從減肥原理到稅收籌劃(DOC 8)

1、.：.；從減肥原理到稅收謀劃近年來，稅收謀劃在我國逐漸被人們所關(guān)注，尤其是企業(yè)界，稅收謀劃已成一個搶手話題。但當記者向一位企業(yè)財務經(jīng)理問起什么是稅收謀劃、如何尋覓謀劃空間、稅收謀劃的開展前景如何時，他說：“我們公司請稅務師幫著作過謀劃，公司因此節(jié)省了不少稅收支出。我仔細研討過這些謀劃方案，但還是搞不清楚稅收謀劃是怎樣一回事。其實，不少企業(yè)財務人員和稅務師都有這樣的感受。 北京致通振業(yè)稅收謀劃事務所董事長李記有多年從事稅收謀劃實際研討，他對稅收謀劃有著本人的見解。日前，李記有在接受記者采訪時說：“稅收謀劃是指在符合立法精神的前提下，納稅人利用稅法的特定條款和規(guī)定，并借助一定的方法和技術(shù)，經(jīng)過對運

2、營、投資、理財活動的精心安排而實現(xiàn)的降低納稅本錢和納稅風險的活動。稅收謀劃具有較強的專業(yè)性，有著較為復雜的操作程序，雖然許多企業(yè)財務人員研讀了大量稅收謀劃案例，但仍感到無從下手，不知如何為本人的企業(yè)進展稅收謀劃。其實，稅收謀劃本身也是有章可循的。它產(chǎn)生的法律背景就是稅收政策具有可選擇性，納稅人可以選擇不同的納稅處置方法，因此，納稅人要向稅法要謀劃空間。推進對稅收謀劃有關(guān)實際的研討，找到藏在復雜操作過程下的內(nèi)在規(guī)律，變個案化為系統(tǒng)化、規(guī)律化，將對稅收謀劃的開展起到一定的推進作用。結(jié)合幾年來勝利的謀劃案例，李記有總結(jié)出兩個方法變量引進和要素分析。 可以找出多少個變量，就會發(fā)現(xiàn)多少個謀劃方案 所謂變

3、量，就是影響稅收政策有差別化選擇、可以引起稅額變化的要素。變量是多樣化的，包括注冊地點高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)或其他地域、納稅人性質(zhì)內(nèi)資或外資、行業(yè)、用于技術(shù)改造所購買的設(shè)備能否為符合規(guī)定的國產(chǎn)設(shè)備、企業(yè)人員情況能否安頓了下崗失業(yè)人員或殘疾人員等。對這些變量進展分類、分析，當一種變量不起作用時，可經(jīng)過另一種變量尋覓謀劃突破口?？梢哉f，稅收謀劃的過程就是不斷發(fā)現(xiàn)并引進變量的過程。 李記有向記者舉了他們事務所遇到的兩個案例。某企業(yè)計劃利用前期積累的資金成立一家圖書銷售公司，因圖書行業(yè)利潤率較高，企業(yè)預期利潤較大，需交納的企業(yè)所得稅將相當可觀，企業(yè)希望經(jīng)過所得稅謀劃合理節(jié)稅。 圖書銷售公司屬于商

4、業(yè)企業(yè)，在相關(guān)稅法框架下，企業(yè)似乎沒有所得稅謀劃空間。但經(jīng)過變量分析，事務所提出了一個方案：組建公司時，重新組合資源，擴展運營范圍，既自主開發(fā)教育軟件，又銷售圖書，并使得自產(chǎn)軟件年銷售收入占企業(yè)年總收入的35%以上。這一謀劃方案引進了運營架構(gòu)、產(chǎn)品構(gòu)造這一變量，使該企業(yè)符合了軟件企業(yè)的認定規(guī)范，可以享用“免二減三的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并且可以享遭到軟件企業(yè)相關(guān)的其他稅收優(yōu)惠，一年節(jié)稅幾百萬元。當然，企業(yè)具備了實施這一方案所需的條件：教育軟件的研發(fā)背景和才干、廣泛的銷售網(wǎng)絡。 該方案既符合產(chǎn)業(yè)政策，又在納稅方面作了很好的安排，使企業(yè)享遭到稅收優(yōu)惠。而自主開發(fā)軟件添加了公司的科技實力，同時促進了圖書的

5、銷售，符合公司的開展戰(zhàn)略，可謂一舉多得。 還有一家內(nèi)資醫(yī)藥企業(yè)，計劃成立一家獨立的生物制藥，以進一步拓展產(chǎn)業(yè)鏈，委托事務所作謀劃方案。事務所思索到企業(yè)利潤非常大，假設(shè)成立一家內(nèi)資企業(yè)，所得稅負擔將很重，因此在最終的謀劃方案中，引進了三個變量企業(yè)性質(zhì)：海外融資，成立中外合資消費性企業(yè)，享用“免二減三所得稅優(yōu)惠，從開場獲利年度起，第一年至第二年免繳所得稅，第三年至第五年減半交納所得稅；行業(yè)：定位生物制藥，按現(xiàn)行規(guī)定，可被認定為高新技術(shù)企業(yè)，假設(shè)將企業(yè)設(shè)立在國務院確定的國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)，可減按15%的稅率交納企業(yè)所得稅；進展技術(shù)改造、購買符合國家規(guī)定的國產(chǎn)設(shè)備：可根據(jù)規(guī)定抵免企業(yè)所得稅。 “我

