fù)雜多樣，一種會計信息背后所表達的同一種經(jīng)濟業(yè)

13、務(wù)情形也不盡完全一樣。所以，針對建造合同的不同情況采用不同的會計處置方法確認合同收入與費用也是必然的。而我國和國際會計準那么只規(guī)定一種也就是獨一的方法，顯得不真實踐。對于建造合同應(yīng)根據(jù)詳細不同情況，選擇采用完工百分比法或完成合同法，以提供會計上更加準確的會計信息，才干滿足信息運用者的決策需求。 完工百分比法，是根據(jù)合同完工進度的比例，分階段確認收入和費用，并報告當期損益。完成合同法下，那么是平常只記錄工程建造所發(fā)生的各項本錢和費用支出，到整個工程完成后，才將全部本錢與全部收入配比，確定工程工程的已實現(xiàn)盈利。完工百分比法和完成合同法各有其優(yōu)缺陷，在不同國家有著不同的運用。對于按照雙方簽定的合同進

14、展艱苦工程施工的企業(yè)，例如建筑工程、大型船舶等，普通是期限長，往往要經(jīng)過數(shù)個會計期間才干完成，如等到完工時才確認營業(yè)收入，那么實踐消費的各個會計期間都沒有營業(yè)收入，而完工的會計期間卻有巨額營業(yè)收入，使各會計期間的損益不能正確反映實踐消費運營情況，這顯然不合理。因此，對于長期工程合同可以按工程進度確認工程收入，不用等到完工時才確認。采用完工百分比法，能及時提供與財務(wù)報表運用者決策相關(guān)的信息，按照完工進度比例確認收入和費用，也符合權(quán)責發(fā)生制原那么。所以采用完工百分比法確認工程收入，是基于以下理由：1工程在承包時，合同價錢曾經(jīng)確定，即其營業(yè)收入是可以確定的；2隨著工程的進展，當期發(fā)生的本錢和完工百分

15、率是知或可以合理估計的；3工程總本錢是可以合理估計的。但是當外部環(huán)境較為復(fù)雜、各種估計要素能夠隨環(huán)境的變化而有較大起伏時，完工百分比法產(chǎn)生的會計信息，可靠性相對較差，存在著估計錯誤的危險。完成合同法，是建立在合同已完成或根本完成時才來確定成果的根底上，而不是建立在對不可預(yù)見的本錢或能夠發(fā)生的損失需求作相應(yīng)調(diào)整的估計根底上的。因此，確認不能實現(xiàn)的利潤的危險可以減少到最低限制。由于各會計期間不確認收入，也不結(jié)轉(zhuǎn)本錢，所產(chǎn)生的會計信息較為穩(wěn)健；但采用完成合同法所產(chǎn)生的會計信息相關(guān)性較差，特別是將利潤集中到工程完工時一次確認，使得會計收益在各會計期間動搖較大，無法真實反映各期的運營成果?？梢姡旯ぐ俜直确ㄅc完成合同法各有其合理性，為了能提供更可靠、更相關(guān)的會計信息，就要求企業(yè)應(yīng)根據(jù)建造合同所涉及的不同資產(chǎn)和該資產(chǎn)的不同特點，有效地選擇相應(yīng)的會計處置方法。例如，在有些情況下，由于工程變動，使可收回的本錢和收入需求進一步協(xié)商，或者由于估計中存在的問題，以致不確定要素太多，特別是在外部環(huán)境比較復(fù)雜，各種估計要素能夠會隨著環(huán)境的變化而起伏