財務會計的基本理論與運行機制研究

1、第七期會計研究動態(tài)（共53篇）目錄 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc73951061 會計差不多理論 PAGEREF _Toc73951061 h 3 HYPERLINK l _Toc73951062 價值鏈會計研究：回憶與展望 PAGEREF _Toc73951062 h 3 HYPERLINK l _Toc73951063 會計操縱的差不多內(nèi)涵及運行機制研究 PAGEREF _Toc73951063 h 3 HYPERLINK l _Toc73951064 人類有限性與會計信息行為性失真 PAGEREF _Toc73951064 h 4 HYPERLINK

2、l _Toc73951065 會計信息產(chǎn)權(quán)及其交易研究 PAGEREF _Toc73951065 h 5 HYPERLINK l _Toc73951066 會計選擇行為的制約機制研究 PAGEREF _Toc73951066 h 5 HYPERLINK l _Toc73951067 現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論及其對會計學的啟發(fā) PAGEREF _Toc73951067 h 6 HYPERLINK l _Toc73951068 西方會計信息披露的三個差不多理論 PAGEREF _Toc73951068 h 7 HYPERLINK l _Toc73951069 公共受托責任、新公共治理與我國政府會計改革 PAG

3、EREF _Toc73951069 h 7 HYPERLINK l _Toc73951070 價值增值動因：財務、會計、審計共同的邏輯起點 PAGEREF _Toc73951070 h 8 HYPERLINK l _Toc73951071 環(huán)境會計研究視角的國際比較 PAGEREF _Toc73951071 h 8 HYPERLINK l _Toc73951072 淺談會計人員法律責任 PAGEREF _Toc73951072 h 9 HYPERLINK l _Toc73951073 財務治理 PAGEREF _Toc73951073 h 10 HYPERLINK l _Toc73951074

4、 2004年中國資本市場焦點：股市全流通 PAGEREF _Toc73951074 h 10 HYPERLINK l _Toc73951075 會計研究對財務的阻礙 PAGEREF _Toc73951075 h 10 HYPERLINK l _Toc73951076 知識經(jīng)濟時代財務治理新探 PAGEREF _Toc73951076 h 11 HYPERLINK l _Toc73951077 我國電信企業(yè)資本運營問題研究 PAGEREF _Toc73951077 h 12 HYPERLINK l _Toc73951078 財務治理結(jié)構(gòu)：一項理論研究問題 PAGEREF _Toc73951078

5、 h 12 HYPERLINK l _Toc73951079 論利益相關(guān)者責任與公司財務治理 PAGEREF _Toc73951079 h 13 HYPERLINK l _Toc73951080 CFO的新使命：領(lǐng)導公司財務治理新變革 PAGEREF _Toc73951080 h 14 HYPERLINK l _Toc73951081 我國新股發(fā)行定價市場化實證研究 PAGEREF _Toc73951081 h 14 HYPERLINK l _Toc73951082 成熟市場財務丑聞留下七大教訓 PAGEREF _Toc73951082 h 15 HYPERLINK l _Toc7395108

6、3 資本結(jié)構(gòu)的決定因素來自中國的證據(jù) PAGEREF _Toc73951083 h 15 HYPERLINK l _Toc73951084 試論上市公司實施財務盈余治理的動機與方式 PAGEREF _Toc73951084 h 16 HYPERLINK l _Toc73951085 LBO運用研究 PAGEREF _Toc73951085 h 17 HYPERLINK l _Toc73951086 財務預警模型綜述 PAGEREF _Toc73951086 h 17 HYPERLINK l _Toc73951087 現(xiàn)金流量價值相關(guān)性的實證分析兼評現(xiàn)金流量表準則的實施效果 PAGEREF _T

7、oc73951087 h 18 HYPERLINK l _Toc73951088 內(nèi)部操縱 PAGEREF _Toc73951088 h 18 HYPERLINK l _Toc73951089 建立企業(yè)內(nèi)部治理操縱系統(tǒng)框架的探討 PAGEREF _Toc73951089 h 18 HYPERLINK l _Toc73951090 內(nèi)部操縱框架的新進展：企業(yè)風險治理框架COSO委員會新報告企業(yè)風險治理框架簡介 PAGEREF _Toc73951090 h 19 HYPERLINK l _Toc73951091 治理操縱與戰(zhàn)略業(yè)績評價 PAGEREF _Toc73951091 h 19 HYPER

8、LINK l _Toc73951092 業(yè)績治理：治理操縱系統(tǒng)研究的一個框架 PAGEREF _Toc73951092 h 20 HYPERLINK l _Toc73951093 公司治理 PAGEREF _Toc73951093 h 21 HYPERLINK l _Toc73951094 公司治理：文獻回憶與以后研究方向 PAGEREF _Toc73951094 h 21 HYPERLINK l _Toc73951095 國有企業(yè)內(nèi)部人操縱新探 PAGEREF _Toc73951095 h 21 HYPERLINK l _Toc73951096 治理結(jié)構(gòu)的國際趨同與我國當前之實踐：一個綜述

9、PAGEREF _Toc73951096 h 22 HYPERLINK l _Toc73951097 丑聞之后話治理 PAGEREF _Toc73951097 h 22 HYPERLINK l _Toc73951098 中外證券公司治理結(jié)構(gòu)比較分析 PAGEREF _Toc73951098 h 23 HYPERLINK l _Toc73951099 德國監(jiān)事會制度評價 PAGEREF _Toc73951099 h 23 HYPERLINK l _Toc73951100 獨立董事的適應與失效來自 中國最大的資料庫下載 PAGEREF _Toc73951100 h 24 HYPERLINK l _

10、Toc73951101 公司治理對公司績效的作用機制 PAGEREF _Toc73951101 h 25 HYPERLINK l _Toc73951102 公司治理與企業(yè)價值的實證研究 PAGEREF _Toc73951102 h 25 HYPERLINK l _Toc73951103 成本治理會計 PAGEREF _Toc73951103 h 26 HYPERLINK l _Toc73951104 論治理會計系統(tǒng)的權(quán)變性對我國治理會計工具引入的經(jīng)驗性評價 PAGEREF _Toc73951104 h 26 HYPERLINK l _Toc73951105 治理會計形成與進展的“三時期論” P

11、AGEREF _Toc73951105 h 27 HYPERLINK l _Toc73951106 治理會計進展的歷史演進 PAGEREF _Toc73951106 h 27 HYPERLINK l _Toc73951107 會計準則與制度 PAGEREF _Toc73951107 h 28 HYPERLINK l _Toc73951108 具體會計準則間不協(xié)調(diào)的緣故分析 PAGEREF _Toc73951108 h 28 HYPERLINK l _Toc73951109 會計原則協(xié)同：會計準則國際協(xié)同的切入點 PAGEREF _Toc73951109 h 29 HYPERLINK l _To

