審計案例巴林銀行事件

1、.：.；驗資案例分析虛偽驗資案例分析摘自雜志 2021年11月，上海市靜安檢察院對2005年1月至12月間，在上海滬西財富中心置業(yè)以下簡稱滬西財富公司等557家公司注冊過程中，驗資失責的上海匯中偉宏會計師事務所以下簡稱匯中偉宏所及2名注冊會計師吳愛娟和王興，以中介組織人員出具證明文件艱苦失實罪提起公訴。這是上海市的檢察機關初次以中介組織出具證明文件艱苦失實罪名提起公訴，也是上海市首例偽造銀行現(xiàn)金解款單、銀行查詢函為他人注冊公司、提供驗資業(yè)務效力的案件。涉案的上海禪信企業(yè)開展以下簡稱禪信公司伙同中國銀行職員劉斌，在為滬上557家公司懇求登記的過程中，明知相關懇求公司無注冊資金，卻經過偽造銀行現(xiàn)金

2、解款單、銀行查詢函等單據(jù)實現(xiàn)融資墊資。上述關聯(lián)案件是迄今為止公布的涉案公司數(shù)量最多的皮包公司注冊案，在業(yè)界被稱為“皮包公司注冊第一案。一、“皮包公司注冊案概略擬成立一家公司，要先去工商局預核準企業(yè)稱號，接著去會計師事務所驗資，然后再到工商局辦理相應的前置審批手續(xù)，懇求營業(yè)執(zhí)照。由于相關人員在辦理這些手續(xù)時來回奔走，將耗費大量人力物力，“注冊一條龍公司便應運而生。禪信公司成立于2004年底，業(yè)務方向就是幫擬申辦公司進展融資。代辦過程中存在的種種弄虛作假行為，讓禪信公司變成了滬上557家“皮包公司的炮制基地。自2005年1月至同年12月間，禪信公司在代為滬西財富公司等557家公司辦理工商注冊一條龍

3、效力時，明知申辦公司無注冊資金，仍將申辦公司相關資料及中國銀行任務人員劉斌偽造的銀行現(xiàn)金解款單、銀行查詢函證回函等單據(jù)，交由匯中偉宏所進展驗資，獲得公司登記，虛報注冊資金總額達13.8億元。中國銀行任務人員劉斌是如何偽造銀行現(xiàn)金解款單、銀行查詢函證回函等單據(jù)的呢？他經過馬路地攤私刻了中國銀行張江支行、六團支行、外高橋保稅區(qū)支行的現(xiàn)金收訖章和業(yè)務章，再根據(jù)禪信公司提供的申辦注冊公司的稱號、注冊資本等內容，制造虛偽的，并在私自填寫的、等銀行單據(jù)上加蓋偽造的中國銀行張江支行或六團支行等銀行現(xiàn)金收訖章，最后將偽造的銀行金融憑證交給禪信公司方面，獲取禪信公司的報酬。擔任為557家“皮包公司驗資的匯中偉宏

4、所，其前身上海匯中會計師事務所王興和上海偉宏會計師事務所吳愛娟均成立于1994年8月，1999年改制合并設立有限責任會計師事務所。吳愛娟直到2003年9月才和王興一同任務，磨合期間各自為政。從原偉宏所同來的經辦人唐志明詳細擔任這批業(yè)務一切資料的初審整理，具有CPA資歷的吳愛娟擔任工程并配合審查，由其簽名蓋章后交由主任CPA、法人代表王興審核簽名蓋章。根據(jù)工程的業(yè)績，吳愛娟提成5%、唐志明提成3%。二、虛偽驗資的過程分析作為承當驗資職責的中介組織，匯中偉宏所聲稱所遵守的是獨立、客觀、公正原那么，將本著質量第一、信譽第一的執(zhí)業(yè)精神，堅持仔細、及時、廉潔、熱情的效力目的，竭誠為客戶提供效力。但在一年

