淺議會計準則體系的完善

1、埃淺析會計準則體拌系的完善鞍 摘要： 疤會計準則體系的盎持續(xù)完善是保證癌會計信息質量的爸基本前提。近年鞍來，頻繁發(fā)生的翱企業(yè)會計造假案哎引發(fā)了會計界對捌會計準則質量問俺題的討論和建立阿高質量會計準則俺的呼吁。研究會盎計準則體系的持芭續(xù)完善問題，具扮有重要的理論價癌值和現(xiàn)實意義。扒本文首先詳細介罷紹我國會計準則骯體系發(fā)展歷程基芭礎上，分析我國板會計準則體系近鞍年來所取得的成骯果，在文章的最八后提出了完善我背國會計準則體系盎持續(xù)完善的策略哀建議。艾關鍵字：會計準辦則、體系、完善埃、建議傲 一、概述 案國外發(fā)達國家均班在暗逐步完善已有的吧會計準則體系，愛美國逐步建立了鞍世界上最為完善唉和復雜的會計原

2、案則，英國的會計半職業(yè)團體則制定唉了明確的會計準癌則框架，而我國澳目前尚缺乏統(tǒng)一昂的會計準則制定般框架，使得出臺拌的會計準則不具藹計劃性，協(xié)調性拌較差。我國現(xiàn)有頒的企業(yè)會計準懊則與財務會芭計報告條例、捌企業(yè)會計制度辦之間尚有需要澳協(xié)調的概念，如吧果會計準則概念捌的框架都沒有構愛建清楚的話，是吧很難進行國際化扳協(xié)調的。此外，稗在企業(yè)會計準敗則第一條明確氨提出我國的會計扮準則是以中華罷人民共和國會計扮法為依據(jù)加以壩制定的，會計準頒則應該是會計法百下的會計基礎法罷規(guī)，但是在我國邦新頒布的敗會計法中，絆卻絲毫沒有提及癌到以其為依據(jù)靶的暗 背“安會計準版則疤”艾，敖 盎這就模糊了法律愛主體概念，從而班使

3、人產(chǎn)生法律認板識上的錯誤，需背要不斷的完善我半國的會計準則體霸系邦。隘 拔二拔、辦我國會計準則體拌系的構氨成癌 扳我國的會計準則矮體系由企業(yè)會背計準則和具體八會計準則組成。叭其中企業(yè)會計板準則是基礎，罷被稱為基本會計敗準則；具體會計挨準則是主干，也版是財務會計實務巴的具體規(guī)范。具罷體會計準則，即胺一般包括引言、岸定義、會計確認耙和計量標準、應百披露的事項。引把言部分指明了特班定準則所涉及的跋會計事項。定義八部分對術語加以昂界定，也即基本扮概念的界定。會笆計確認與計量標暗準部分是熬具體會計準則的霸主體，也就是有霸關按“絆會計核啊算骯”拜的具體規(guī)定捌，搬 矮涉及會計要素項稗目的確認條件、氨確認標準

4、和計量巴方法。應披露的班事項部分規(guī)定企半業(yè)會計報表應揭靶示的信拜息藹昂特定準則所涉及叭的會計事項應列壩示于何報表及何霸項目之下班，扒 佰以及報表附注應百包括的內容挨。骯 藹中國會計準則體翱系與國際會計準半則體系的差異主拌要表現(xiàn)在以下兩唉個方面挨：懊 疤第一、涵蓋的內唉容不完全相同。翱國際會計準則體暗系的設計是建立扳在高度發(fā)達的市礙場經(jīng)濟基礎上的斑，有明顯的市場跋經(jīng)濟特征。其所氨涉及的經(jīng)濟業(yè)務絆遠比我國會計準懊則豐富。第二、氨組成不同。國際搬會計準則委員會笆發(fā)布板的艾“叭編制財務報表的辦框啊架凹”哎也澳就是財務概念框俺架不屬于國際會班計準則體系的組按成部分，而我國岸與財務會計概念啊框架類似的基本

5、艾會計準俺則稗柏企業(yè)會計準則擺屬于會計準則疤體系的組成部分癌。拜 骯三班、哀我國會計準則體骯系發(fā)展歷翱程胺 巴我國會計準則體佰系的發(fā)展與改革案、法律法規(guī)的不凹斷完善、資本市胺場的信息需求保按持基本同步發(fā)展辦，并隨著需求變邦化而不斷修正和叭完善，主要經(jīng)歷拔了如下幾個發(fā)展扒階段吧：靶 安（半1笆）會計準則體系巴的探索階段氨。自絆20傲世紀八十年代起霸，隨著外國投資爸者、債權人開始骯將視角轉向我國半，我國在接受外懊國資本投入時也拜有義務為外國投擺資者和債權人提熬供可理解、有用礙的會計信息。稗1979柏年五屆艾全國人大二次會案議通過了中外癌合資企業(yè)經(jīng)營法傲，敗1980暗年五屆全國人大罷三次會議通過了胺

6、中外合資經(jīng)營邦企業(yè)所得稅法扮同時，隨著上海礙證券交易所和深凹圳證券交易所的扮創(chuàng)立，為了適應奧會計信息使用者俺的需求，滿足資佰本市場對信息有拜用性的渴望，疤1985哎年財政部分別頒瓣布了中外合資案經(jīng)營企業(yè)會計制耙度、中外合扮資經(jīng)營工業(yè)企業(yè)礙會計科目和會計傲報表（試行草案背），改進了原懊來投資主體一體般化資金形態(tài)的會敖計制度。霸 把（扒2搬）兩則兩制階段靶。隨著社會主義爸市場經(jīng)濟的建立唉與發(fā)展，我國開敗始了包括財政改暗革、稅收改革、爸外匯改革、企業(yè)哎改革等的一系列柏改革，這些改革巴對扳會計改革提出了按新要求。為了向胺社會公眾提供可岸理解的通用會計扮信息，轉變所有鞍企業(yè)會計核算模班式，滿足不同信擺息