12、c73951110 強制性信息披露的適度問題 PAGEREF _Toc73951110 h 30 HYPERLINK l _Toc73951111 上市公司財務信息披露：政府功能與角色定位 PAGEREF _Toc73951111 h 31 HYPERLINK l _Toc73951112 財務會計信息的可靠性及其特征 PAGEREF _Toc73951112 h 31 HYPERLINK l _Toc73951113 關(guān)于企業(yè)財務通則的考慮 PAGEREF _Toc73951113 h 32 HYPERLINK l _Toc73951114 會計尋租研究 PAGEREF _Toc739511

13、14 h 32 HYPERLINK l _Toc73951115 美國政府財務報告模式的沿革及啟發(fā) PAGEREF _Toc73951115 h 33 HYPERLINK l _Toc73951116 審計 PAGEREF _Toc73951116 h 34 HYPERLINK l _Toc73951117 審計合謀與財務報告舞弊：共生與治理 PAGEREF _Toc73951117 h 34 HYPERLINK l _Toc73951118 行業(yè)治理走新路 PAGEREF _Toc73951118 h 34 HYPERLINK l _Toc73951119 道德準則來自 中國最大的資料庫下載

14、 PAGEREF _Toc73951119 h 35 HYPERLINK l _Toc73951120 AICPA宣布2004年前十種技術(shù) PAGEREF _Toc73951120 h 35 HYPERLINK l _Toc73951121 文獻索引 PAGEREF _Toc73951121 h 36 HYPERLINK l _Toc73951122 會計差不多理論 PAGEREF _Toc73951122 h 36 HYPERLINK l _Toc73951123 會計國際化 PAGEREF _Toc73951123 h 36 HYPERLINK l _Toc73951124 會計準則與制度

15、 PAGEREF _Toc73951124 h 36 HYPERLINK l _Toc73951125 財務治理 PAGEREF _Toc73951125 h 37 HYPERLINK l _Toc73951126 審計 PAGEREF _Toc73951126 h 37 HYPERLINK l _Toc73951127 財務會計 PAGEREF _Toc73951127 h 38 HYPERLINK l _Toc73951128 其他 PAGEREF _Toc73951128 h 39會計差不多理論價值鏈會計研究：回憶與展望現(xiàn)實經(jīng)濟的進展和信息時代的到來對會計職能的轉(zhuǎn)變提出了更迫切的要求。傳

16、統(tǒng)記賬算賬型會計模式應逐步向治理型會計模式轉(zhuǎn)變。以企業(yè)價值增值最大化為目標，從時刻和空間兩個維度拓展會計治理的范圍，構(gòu)建價值鏈會計是必要而且也是可能的。來自 中國最大的資料庫下載文章首先從“會計是一種價值治理”講起，追溯到20世紀80年代提出的“會計治理”思想，進而抽象為“價值治理”，并從馬克思的勞動價值論和西方經(jīng)濟學的效用論兩個方面分析了價值的內(nèi)涵，將其界定為價值是交換價值的表現(xiàn)形式，然后在此基礎(chǔ)上分析了價值運動的現(xiàn)實邏輯是價值從最終顧客經(jīng)由若干企業(yè)向上游企業(yè)流淌，并在各節(jié)點企業(yè)間進行分配。最后指出“會計治理活動論”是價值鏈會計研究的基礎(chǔ)?？陀^經(jīng)濟環(huán)境的變化使得企業(yè)成為一個以追求價值最大化為

17、目標的契約集合體。經(jīng)營方式的集團化，日常經(jīng)營與戰(zhàn)略經(jīng)營相結(jié)合，供應鏈治理與價值鏈治理相結(jié)合，實體資源治理與虛擬資源治理相結(jié)合，同時，現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的進展為價值鏈治理提供了技術(shù)支持。因此，治理的視線應轉(zhuǎn)向價值鏈上的每一個節(jié)點，目標應鎖定為價值鏈整體最優(yōu)。然而現(xiàn)行會計模式中，財務會計無法提供更多的非財務信息和以后信息，因此變革現(xiàn)行會計模式是大勢所趨，進行價值鏈會計研究是必要的。價值鏈概念最初由美國學者麥克爾伯特于1985年提出，認為價值鏈治理包括內(nèi)部價值鏈治理、縱向價值鏈治理和橫向價值鏈治理，分不解決降低企業(yè)內(nèi)部成本、企業(yè)產(chǎn)業(yè)定位和競爭優(yōu)勢的問題。來自 中國最大的資料庫下載作為前期研究成果

18、，文章將價值鏈會計定義為對企業(yè)價值信息及其背后深層次關(guān)系的研究，并利用價值信息實施對價值鏈的操縱和治理，利用會計特有的功能和方法為企業(yè)價值增值最大化服務。進而提出了價值鏈會計的理論框架，以強化價值治理為主線，分不沿空間和時刻兩個維度重構(gòu)會計治理框架，空間上將會計治理主體從單個企業(yè)擴展為價值鏈聯(lián)盟，時刻上以會計適時操縱為核心，以事前靜態(tài)治理、事中動態(tài)治理和事后混合治理為內(nèi)容，以核心企業(yè)價值最大化為目標函數(shù)，價值鏈聯(lián)盟價值最大化等其他因素為約束條件開展全方位、全過程的會計治理。通過審視價值鏈治理理論改造原有的會計治理理論，實現(xiàn)價值鏈與會計的融合。文章最后做出了價值鏈會計研究的展望，提出了有待深入研

19、究的價值鏈會計的理論問題、應用問題和學科構(gòu)建問題，以豐富會計治理的思想和內(nèi)容，并為實踐服務。（孫志梅摘自會計研究2004年第期作者：閻達五）會計操縱的差不多內(nèi)涵及運行機制研究作為會計差不多職能之一的會計操縱，是與監(jiān)督相區(qū)不的范疇。作者認為，把會計操縱理解為監(jiān)督以及對會計操縱的認識不全面是導致會計信息失確實要緊理論根源。 一、會計操縱的理論內(nèi)涵 作者認為會計操縱是指操縱主體在特定的條件下為了實現(xiàn)既定的操縱目標，對受控客體的經(jīng)濟活動及其會計信息的生成加以監(jiān)控的方式及其運行機制的總稱。該定義的會計操縱既包括了對會計信息生成過程及其結(jié)果的操縱，又包含了利用會計信息對受控客體的經(jīng)濟活動進行的操縱；同時，

