消費稅節(jié)稅與風險規(guī)避

1、.：.；消費稅節(jié)稅與風險躲避消費稅是在對貨物普遍征收增值稅的根底上，選擇少數(shù)消費品再征收的一個稅種，主要是為了調(diào)理產(chǎn)品構造，引導消費方向，保證國家財政收入?，F(xiàn)行消費稅的征收范圍主要包括：煙，酒及酒精，鞭炮，焰火，化裝品，廢品油，貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實木地板，汽車輪胎，摩托車，小汽車等稅目，有的稅目還進一步劃分假設干子目。我整理了一些資料，供大家參考。目錄 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc245129201 消費稅會計核算之賬務處置 PAGEREF _Toc245129201 h 2 HYPERLINK l _Toc

2、245129202 消費稅的節(jié)稅技巧 PAGEREF _Toc245129202 h 3 HYPERLINK l _Toc245129203 消費稅案例 PAGEREF _Toc245129203 h 7 HYPERLINK l _Toc245129204 消費稅實施條例釋義與適用指南【選集】 PAGEREF _Toc245129204 h 10 HYPERLINK l _Toc245129205 消費稅相關法規(guī) PAGEREF _Toc245129205 h 11消費稅會計核算之賬務處置消費稅的會計處置普通包括兩部分，即應交消費稅額的會計處置和實踐交納消費稅額的會計處置。下面區(qū)別不同情況詳細

3、加以闡明。1公司消費的應稅消費品，銷售時或用于換取消費資料、消費資料及抵償債務、支付代購手續(xù)費等方面時，應按照應交消費稅額借記“營業(yè)稅金及附加賬戶，貸記“應交稅費應交消費稅賬戶。發(fā)生銷貨退回時做相反的會計分錄。【例】明天橡膠廠銷售汽車輪胎應納消費稅額為36 000元。對此應做如下會計分錄：借：主營業(yè)務稅金及附加 36 000 貸：應交稅費應交消費稅 36 000【例】假定上述工廠用汽車輪胎換取某進出口公司的消費設備，應納稅額仍為36 000元。應做如下會計分錄：借：固定資產(chǎn) 36 000 貸：應交稅費應交消費稅 36 000假設公司消費的應稅消費品用于投資且按規(guī)定需求交納消費稅，那么其會計處置

4、為：借記“長期投資賬戶，貸記“應交稅費應交消費稅賬戶；假設公司消費的應稅消費品用于公司在建工程、非消費機構等方面且需交納消費稅，那么其會計處置為：借記“固定資產(chǎn)、“在建工程、“營業(yè)外支出、“營業(yè)費用等賬戶，貸記“應交稅費應交消費稅賬戶?！纠?大成汽車制造公司用自產(chǎn)乘用車8輛投資于某客運公司，按規(guī)定這8輛小車共應交納消費稅額40 000元。對此應做如下會計分錄：借：長期投資 40 000 貸：應交稅費應交消費稅 40 000【例】某啤酒廠為了擴展產(chǎn)品銷路，舉行一個啤酒展覽會，運用啤酒20噸，合計應納消費稅額4 400元。對此應做如下會計分錄：借：營業(yè)費用 4 400 貸：應交稅費應交消費稅 4

5、 400對于伴隨應稅消費品一同出賣但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應交納的消費稅，借記“其他業(yè)務支出賬戶，貸記“應交稅費應交消費稅賬戶。對于企業(yè)逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應交納的消費稅，借記“其他業(yè)務支出、“其他應付款等賬戶，貸記“應交稅費應交消費稅賬戶?！纠磕郴b品公司向某商業(yè)企業(yè)銷售洗發(fā)水一批，所用包裝物單獨計價，按規(guī)定應交納消費稅稅額2 000元。所做的會計分錄為：借：其他業(yè)務支出 2 000 貸：應交稅費應交消費稅 2 000公司實踐交納消費稅時，借記“應交稅費應交消費稅賬戶，貸記“銀行存款賬戶。發(fā)生退稅時做相反的會計分錄?！纠磕诚鹉z廠用銀行存款交納上月應交納的消費稅款36 000元

