消費(fèi)稅節(jié)稅與風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

1、.：.；消費(fèi)稅節(jié)稅與風(fēng)險(xiǎn)躲避消費(fèi)稅是在對(duì)貨物普遍征收增值稅的根底上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收的一個(gè)稅種，主要是為了調(diào)理產(chǎn)品構(gòu)造，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國(guó)家財(cái)政收入。現(xiàn)行消費(fèi)稅的征收范圍主要包括：煙，酒及酒精，鞭炮，焰火，化裝品，廢品油，貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實(shí)木地板，汽車輪胎，摩托車，小汽車等稅目，有的稅目還進(jìn)一步劃分假設(shè)干子目。我整理了一些資料，供大家參考。目錄 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc245129201 消費(fèi)稅會(huì)計(jì)核算之賬務(wù)處置 PAGEREF _Toc245129201 h 2 HYPERLINK l _Toc

2、245129202 消費(fèi)稅的節(jié)稅技巧 PAGEREF _Toc245129202 h 3 HYPERLINK l _Toc245129203 消費(fèi)稅案例 PAGEREF _Toc245129203 h 7 HYPERLINK l _Toc245129204 消費(fèi)稅實(shí)施條例釋義與適用指南【選集】 PAGEREF _Toc245129204 h 10 HYPERLINK l _Toc245129205 消費(fèi)稅相關(guān)法規(guī) PAGEREF _Toc245129205 h 11消費(fèi)稅會(huì)計(jì)核算之賬務(wù)處置消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處置普通包括兩部分，即應(yīng)交消費(fèi)稅額的會(huì)計(jì)處置和實(shí)踐交納消費(fèi)稅額的會(huì)計(jì)處置。下面區(qū)別不同情況詳細(xì)

3、加以闡明。1公司消費(fèi)的應(yīng)稅消費(fèi)品，銷售時(shí)或用于換取消費(fèi)資料、消費(fèi)資料及抵償債務(wù)、支付代購手續(xù)費(fèi)等方面時(shí)，應(yīng)按照應(yīng)交消費(fèi)稅額借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅賬戶。發(fā)生銷貨退回時(shí)做相反的會(huì)計(jì)分錄?！纠棵魈煜鹉z廠銷售汽車輪胎應(yīng)納消費(fèi)稅額為36 000元。對(duì)此應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 36 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 36 000【例】假定上述工廠用汽車輪胎換取某進(jìn)出口公司的消費(fèi)設(shè)備，應(yīng)納稅額仍為36 000元。應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn) 36 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 36 000假設(shè)公司消費(fèi)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于投資且按規(guī)定需求交納消費(fèi)稅，那么其會(huì)計(jì)處置

4、為：借記“長(zhǎng)期投資賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅賬戶；假設(shè)公司消費(fèi)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于公司在建工程、非消費(fèi)機(jī)構(gòu)等方面且需交納消費(fèi)稅，那么其會(huì)計(jì)處置為：借記“固定資產(chǎn)、“在建工程、“營(yíng)業(yè)外支出、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅賬戶。【例】 大成汽車制造公司用自產(chǎn)乘用車8輛投資于某客運(yùn)公司，按規(guī)定這8輛小車共應(yīng)交納消費(fèi)稅額40 000元。對(duì)此應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期投資 40 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 40 000【例】某啤酒廠為了擴(kuò)展產(chǎn)品銷路，舉行一個(gè)啤酒展覽會(huì)，運(yùn)用啤酒20噸，合計(jì)應(yīng)納消費(fèi)稅額4 400元。對(duì)此應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 4 400 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 4

5、 400對(duì)于伴隨應(yīng)稅消費(fèi)品一同出賣但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅賬戶。對(duì)于企業(yè)逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出、“其他應(yīng)付款等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅賬戶。【例】某化裝品公司向某商業(yè)企業(yè)銷售洗發(fā)水一批，所用包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià)，按規(guī)定應(yīng)交納消費(fèi)稅稅額2 000元。所做的會(huì)計(jì)分錄為：借：其他業(yè)務(wù)支出 2 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 2 000公司實(shí)踐交納消費(fèi)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅賬戶，貸記“銀行存款賬戶。發(fā)生退稅時(shí)做相反的會(huì)計(jì)分錄。【例】某橡膠廠用銀行存款交納上月應(yīng)交納的消費(fèi)稅款36 000元