20、在一個有序的會計操縱體制中，會計操縱包含了操縱主體、受控客體、操縱對象、傳遞路線、操縱目標、操縱環(huán)境六大要素。把會計監(jiān)督等同于會計的操縱職能是不對的。 二、會計操縱的運行機制 所謂會計操縱的運行機制，是會計操縱要素的構(gòu)成及各要素之間相互制約、相互協(xié)調(diào)的運行關(guān)系的總稱。會計操縱的主體通過監(jiān)控受控客體的行為來作用于操縱對象，又通過操縱對象的改善與優(yōu)化來逐步地達到一個合乎預定目標的狀態(tài)，操縱目標能否實現(xiàn)通過信息反饋渠道反映給操縱主體，使其開始下一個循環(huán)的再操縱，這就形成一個完整的會計操縱系統(tǒng)循環(huán)。會計操縱不單是企業(yè)內(nèi)部會計核算部門和業(yè)務部門的事，而且依舊企業(yè)外多個監(jiān)管部門和企業(yè)決策檢察部門的事，涉及

21、到多方面。依照會計操縱的六要素，能夠構(gòu)建出會計操縱的“三位論”，即人員責任、資金運動、會計信息的相互關(guān)系。 三、公司治理結(jié)構(gòu)下的會計操縱機制 建立健全會計操縱的運行機制必須從完善公司治理結(jié)構(gòu)動身，要求運用公司治理機制設(shè)計會計人員責任操縱機制、資金運動監(jiān)控機制和會計信息操縱機制。 會計人員責任操縱機制的核心在于按照現(xiàn)代企業(yè)制度下的公司治理結(jié)構(gòu)設(shè)置會計操縱的組織機構(gòu)及配備高素養(yǎng)的人員；會計信息的操縱機制包括對會計核算過程的操縱和由此反映出的會計信息質(zhì)量的操縱，因而屬于對會計本身的操縱；資金運動的操縱機制要緊是會計操縱的主體持續(xù)利用高質(zhì)量的會計信息對企業(yè)各職能部門的經(jīng)濟活動進行打算、決策、指揮、監(jiān)督

22、，使各部門經(jīng)濟活動中的資金運動增值達到最大化，實現(xiàn)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的最優(yōu)增長目標。（杜葳摘自財會通訊2004年第3期，作者：李伶俐、王定祥、李茂）人類有限性與會計信息行為性失真從會計信息生產(chǎn)程序的角度來考察會計信息失確實緣故能夠分為由于會計規(guī)則與會計域秩序的不一致而導致的規(guī)則性失真、由會計規(guī)則執(zhí)行者主觀行為動機產(chǎn)生的違規(guī)性失真以及具體執(zhí)行行為中產(chǎn)生的行為性失真。文章首先分析了會計信息行為性失真客觀存在的全然緣故在于人類有限性，進而分析導致個體性失真和群體性失確實阻礙因素，并提出相應的治理措施。有限性是人類的全然特征之一，哈耶克將之具體化為人的認識和能力的有限性、人的行為相關(guān)于新事物的滯后性以及對事

23、前打算的不完全執(zhí)行性。有限性同樣是會計規(guī)則執(zhí)行者的構(gòu)造性因素，因而會計規(guī)則執(zhí)行者對會計規(guī)則的執(zhí)行不可能總是恰如其分的，具體表現(xiàn)為會計規(guī)則執(zhí)行者對會計規(guī)則理解的不完美性、對客觀經(jīng)濟活動實質(zhì)把握的不完美性以及具體執(zhí)行行為的不完美性。盡管用以證明會計信息行為性失確實直接證據(jù)較少，但一項來自對上市公司年報整體平衡以及摘要與年報一致性問題的統(tǒng)計數(shù)據(jù)確切表明會計信息行為性失確實存在以及問題的嚴峻性。鑒于會計信息行為性失確實多樣性，究其緣故能夠分為與個體心理或人格相關(guān)的個體性失真和與個體所處環(huán)境相關(guān)的群體性失真。就個體性失真而言，包括由于主觀態(tài)度和應有的職業(yè)責任的缺失而導致的過失性失真以及與非主觀因素相關(guān)的

24、非過失性失真。其中，疏忽大意和過于自信是過失性失確實兩種情形。疏忽大意是造成的會計信息失真程度較低，多發(fā)生于基層工作者和會計基礎(chǔ)工作中，要緊通過提高會計規(guī)則執(zhí)行者的工作投入程度和工作責任感來治理。由于過于自信導致的會計信息失真程度較高，多見于會計工作的治理者，治理措施要緊在于加大監(jiān)督力度和懲處支出。借助于計算機軟件的核實功能能夠有效地預防過失性失真。智力因素和非智力因素是導致非過失性失確實兩個要緊因素。智力因素表現(xiàn)在依照已有的會計知識對實際業(yè)務進行推斷的能力、不斷學習會計新知識的能力和對專門行業(yè)性質(zhì)的新工作崗位的適應能力。由此導致的會計信息失真能夠通過提高職業(yè)推斷的準確性，加快知識更新，全面化

25、知識結(jié)構(gòu)以及分層次需求導向性教學來治理；而非智力因素則表現(xiàn)為受啟發(fā)式、信仰偏見、功能性固著、遷移作用、不相干多余信息干擾、動機情緒及思維定勢等多種因素的制約而導致人類思維的有限性，對此可通過專門的針對性措施來消除非智力因素導致的會計信息行為性失真。群體性會計信息行為性失真是由各種非人格因素引起的會計信息真實性的扭曲，相關(guān)因素包括會計規(guī)則、會計技術(shù)進展水平、會計規(guī)則執(zhí)行者所屬組織的企業(yè)文化和組織結(jié)構(gòu)特征以及整個社會文化環(huán)境等。對此可通過改革準則制定機構(gòu)人員組成以增強可操作性，調(diào)整會計規(guī)則內(nèi)部結(jié)構(gòu)以提高規(guī)則指南的有效性，增強規(guī)則術(shù)語的明晰性以增強信息傳遞的有效性，以及通過成立會計人員聯(lián)盟的方式來加

26、強對其行為的約束和規(guī)范。（孫志梅摘自會計研究2004年第期作者：吳聯(lián)生李辰）會計信息產(chǎn)權(quán)及其交易研究 長期以來，人們對會計信息是公共產(chǎn)品依舊私人物品爭議頗多。該文認為，會計的產(chǎn)生和進展總是以特定的產(chǎn)權(quán)關(guān)系為基礎(chǔ)，受特定的產(chǎn)權(quán)制度制約并為特定的產(chǎn)權(quán)主體服務。從會計信息產(chǎn)權(quán)的歷史演進和會計信息不具有公共物品的特征兩個方面，論述了在不同的產(chǎn)權(quán)制度下，會計信息具有不同的產(chǎn)權(quán)屬性。 該文從產(chǎn)權(quán)交易的角度論述了企業(yè)之因此沒有強烈的動機披露會計信息甚至披露虛假會計信息，導致會計信息披露的低效率或無效率，最全然的緣故在于會計信息產(chǎn)權(quán)制度不清晰；會計信息披露的低效率或無效率的直接緣故在于政府對會計信息披露的管制