6、。所做的會計分錄為：借：應交稅費應交消費稅 36 000 貸：銀行存款 36 0002企業(yè)將應稅產(chǎn)品用于在建工程及非消費機構等方面，按規(guī)定應交納的消費稅，借記“固定資產(chǎn)、“在建工程、“營業(yè)外支出、“產(chǎn)品銷售費用等科目，貸記“應交稅費應交消費稅科目。【例】某企業(yè)將自產(chǎn)的乘用車留廠自用，該車銷售價80 000元，規(guī)定稅率9%；同時該企業(yè)還將自產(chǎn)的汽車輪胎20個用于企業(yè)更新工程，輪胎每個售價1 800元，適用稅率10%.兩次應納消費稅分別為7 200元和3 600元。其分錄為：借：固定資產(chǎn) 7 200 在建工程 3 600 貸：應交稅費應交消費稅 10 800【例】某企業(yè)為了召開定貨會，用本企業(yè)消費

7、的甲類卷煙60條，款待用戶，每條售價100元，稅率為45%，應納消費稅2 700元，其分錄為：借：營業(yè)費用 2 700 貸：應交稅費應交消費稅 2 7003委托加工的應稅消費品，需求交納消費稅的，在委托方提貨時，由受托方代扣代繳稅額。受托方按應扣稅額，借記“應收賬款、“銀行存款等賬戶，貸記“應交稅費應交消費稅賬戶?！纠磕称囍圃旃疚猩鲜鱿鹉z廠加工汽車輪胎一批，共應交納消費稅100 000元。當汽車制造公司將汽車輪胎提回時，該橡膠廠應代扣代繳這筆應納稅款，并按應扣稅額做如下會計分錄：借：應收賬款 100 000 貸：應交稅費應交消費稅 100 000委托加工應稅消費品收回后，假設是直接用于

8、銷售的，委托方應將受托方代扣代繳的消費稅計入委托加工應稅消費品的本錢，借記“委托加工物資、“消費本錢、“自制半廢品等賬戶，貸記“應付賬款、“銀行存款等賬戶；委托加工應稅消費品收回后，用于延續(xù)消費應稅消費品并按規(guī)定可以抵扣的，委托方應按受托方代扣代繳的消費稅額，借記“應交稅費應交消費稅賬戶，貸記“應付賬款、“銀行存款等賬戶。【例】假定上述汽車制造公司收回輪胎后直接用于小汽車的制造之中。那么，該公司對橡膠廠代扣代繳的消費稅額100 000元可以予以抵扣，所做的會計分錄應為：借：應交稅費應交消費稅 100 000 貸：應付賬款 100 000相關鏈接： HYPERLINK club.youshang

9、/4916/viewspace-11659 o 消費稅會計處置 t _blank 消費稅會計處置 HYPERLINK club.youshang/5032/viewspace-14143 o 消費稅稅額抵扣的會計處置 t _blank 消費稅稅額抵扣的會計處置 HYPERLINK club.youshang/4972/viewspace-35111 o 消費稅會計核算之賬務處置 t _blank 消費稅會計核算之賬務處置 HYPERLINK club.youshang/4972/viewspace-35112 o 消費稅會計核算之賬戶設置 t _blank 消費稅會計核算之賬戶設置 消費稅的節(jié)

10、稅技巧對消費稅最初的謀劃就是：在選擇運營工程或產(chǎn)品時，他進不進這個“特區(qū)。進，他就要交納消費稅；不進，就不涉及消費稅。消費稅可以說是個“特區(qū)稅，他運營的產(chǎn)品處于這個“特區(qū)，就需納這個稅；不處于這個“特區(qū)，就不納這個稅。所以，在目前我國只開征特種消費稅的背景條件下，只需處于“特區(qū)的產(chǎn)品涉及消費稅。我國的稅收政策把以下四大項產(chǎn)品劃入了“特區(qū)，對其征收消費稅：第一項為哪一項一些過度消費會對人類安康、社會次序、生態(tài)環(huán)境等方面呵斥危害的特殊消費品，如煙、酒和鞭炮、焰火等；第二項是奢侈品、非生活必需品，如高檔化裝品、貴重首飾及珠寶玉石等；第三項是高耗能及高檔消費品，如小汽車、游艇等；第四項是不可再生和替代