6、。所做的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 36 000 貸：銀行存款 36 0002企業(yè)將應(yīng)稅產(chǎn)品用于在建工程及非消費(fèi)機(jī)構(gòu)等方面，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“固定資產(chǎn)、“在建工程、“營(yíng)業(yè)外支出、“產(chǎn)品銷售費(fèi)用等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅科目。【例】某企業(yè)將自產(chǎn)的乘用車留廠自用，該車銷售價(jià)80 000元，規(guī)定稅率9%；同時(shí)該企業(yè)還將自產(chǎn)的汽車輪胎20個(gè)用于企業(yè)更新工程，輪胎每個(gè)售價(jià)1 800元，適用稅率10%.兩次應(yīng)納消費(fèi)稅分別為7 200元和3 600元。其分錄為：借：固定資產(chǎn) 7 200 在建工程 3 600 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 10 800【例】某企業(yè)為了召開定貨會(huì)，用本企業(yè)消費(fèi)

7、的甲類卷煙60條，款待用戶，每條售價(jià)100元，稅率為45%，應(yīng)納消費(fèi)稅2 700元，其分錄為：借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 2 700 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 2 7003委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，需求交納消費(fèi)稅的，在委托方提貨時(shí)，由受托方代扣代繳稅額。受托方按應(yīng)扣稅額，借記“應(yīng)收賬款、“銀行存款等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅賬戶。【例】某汽車制造公司委托上述橡膠廠加工汽車輪胎一批，共應(yīng)交納消費(fèi)稅100 000元。當(dāng)汽車制造公司將汽車輪胎提回時(shí)，該橡膠廠應(yīng)代扣代繳這筆應(yīng)納稅款，并按應(yīng)扣稅額做如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款 100 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 100 000委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，假設(shè)是直接用于

8、銷售的，委托方應(yīng)將受托方代扣代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的本錢，借記“委托加工物資、“消費(fèi)本錢、“自制半廢品等賬戶，貸記“應(yīng)付賬款、“銀行存款等賬戶；委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，用于延續(xù)消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品并按規(guī)定可以抵扣的，委托方應(yīng)按受托方代扣代繳的消費(fèi)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅賬戶，貸記“應(yīng)付賬款、“銀行存款等賬戶?！纠考俣ㄉ鲜銎囍圃旃臼栈剌喬ズ笾苯佑糜谛∑嚨闹圃熘?。那么，該公司對(duì)橡膠廠代扣代繳的消費(fèi)稅額100 000元可以予以抵扣，所做的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 100 000 貸：應(yīng)付賬款 100 000相關(guān)鏈接： HYPERLINK club.youshang

9、/4916/viewspace-11659 o 消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處置 t _blank 消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處置 HYPERLINK club.youshang/5032/viewspace-14143 o 消費(fèi)稅稅額抵扣的會(huì)計(jì)處置 t _blank 消費(fèi)稅稅額抵扣的會(huì)計(jì)處置 HYPERLINK club.youshang/4972/viewspace-35111 o 消費(fèi)稅會(huì)計(jì)核算之賬務(wù)處置 t _blank 消費(fèi)稅會(huì)計(jì)核算之賬務(wù)處置 HYPERLINK club.youshang/4972/viewspace-35112 o 消費(fèi)稅會(huì)計(jì)核算之賬戶設(shè)置 t _blank 消費(fèi)稅會(huì)計(jì)核算之賬戶設(shè)置 消費(fèi)稅的節(jié)