5、的時間內出具了557份驗資報告，怎樣能夠一次都沒有覺察到銀行現(xiàn)金解款單、進賬單、對賬單、銀行詢證函等注資證明文件純系偽造呢？按照程序，公司注冊需求先到銀行注入資金，銀行在收到注冊資金后蓋章，再將回執(zhí)單傳至會計師事務所供其審核驗資。會計師事務所在出具驗資報告前，應向銀行方面調查核實擬成立公司的注冊資本，可以向銀行發(fā)函務虛，或派專人到銀行確認。而一份嚴謹?shù)尿炠Y報告，至少需求1天時間才干完成，并需求兩名注冊會計師簽章才干生效。假設遵照驗資程序進展審核并出具報告，在堅持必要的職業(yè)謹慎下，仍未能發(fā)現(xiàn)驗資業(yè)務所必需依賴的金融機構等單位提供的證明文件虛偽或不實，或被驗資單位在注冊登記后抽逃資金，相關會計師事

6、務所和簽字注冊會計師是免于責任的。但我們留意到，滬上557家公司的注冊驗資懇求，都是由匯中偉宏所的任務人員唐志明一人接下的，收取手續(xù)費也是由他一人完成。唐志明是匯中偉宏所聯(lián)絡銀行的專人，擔任驗資報告相關資料的初審任務，包括核對驗資資料、銀行票證的真實性和完好性。禪信公司有專人到事務所送擬注冊公司的資料，由于匯中偉宏所和禪信公司有著長期的協(xié)作關系，唐志明根據(jù)以往的慣例收取資料。在未核實真?zhèn)蔚那闆r下，唐志明將上述虛偽驗資資料交給注冊會計師吳愛娟。繼而吳愛娟又在沒有親身審核的情況下，根據(jù)唐志明初審后的驗資資料制造驗資報告并蓋章，最后由注冊會計師兼事務所主任王興加蓋主任章及單位章。在 557份虛偽驗資

7、報告陸續(xù)出爐的過程中，匯中偉宏所沒有要求或派專人去銀行進展詢證；擔任初審任務的唐志明已是80歲高齡，甚至不具有注冊會計師資歷；簽字注冊會計師吳愛娟和王興嚴重不擔任任，過于輕信唐的業(yè)務才干，以致在短短一年的時間內出具了多達557份的虛偽報告。由此可見，職業(yè)品德觀念和內部質量控制的淪喪，是釀成匯中偉宏所驗資失敗的根本緣由。三、虛偽驗資的責任分析王興、吳愛娟作為注冊會計師，在辦理企業(yè)設立的驗資業(yè)務過程中，違反注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)定，致使出具的557份證明文件艱苦失實，呵斥虛報注冊資本的500余家企業(yè)獲取了營業(yè)執(zhí)照等嚴重后果。王興和吳愛娟的行為后果，符合在“出具證明文件艱苦失實罪中規(guī)定的“嚴重程度，也符合

8、最高人民檢察院、公安部公布的中“呵斥惡劣影響特征。但鑒于兩人到案后均有自首情節(jié)，又有悔罪表現(xiàn)，法院從輕作出了判決。2021年1月，靜安法院對上海匯中偉宏會計師事務所的注冊會計師王興、吳愛娟出具證明文件艱苦失實案作出判決，王興構成犯罪但被免予刑事處分；吳愛娟被判拘役6個月，緩刑6個月，并處分金1000元。由于會計師事務所屬于特定職業(yè)，財政部就審計報告上簽名蓋章有關問題發(fā)了1035號文，第2條第2款規(guī)定：“有限責任會計師事務所出具的審計報告，該當由會計師事務所主任會計師或其授權的副主任會計師和一名擔任該工程的注冊會計師簽名蓋章。作為單位法人、主任CPA，王興客觀上信任同為具有CPA資歷的吳愛娟所上

9、交的驗資報告的真實性。經過幾十年的任務閱歷判別，銀行出具的現(xiàn)金解款單、對賬單、牽涉6家等支行的業(yè)務章、收訖章，客觀上也具有真實能夠性。吳愛娟作為CPA和工程擔任人，對驗資報告需去銀行函證這一職責是明知的，不存在由同為CPA的主任來告知其該干什么、不該干什么的問題。吳愛娟所持的心思形狀，是過于輕信相處多年的經辦人唐志明所做的一切，由于忽略大意而沒有預見犯過失罪的結果。四、虛偽驗資的影響與反思 “獨立、公正、客觀，是會計師事務所等中介機構應遵照的根本原那么，也是最重要的職業(yè)品德要求。會計事務所假設違背職業(yè)操守，墮入商業(yè)潛規(guī)那么，不僅會擾亂市場經濟次序，也會直接損害本身籠統(tǒng)，甚至毀掉本人。正是會計師