27、，強制性地要求企業(yè)無償?shù)嘏毒哂谐杀鞠牡臅嬓畔?。該文認為我國會計領(lǐng)域現(xiàn)有的制度安排是阻礙會計信息產(chǎn)權(quán)交易，降低會計信息配置效率的要緊因素。因此有必要在會計領(lǐng)域進行制度創(chuàng)新，推動制度的有效變遷。制度創(chuàng)新和變遷的差不多路徑是以制度的形式對會計信息私人產(chǎn)品的屬性予以認可，對會計信息的產(chǎn)權(quán)實現(xiàn)強有力的愛護。事實上現(xiàn)方式是引進現(xiàn)代信息經(jīng)濟學的觀點，通過實現(xiàn)會計信息商品化來進行，要求企業(yè)外部會計信息使用者在使用企業(yè)的會計信息時必須付費，制造性地提出了建立具有企業(yè)性質(zhì)的會計信息中心的觀點，該中心要保證會計信息的真實性、可靠性、相關(guān)性和完整性，在向特定的會計信息使用者提供會計信息之前需征得會計信息所有者的

28、同意，并代理信息所有者與信息使用者簽訂協(xié)議或合同，對信息提供雙方的權(quán)利和責任予以明確。（劉智勤摘自財務與會計導刊2004年第1期，作者： 王升 王平心）會計選擇行為的制約機制研究作者認為，在制約治理當局會計選擇行為的各要素中，內(nèi)部操縱是基礎(chǔ)，公司治理是關(guān)鍵，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)是前提。且當這些內(nèi)部要素與外部環(huán)境各要素發(fā)生有機的耦合作用時，才會使系統(tǒng)遠離平衡態(tài)，形成有序的耗散結(jié)構(gòu)，對治理當局選擇行為形成有效的制約。一制約選擇行為的制度三級鏈1.有效的內(nèi)部操縱是產(chǎn)生真實會計信息的基礎(chǔ)。有效的內(nèi)部操縱保證對原始的經(jīng)濟業(yè)務進行正確的加工，生成符合現(xiàn)代會計制度要求的會計信息。2.完善公司治理是真實會計信息產(chǎn)生的關(guān)鍵

29、。會計信息經(jīng)內(nèi)部操縱生成以后，會通過治理當局的“過濾”和加工。公司治理結(jié)構(gòu)是對治理當局“過濾”行為的“再過濾”，即當存在健全的公司治理結(jié)構(gòu)時，也確實是講董事會里審計委員會能夠?qū)φ麄€審計過程發(fā)揮獨立的指導作用時，就能夠?qū)χ卫懋斁值倪x擇行為進行有效的制約。因此公司治理結(jié)構(gòu)是規(guī)范和制約治理當局的選擇行為的決定力量。3.合理的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)是產(chǎn)生真實會計信息的前提。清晰的財產(chǎn)層次的所有權(quán)是形成科學的公司治理結(jié)構(gòu)的必要條件，也是制約治理當局選擇行為的前提。二外生變量對選擇行為的作用力外部治理機制包括公司操縱權(quán)市場競爭、產(chǎn)品市場競爭、經(jīng)理市場競爭以及相關(guān)法律等的制約。外部治理并不是對治理當局的選擇行為進行直接的

30、監(jiān)督，而是通過市場的力量，對他們的行為產(chǎn)生間接的壓力，而達到制約的目的。三會計選擇制約機制的動態(tài)均衡引進耗散結(jié)構(gòu)理論，系統(tǒng)分析了上市公司內(nèi)外部各要素對治理當局選擇行為的制約作用。得出結(jié)論：制約治理當局選擇行為的因素不是某一個孤立的要素，各要素之間也不是彼此孤立的，正是它們之間非線性的相互耦合，才會形成有效的制約力量。（曹健摘自財經(jīng)研究2004年第4期，作者：董文鋒）現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論及其對會計學的啟發(fā)產(chǎn)權(quán)在本質(zhì)上是由人在使用稀缺物時所發(fā)生的與他人之間的行為關(guān)系或制度安排?，F(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論認為，經(jīng)濟學在本質(zhì)上是對稀缺資源的產(chǎn)權(quán)問題研究，因此，經(jīng)濟學的一切問題差不多上能夠在產(chǎn)權(quán)理論框架分析的。盡管產(chǎn)權(quán)在法律

31、上界定清晰是交易的前提，但由于交易成本為正，產(chǎn)權(quán)并非在事實上完全界定清晰了，因此，自由交易從而契約關(guān)系在本質(zhì)上是一個通過定價而對產(chǎn)權(quán)進行再界定的過程，這一過程也是資源配置向更優(yōu)點不斷收斂的過程。未界定的產(chǎn)權(quán)作為公共財寶被置于公共領(lǐng)域，由交易各方自由攫取，并在各自的約束下最終達到產(chǎn)權(quán)博弈均衡狀態(tài)。最后從這一產(chǎn)權(quán)理論思路動身，談了對會計學進展及阻礙的幾點啟發(fā)。產(chǎn)權(quán)界定是會計產(chǎn)生的差不多動因之一。會計核算的對象是契約，核算的目的確實是反映契約雙方的法律權(quán)利和要求。會計制度的統(tǒng)一，會降低交易費用而促進產(chǎn)權(quán)交易的進展，從而提高社會資源配置的效率。因此，市場經(jīng)濟的進展要求建立統(tǒng)一規(guī)范的、符合產(chǎn)權(quán)效率的會計

32、準則和制度。產(chǎn)權(quán)制度是會計政策選擇的動身點與歸宿。盡管會計政策選擇在形式上表現(xiàn)為會計過程的一種技術(shù)規(guī)范，但其本質(zhì)上是一種經(jīng)濟和政治利益的博弈規(guī)則和契約安排。提高產(chǎn)權(quán)效率是制定會計準則的差不多要求。在資源稀缺的世界里，產(chǎn)權(quán)不僅需要界定每個人對稀缺資源的所有權(quán)、支配權(quán)和使用權(quán)等諸種權(quán)利，而且還要界定每個人利用資源的效率，從而界定每個人做出貢獻的份額。市場經(jīng)濟的產(chǎn)權(quán)效率原則，要求“所有者的權(quán)益”必須得到充分的“維護和愛護”。因此，產(chǎn)權(quán)效率應成為會計制度的一個差不多原則。產(chǎn)權(quán)博弈關(guān)系決定企業(yè)會計的以后進展取向。產(chǎn)權(quán)主體在各自的約束條件下進入公共領(lǐng)域攫取未界定的財寶，直到產(chǎn)權(quán)博弈均衡狀態(tài)。由于會計在反映