11、的石油類消費品，如汽油、柴油等。所以，對消費稅最初的謀劃就是：在選擇運營工程或產(chǎn)品時，他進不進這個“特區(qū)。進，他就要交納消費稅；不進，就不涉及消費稅。這也是投資人在做決策時必需思索的一個重要要素。消費稅的計稅基數(shù)與增值稅一樣，均以不含稅價計算稅金。但消費稅的特殊之處在于，除了金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品等部分消費品在零售環(huán)節(jié)征收外以零售環(huán)節(jié)的銷售收入(不合稅)作為計稅基數(shù)，其他應稅產(chǎn)品都是在消費環(huán)節(jié)征收以出廠價(不含稅)作為計稅基數(shù)。所以，我國涉稅企業(yè)如酒廠、煙廠以及化裝品廠商等節(jié)約消費稅的普遍做法就是“復式運營用兩個或兩個以上的企業(yè)來運營本人的產(chǎn)品：消費企業(yè)以出廠價把產(chǎn)品賣給(本人的)

12、銷售公司，并按出廠價計算交納消費稅；銷售公司把產(chǎn)品賣給消費者，不再交納消費稅，其中消費企業(yè)的出廠價決議消費稅的大小。假設是消費企業(yè)直接把消費品賣給消費者，就吃大虧了。估計目前我國沒有這樣“單式運營的企業(yè)了。消費稅的節(jié)稅思緒根本有二：一靠政策，二靠技巧。其中的技巧除了“分、“合兩種手段外，還有比較分析，“擇優(yōu)錄取的決策選擇。我們分別案例引見如下：案例1：包裝物周轉運用分開核算，可以節(jié)約消費稅2021年1月1日開場執(zhí)行的消費稅實施細那么第十三條規(guī)定：應稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物能否單獨計價以及在會計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中交納消費稅。假設包裝物不作價伴隨產(chǎn)品銷售而是收取押

13、金，此項押金那么不應并入應稅消費品的銷售額中納稅。我們用詳細的數(shù)據(jù)算一下。某企業(yè)銷售應稅消費品(非從價征收的酒類產(chǎn)品)，單價100元其中包裝物10元，消費稅稅率為20。包裝物連同應稅消費品銷售，應交消費稅為：10020=20(元)包裝物周轉運用1收取押金，應交消費稅為：(100-10)20=18(元)包裝物周轉運用可以節(jié)約10的稅金。在我們的現(xiàn)實生活中，一些小商店讓我們“拿啤酒瓶換啤酒(加上酒錢)，就是廠家根據(jù)相關政策，讓啤酒瓶這個包裝物“周轉運用，節(jié)約消費稅的一個詳細行為。案例2：經(jīng)過企業(yè)合并，減輕消費稅消費稅暫行條例第四條規(guī)定：納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于延續(xù)消費應稅消費品的，不納稅。

14、根據(jù)這條規(guī)定，我們就可以經(jīng)過企業(yè)合并的方式。把適用高稅率的產(chǎn)品轉向適用低稅率的產(chǎn)品，節(jié)約消費稅。這也是針對消費稅的一個有效的節(jié)稅謀劃技巧。某地域有甲乙兩家大型酒廠，都是獨立核算的法人企業(yè)。甲廠主要運營糧食類白酒，以當?shù)叵M的大米和玉米為原料進展釀造，適用20的稅率。乙酒廠以甲廠消費的糧食酒為原料，消費系列藥酒，適用10的稅率。甲酒廠每年要向乙酒廠提供價值20000萬元的糧食酒。運營過程中，乙酒廠由于短少資金和人才，無法運營下去，預備破產(chǎn)。此時乙酒廠共欠甲酒廠5000萬元貨款；經(jīng)評價，乙酒廠的資產(chǎn)恰好也為5000萬元。甲酒廠指點班子經(jīng)過研討，決議對乙酒廠實行收買，其決策的主要根據(jù)如下：(1)這次