10、事務所的違法操作行為，導致大量虛偽驗資報告出爐，給許多不具備資質的經濟主體以合法的外衣，為這些經濟主體的違法犯罪行為發(fā)明了條件，使工商機關的威信遭到損害，添加了市場經濟的不穩(wěn)定要素。匯中偉宏所在近1年時間里，所出具的557份驗資證明文件艱苦失實，虛偽驗資注冊資本達人民幣13.8億元，這也導致工商部門對現(xiàn)實情況做出錯誤判別，使主體資歷和條件不符合的公司獲領營業(yè)執(zhí)照。上述557家公司成立以后，有12家涉及民事糾紛，其中8家已執(zhí)行，有1家由于沒有執(zhí)行才干而未執(zhí)行；牽涉刑事犯罪的有2家，其中1家虛報注冊資本為2000萬元的典當公司涉嫌合同詐騙人民幣1200萬元，另1家虛報注冊資本為3800萬元的公司涉

11、嫌詐騙人民幣850萬元，均被公安機關立案偵查。雖然法律并沒有規(guī)定審核擔任人對驗資報告的審核必需一一親力親為，但被告作為相應受害的歸屬方須承當責任，同時員工過錯也代表單位意志。匯中偉宏所王興和吳愛娟最終也選擇了向公安機關自首，闡明他們事先知道提供的驗資資料是假的，而根據(jù)虛偽資料構成驗資報告，無疑構成了造假同謀。上海市靜安檢察院認定匯中偉宏所作為承當驗資職責的中介組織嚴重不擔任任，出具的證明文件艱苦失實并有嚴重后果，以出具證明文件艱苦失實罪，清查作為單位直接擔任的主管人員王興和直接責任人員吳愛娟的刑事責任，無疑是必要的。我們也留意到，在上述557家公司中，仍有413家擁有營業(yè)執(zhí)照，目前仍在正常運營

12、。根據(jù)第199條的規(guī)定，工商部門是可以做出吊銷營業(yè)執(zhí)照處分的。但同時也允許公司2年內注冊到位資本，據(jù)此工商部門以為可以采取補救后期措施，并不用然呵斥嚴重后果。根據(jù)法釋200712號，會計師事務所為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資的，可免于承當民事賠償責任。在賠償責任的界定方面，原那么上也是由被驗資單位賠償利害關系人的損失；出資人在虛偽出資、不實出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內，向利害關系人承當補充賠償責任；對被驗資單位、出資人的財富依法強迫執(zhí)行后，仍缺乏以賠償損失的，才由會計師事務所在其不實驗資金額范圍內承當相應的賠償責任。從民事賠償?shù)慕嵌葋砜?，會計師事務?/p>

13、虛偽驗資實踐所需承當?shù)倪`規(guī)本錢并不高。令人擔憂的是，近年來會計師事務所的虛偽驗資有愈演愈烈之勢。例如遭到上海市注冊會計師協(xié)會公開譴責的上海勤業(yè)會計師事務所原主任會計師范富堯，在2006年3月2日8日僅7天時間內，竟出具了166份內容虛偽的驗資報告。我們以為，公司的虛偽注冊和會計師事務所的虛偽驗資行為，將嚴重影響市場經濟的誠信制度建立，對經濟的安康運轉帶來宏大的負面影響。為凈化市場環(huán)境，需求加大對中介機構犯罪的打擊力度，提高其違規(guī)本錢，進而促進中介機構規(guī)范本人的行為。本文僅代表作者個人觀念。作者單位：上海財經大學會計學院會計與財務研討院后任注冊會計師能否否認前任注冊會計師的驗資報告？案例情況簡介