33、和操縱產(chǎn)權(quán)信息上專門的治理作用，因此，這種產(chǎn)權(quán)博弈關(guān)系必會集中地反映到企業(yè)會計及其政策選擇上來。（曹健摘自中華會計網(wǎng)校，2004-4-2，作者：程啟智）西方會計信息披露的三個差不多理論會計信息披露的差不多理論不斷進展,下面作者簡述了西方會計信息披露的三種差不多理論。一、會計信息披露的新古典理論新古典經(jīng)濟學假定會計信息是一種商品,既存在會計信息的需求方,也存在會計信息的供給方。市場力量會激勵信息供給方提供信息直至每一單位會計信息產(chǎn)生的邊際成本等于所帶來的邊際收益,現(xiàn)在市場就達到了完全市場競爭均衡狀態(tài),實現(xiàn)資源配套的帕累托效率。但這種狀態(tài)需要符合市場有效性假設(shè)的各項條件，這就意味著資本市場具有強大

34、的懲處和激勵機制，任何第三方的干預差不多上無濟于事的，同時該理論的假設(shè)在現(xiàn)實中并不成立，而且披露有關(guān)戰(zhàn)略信息可能損害公司競爭地位，阻礙該理論下會計信息的充分披露原則。二、會計信息披露的規(guī)范理論會計信息披露的規(guī)范理論指出，會計信息產(chǎn)生的公共產(chǎn)品、信息不對稱以及缺乏一致性等導致了會計信息市場的失靈，從而造成市場力量不能最有效地調(diào)節(jié)會計信息的供求，因此必須借助第三方(政府)加以干預(準則制定)來實現(xiàn)會計信息披露機制的標準化，以限制資本市場上的壟斷和投機行為。然而，上述三種市場失靈都存在一些同樣的缺陷；同時會計準則的制定需要全面衡量成本與效益，而且準則制定過程需要對不同的社會目標和不同利益集團的利益進

35、行評判和權(quán)衡,從而可能阻礙會計準則應有的“技術(shù)性”規(guī)范。三、會計信息披露的實證理論實證會計理論認為會計準則制定應盡量發(fā)揮市場機制而幸免利用公共干預，強調(diào)公共干預的成本會遠遠超過市場失靈所帶來的成本。其以代理理論為依據(jù)，建立完善的會計信息披露機制以減少代理成本,最終實現(xiàn)公司價值最大化。該理論揭示了資本市場對會計信息生產(chǎn)者的激勵機制，關(guān)于會計準則制定具有較強的實踐指導意義。上述三種會計信息披露理論各有側(cè)重。會計信息披露的新古典理論是研究會計信息披露理論的基準點,是一種理想化的會計信息披露框架,會計信息披露的規(guī)范理論和實證理論考慮到特定社會經(jīng)濟和文化環(huán)境的各種綜合因素,并反作用于理論研究的結(jié)果,只是

36、在準則制定過程中,前者更強調(diào)第三方的干預,后者更偏重于發(fā)揮市場機制應有的作用。這些理論都只是從靜態(tài)角度,未以會計制度變遷的眼光來考察會計信息的披露。比較制度分析的不斷應用更側(cè)重于在博弈論的框架中研究制度的多樣性、互補性與路徑依靠性，更好地實現(xiàn)了會計制度安排與其他制度安排的互補。（杜葳摘自財會通訊2004年第1期，作者：李青原，劉東霞）公共受托責任、新公共治理與我國政府會計改革 首先，作者闡述了政府會計目標的邏輯起點，即公共受托責任。政府與社會公眾之間實質(zhì)上是托付代理關(guān)系：社會公眾把資源交給政府，政府憑借資源履行公共治理職能；但由于存在信息不對稱，為了降低代理風險，必須有一種制度設(shè)計對政府履約行

37、為中所消耗的資源以及取得的成績加以確認、計量、記錄和報告，以監(jiān)督、評價政府工作的績效，這就要求政府會計的建立和完善。因此，政府會計的目標是界定和解除政府的公共受托責任。因此，由于受托責任的內(nèi)涵和外延受到民主進展程度的阻礙，政府會計及其目標必定受制于民主的進展程度。依照中國的具體情況，我們應該考慮一下兩個方面的內(nèi)容：一、政府信息的使用者。包括：社會公眾；立法機關(guān)及其他執(zhí)政團體；外國政府、國際機構(gòu)和其他資源提供者；內(nèi)部治理人員、政策制訂者和行政治理人員。二、信息的種類。包括：守法和治理的信息；財政狀況的信息；業(yè)績的信息；經(jīng)濟阻礙的信息。 接著作者按照新公共治理理論，提出了績效導向的預算體系和應計制

38、的政府會計系統(tǒng)。作者認為傳統(tǒng)的投入預算模式由于存在忽視財政績效的弊端，導致社會資源使用的白費、財政超支等現(xiàn)象。而新公共治理理論強調(diào)資源利用的效益，從而提高了資源的利用率，有利于政府和公眾關(guān)系的改善。與以上的財政體系相對應，只有采納應計制方法，才能真正貫徹績效導向的預算體系，以為應計制會計系統(tǒng)能夠把成本和收入對應起來。 最后作者對我國政府會計的改革提出了一些建議。改革的戰(zhàn)略方向是以公共受托責任為會計目標和準則的基點，建立財政績效導向的預算體系。要緊包括三個建議：一是政府會計規(guī)范從制度模式逐步轉(zhuǎn)向準則模式；二是明確預算系統(tǒng)和政府會計系統(tǒng)的界限；三是重視對政府治理業(yè)績的討論和分析。（李守鐸摘自財務與

39、會計2004年4期，作者：裘宗舜，韓洪靈，張思群）價值增值動因：財務、會計、審計共同的邏輯起點21世紀的治理必定伴隨著分工的深化和擴展更具整合治理的特征。財務、會計、審計是價值治理系統(tǒng)中的決策子系統(tǒng)、信息和信息保障子系統(tǒng)，理應發(fā)揮三者的協(xié)同作用綜合考慮而前提是建立一個共同的理論框架，選擇一個共同的邏輯起點。財務、會計、審計產(chǎn)生的時刻雖不同但其進展的全然緣故相同：差不多上隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的變化人們?yōu)榧訌娭卫矶鸩疆a(chǎn)生的。而且三者的全然目標一致：都源于企業(yè)目標，差不多上為了利益相關(guān)者的價值增值。 目前介紹邏輯起點的理論有假設(shè)起點論、目標起點論、環(huán)境起點論、對象起點論、動因起點論等，但筆者認為價值增