10、稅技巧對(duì)消費(fèi)稅最初的謀劃就是：在選擇運(yùn)營(yíng)工程或產(chǎn)品時(shí)，他進(jìn)不進(jìn)這個(gè)“特區(qū)。進(jìn)，他就要交納消費(fèi)稅；不進(jìn)，就不涉及消費(fèi)稅。消費(fèi)稅可以說是個(gè)“特區(qū)稅，他運(yùn)營(yíng)的產(chǎn)品處于這個(gè)“特區(qū)，就需納這個(gè)稅；不處于這個(gè)“特區(qū)，就不納這個(gè)稅。所以，在目前我國(guó)只開征特種消費(fèi)稅的背景條件下，只需處于“特區(qū)的產(chǎn)品涉及消費(fèi)稅。我國(guó)的稅收政策把以下四大項(xiàng)產(chǎn)品劃入了“特區(qū)，對(duì)其征收消費(fèi)稅：第一項(xiàng)為哪一項(xiàng)一些過度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類安康、社會(huì)次序、生態(tài)環(huán)境等方面呵斥危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒和鞭炮、焰火等；第二項(xiàng)是奢侈品、非生活必需品，如高檔化裝品、貴重首飾及珠寶玉石等；第三項(xiàng)是高耗能及高檔消費(fèi)品，如小汽車、游艇等；第四項(xiàng)是不可再生和替代

11、的石油類消費(fèi)品，如汽油、柴油等。所以，對(duì)消費(fèi)稅最初的謀劃就是：在選擇運(yùn)營(yíng)工程或產(chǎn)品時(shí)，他進(jìn)不進(jìn)這個(gè)“特區(qū)。進(jìn)，他就要交納消費(fèi)稅；不進(jìn)，就不涉及消費(fèi)稅。這也是投資人在做決策時(shí)必需思索的一個(gè)重要要素。消費(fèi)稅的計(jì)稅基數(shù)與增值稅一樣，均以不含稅價(jià)計(jì)算稅金。但消費(fèi)稅的特殊之處在于，除了金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品等部分消費(fèi)品在零售環(huán)節(jié)征收外以零售環(huán)節(jié)的銷售收入(不合稅)作為計(jì)稅基數(shù)，其他應(yīng)稅產(chǎn)品都是在消費(fèi)環(huán)節(jié)征收以出廠價(jià)(不含稅)作為計(jì)稅基數(shù)。所以，我國(guó)涉稅企業(yè)如酒廠、煙廠以及化裝品廠商等節(jié)約消費(fèi)稅的普遍做法就是“復(fù)式運(yùn)營(yíng)用兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)來運(yùn)營(yíng)本人的產(chǎn)品：消費(fèi)企業(yè)以出廠價(jià)把產(chǎn)品賣給(本人的)

12、銷售公司，并按出廠價(jià)計(jì)算交納消費(fèi)稅；銷售公司把產(chǎn)品賣給消費(fèi)者，不再交納消費(fèi)稅，其中消費(fèi)企業(yè)的出廠價(jià)決議消費(fèi)稅的大小。假設(shè)是消費(fèi)企業(yè)直接把消費(fèi)品賣給消費(fèi)者，就吃大虧了。估計(jì)目前我國(guó)沒有這樣“單式運(yùn)營(yíng)的企業(yè)了。消費(fèi)稅的節(jié)稅思緒根本有二：一靠政策，二靠技巧。其中的技巧除了“分、“合兩種手段外，還有比較分析，“擇優(yōu)錄取的決策選擇。我們分別案例引見如下：案例1：包裝物周轉(zhuǎn)運(yùn)用分開核算，可以節(jié)約消費(fèi)稅2021年1月1日開場(chǎng)執(zhí)行的消費(fèi)稅實(shí)施細(xì)那么第十三條規(guī)定：應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物能否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中交納消費(fèi)稅。假設(shè)包裝物不作價(jià)伴隨產(chǎn)品銷售而是收取押

13、金，此項(xiàng)押金那么不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中納稅。我們用詳細(xì)的數(shù)據(jù)算一下。某企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品(非從價(jià)征收的酒類產(chǎn)品)，單價(jià)100元其中包裝物10元，消費(fèi)稅稅率為20。包裝物連同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，應(yīng)交消費(fèi)稅為：10020=20(元)包裝物周轉(zhuǎn)運(yùn)用1收取押金，應(yīng)交消費(fèi)稅為：(100-10)20=18(元)包裝物周轉(zhuǎn)運(yùn)用可以節(jié)約10的稅金。在我們的現(xiàn)實(shí)生活中，一些小商店讓我們“拿啤酒瓶換啤酒(加上酒錢)，就是廠家根據(jù)相關(guān)政策，讓啤酒瓶這個(gè)包裝物“周轉(zhuǎn)運(yùn)用，節(jié)約消費(fèi)稅的一個(gè)詳細(xì)行為。案例2：經(jīng)過企業(yè)合并，減輕消費(fèi)稅消費(fèi)稅暫行條例第四條規(guī)定：納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于延續(xù)消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅。