14、XX股東及其出資情況：XX是1992年1月24日經“惠城外經資字1992 XX號文同意成立的中外合資企業(yè)。投資總額和注冊資本均為港幣1200萬元，其中：中方出資120萬港元，出資比例10%；外方出資1080萬港元，出資比例90%。雙方均以現(xiàn)金投入。1993年3月2日經“惠城外經資字1993XX號文批復贊同：按原投資比例添加注冊資本1000萬港元，其中：中方添加投資100萬港元；外方添加投資900萬港元。1994年12月29日經“惠城外經資字1994XX號文批復贊同：中方股東變卦。1996年7月15日經“惠城外經資字1996XX號文批復贊同：外方股東變卦。2004年4月10日經“惠城外經資字20

15、04XX號文批復贊同：調整出資方式，調整后合資中方以場地運用權折價220萬港元出資，合資港方以貨幣9,325,129港元、實物10,474,871港元出資。2007年11月26日惠州市惠城區(qū)財政局以“惠城財國資字2007XX號文批復：根據(jù)2007年11月6日C會計師事務所出具“XX專審字2007 XX號，并商惠城區(qū)外經貿局，批復贊同中方終止與外方合資運營的關系，占合資公司10%的國有股份不在投入。2007年12月6日經“惠城外經資字2007 XX號文批復：根據(jù)2007年11月6日C會計師事務所出具“XX專審字2007 XX號的審計認定和2007年11月26日惠城區(qū)財政局“惠城財國資字2007

16、XX號文的批復，鑒于中方實踐未履行出資義務的現(xiàn)實，批復贊同中方退出，由外方承接中方在公司的一切權益和義務，公司變卦為外資企業(yè)，由外方獨資運營。中方未到位的認繳出資額由外方自營業(yè)執(zhí)照變卦之日起兩年內以現(xiàn)匯方式投入。2007年12月14 日變卦2007年12月26日工商局根據(jù)2007年12月25日D會計師事務所出具“XX會驗字2007 XX號變卦了公司的。變卦前注冊資本22,000,000.00 元、實收資本22,000,000.00元；變卦后注冊資本22,000,000.00 元、實收資本19,800,000.00元。問題：公司向惠州市外管局懇求辦理外匯變卦登記時，外管局就D會計師事務所出具的“

17、XX會驗字2007 XX號進展質疑：1、后任注冊會計師能否否認前任注冊會計師的驗資報告；2、市外管局能否按照惠州市D會計師事務所出具的“XX會驗字2007 XX號為XX辦理外匯變卦登記。二、歷次資本驗資等情況1995年4月28日A會計師事務所出具“XX驗字95 XX號驗證確認：截止1995年4月22日止已收到股東投入注冊資本總額HKD14,655,071.00元，其中：中方以廠房折價投入HKD2,200,000.00元，占認繳出資的100%；外方以機器設備及資料作價投入HKD12,455,071.00元，占認繳出資的62.90%。其中中方投入的廠房是其下屬公司名下的物業(yè)。2000年4月25日B

18、會計師事務所出具“XX驗字2000 XX號驗證確認：本期驗證外方以實物資產作價投入HKD899,800.00元，累計實收資本HKD15,554,871.00 元。2004年9月13日B會計師事務所出具“XX驗字2004 XX號驗證確認： 本期驗證外方以現(xiàn)匯投入HKD6,445,129.00元，累計實收資本HKD22,000,000.00 元。2007年11月6日C會計師事務所出具“XX專審字2007 XX號審計結果：中方股東沒有履行出資義務，沒有對合資公司進展任何方式的投資。2007年12月25日D會計師事務所出具“XX會驗字2007 XX號驗證確認：驗證變卦前注冊資本22,000,000.0

19、0 元、實收資本22,000,000.00元；變卦后注冊資本22,000,000.00 元、實收資本19,800,000.00元。案例分析上述驗資報告存在的主要問題分析一 1995年4月28日A會計師事務所“XX驗字95 XX號A、當時的法律和行業(yè)相關規(guī)定1、1991-8-22沒有明確的詳細規(guī)定。2、公司法1993年12月29日第二十四條、股東可以用貨幣出資，也可以用實物、工業(yè)產權、非專利技術、土地運用權作價出資。對作為出資的實物、工業(yè)產權、非專利技術或者土地運用權，必需進展評價作價，核實財富，不得高估或者低估作價。土地運用權的評價作價，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定辦理。第二十五條、股東該當足額交