15、收買支出費用不大。由于合并前，乙酒廠的資產(chǎn)和負債均為5000萬元，凈資產(chǎn)為零。因此，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，該并購行為屬于以承當被兼并企業(yè)全部債務的方式實現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價值轉讓、處置全部資產(chǎn)，不計算資產(chǎn)轉讓所得，不用交納企業(yè)所得稅。此外，兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權買賣行為，按照稅法規(guī)定，不用交納營業(yè)稅，其他各項開支又比較小，因此甲酒廠的支出不會太大。(2)并購可以遞延部分稅款。合并前，甲酒廠向乙酒廠提供的糧食酒，每年應該交納的稅款為：應交消費稅=2000020=4000(萬元)而這筆稅款在合并后，甲乙兩個企業(yè)變成一個企業(yè)，兩個企業(yè)的買賣活動變成內(nèi)部兩個部門的半廢品傳送活動，就不用

16、馬上交納(當然，并不是真的不用交納，而是向后面的銷售環(huán)節(jié)轉移了)。這樣，甲酒廠就經(jīng)過合并，延緩了部分稅款的交納，獲得了資金的時間價值。(3)乙酒廠消費的藥酒市場前景很好，也符合百姓注重安康的主流。甲酒廠合并乙酒廠后，可以將運營的主要方向轉向藥酒消費，而且經(jīng)過轉向后，企業(yè)應交的消費稅將減少。由于糧食酒的消費稅率為20，而藥酒的消費稅率為10，假設企業(yè)轉為藥酒消費企業(yè)，那么稅負會大大減輕。以每年的藥酒銷售額為2億元計算，那么合并后甲酒廠應交的消費稅是：2000010=2000(萬元)而合并前，甲酒廠同樣數(shù)量的銷售額應該交納消費稅為4000萬元，兩者相差2000萬元。而這2000萬元就是節(jié)約的消費稅

17、稅金。案例3：選擇稅負最輕的加工方式，減輕消費稅“擇優(yōu)錄取就是選擇不同的方式，獲取最大的利益。甲卷煙廠有一批價值100萬元的煙葉要加工成煙絲，煙絲消費稅稅率為30，卷煙消費稅稅率為45，有以下幾種方案可以選擇。方案一：收回委托加工的煙絲后，本人繼續(xù)加工成香煙。甲卷煙廠委托乙廠將一批價值100萬元的煙葉加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費75萬元；加工的煙絲運回甲廠后，甲廠繼續(xù)加工成甲類卷煙，加工本錢、分攤費用合計95萬元，該批卷煙售出價錢700萬元。(1)甲廠向乙廠支付加工費的同時，要向乙廠支付代收代交的消費稅。按國家規(guī)定，消費稅組成計稅價錢收入=(資料本錢+加工費)(1-消費稅稅率)=(100+75)

18、(1-30)=250(萬元)甲廠在委托加工環(huán)節(jié)應交消費稅=25030=75(萬元)(2)甲廠銷售卷煙后，應交納消費稅為：70045(全部應交納的)-75(在委托加工環(huán)節(jié)曾經(jīng)交納的)=240(萬元)(3)甲廠的稅后利潤(所得稅稅率25)：稅后利潤=700(收入)-100(資料本錢)-75(加工費)-75(加工環(huán)節(jié)消費稅)-95(繼續(xù)加工本錢費用)-240(消費稅)(1-25)=11575=8625(萬元)方案二：委托乙廠把煙葉加工成香煙，收回直接對外銷售。甲廠委托乙廠將煙葉直接加工成甲類卷煙，煙葉本錢100萬元不變，加工費用為170萬元。加工終了，運回甲廠后，甲廠對外售價依然是700萬元。(1)

19、甲廠向乙廠支付加工應稅消費品時應由受托方代扣代交消費稅。其計算如下：應交消費稅=(100+170)(1-45)45=220.91(萬元)(2)由于委托加工應稅消費品直接對外銷售，甲廠在銷售時，必再交納消費稅。其稅后利潤計算如下：稅后利潤=700(收入)-100(資料本錢)-170(加工費)-220.91(消費稅)(1-25)=156.82(萬元)方案三：甲廠自行加工后對外銷售。甲廠將價值100萬元的煙葉自行加工成甲類卷煙，加工本錢、分攤費用合計170萬元，售價700萬元。有關計算如下：應交消費稅=70045=315(萬元)稅后利潤=700(收入)-100(資料本錢)-170(加工費)-315(