14、根據(jù)這條規(guī)定，我們就可以經(jīng)過企業(yè)合并的方式。把適用高稅率的產(chǎn)品轉(zhuǎn)向適用低稅率的產(chǎn)品，節(jié)約消費(fèi)稅。這也是針對(duì)消費(fèi)稅的一個(gè)有效的節(jié)稅謀劃技巧。某地域有甲乙兩家大型酒廠，都是獨(dú)立核算的法人企業(yè)。甲廠主要運(yùn)營(yíng)糧食類白酒，以當(dāng)?shù)叵M(fèi)的大米和玉米為原料進(jìn)展釀造，適用20的稅率。乙酒廠以甲廠消費(fèi)的糧食酒為原料，消費(fèi)系列藥酒，適用10的稅率。甲酒廠每年要向乙酒廠提供價(jià)值20000萬元的糧食酒。運(yùn)營(yíng)過程中，乙酒廠由于短少資金和人才，無法運(yùn)營(yíng)下去，預(yù)備破產(chǎn)。此時(shí)乙酒廠共欠甲酒廠5000萬元貨款；經(jīng)評(píng)價(jià)，乙酒廠的資產(chǎn)恰好也為5000萬元。甲酒廠指點(diǎn)班子經(jīng)過研討，決議對(duì)乙酒廠實(shí)行收買，其決策的主要根據(jù)如下：(1)這次

15、收買支出費(fèi)用不大。由于合并前，乙酒廠的資產(chǎn)和負(fù)債均為5000萬元，凈資產(chǎn)為零。因此，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，該并購行為屬于以承當(dāng)被兼并企業(yè)全部債務(wù)的方式實(shí)現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用交納企業(yè)所得稅。此外，兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)買賣行為，按照稅法規(guī)定，不用交納營(yíng)業(yè)稅，其他各項(xiàng)開支又比較小，因此甲酒廠的支出不會(huì)太大。(2)并購可以遞延部分稅款。合并前，甲酒廠向乙酒廠提供的糧食酒，每年應(yīng)該交納的稅款為：應(yīng)交消費(fèi)稅=2000020=4000(萬元)而這筆稅款在合并后，甲乙兩個(gè)企業(yè)變成一個(gè)企業(yè)，兩個(gè)企業(yè)的買賣活動(dòng)變成內(nèi)部?jī)蓚€(gè)部門的半廢品傳送活動(dòng)，就不用

16、馬上交納(當(dāng)然，并不是真的不用交納，而是向后面的銷售環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移了)。這樣，甲酒廠就經(jīng)過合并，延緩了部分稅款的交納，獲得了資金的時(shí)間價(jià)值。(3)乙酒廠消費(fèi)的藥酒市場(chǎng)前景很好，也符合百姓注重安康的主流。甲酒廠合并乙酒廠后，可以將運(yùn)營(yíng)的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒消費(fèi)，而且經(jīng)過轉(zhuǎn)向后，企業(yè)應(yīng)交的消費(fèi)稅將減少。由于糧食酒的消費(fèi)稅率為20，而藥酒的消費(fèi)稅率為10，假設(shè)企業(yè)轉(zhuǎn)為藥酒消費(fèi)企業(yè)，那么稅負(fù)會(huì)大大減輕。以每年的藥酒銷售額為2億元計(jì)算，那么合并后甲酒廠應(yīng)交的消費(fèi)稅是：2000010=2000(萬元)而合并前，甲酒廠同樣數(shù)量的銷售額應(yīng)該交納消費(fèi)稅為4000萬元，兩者相差2000萬元。而這2000萬元就是節(jié)約的消費(fèi)稅