20、納公司章程中規(guī)定的各自所認繳的出資額。股東以貨幣出資的，該當將貨幣出資足額存入預備設立的有限責任公司在銀行開設的暫時帳戶；以實物、工業(yè)產權、非專利技術或者土地運用權出資的，該當依法辦理其財富權的轉移手續(xù)。B、 存在的問題：出資方式與1992年1月24日“惠城外經資字1992 XX號文以現(xiàn)金投入不符；中方以非貨幣性資產出資，沒有進展資產評價；中方國有企業(yè)以國有資產對外投資沒有獲得國有資產管理部門的同意；中方投入的廠房是其下屬公司名下的廠房，報告沒有進展任何披露；沒有闡明按照的規(guī)定該當依法辦理產權轉移手續(xù)；沒有關注到驗資報告日中方股東曾經發(fā)生了變卦。二 2000年4月25日B會計師事務所“XX驗字

21、2000XX號A、當時的法律和行業(yè)相關規(guī)定1、獨立審計實務公告第1號驗資試行1996.1.1：第十一條對于投資者投入的資本，注冊會計師應按其不同的出資方式，分別采用以下方法驗證：二以房屋、建筑物、機器設備和資料等實物資產投入的，注冊會計師應清點實物，驗證其財富權歸屬。實物的作價應按照國家有關規(guī)定，分別在資產評價確認或價值鑒定或各投資者協(xié)商一致并經同意的價錢根底上審驗。第十二條在驗資過程中，注冊會計師應對投資主體、出資方式、出資比例、出資期限、投資幣種等重要事項予以關注。2、1999年12月25日第一次修正： 第二十四條 股東可以用貨幣出資，也可以用實物、工業(yè)產權、非專利技術、土地運用權作價出資

22、。對作為出資的實物、工業(yè)產權、非專利技術或者土地運用權，必需進展評價作價，核實財富，不得高估或者低估作價。土地運用權的評價作價，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定辦理。第二十五條 股東該當足額交納公司章程中規(guī)定的各自所認繳的出資額。股東以貨幣出資的，該當將貨幣出資足額存入預備設立的有限責任公司在銀行開設的暫時帳戶；以實物、工業(yè)產權、非專利技術或者土地運用權出資的，該當依法辦理其財富權的轉移手續(xù)。B、 存在的問題：1、沒有關注前期驗資報告涉及的中方投入廠房過戶問題；2、沒有闡明中方股東的變卦審批情況，沒有反映中方股東變卦的審驗過程。三 2004年9月13日B會計師事務所“XX驗字2004 XX號A、當時的

23、法律和行業(yè)相關規(guī)定1、獨立審計實務公告第號驗資2001.7.1修訂第十二條 對于出資者投入的資本及其相關的資產、負債，注冊會計師該當分別采用以下方法驗證：二以房屋、建筑物、機器設備和資料等實物出資的，該當察看、監(jiān)盤實物，驗證其產權歸屬，并按照國家有關規(guī)定在資產評價或價值鑒定或各出資者商定的根底上審驗其價值。第十三條 對于出資者以實物、知識產權、非專利技術和土地運用權等出資的，其價值該當經各出資者認可,并該當依法辦理財富權轉移手續(xù)。對于國家規(guī)定該當在一定期限內辦理財富權轉移手續(xù)，但在驗資時髦未辦妥的，注冊會計師該當獲取被審驗單位與其出資者簽署的在規(guī)定期限內辦妥財富權轉移手續(xù)的承諾函，并在驗資報告的闡明段中予以反映。第十四條 對于分期出資或變卦注冊資本，注冊會計師在審驗時該當關注被審驗單位以前的注冊資本實收情況。2、2004年8月28日第二次修正：第二十四條股東可以用貨幣出資，也可以用實物、工業(yè)產權、非專利技術、土地運用權作價出資。對作為出資的實物、工業(yè)產權、非專利技術或者土地運用權，必需進展評價作價，核實財富，不得高估或者低估作價。土地運用權的評價作價，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定辦理。第二十五條股東該當足額交納公司