20、消費稅)(1-25)=86.25(萬元)從這個案例可以看出，在各有關消費要素一樣的條件下，方案一(委托半加工)和方案三(自行加工方式)的稅后利潤較小，稅負也最重；方案二(徹底的委托加工方式)的利潤較大，稅負也最低。在一樣的納稅環(huán)境中，我們應該選擇方案二，以求稅負最低，利潤最大。消費稅的最高稅率為45，屬于重稅。但只需我們掌握了政策和節(jié)稅技巧，消費稅的節(jié)稅謀劃同樣有文章可做。相關閱讀 HYPERLINK club.youshang/viewnews-47790 o 消費稅的節(jié)稅技巧 t _blank 消費稅的節(jié)稅技巧 HYPERLINK club.youshang/4972/viewspace-

21、37050 o 消費稅的納稅謀劃 t _blank 消費稅的納稅謀劃 HYPERLINK club.youshang/viewnews-9405 o 消費稅的低價謀劃 t _blank 消費稅的低價謀劃 HYPERLINK club.youshang/viewnews-47787 o 避稅空間受限酒企財技迎考 t _blank 避稅空間受限酒企財技迎考 消費稅案例問題某酒廠為增值稅普通納稅人，2021年5月發(fā)生以下業(yè)務：1銷售薯類白酒200公斤，開具防偽稅控公用發(fā)票，收取不含稅銷售額1000元。2購入機械化消費線一套，獲得防偽稅控公用發(fā)票，支付價款100000元、增值稅17000元。支付運費6

22、000元，獲得運輸公司開具的普通發(fā)票。3銷售糧食白酒20噸，開具防偽稅控公用發(fā)票，應收取不含稅銷售額30000元。由于5天內(nèi)將全部貨款收回，根據(jù)合同規(guī)定，給予購買方5%的銷售折扣，實踐收取28500元。4銷售給某超市果酒500瓶500毫升/瓶，開具普通發(fā)票，收取含稅銷售額12500元。酒廠擔任送貨上門，向超市收取運費5000元。5向農(nóng)業(yè)消費者收買免稅農(nóng)產(chǎn)品兩批，兩張收買憑證上注明的收買價款分別為30000元、31000元，當月將第一批農(nóng)產(chǎn)品投入消費，第二批用于本廠職工食堂。6向小規(guī)模納稅人購買大豆一批，獲得普通發(fā)票上注明支付買價7200元。支付運輸費用10000元，其中包含保險費、裝卸費200

23、0元，獲得運輸單位開具的普通發(fā)票。7將特制糧食白酒25公斤用于廠慶活動，實踐消費本錢6600元，無同類產(chǎn)品市場價錢。8購進糧食酒精一批，獲得防偽稅控公用發(fā)票，支付價款100000元，增值稅17000元。本月以購進糧食酒精為主要原料消費一批白酒并于本月銷售5噸，開具防偽稅控公用發(fā)票，收取不含稅銷售額200000元。9發(fā)出原資料一批，委托某加工企業(yè)增值稅普通納稅人加工高端薯類白酒，原資料本錢12000元，支付加工費2000元，本月尚未獲得加工企業(yè)開具的防偽稅控公用發(fā)票，加工企業(yè)無同類消費品的銷售價錢。已代收代繳消費稅。本月將收回的100公斤白酒直接對外銷售，開具防偽稅控公用發(fā)票，收取不含稅銷售額1

24、800元。10銷售廠房獲得銷售收入1400萬元，該廠房為3年前以1000萬元購買。11銷售本人運用過的設備獲得銷售收入1.04萬元，該設備為2007年購入，原值3萬元。該酒廠未納入擴展增值稅抵扣范圍試點。知：白酒消費稅比例稅率20%，固定稅額每公斤1元，果酒消費稅比例稅率10%，本錢利潤率10%，酒精消費稅稅率5%，大豆為中所列貨物，獲得的合法憑證已在當月經(jīng)過主管稅務機關認證。根據(jù)上述資料回答以下問題：1自產(chǎn)自用糧食白酒應納消費稅。2該酒廠當月應納消費稅。3委托加工企業(yè)當月代收代繳消費稅。4該酒廠當月應納增值稅。5該酒廠銷售廠房應納營業(yè)稅。6該酒廠銷售運用過的設備應納增值稅。解答1計算自產(chǎn)自用