17、稅金。案例3：選擇稅負(fù)最輕的加工方式，減輕消費(fèi)稅“擇優(yōu)錄取就是選擇不同的方式，獲取最大的利益。甲卷煙廠有一批價(jià)值100萬元的煙葉要加工成煙絲，煙絲消費(fèi)稅稅率為30，卷煙消費(fèi)稅稅率為45，有以下幾種方案可以選擇。方案一：收回委托加工的煙絲后，本人繼續(xù)加工成香煙。甲卷煙廠委托乙廠將一批價(jià)值100萬元的煙葉加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)75萬元；加工的煙絲運(yùn)回甲廠后，甲廠繼續(xù)加工成甲類卷煙，加工本錢、分?jǐn)傎M(fèi)用合計(jì)95萬元，該批卷煙售出價(jià)錢700萬元。(1)甲廠向乙廠支付加工費(fèi)的同時(shí)，要向乙廠支付代收代交的消費(fèi)稅。按國(guó)家規(guī)定，消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)錢收入=(資料本錢+加工費(fèi))(1-消費(fèi)稅稅率)=(100+75)

18、(1-30)=250(萬元)甲廠在委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)交消費(fèi)稅=25030=75(萬元)(2)甲廠銷售卷煙后，應(yīng)交納消費(fèi)稅為：70045(全部應(yīng)交納的)-75(在委托加工環(huán)節(jié)曾經(jīng)交納的)=240(萬元)(3)甲廠的稅后利潤(rùn)(所得稅稅率25)：稅后利潤(rùn)=700(收入)-100(資料本錢)-75(加工費(fèi))-75(加工環(huán)節(jié)消費(fèi)稅)-95(繼續(xù)加工本錢費(fèi)用)-240(消費(fèi)稅)(1-25)=11575=8625(萬元)方案二：委托乙廠把煙葉加工成香煙，收回直接對(duì)外銷售。甲廠委托乙廠將煙葉直接加工成甲類卷煙，煙葉本錢100萬元不變，加工費(fèi)用為170萬元。加工終了，運(yùn)回甲廠后，甲廠對(duì)外售價(jià)依然是700萬元。(1)

19、甲廠向乙廠支付加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)應(yīng)由受托方代扣代交消費(fèi)稅。其計(jì)算如下：應(yīng)交消費(fèi)稅=(100+170)(1-45)45=220.91(萬元)(2)由于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品直接對(duì)外銷售，甲廠在銷售時(shí)，必再交納消費(fèi)稅。其稅后利潤(rùn)計(jì)算如下：稅后利潤(rùn)=700(收入)-100(資料本錢)-170(加工費(fèi))-220.91(消費(fèi)稅)(1-25)=156.82(萬元)方案三：甲廠自行加工后對(duì)外銷售。甲廠將價(jià)值100萬元的煙葉自行加工成甲類卷煙，加工本錢、分?jǐn)傎M(fèi)用合計(jì)170萬元，售價(jià)700萬元。有關(guān)計(jì)算如下：應(yīng)交消費(fèi)稅=70045=315(萬元)稅后利潤(rùn)=700(收入)-100(資料本錢)-170(加工費(fèi))-315(

20、消費(fèi)稅)(1-25)=86.25(萬元)從這個(gè)案例可以看出，在各有關(guān)消費(fèi)要素一樣的條件下，方案一(委托半加工)和方案三(自行加工方式)的稅后利潤(rùn)較小，稅負(fù)也最重；方案二(徹底的委托加工方式)的利潤(rùn)較大，稅負(fù)也最低。在一樣的納稅環(huán)境中，我們應(yīng)該選擇方案二，以求稅負(fù)最低，利潤(rùn)最大。消費(fèi)稅的最高稅率為45，屬于重稅。但只需我們掌握了政策和節(jié)稅技巧，消費(fèi)稅的節(jié)稅謀劃同樣有文章可做。相關(guān)閱讀 HYPERLINK club.youshang/viewnews-47790 o 消費(fèi)稅的節(jié)稅技巧 t _blank 消費(fèi)稅的節(jié)稅技巧 HYPERLINK club.youshang/4972/viewspace-

21、37050 o 消費(fèi)稅的納稅謀劃 t _blank 消費(fèi)稅的納稅謀劃 HYPERLINK club.youshang/viewnews-9405 o 消費(fèi)稅的低價(jià)謀劃 t _blank 消費(fèi)稅的低價(jià)謀劃 HYPERLINK club.youshang/viewnews-47787 o 避稅空間受限酒企財(cái)技迎考 t _blank 避稅空間受限酒企財(cái)技迎考 消費(fèi)稅案例問題某酒廠為增值稅普通納稅人，2021年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：1銷售薯類白酒200公斤，開具防偽稅控公用發(fā)票，收取不含稅銷售額1000元。2購入機(jī)械化消費(fèi)線一套，獲得防偽稅控公用發(fā)票，支付價(jià)款100000元、增值稅17000元。支付運(yùn)費(fèi)6

