會計準則第28號會計政策、會計估計變更和差錯更正

1、.：.；資料來源 HYPERLINK chinaacc.ys168 chinaacc.ys168 第 PAGE 7頁，共 NUMPAGES 7頁企業(yè)會計準那么第28號會計政策、會計估計變卦和過失更正第一部分概述第二部分準那么的詳細內容第三部分與國際準那么的比較第一部分概述制定背景主要內容主要變化一、準那么的制定背景1993年公布和實施、標志著我國的會計改革進入了一個新時期，但是還遠遠不夠。為了順應市場經濟開展的需求，建立和健全我國會計準那么體系，財政部隨后陸續(xù)發(fā)布了多項詳細會計準那么。企業(yè)有了更多項選擇擇會計政策、進展會計估計的自主權。比如存貨的計價方法、固定資產折舊方法等。如何處置由于實施新

2、的會計準那么或改動會計政策對會計信息可比性的影響問題，遭到廣泛關注；同時，隨著報表運用者對會計信息質量的關注，為提高會計報表信息的相關性和可靠性，1998年6月25日，財政部公布了準那么，并定于1999年1月1日起暫在上市公司施行。2003年12月中旬，國際會計準那么理事會正式發(fā)布了改良工程下的13項準那么，其中替代了原來的本著與國際財務報告準那么趨同的原那么，進一步提高會計信息的相關性和可靠性，財政部于2006年2月發(fā)布了修訂后的會計政策、會計估計變卦和過失更正會計準那么，稱為，要求從2007年1月1日起在上市公司范圍內施行。二、準那么包括的主要內容共五章18條，詳細有：第一章 總那么2條第

3、二章 會計政策5條第三章 會計估計變卦3條第四章 前期過失更正4條第五章 披露4條三、新準那么的主要變化一定義方面的變化1.取消了會計估計、會計過失和艱苦會計過失定義，將會計過失改為前期過失。2.添加了前期過失、會計估計變卦、追溯重述法的定義。3.修正了會計政策的定義：準那么第3條。二添加了準那么的范圍條款、一致性條款以及會計估計的要求條款 新準那么第二條規(guī)定，會計政策變卦和前期過失更正的所得稅影響適用。第三條規(guī)定，企業(yè)該當對一樣或者類似的買賣或者事項采用一樣的會計政策進展處置。第八條規(guī)定，會計估計變卦的根據該當真實、可靠。原準那么沒有論及。三規(guī)范了追溯調整和追溯重述法的限制條款 原準那么第八

4、條規(guī)定：假設會計政策變卦的累積影響數不能合理確定，會計政策變卦應采用未來適用法。新準那么第七條當對前期追溯確定累計影響數不真實可行時，區(qū)分兩種情況加以處理。 新準那么第13條：當以追溯重述法更正前期過失不真實可行時，新準那么也區(qū)分了兩種情況加以處理。 四前期過失的處置方法1.原準那么第十五條規(guī)定：本期發(fā)現的與前期相關的艱苦會計過失，如影響損益，應將其對損益的影響數調整發(fā)現當期的期初留存收益，會計報表其他相關工程的期初數也應一并調整；如不影響損益，應調整會計報表相關工程的期初數。2.新準那么第十二條規(guī)定，企業(yè)該當采用追溯重述法更正重要的前期過失，確定前期過失累積影響數不真實可行的除外。新舊準那么

5、對比而言，新準那么只規(guī)范重要的過失，但對于前期重要過失的更正方法是一致的，只是新準那么明確稱為追溯重述法。五披露差別1.會計政策變卦披露：添加了要披露會計政策變卦的性質、無法進展追溯調整的，闡明該現實和緣由以及開場運用變卦后的會計政策的時點、詳細運用情況等信息。2.前期過失更正披露：添加了要披露前期過失的性質、無法進展追溯重述的，闡明該現實和緣由以及對前期過失開場進展更正的時點、詳細更正情況等信息。另外，新準那么第十八條還添加了以后期間的財務報表中不需求再反復披露的規(guī)定。第二部分本準那么的詳細內容第一章總那么本章分為二條，主要論述了本準那么的制定目的和根據、適用范圍。1.制定目的和根據：第一條

6、 為了規(guī)范企業(yè)會計政策的運用，會計政策、會計估計變卦和前期過失更正確實認、計量和相關信息的披露，根據，制定本準那么。2.范圍：第二條 會計政策變卦和前期過失更正的所得稅影響，適用。第二章會計政策本章有五條，分別包括：會計政策的定義會計政策的一致性要求變卦會計政策的條件不屬于會計政策變卦的情形會計政策變卦的處置方法及不同方法選擇會計政策的定義：會計政策是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中采用的原那么、根底和會計處置方法。原定義：會計政策是企業(yè)在會計核算時所遵照的詳細原那么以及企業(yè)所采用的詳細會計處置方法。新定義使會計政策的內涵和外延都有了擴展，即包括會計的根本假設、會計原那么、會計記賬根底、會計處置