6、們要做的就是尋覓、歸納出影呼應納稅額的變量，可以說，找到多少個變量，就能夠找到多少個謀劃方案，謀劃方式更為靈敏，謀劃空間被拓寬了。李記有說。 一些對變量分析方法有所了解并加以運用的企業(yè)財務人員以為，原先提起稅收謀劃總覺得抓不到頭緒，如今就從變量入手，“我們也可以試著本人搞謀劃了。 從減肥原理到稅收謀劃的要素分析 稅收謀劃究其本質(zhì)，就是一項在涉稅零風險的前提下對納稅本錢的控制技術(shù)。因此，稅收謀劃的過程就是尋覓那些影響企業(yè)應納稅額的要素，假設(shè)我們可以找到這些要素并進展有效控制的話，就等于找到了稅收謀劃的切入點。李記有向記者這樣解釋要素分析方法?！吧钪杏姓页稣T發(fā)肥胖的要素并加以合理控制、制定減肥方

7、案這一原型，稅收謀劃也可以這樣做。 根據(jù)要素分析這一思緒，稅收謀劃可以被概括成五個根本方法： 特定條款謀劃法。稅收謀劃本質(zhì)上是納稅人自動利用稅收政策的特定條款來實現(xiàn)減輕納稅本錢的目的，納稅人可以尋覓在稅制設(shè)計或稅收政策中的特定稅收條款，并加以充分利用。這些特定條款主要包括三類： 差別性條款。如新辦的效力型企業(yè)，按規(guī)定需交納5%的營業(yè)稅，假設(shè)企業(yè)安頓下崗失業(yè)人員到達職工總數(shù)30%含30%以上的，可在3年內(nèi)免繳營業(yè)稅；同樣從事手機銷售業(yè)務，聯(lián)通公司在銷售手機的同時提供電信效力，要繳3%的營業(yè)稅，而手機專賣店增值稅普通納稅人那么要繳17%的增值稅，兩者稅負孰重孰輕，需求仔細計算，其中就存在謀劃空間。

8、 選擇性條款。稅制設(shè)計和稅收政策中規(guī)定了不同的納稅處置方式，對一種納稅主體規(guī)定了二選一的納稅方法，納稅人就可以經(jīng)過測算，選擇一種納稅本錢較低的納稅處置方式。如，財政部、國家稅務總局財稅200229號規(guī)定，納稅人銷售本人運用過的屬于應征消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超越原值的，按照4%的征收率減半征收增值稅；售價未超越原值的，免征增值稅。這一政策就規(guī)定了兩種處置方式，即超越原值納稅，不超越就不納稅。根據(jù)這個條款，納稅人就可以結(jié)合擬訂售價，測算不同的售價與企業(yè)的實踐利益之間的關(guān)系，尋求最優(yōu)的納稅方案。 鼓勵性條款。國家為了鼓勵或支持某個行業(yè)的開展，經(jīng)常制定鼓勵性條款，作出免稅或減稅決議，也就是

9、通常所說的稅收優(yōu)惠。納稅人在開展稅收謀劃時，就必需充分利用這些鼓勵性條款，降低稅收負擔。如，國家稅務總局國稅發(fā)200290號規(guī)定，外商投資企業(yè)按照董事會的決議，將其按照有關(guān)規(guī)定從企業(yè)所得稅稅后利潤提取的公積金或者開展基金、貯藏基金轉(zhuǎn)作再投資，相應添加本企業(yè)注冊資本。上述添加本企業(yè)注冊資本的再投資中屬于外國投資者的部分，可以按照稅法第十條和其他有關(guān)規(guī)定，給予外國投資者再投資退稅。據(jù)此，外商投資企業(yè)中的外國投資者就可以利用公積金再投資的方式，享用再投資退稅，從而獲得相應的稅收利益。 稅制要素分析法。國家在開征某一稅種時，會對納稅范圍、納稅比例或規(guī)范、納稅環(huán)節(jié)、納稅時間、納稅地點等稅制要素作出法律上