25、糧食白酒應納消費稅：應納稅額=66001+10%+500.5120%20%=1821.25元2計算酒廠本月應納消費稅：應納稅額=100020%+20020.5+3000020%+20210000.5+1250050001+17%10%+66001+10%+500.5120%20%+500.5+20000020%+5210000.5=74741.98元3計算委托加工企業(yè)當月代收代繳消費稅：代收代繳消費稅=12000+2000+10020.5120%20%+10020.5=3625元4計算酒廠本月應納增值稅：銷項稅額=100017%+3000017%+1250050001+17%17%+66001

26、+10%+1821.2517%+20000017%+180017%=43662.55元進項稅額=17000+60007%+3000013%+720013%+1000020007%+17000=39816元應納稅額=43662.5539816=3846.55元5計算銷售廠房應納營業(yè)稅：應納稅額=140010005%=20萬元6計算銷售運用過的設備應納增值稅：應納稅額=1.041+4%4%50%=0.02萬元解析酒廠購入的機械化消費線雖屬于固定資產(chǎn)，但2021年之后進項稅額可以從銷項稅額中抵扣，其購入固定資產(chǎn)所支付的運輸費用，也準予計算扣除進項稅額。酒廠給予購買方的價錢折扣，是由于對及早歸還貨款而

27、給予的折扣優(yōu)待，發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質的理財費用，其折扣額不得從銷售額中減除。酒廠向農(nóng)業(yè)消費者收買兩批糧食，第一批可以按照買價和13%的扣除率計算進項稅額。第二批糧食用于職工食堂，其進項稅額不得作為當期進項稅額予以抵扣。酒廠向小規(guī)模納稅人購買大豆準予按照買價和13%的扣除率，計算進項稅額；所支付的運費可以依7%的扣除率計算進項稅額扣除，但伴隨運費支付的保險費和裝卸費等其他雜費不得計算扣除。酒廠將特制的白酒用于廠慶活動，視同銷售，應確定銷售額計算交納增值稅和消費稅。納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，按照納稅人消費的同類消費品的銷售價錢計算納稅；沒有同類消費品銷售價錢的，按照組成計稅價錢計算納稅

28、。從2021年1月1日起，實行復合計稅方法計算納稅的組成計稅價錢計算公式：組成計稅價錢本錢利潤自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率1比例稅率酒廠以外購酒精為主要原料消費銷售白酒，應按照酒精所用原料確定白酒的適用稅率，按照糧食白酒的稅率征收消費稅。計稅時，不得從應納的消費稅稅額中扣除外購酒精已納的消費稅稅額。委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價錢計算納稅；沒有同類消費品銷售價錢的，按照組成計稅價錢計算納稅。從2021年1月1日起，實行復合計稅方法計算納稅的組成計稅價錢計算公式：組成計稅價錢資料本錢加工費委托加工數(shù)量定額稅率1比例稅率委托加工的應稅消費品，加工企業(yè)已代收代繳消費稅，收回以后直接銷售

29、的，不再交納消費稅。納稅人將購置或抵債獲得的不動產(chǎn)再轉讓時，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地運用權作價后的余額為營業(yè)額。自2021年1月1日起，增值稅普通納稅人銷售本人運用過的固定資產(chǎn)，2021年12月31日以前未納入擴展增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售本人運用過的2021年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。相關閱讀04-19 HYPERLINK club.youshang/4972/viewspace-40089 o 消費稅觸雷五糧液能夠存在避稅行為 t _blank 消費稅觸雷五糧液能夠存在避稅行為 02-08 HYPERLINK club.yous

30、hang/4972/viewspace-32064 o 金銀首飾消費稅的處置 t _blank 金銀首飾消費稅的處置 07-20 HYPERLINK club.youshang/viewnews-47798 o 酒廠根本業(yè)務的稅務處置 t _blank 酒廠根本業(yè)務的稅務處置 05-06 HYPERLINK club.youshang/viewnews-47799 o 煙廠消費稅交納實例 t _blank 煙廠消費稅交納實例 消費稅實施條例釋義與適用指南【選集】第一條 在中華人民共和國境內(nèi)消費、委托加工和進口本條例規(guī)定的消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售本條例規(guī)定的消費品的其他單位和個人