22、000元，獲得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票。3銷售糧食白酒20噸，開具防偽稅控公用發(fā)票，應(yīng)收取不含稅銷售額30000元。由于5天內(nèi)將全部貨款收回，根據(jù)合同規(guī)定，給予購買方5%的銷售折扣，實(shí)踐收取28500元。4銷售給某超市果酒500瓶500毫升/瓶，開具普通發(fā)票，收取含稅銷售額12500元。酒廠擔(dān)任送貨上門，向超市收取運(yùn)費(fèi)5000元。5向農(nóng)業(yè)消費(fèi)者收買免稅農(nóng)產(chǎn)品兩批，兩張收買憑證上注明的收買價(jià)款分別為30000元、31000元，當(dāng)月將第一批農(nóng)產(chǎn)品投入消費(fèi)，第二批用于本廠職工食堂。6向小規(guī)模納稅人購買大豆一批，獲得普通發(fā)票上注明支付買價(jià)7200元。支付運(yùn)輸費(fèi)用10000元，其中包含保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)200

23、0元，獲得運(yùn)輸單位開具的普通發(fā)票。7將特制糧食白酒25公斤用于廠慶活動(dòng)，實(shí)踐消費(fèi)本錢6600元，無同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)錢。8購進(jìn)糧食酒精一批，獲得防偽稅控公用發(fā)票，支付價(jià)款100000元，增值稅17000元。本月以購進(jìn)糧食酒精為主要原料消費(fèi)一批白酒并于本月銷售5噸，開具防偽稅控公用發(fā)票，收取不含稅銷售額200000元。9發(fā)出原資料一批，委托某加工企業(yè)增值稅普通納稅人加工高端薯類白酒，原資料本錢12000元，支付加工費(fèi)2000元，本月尚未獲得加工企業(yè)開具的防偽稅控公用發(fā)票，加工企業(yè)無同類消費(fèi)品的銷售價(jià)錢。已代收代繳消費(fèi)稅。本月將收回的100公斤白酒直接對(duì)外銷售，開具防偽稅控公用發(fā)票，收取不含稅銷售額1

24、800元。10銷售廠房獲得銷售收入1400萬元，該廠房為3年前以1000萬元購買。11銷售本人運(yùn)用過的設(shè)備獲得銷售收入1.04萬元，該設(shè)備為2007年購入，原值3萬元。該酒廠未納入擴(kuò)展增值稅抵扣范圍試點(diǎn)。知：白酒消費(fèi)稅比例稅率20%，固定稅額每公斤1元，果酒消費(fèi)稅比例稅率10%，本錢利潤(rùn)率10%，酒精消費(fèi)稅稅率5%，大豆為中所列貨物，獲得的合法憑證已在當(dāng)月經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。根據(jù)上述資料回答以下問題：1自產(chǎn)自用糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅。2該酒廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅。3委托加工企業(yè)當(dāng)月代收代繳消費(fèi)稅。4該酒廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅。5該酒廠銷售廠房應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。6該酒廠銷售運(yùn)用過的設(shè)備應(yīng)納增值稅。解答1計(jì)算自產(chǎn)自用

25、糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅：應(yīng)納稅額=66001+10%+500.5120%20%=1821.25元2計(jì)算酒廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅：應(yīng)納稅額=100020%+20020.5+3000020%+20210000.5+1250050001+17%10%+66001+10%+500.5120%20%+500.5+20000020%+5210000.5=74741.98元3計(jì)算委托加工企業(yè)當(dāng)月代收代繳消費(fèi)稅：代收代繳消費(fèi)稅=12000+2000+10020.5120%20%+10020.5=3625元4計(jì)算酒廠本月應(yīng)納增值稅：銷項(xiàng)稅額=100017%+3000017%+1250050001+17%17%+66001