40、值動因是財務、會計、審計共同的邏輯起點：首先，價值增值規(guī)律是人類社會的首要規(guī)律，隨著人類社會的進展而進展，其能夠概括財務、會計、審計的產(chǎn)生和進展；其次，價值增值動因反映了社會環(huán)境對價值治理系統(tǒng)的客觀要求，是環(huán)境需求與價值治理本質(zhì)、差不多職能的統(tǒng)一與概括；再次，價值增值動因是價值治理系統(tǒng)中最差不多、最初始的抽象范疇；最后，價值增值動因決定了價值治理系統(tǒng)中各子系統(tǒng)的本質(zhì)、差不多職能和目標： 財務以正確的決策來促進價值增值，會計以提供決策有用的信息來促進價值增值；審計則以提高信息的可信度來促進價值增值，三者工作的終極目的差不多上實現(xiàn)價值增值。綜上，治理的進展和協(xié)同理論的提出為財務、會計、審計三門學科

41、的協(xié)同提供了必要性：而三者產(chǎn)生進展的緣故及其全然目標的一致性又為人們整合研究提供了現(xiàn)實的可能性。價值增值動因具有邏輯起點的本源性、一致性、簡單性的特征，理應成為三者共同的邏輯起點。（安皓昱摘自財會月刊2004年A2期，作者：劉成立）環(huán)境會計研究視角的國際比較西方國家和我國在環(huán)境會計的研究視角是不同的，辨明這種差異的外延和內(nèi)涵，對正確理解和借鑒西方國家的先行經(jīng)驗專門有必要，該文對西方國家和我國對環(huán)境會計的研究分不在總體上、宏觀上、微觀上進行了多層次比較。在宏觀上，列舉了聯(lián)合國、美國和其他主體的環(huán)境會計的定義，并指出了我國對環(huán)境會計的不同思路。指出這種差異的緣故是我國傳統(tǒng)上把會計視為微觀主體活動，

42、并沒有把國民經(jīng)濟核算作為會計的組成部分。在微觀上，列舉了Stefan和Roger，Rob和Jan 、聯(lián)合國、美國環(huán)保局和其他會計主體對環(huán)境會計微觀層次的不同觀點，并總結(jié)為一致觀點：微觀環(huán)境會計最初只包括在傳統(tǒng)會計中處理環(huán)境問題的部分，但隨著外界環(huán)境的變化，又將生態(tài)會計包括了進來。環(huán)境差不會計采納貨幣計量手段，生態(tài)會計采納物理計量手段講明了我國的觀點，并認為差異的緣故是由于我國對會計的認識停留在貨幣計量的時期，對物理計量專門難同意，阻礙了對環(huán)境會計外延的認識。在此基礎(chǔ)上，提出了以下建議：強調(diào)對西方國家先行經(jīng)驗的全面理解和正確借鑒，積極參與國際環(huán)境會計理論研究和實踐的交流和合作，各界通力合作，積極

43、拓展環(huán)境會計理論研究和實踐的新領(lǐng)域。（王恩國摘自會計研究2004年1期，作者：耿建新 房巧玲）淺談會計人員法律責任關(guān)于提供虛假財務報告，會計人員（不包括財務總監(jiān)等治理人員）是否應當承擔責任？應當承擔什么性質(zhì)的責任？該文對此問題作了以下分析。會計人員的民事責任。從會計的代理關(guān)系看。會計人員是同意治理當局及次級治理人員的托付，向治理當局的托付人編制財務報告的。因此，只有治理當局才對外部投資者負責，會計人員只對治理當局及次級治理人員負責，與外部投資者并沒有直接的受托責任關(guān)系。因此，由會計人員承擔民事責任缺乏依據(jù)，同時淡化了治理當局的責任。從虛假財務報告產(chǎn)生機制看。會計人員主觀上一般沒有提供虛假財務報

44、告的動機，因為虛假財務報告與其自身利益并沒有直接聯(lián)系，只只是是受到治理當局的授意、指使或強令，為了幸免被解聘或降職等而不得已做出的行為。實際上，治理當局與股東之間的聘任酬勞契約、與債權(quán)人的債務契約、資本市場籌資動因等導致他們有提供虛假財務報告的直接動因。從會計的定位看，會計人員的酬勞取決于治理當局，其意思表示受到治理當局的阻礙?，F(xiàn)實中，會計人員一般會自覺地聽從治理當局的意旨，而并非完全地意思表示不真實（盡管受到潛在的威脅），但會計人員也不應該承擔所有的責任。筆者認為，會計人員與治理當局之間是一種雇傭關(guān)系，會計人員的民事責任能夠適用侵權(quán)法中的雇員侵權(quán)責任。侵權(quán)法認為，受雇人執(zhí)行職務行為時所致的他

45、人損害，雇傭人應承擔賠償責任，雇傭人的這種責任是替代賠償責任。在執(zhí)行職務過程中，受雇人按照雇傭人的意志為雇傭人的利益所實施的行為，實際上等于雇傭人自己所實施的行為，雇傭人與受雇人所致?lián)p害之間存在特定的因果關(guān)系，雇用人對受雇人選人不當疏于監(jiān)督是損害事實得以發(fā)生的要緊緣故，除非能證明沒有過失，否則應承擔賠償責任。據(jù)此，關(guān)于虛假陳述行為給投資者和其他利害關(guān)系人造成的損失，應當由治理當局承擔民事責任。會計人員的行政責任和刑事責任。關(guān)于虛假財務報告，會計人員往往并非不知其為違法，因而并不能完全免除其對虛假財務報告不法行為的責任，他們是財務報告的直接制造者，對虛假報告負有不可推卸的責任。會計法第43條和公

46、司法第212條對此依照情節(jié)嚴峻程度分不做了罰款和吊銷資格證書及追究刑事責任的規(guī)定，證券法第177條和刑法第161條也有相應的規(guī)定。由此可見，會計人員可能要對虛假陳述行為承擔行政責任和刑事責任。筆者贊同罰款和吊銷資格證書，但承擔刑事責任則值得探討?；蛟S，一般會計人員專門難具備承擔刑事責任的條件。 （曾盛摘自財會月刊2004年第287期，作者：李明輝）財務治理2004年中國資本市場焦點：股市全流通“第八屆(2004年度)中國資本市場論壇”是目前社會公認的代表國內(nèi)最高水平的專門研究探討中國資本市場進展的學術(shù)大會。本次論壇的主題是“中國資本市場：股權(quán)分裂與流淌性變革”。大會圍繞“中國需要一個什么樣的資

47、本市場”、“中國資本市場與國民經(jīng)濟晴雨表”、“全流通的差不多原則和方案比較與實施”、“全流通過程中的投資者利益愛護”這四個中國證券市場進展中的重要問題開設(shè)分論壇。關(guān)于全流通方案的設(shè)計，與會的專家、學者們?nèi)收咭娙?、智者見智，提出了多種實施方案或設(shè)想，歸納起來，有五種方案引起會議的重視與討論：1、凈資產(chǎn)權(quán)數(shù)方案。即以凈資產(chǎn)為基數(shù)，再加前三年的凈資產(chǎn)的收益率，在把上一年的市場平均價格做分子除以凈資產(chǎn)權(quán)數(shù)然后縮股或者配送。2、國有股競價流通補償方案。部分國有股向全社會競價發(fā)售或者上市公司向全社會公眾競價增發(fā)新股，發(fā)行時公告該次發(fā)行，公司所有股票能夠流通，讓市場在全流通運行下查找價格。為了幸免二級市場股