7、方法等。原定義只涉及詳細會計原那么和會計處置方法。會計政策的一致性：這是為保證會計信息的 可比性而必需的。強調：1一樣或類似的買賣或事項應采用一樣的會計政策；2企業(yè)采用的會計政策，在每一會計期間或前后各其該當一致，不得隨意變卦；3但在滿足某些條件時，可以變卦會計政策。會計政策變卦的條件1法律、行政法規(guī)或者國家一致的會計制度等要求變卦。如新準那么公布后，企業(yè)必需執(zhí)行新的政策2會計政策變卦可以提供更可靠、更相關的會計信息。不屬于會計政策變卦的情形1本期發(fā)生的買賣或事項與以前相比具有本質差別而采用新的會計政策；2對初次發(fā)生的或不重要的買賣或事項采用新的會計政策。會計政策變卦的會計處置方法追溯調整法未

8、來適用法追溯調整法指對某項買賣或事項變卦會計政策時，視同該項買賣或事項初次發(fā)生時即采用變卦后的會計政策，并以此對財務報表相關工程進展調整的方法。就是將會計政策變卦累積影響數調整列報前期最早期初留存收益，其他相關工程的期初余額和列報前期披露的其他比較數據也該當一并調整。這種方法需計算會計政策變卦累計影響數。會計政策變卦累計影響數指按照變卦后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應有金額與現有金額之間的差額。追溯調整法的步驟：計算確定會計政策變卦的累積影響數進展相關的賬務處置調整列報前期最早期初留存收益和其他相關工程的期初余額和其他數據附注闡明 會計政策變卦的累積影響數的計算根據新

9、的會計政策重新計算受影響的前期買賣或事項；計算兩種會計政策下的差別；計算差別的所得稅影響金額；確定以前各期的稅后差別；計算會計政策變卦的累積影響數。舉例假設2003年1月1日以前，制度規(guī)定對外投資占對方表決權資本的比例到達50%及以上時，長期股權投資采用權益法；2003年開場，制度規(guī)定比例達20%及以上時，就需采用權益法。假設A公司2000年1月1日投資本錢90萬元，占B公司30%，要從本錢法該為權益法。舉例假設B公司2000，01，02年實現凈利潤分別為20萬元，10萬元和15萬元；A公司01，02年收到的現金股利分別是2萬元和1.5萬元；A、B兩公司所得稅率均為33%，A公司按10%計提法

10、定盈余公積，5%公益金。假設不思索股權投資差額。1.A公司計算累積影響數本錢法確認的投資收益權益法差別影響0006601231021.54.53合計3.513.510賬務處置調整累積影響數借：長期股權投資10萬貸：利潤分配未分配利潤10萬調整利潤分配借：利潤分配未分配利潤1.5萬貸：盈余公積1.5萬報表調整編制2003年資產負債表、利潤及利潤分配表時，先調整年初數。長期股權投資要變化，增10萬，從90萬到100萬；盈余公積調增1.5萬；未分配利潤調增8.5萬。利潤及利潤分配表的上年數。未來適用法指將變卦后的會計政策運用于變卦日及以后發(fā)生的買賣或事項，或者在會計估計變卦當期和未來期間確認會計估計

11、變卦影響數的方法。即不計算會計政策變卦的累計影響數，也不用調整變卦當年年初的留存收益，只在變卦當年采用新的會計政策。舉例如企業(yè)2003年對存貨計價采用后進先出法，由于新準那么的公布，需求改為先進先出法，假設該企業(yè)2005年1月1日變卦會計政策，05年1月1日的存貨賬面余額為10萬元，這是在后進先出法的根底上計算得出的。 假設采用未來適用法，存貨余額不變，只是在05年1月1日以后采用先進先出法即可，也不用思索對期初留存收益的影響。只計算變卦對05年當期凈利潤的影響。會計政策變卦的會計處置方法選擇企業(yè)根據法律、行政法規(guī)或國家一致會計制度等要求變卦會計政策的，按國家相關會計規(guī)定執(zhí)行。會計政策變卦可以

12、提供更可靠、更相關的會計信息的，應采用追溯調整法處置；確定會計政策變卦對列報前期影響數不真實可行的，該當從可追溯調整的最早期間期初開場運用變卦后的會計政策；在當期期初確定會計政策變卦對以前各期累計影響數不真實可行的，應采用未來適用法處置。第三章會計估計變卦本章有三條，包括：會計估計變卦的緣由和定義；會計估計變卦的處置方法；與會計政策變卦難以區(qū)分時的處置規(guī)定。一、會計估計變卦的緣由和定義：會計估計變卦，是指由于資產和負債的當前情況及預期經濟利益和義務發(fā)生了變化，從而對資產或負債的賬面價值或者資產的定期耗費金額進展調整。如固定資產運用年限發(fā)生變化，重新計算折舊額。發(fā)生會計估計變卦能夠是由于：- 賴