10、的規(guī)定，而每個要素都會對企業(yè)應納稅額產(chǎn)生影響?！昂芏嗥髽I(yè)在納稅過程中，沒有充分研討甚至忽略了這些稅制要素，而經(jīng)過研討每個稅種的這些最根本的要素和規(guī)定，往往就能到達稅收謀劃的目的。李記有向記者舉了納稅時間這一稅制要素影響稅負的例子。某企業(yè)實施定單式消費，在簽合同、接定單時預收貨款，半年左右時間交貨。那么，企業(yè)收到預收貨款時，能否要交納增值稅呢？不少企業(yè)財務人員以為，既然收到了貨款，不就理應納稅嗎？其實不然。根據(jù)的相關(guān)規(guī)定，采取預收貨款方式銷售貨物，納稅義務發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當天，因此，企業(yè)的納稅時間應向后推遲到交貨時。納稅期的推后可以使納稅人暫時運用應繳稅款，直到滯延期滿，對納稅人來說等于獲得

11、了一筆無息貸款；同時，納稅人當期的應稅所得減少，可防止其接受較高的邊沿稅率，減輕了稅收負擔。 計算公式謀劃法。任何稅種都有稅額計算公式，從公式入手，尋覓合理、合法的減少應納稅額的方法。應納稅額=計稅根據(jù)稅率，雖然計稅根據(jù)、稅率這兩個要素在不同稅種中內(nèi)容不盡一樣，但采取的謀劃方法都從這兩方面下功夫?！爱攽{稅所得額處于某個臨界點時，所得額多出100元錢，就能夠多繳幾千元的稅。李記有說，“企業(yè)所得稅稅率分三檔：應納稅所得額在3萬元以下，稅率為18%；應納稅所得額在3萬元10萬元，稅率為27%；應納稅所得額在10萬元以上，稅率為33%。僅從稅率要素思索，就有謀劃空間。假定某企業(yè)12月30日測算的應納

12、稅所得額恰好是100100元，假設(shè)不進展稅收謀劃，那么企業(yè)的應納稅額=10010033%=33033元；假設(shè)該企業(yè)進展了稅收謀劃，12月31日支付稅務咨詢費100元，那么該企業(yè)應納稅所得額為100000元，應納稅額=10000027%=27000元。比較發(fā)現(xiàn)，經(jīng)過稅收謀劃，支付的費用僅為100元，卻獲得了節(jié)稅收益33033-27000=6033元，顯然，稅收謀劃的作用是很大的。 組織方式謀劃法。在某些情況下，對一種企業(yè)組織方式無法進展謀劃，必需經(jīng)過另行設(shè)立企業(yè)的方式才干實現(xiàn)。謀劃界有這樣一個典型的案例，某養(yǎng)牛場將其養(yǎng)殖的奶牛所產(chǎn)鮮奶加工成花樣奶后銷售，由于進項少，按17%稅率交納增值稅呵斥企業(yè)

13、稅負過重。企業(yè)可以經(jīng)過業(yè)務拆分的方式開展謀劃，一分為二，組建具有獨立法人位置的養(yǎng)牛廠，并將原有奶制品加工車間組建為奶制品加工廠。養(yǎng)牛場將自產(chǎn)鮮奶賣給加工廠，因?qū)黉N售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，免繳增值稅；奶制品加工廠收買鮮奶后加工成花樣奶銷售，進項增大，大大降低了企業(yè)稅負。 稅收優(yōu)惠謀劃法。納稅人假設(shè)充分利用國家給予的稅收優(yōu)惠，就可以享遭到節(jié)稅的益處，因此，用足、用好現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策本身就是稅收謀劃。李記有同時提示納稅人，選擇稅收優(yōu)惠作為謀劃突破口時，應留意兩個問題：一是納稅人不能曲解稅收優(yōu)惠政策，濫用稅收優(yōu)惠，或以欺騙的手段騙取稅收優(yōu)惠；二是納稅人應充分了解稅收優(yōu)惠政策，并按法定程序進展懇求，防止因程序不當

14、而放棄了應有的權(quán)益。 稅收謀劃開展前景寬廣 有專家預測，稅收謀劃將是21世紀最搶手的行業(yè)之一，對企業(yè)決策者來說，稅收謀劃具有很高的“含金量。 中國注冊稅務師協(xié)會有關(guān)人士以為，稅收謀劃作為納稅人在市場經(jīng)濟體制下的一項根本權(quán)益，是順應其追求稅后收益最大化的思想和動機的產(chǎn)物。因此，納稅人在直接減輕稅收負擔的同時，獲得了資金的時間價值，實現(xiàn)了涉稅的零風險，從而維護了其合法權(quán)益，又使稅收謀劃過程產(chǎn)生了積極的連鎖效應。納稅人作出的符合國家立法意圖的安排，不僅有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)構(gòu)造和引導投資方向，而且有助于強化納稅人的法律認識，無疑會提高企業(yè)運營管理的“軟科學程度。 談到稅收謀劃的前景，有關(guān)專家指出，隨著社會對稅收謀劃的日益認可，稅收謀劃必將得到全面開展。之所以作出這樣的判別，基于以下三點：一是隨著稅務稽查力度的加大，對偷逃稅處分的加重和執(zhí)法環(huán)境的改善，納稅人會越來越多地摒棄偷逃稅的方式，進而選擇稅收謀劃，獲得合法的節(jié)稅收益；