31、，為消費稅的納稅人，該當按照本條例交納消費稅。 釋義與適用指南 本條規(guī)定了消費稅的納稅人。 我國消費稅對特定消費品納稅，而不是對一切的消費品普遍納稅，因此，只需規(guī)定的特定消費品才需求交納消費稅。 消費稅納稅人中的單位，是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人，是指個體運營者及其他個人。在中華人民共和國境內(nèi)，是指消費、委托加工和進口屬于該當征收消費稅的消費品以下簡稱應稅消費品的起運地或所在地在境內(nèi)。 所規(guī)定的應稅消費品包括14個大的種類：煙，酒及酒精，化裝品，貴重首飾及珠寶玉石，鞭炮、焰火，廢品油，汽車輪胎，摩托車，小汽車，高

32、爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子和實木地板。 以下產(chǎn)品與應稅消費類似，但不需求交納消費稅：汽車輪胎，是指用于各種汽車、掛車、公用車和其他機動車上的內(nèi)、外胎，不包托農(nóng)用遷延機、收割機、手扶遷延機的公用輪胎；對最大設計車速不超越50km/h，發(fā)動機氣缸總任務容量不超越50ml的三輪摩托車，不征收消費稅；車身長度大于7米含，并且座位在10至23座含以下的商用客車，不屬于中輕型商用客車納稅范圍，不征收消費稅；沙灘車、雪地車、卡丁車和高爾夫車、不屬于消費稅征范圍，不征收消費稅。 消費稅是單環(huán)節(jié)征收的一種稅，納稅人在消費銷售環(huán)節(jié)納稅以后，貨物在流通環(huán)節(jié)無論再轉銷多少次，不用再交納消費稅。 消費

33、稅主要在消費環(huán)節(jié)交納。消費應稅消費品除了直接對外銷售應征收消費稅外，納稅人將消費的應稅消費品換取消費資料、消費資料、投資入股、歸還債務，以及用于繼續(xù)消費應稅消費品以外的其他方面，都應交納消費稅。 消費稅也在委托加工環(huán)節(jié)征收。委托加工應稅消費品，是指委托方提供原料和主要資料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助資料加工的應稅消費品。由受托方提供原資料或其他情形的一概不能視同加工應稅消費品。委托加工的應稅消費品收回后，再繼續(xù)用于消費應稅消費品銷售的，其加工環(huán)節(jié)交納的消費稅示可以扣除。 消費稅還在進口環(huán)節(jié)征收。納稅人進口貨物屬于消費稅納稅范圍的，在進口環(huán)節(jié)也要交納消費稅。 在零售環(huán)節(jié)交納消費稅的僅有金銀

34、首飾一項。自1995年1月1日起，金銀首飾消費稅由消費銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。零售環(huán)節(jié)適用稅率為5%，在納稅人銷售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品時征收，其計稅根據(jù)是不含增值稅的銷售額。 根據(jù)國稅函2001955號的規(guī)定，從2001年12月20日起，對既有自產(chǎn)卷煙，同時又委托聯(lián)營企業(yè)加工與自產(chǎn)卷煙牌號、規(guī)格一樣卷煙的工業(yè)企業(yè)以下簡稱卷煙回購企業(yè)，從聯(lián)營企業(yè)購進后再直接銷售的卷煙，對外銷售時不論能否加價，凡是符合下述條件的，不再征收消費稅；不符合下述條件的那么征收消費稅：回購企業(yè)在委托聯(lián)營企業(yè)加工卷煙時，除提供應聯(lián)營企業(yè)所需加工卷煙牌號外，還須同時提供稅務機關己公示的消費稅計稅價錢；聯(lián)營企業(yè)必需按照己公示的調(diào)撥價錢申報繳稅；回購企業(yè)將聯(lián)營企業(yè)加工卷煙回購后再銷售的卷煙，其銷售收入應與自產(chǎn)卷煙的銷售收入分開核算，以