48、票價格因套利導致下跌，必須對流通股的損失加以補償。3、非流通股縮股或者以流通股拆吸股票的方案。由于非流通股和流通股最大的爭議在于初始成本不統(tǒng)一，非流通股與流通股的市場價格成本按照比例來縮股就能夠做到非流通股和流通股的同股同權(quán)。4、實現(xiàn)流通股與非流通股的并軌必須通過公開競價的方式，消除股權(quán)分裂。關(guān)于希望轉(zhuǎn)讓股份或者控股股權(quán)的非流通股需要進行公開的競價，讓潛在的股東、購買者競價成交。非流通股按照競價全額配售給流通股股東。流通股股東能夠選擇同意配售，也能夠選擇放棄配售，取得補償差價，其利益可得到可靠的保證。5、截住非流通股增量、實行雙軌制過渡方案，老股老方法，新股新方法。從以后某一時刻開始，新股實行

49、全流通發(fā)行，從而切斷非流通股的增量；關(guān)于目前差不多掛牌上市的1300多只股票非流通股存量5年后解決，按年限15年上市流通。（袁克利摘自國際金融研究2004年第2期，作者：整理：王中海）會計研究對財務的阻礙本論文通過引證及分析相關(guān)文獻，來評價會計研究對財務研究的阻礙。相關(guān)文獻選自1990-1991年間7種財務期刊上發(fā)表的715篇文章。據(jù)Bricker（1993）的研究表明，財務研究對會計理論的進展產(chǎn)生了重要的阻礙。與此不同的是，本論文的研究結(jié)果表明會計研究對財務研究產(chǎn)生的阻礙相當少。要緊有四種會計期刊和少數(shù)幾位會計學者提供了會計研究對財務研究阻礙的證據(jù)，而且通常是在會計學者撰寫的財務方面的文章，

50、或者財務學者撰寫的會計方面的文章里找到這種會計研究對財務研究的阻礙。這些結(jié)果表明，財務學者實質(zhì)上忽視了與財務表面上相關(guān)的關(guān)于資本市場的會計研究。緣故可能在于關(guān)于資本市場的會計研究的價值和質(zhì)量，也可能是其他緣故，目前尚不清晰。然而，顯而易見的是，關(guān)于資本市場的會計研究并不象預期的那樣對財務研究有阻礙。該研究關(guān)注的是會計研究與財務研究的相關(guān)性問題。首先，作者運用所有的數(shù)據(jù)：（1）對財務研究相關(guān)于會計研究的依靠性進行量化；（2）找出那些對財務研究有一定阻礙的、特定的會計文章和期刊。其次，作者又選取了依靠于會計研究的財務方面的文章作為一個小樣本，并發(fā)覺了財務研究依靠于會計研究的數(shù)量特征。結(jié)果表明，第一

51、，在所研究的期間，財務研究在專門有限的程度上依靠會計研究；而且，這種依靠性通常體現(xiàn)在對財務感興趣的會計學者發(fā)表在財務期刊上的文章，或者財務學者發(fā)表在會計期刊上的文章。作者將這些相關(guān)文章稱為過渡性文章（Bridging Papers）。第二，財務期刊對會計研究的依靠性要緊與四種會計期刊和獲得知名博士學位的會計學者有關(guān)。第三，只有少數(shù)會計文章被財務研究頻繁的引用。第四，受會計研究阻礙的財務研究領(lǐng)域是資產(chǎn)和財務重構(gòu)，財務變量與業(yè)績，財務危機、經(jīng)理酬勞、公司操縱，以及立法對公司價值的阻礙。以上領(lǐng)域的財務研究從會計文獻中借鑒理論動機、可驗證的假設(shè)、方法和經(jīng)驗證據(jù)。（劉媛媛摘自Critical Persp

52、ectives on Accounting 2003年第14期，The Impact of Accounting Research on Finance，作者：Robert Bricker Kenneth Borokhovich Betty Simkins）知識經(jīng)濟時代財務治理新探財務治理觀念是財務人員在開展財務治理活動過程中所秉承的財務價值觀念，關(guān)于財務理論和實踐起著重大的指導意義。本文對財務觀念的普適性與層級性進行了論述。一、普級性財務觀念。介紹了五種觀念：人本化財務觀念，要求以人的進展為動身點；貨幣時刻價值觀念，要求企業(yè)在進行理財決策時要充分認識不同時點貨幣價值的差異；信息價值觀念，要求

53、財務人員把信息變成資源；財務創(chuàng)新觀念，要求財務人員學會利用金融工程的方法去制造性地解決財務問題；知識價值觀念。二、層級性財務觀念。對公司財務觀念和業(yè)務層財務觀念進行了介紹。其中公司財務觀念又分為資本經(jīng)營財務觀念，闡述了資本經(jīng)營的內(nèi)涵；財務戰(zhàn)略觀念，分析了它的三個差不多特征；經(jīng)濟效益觀念，提出了樹立正確的經(jīng)濟效益觀念的三點要求。業(yè)務層財務觀念，包括網(wǎng)絡(luò)實時動態(tài)化財務觀念，指出在網(wǎng)絡(luò)財務環(huán)境下，財務治理時空的改變，進而帶來的工作介質(zhì)和工作方式的改變，最后指出網(wǎng)絡(luò)財務能從全然上促進業(yè)務與財務的協(xié)同；風險預警財務觀念，介紹了企業(yè)面臨的四種風險。（孫陽整理自財會研究2004年第1期，作者：劉建華 龔光明

54、）我國電信企業(yè)資本運營問題研究我國電信企業(yè)開展資本運營的正確思路1.資本運營方式。企業(yè)資本經(jīng)營不論采取專業(yè)化經(jīng)營依舊多元化經(jīng)營，都要緊緊圍繞充分進展自身的核心競爭優(yōu)勢。企業(yè)在進行多元化擴張時，要對上下游產(chǎn)業(yè)鏈進行縱向延伸，鞏固現(xiàn)有核心競爭能力，形成支柱產(chǎn)業(yè)。同時要圍繞產(chǎn)業(yè)鏈開展資本運營，注重整體效益，努力培育新的核心競爭優(yōu)勢，保證企業(yè)的長期穩(wěn)定進展。2.上市目的。從理論上講，上市的要緊目的無非是獲得進展需要的資金；為形成競爭力積存雄厚的資金；實現(xiàn)股權(quán)多元化；引進先進技術(shù)和治理經(jīng)驗；深化內(nèi)部治理，造就高效率的企業(yè)經(jīng)營環(huán)境；拓展海外市場。融資只是表層目的，不是資本運營的最終目的，電信企業(yè)加快建設(shè)現(xiàn)