26、+10%+1821.2517%+20000017%+180017%=43662.55元進(jìn)項(xiàng)稅額=17000+60007%+3000013%+720013%+1000020007%+17000=39816元應(yīng)納稅額=43662.5539816=3846.55元5計(jì)算銷售廠房應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅：應(yīng)納稅額=140010005%=20萬元6計(jì)算銷售運(yùn)用過的設(shè)備應(yīng)納增值稅：應(yīng)納稅額=1.041+4%4%50%=0.02萬元解析酒廠購入的機(jī)械化消費(fèi)線雖屬于固定資產(chǎn)，但2021年之后進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣，其購入固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，也準(zhǔn)予計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。酒廠給予購買方的價(jià)錢折扣，是由于對(duì)及早歸還貨款而

27、給予的折扣優(yōu)待，發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，其折扣額不得從銷售額中減除。酒廠向農(nóng)業(yè)消費(fèi)者收買兩批糧食，第一批可以按照買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。第二批糧食用于職工食堂，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。酒廠向小規(guī)模納稅人購買大豆準(zhǔn)予按照買價(jià)和13%的扣除率，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；所支付的運(yùn)費(fèi)可以依7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除，但伴隨運(yùn)費(fèi)支付的保險(xiǎn)費(fèi)和裝卸費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除。酒廠將特制的白酒用于廠慶活動(dòng)，視同銷售，應(yīng)確定銷售額計(jì)算交納增值稅和消費(fèi)稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照納稅人消費(fèi)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)錢計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)錢的，按照組成計(jì)稅價(jià)錢計(jì)算納稅

28、。從2021年1月1日起，實(shí)行復(fù)合計(jì)稅方法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)錢計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)錢本錢利潤(rùn)自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率1比例稅率酒廠以外購酒精為主要原料消費(fèi)銷售白酒，應(yīng)按照酒精所用原料確定白酒的適用稅率，按照糧食白酒的稅率征收消費(fèi)稅。計(jì)稅時(shí)，不得從應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額中扣除外購酒精已納的消費(fèi)稅稅額。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)錢計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)錢的，按照組成計(jì)稅價(jià)錢計(jì)算納稅。從2021年1月1日起，實(shí)行復(fù)合計(jì)稅方法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)錢計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)錢資料本錢加工費(fèi)委托加工數(shù)量定額稅率1比例稅率委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，加工企業(yè)已代收代繳消費(fèi)稅，收回以后直接銷售

29、的，不再交納消費(fèi)稅。納稅人將購置或抵債獲得的不動(dòng)產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓時(shí)，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地運(yùn)用權(quán)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。自2021年1月1日起，增值稅普通納稅人銷售本人運(yùn)用過的固定資產(chǎn)，2021年12月31日以前未納入擴(kuò)展增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售本人運(yùn)用過的2021年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。相關(guān)閱讀04-19 HYPERLINK club.youshang/4972/viewspace-40089 o 消費(fèi)稅觸雷五糧液能夠存在避稅行為 t _blank 消費(fèi)稅觸雷五糧液能夠存在避稅行為 02-08 HYPERLINK club.yous

30、hang/4972/viewspace-32064 o 金銀首飾消費(fèi)稅的處置 t _blank 金銀首飾消費(fèi)稅的處置 07-20 HYPERLINK club.youshang/viewnews-47798 o 酒廠根本業(yè)務(wù)的稅務(wù)處置 t _blank 酒廠根本業(yè)務(wù)的稅務(wù)處置 05-06 HYPERLINK club.youshang/viewnews-47799 o 煙廠消費(fèi)稅交納實(shí)例 t _blank 煙廠消費(fèi)稅交納實(shí)例 消費(fèi)稅實(shí)施條例釋義與適用指南【選集】第一條 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)消費(fèi)、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷售本條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人

31、，為消費(fèi)稅的納稅人，該當(dāng)按照本條例交納消費(fèi)稅。 釋義與適用指南 本條規(guī)定了消費(fèi)稅的納稅人。 我國(guó)消費(fèi)稅對(duì)特定消費(fèi)品納稅，而不是對(duì)一切的消費(fèi)品普遍納稅，因此，只需規(guī)定的特定消費(fèi)品才需求交納消費(fèi)稅。 消費(fèi)稅納稅人中的單位，是指國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體運(yùn)營(yíng)者及其他個(gè)人。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，是指消費(fèi)、委托加工和進(jìn)口屬于該當(dāng)征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅消費(fèi)品的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)。 所規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品包括14個(gè)大的種類：煙，酒及酒精，化裝品，貴重首飾及珠寶玉石，鞭炮、焰火，廢品油，汽車輪胎，摩托車，小汽車，高