13、以進展估計的根底發(fā)生了變化。如無形資產的攤銷年限；- 獲得了新的信息、積累了更多的閱歷。如計提壞賬的比例改動；會計估計變卦，并不意味著以前期間的會計估計是錯誤的，只是由于情況發(fā)生變化，或掌握了新的信息，使變卦會計估計能更好的反映企業(yè)的財務情況和運營成果。 會計估計變卦的根據該當真實、可靠。二、會計估計變卦的賬務處置：企業(yè)對會計估計變卦該當采用未來適用法處置。會計估計變卦僅影響變卦當期的，其影響數該當在變卦當期予以確認；既影響變卦當期又影響未來期間的，其影響數該當在變卦當期和未來期間予以確認。企業(yè)難以對某項變卦區(qū)分為會計政策變卦或會計估計變卦的，該當將其作為會計估計變卦處置。第四章前期過失更正本

14、章有四條，包括：前期過失的定義和內容；前期過失的更正方法；前期過失的更正方法選擇；前期過失的報表調整。一、前期過失的定義和內容前期過失，是指由于沒有運用或錯誤運用以下兩種信息，而對前期財務報表呵斥省略或錯報。一編報前期財務報表時預期可以獲得并加以思索的可靠信息。二前期財務報告同意報出時可以獲得的可靠信息。前期過失通常包括計算錯誤、運用會計政策錯誤、忽略或曲解現實以及舞弊產生的影響以及存貨、固定資產盤盈等。二、前期過失更正的方法企業(yè)該當采用追溯重述法更正重要的前期過失，但確定前期過失累積影響數不真實可行的除外。 追溯重述法，是指在發(fā)現前期過失時，視同該項前期過失從未發(fā)生過，從而對財務報表相關工程

15、進展更正的方法。舉例：如A公司2005年12月31日發(fā)現04年有一項固定資產漏提了折舊，數額為10萬元，所得稅申報中也未包括這項費用。稅率33%，盈余公積15%，應進展如下會計處置：1.計算影響數：04年折舊費用少10萬元，所得稅多交3.3萬元，稅后凈利多計6.7萬元，盈余公積多提10050元。賬務處置：借：以前年度損益調整100000貸：累計折舊100000調整應交稅金假設稅法允許調整借：應交稅金33000貸：以前年度損益調整33000轉入未分配利潤：借：利潤分配-未分配利潤67000貸：以前年度損益調整67000調整利潤分配：借：盈余公積10050貸：利潤分配-未分配利潤100503.調整

16、05年報表：資產負債表：累積折舊增10萬；應交稅金減3.3萬；盈余公積減1.005萬；未分配利潤減5.695萬。利潤表上年數進展調整。三、會計過失更正方法選擇確定前期過失影響數不真實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開場調整留存收益的期初余額，財務報表其他相關工程的期初余額也該當一并調整，也可以采用未來適用法。四、前期過失的報表調整 企業(yè)該當在重要的前期過失發(fā)現當期的財務報表中，調整前期比較數據。第五章披露本章有四條，包括：會計政策變卦的披露；會計估計變卦的披露；前期過失更正的披露；披露應留意的問題。一、會計政策變卦的披露需披露以下信息：1.會計政策變卦的性質、內容和緣由；2.當期和各個列報前

17、期財務報表中受影響的工程稱號和調整金額。3.無法進展追溯調整的，闡明該現實和緣由以及開場運用變卦后的會計政策的時點、詳細運用情況。二、會計估計變卦的披露應披露：1.會計估計變卦的內容和緣由。2.會計估計變卦對當期和未來期間的影響數。3.會計估計變卦的影響數不能確定的，披露這一現實和緣由。三、前期過失更正的披露1.前期過失的性質。2.各個列報前期財務報表中受影響的工程稱號和更正金額。3.無法進展追溯重述的，闡明該現實和緣由以及對前期過失開場進展更正的時點、詳細更正情況。在以后期間的財務報表中，不需求反復披露在以前期間的附注中已披露的會計政策變卦和前期過失更正的信息。第三部分與國際準那么的比較從總

18、體上看，新準那么與曾經趨同，詳細來看，還有以下一些差別： 1.關于重要性的定義除添加對重要性術語的定義外，還強調采用會計政策和更正過失包括計量工程中的過失時如何運用重要性。我國會計準那么沒有對重要性的概念和運用進展描畫。2.關于不真實可行性定義 對不真實可行性進展了定義，不真實可行性，是指假設主體在做出一切合理努力后依然無法采用某項規(guī)定，那么即可以為采用該項規(guī)定是不真實可行的。對于以前某一特定期間而言，假設滿足以下條件，即可以為追溯調整某項變卦的會計政策或對過失更正追溯重述是不真實可行的：1追溯調整或追溯重述的影響不能確定；2追溯調整或追溯重述需求對相關期間管理層曾有的意圖作出假定；3追溯調整或追溯重述需求對有關金額進展艱苦估計，并且不能夠將有關這些估計的下述信息與其他信息客觀地加以區(qū)分：對確認、計量或披露這些金額時存在的情況提供證據的信息；該期間財務報表同意報出時可以獲得的信息。我國會計準那么沒有這方面的描畫。3.關于選擇會計政策對于選擇和運用會計政策，明晰地規(guī)定了管理層應該如何選擇和運用會計政策，尤其是在沒有適用準那么和解釋公告的