55、代企業(yè)制度的步伐，實現(xiàn)跨越式的進展才是進行資本運營更深層次的意義所在。3.資本運營和生產(chǎn)經(jīng)營的關(guān)系。資本經(jīng)營和生產(chǎn)經(jīng)營差不多上極為重要的，它們共同構(gòu)成了企業(yè)的經(jīng)營活動。電信企業(yè)應努力達成業(yè)務經(jīng)營與資本經(jīng)營的互動，幸免在改善資本運營能力的同時，降低企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務競爭能力。4.入世帶來的沖擊波。一旦中國電信市場在WTO有關(guān)條款的約束下逐漸放開，中國電信業(yè)面臨的競爭能夠講是“不公平”的盡管在“公平”的口號之下，因而受到的沖擊也是能夠想象的。二、我國電信企業(yè)實施資本運營應注意的問題制定強有力的業(yè)務戰(zhàn)略，企業(yè)進展戰(zhàn)略首先是企業(yè)的集團戰(zhàn)略，其次是指在各個業(yè)務領(lǐng)域的競爭戰(zhàn)略；選擇正確的目標公司，必須實

56、行嚴格的選擇程序，設(shè)定明確的選擇標準并嚴格執(zhí)行；整合治理新的組織，包括經(jīng)營戰(zhàn)略整合和組織文化整合，經(jīng)營戰(zhàn)略整合具體包括以下三方面內(nèi)容：長期進展目標及策略整合、短期進展目標及策略整合、操作目標及策略整合；整合企業(yè)文化。三、加強我國電信企業(yè)資本運營治理的相關(guān)措施認真對待中外合資和中外合作經(jīng)營；對公司須進入的新技術(shù)、新業(yè)務領(lǐng)域，大膽采納并購方式，擴大經(jīng)營規(guī)模，取得規(guī)模經(jīng)濟效益，實現(xiàn)優(yōu)勢互補，提高競爭能力和占有率，實現(xiàn)多元化經(jīng)營；采納證券市場投資、債券買賣、進入投資基金對外投資聯(lián)營和對外并購等方式進行資本運營，并注意防范風險；必須進行細致全面的投資項目可行性分析、科學論證和認真評估，應分批、分期、分層

57、次制定方案，經(jīng)營預測、建設(shè)周期要短，投產(chǎn)要快。（張陽摘自財經(jīng)問題研究2004年第1期，作者：吳大軍 劉淼）財務治理結(jié)構(gòu)：一項理論研究問題財務治理作為相關(guān)利益主體責、權(quán)、利相互制衡的一種制度安排，要緊解決剩余索取權(quán)與操縱權(quán)的合理配置問題。文章從財務治理與財務治理的系統(tǒng)整合動身，借鑒治理學和經(jīng)濟學的差不多原理，提出了財務治理的三個重要問題：財務治理的產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)、財務治理的權(quán)力配置模式、財務治理的激勵約束機制。文章認為財務治理與財務治理構(gòu)成了企業(yè)財務系統(tǒng)的兩個層次。財務治理是一組聯(lián)系各相關(guān)利益主體的正式和非正式關(guān)系的制度安排和結(jié)構(gòu)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)，其全然目的在于試圖通過這種制度安排，以達到相關(guān)利益主體之間的權(quán)

58、力、責任和利益的相互制衡，實現(xiàn)效率和公平的合理統(tǒng)一。已有的財務治理理論存在著以下不足：第一，財務治理研究有一個隱含的假設(shè)，即企業(yè)治理制度的安排是外生的，且是有效的，而治理和治理之間的互動關(guān)系，使得該假設(shè)并不符合像我國的經(jīng)濟制度環(huán)境；第二，治理并不能替代治理，同樣治理也不能替代治理；第三，把治理和治理割裂開，不利于從系統(tǒng)的角度考察企業(yè)財務，也不利于中國企業(yè)財務改革；第四，財務治理層次上的制度安排并不能取代治理。財務戰(zhàn)略是財務治理與財務治理兩者聯(lián)結(jié)的紐帶。以上分析表明，財務治理規(guī)定了整個企業(yè)財務運作的差不多網(wǎng)絡(luò)框架，財務治理則是在那個既定的框架下駕馭企業(yè)財務奔向目標。作者認為財務治理結(jié)構(gòu)的核心是財

59、權(quán)的配置。財務治理結(jié)構(gòu)對股東、董事和經(jīng)理人員之間配置剩余操縱權(quán)，股東擁有最終操縱權(quán)，董事和經(jīng)理分享剩余操縱權(quán)。這兩個方面實際上確實是我們通常所講的“所有者財務”與“經(jīng)營者財務”問題，財務治理結(jié)構(gòu)的核心確實是明確劃分股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理人員各自的權(quán)責利界區(qū)，形成相關(guān)利益主體之間的權(quán)力制衡關(guān)系，確保財務制度的有效運行。這從財務治理行為主體權(quán)力配置、財務治理權(quán)在集團公司內(nèi)部的配置、財務治理權(quán)配置中債權(quán)人的地位三個方面進行了論述。文章認為公司財務治理結(jié)構(gòu)實現(xiàn)的前提是界定清晰的財務主體，建立激勵約束相容機制。 （王小濤摘自中華會計網(wǎng)校，2004年04月01，作者：林鐘高）論利益相關(guān)者責任與公司財

60、務治理文章從企業(yè)契約理論和企業(yè)能力理論動身，指出企業(yè)治理更強調(diào)利益相關(guān)者價值最大化，并認為企業(yè)擴張是利益相關(guān)者責任的實踐基礎(chǔ)。然后，文章從供給和需求的角度，論述了利益相關(guān)者責任的需求是利益相關(guān)者的權(quán)益與維護；利益相關(guān)者責任的供給是企業(yè)的自覺行動與法律強制；利益相關(guān)者責任的供求協(xié)調(diào)是由法律來保障的。作者認為利益相關(guān)者責任要求企業(yè)利益相關(guān)者共同治理。文章首先提出公司治理必須體現(xiàn)利益相關(guān)者的利益。從靜態(tài)角度，公司治理安排必須合理保障利益相關(guān)者的利益。企業(yè)政策依靠于相關(guān)利益者的存在，企業(yè)在營運中不可幸免地要與所有投入要素發(fā)生利益關(guān)系，其一舉一動都會造成利益相關(guān)者利益的得失，因此企業(yè)在構(gòu)造利益相關(guān)者關(guān)系