32、爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子和實(shí)木地板。 以下產(chǎn)品與應(yīng)稅消費(fèi)類似，但不需求交納消費(fèi)稅：汽車輪胎，是指用于各種汽車、掛車、公用車和其他機(jī)動(dòng)車上的內(nèi)、外胎，不包托農(nóng)用遷延機(jī)、收割機(jī)、手扶遷延機(jī)的公用輪胎；對(duì)最大設(shè)計(jì)車速不超越50km/h，發(fā)動(dòng)機(jī)氣缸總?cè)蝿?wù)容量不超越50ml的三輪摩托車，不征收消費(fèi)稅；車身長(zhǎng)度大于7米含，并且座位在10至23座含以下的商用客車，不屬于中輕型商用客車納稅范圍，不征收消費(fèi)稅；沙灘車、雪地車、卡丁車和高爾夫車、不屬于消費(fèi)稅征范圍，不征收消費(fèi)稅。 消費(fèi)稅是單環(huán)節(jié)征收的一種稅，納稅人在消費(fèi)銷售環(huán)節(jié)納稅以后，貨物在流通環(huán)節(jié)無論再轉(zhuǎn)銷多少次，不用再交納消費(fèi)稅。 消費(fèi)

33、稅主要在消費(fèi)環(huán)節(jié)交納。消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品除了直接對(duì)外銷售應(yīng)征收消費(fèi)稅外，納稅人將消費(fèi)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取消費(fèi)資料、消費(fèi)資料、投資入股、歸還債務(wù)，以及用于繼續(xù)消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品以外的其他方面，都應(yīng)交納消費(fèi)稅。 消費(fèi)稅也在委托加工環(huán)節(jié)征收。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，是指委托方提供原料和主要資料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助資料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。由受托方提供原資料或其他情形的一概不能視同加工應(yīng)稅消費(fèi)品。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，再繼續(xù)用于消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的，其加工環(huán)節(jié)交納的消費(fèi)稅示可以扣除。 消費(fèi)稅還在進(jìn)口環(huán)節(jié)征收。納稅人進(jìn)口貨物屬于消費(fèi)稅納稅范圍的，在進(jìn)口環(huán)節(jié)也要交納消費(fèi)稅。 在零售環(huán)節(jié)交納消費(fèi)稅的僅有金銀

34、首飾一項(xiàng)。自1995年1月1日起，金銀首飾消費(fèi)稅由消費(fèi)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。零售環(huán)節(jié)適用稅率為5%，在納稅人銷售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品時(shí)征收，其計(jì)稅根據(jù)是不含增值稅的銷售額。 根據(jù)國(guó)稅函2001955號(hào)的規(guī)定，從2001年12月20日起，對(duì)既有自產(chǎn)卷煙，同時(shí)又委托聯(lián)營(yíng)企業(yè)加工與自產(chǎn)卷煙牌號(hào)、規(guī)格一樣卷煙的工業(yè)企業(yè)以下簡(jiǎn)稱卷煙回購企業(yè)，從聯(lián)營(yíng)企業(yè)購進(jìn)后再直接銷售的卷煙，對(duì)外銷售時(shí)不論能否加價(jià)，凡是符合下述條件的，不再征收消費(fèi)稅；不符合下述條件的那么征收消費(fèi)稅：回購企業(yè)在委托聯(lián)營(yíng)企業(yè)加工卷煙時(shí)，除提供應(yīng)聯(lián)營(yíng)企業(yè)所需加工卷煙牌號(hào)外，還須同時(shí)提供稅務(wù)機(jī)關(guān)己公示的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)錢；聯(lián)營(yíng)企業(yè)必需按照己公示的調(diào)撥價(jià)錢申報(bào)繳稅；回購企業(yè)將聯(lián)營(yíng)企業(yè)加工卷煙回購后再銷售的卷煙，其銷售收入應(yīng)與自產(chǎn)卷煙的銷售收入分開核算，以