7、需求者對會計癌信息的要求，唉1992啊年開始對企業(yè)會扒計制度進行改革叭。在保留原來會爸計制度體系的基拔礎上，采納國際扒慣例制定會計準斑則，形成了準則邦與制度并存的格埃局。參照中外隘合資經(jīng)營企業(yè)會扮計制度的模式礙，推出靶了扒 靶“挨兩則兩背制按”隘，奠定了會計信隘息向市場化需求哀發(fā)展的基礎，標爸志著我國企業(yè)會罷計核算模式從傳跋統(tǒng)的計劃經(jīng)濟模半式向市場經(jīng)濟模澳式轉換，實現(xiàn)了頒與國際會計慣例阿的初步接軌。安 癌（柏3芭）具體準則的制吧定階段罷。隨著我國證券拌市場的蓬勃發(fā)展背，會計實務吧也日趨復雜，信擺息透明度提到了笆議事日程。為此案，絆1997捌年我國發(fā)布了第昂一個具體會計準盎則企業(yè)會計準凹則鞍昂礙

8、關聯(lián)方關系及其班交易的披露，澳此后在原來兩則澳兩制的基礎上又哀陸續(xù)發(fā)布了一系啊列企業(yè)會計準則罷，共包括隘16哀個具體準則和岸1版?zhèn)€基本準則。由熬于我國國情的復俺雜性和經(jīng)濟發(fā)展俺水平的不平衡性隘，新頒布的準則拜適用于，對非只耙是部分適用。襖 岸（凹4百）的頒布斑。隨著我國完全敗市場經(jīng)濟地位的搬確立，市場經(jīng)濟壩共有的特性帶來鞍的性質相同的交安易不斷出現(xiàn)，我隘國會計標準制定芭者、會計理論界藹、實務界以及會版計信息使用者普奧遍認同，在相同敖環(huán)境下產(chǎn)生相同耙的交易，不應該拔運用不同辦的會計標準、產(chǎn)般生不同的會計結拜果。為此，邦20胺06岸年叭2班月傲15凹日財政部頒布了熬與國際慣例趨同疤的體系，包括艾企

9、業(yè)會計準吧則愛岸敖基本準則、壩企業(yè)會計準則第柏1半號安胺案存貨等唉38暗項具體準則和應案用指南三個部分扒。于懊2007版年耙1案月愛1罷日起在范圍內施襖行，鼓勵其他企吧業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行該扒38巴項具體準則的企熬業(yè)不再執(zhí)行現(xiàn)行伴準則、企業(yè)會挨計制度和金霸融企業(yè)會計制度啊。埃 按四啊、我國會計準則骯體系取得的成案果啊 艾自從我國會計準捌則體系的建立至安今，我國會計準盎則體系的建設取骯得了巨大成就，壩不僅在我國市場昂經(jīng)濟建設中發(fā)揮澳了重要作用，而案且也探索出了一胺條基于轉型國家阿會計氨國際化的道路，半贏得了國際會計哀界的廣泛贊譽，安主要表現(xiàn)在如下辦幾個方面斑：藹 伴（扳1昂）初步形成了具背有中國特色的會

10、岸計準則體系艾。目前，中國企唉業(yè)會計準則體系巴建設基本完成，奧構建了比較完整哎的有機統(tǒng)一體系拜。從準則層次看盎，既有居于第一罷層次、統(tǒng)領駕馭靶的基本準則，又艾有位于第二層次八、針對性強的具挨體準則，還有處啊于第三層次、操襖作性強的應用指艾南奧:敖從準則類別看，盎既有普遍適用的伴一般業(yè)務準則，氨又有兼顧特色的絆特殊行業(yè)或業(yè)務笆準則，還有專門挨規(guī)范財務報告問罷題的報告準則；芭從準則項目看，巴從過去偏重工商吧企業(yè)的昂17辦項準則，擴展到笆橫跨金融、保險捌、農(nóng)業(yè)等眾多領絆域的阿39瓣項準則，覆蓋了斑各類企業(yè)的各項阿經(jīng)濟業(yè)務，填補罷了我國市場經(jīng)濟笆條件下新型經(jīng)濟佰業(yè)務會計處理規(guī)凹定的空白，形成伴了內容完

11、整的有盎機體系。百 把（案2傲）實現(xiàn)了與國際挨會計慣例的實質百趨同案。安1993把年的會計準則徹搬底改變了傳統(tǒng)計哎劃經(jīng)濟模式下的懊會計核算制度，吧開始采用國際通靶行的會計準則，氨為中國會計走向白國際會計舞臺邁熬出了決定性的一邦步，消除了國內癌企業(yè)走向國際市挨場，以及國外資吧本融入國內市場敗的空間障礙和阻背力。特別是案2006瓣年發(fā)布的昂39懊項會計準則在關絆鍵環(huán)節(jié)和根本實瓣質上實現(xiàn)了與國翱際規(guī)則的趨同。板中國會計準則委俺員會與國際財務愛報告準則理事會傲此前簽署懊的百“熬聯(lián)合聲隘明皚”搬，對中國會計準敗則與國際財務報稗告準則趨同斑的事實予以了確昂認和肯定。敖 瓣（阿4跋）較好地保護了辦投資者的利

12、益巴。為了與社會主扒義市場經(jīng)濟相適背應，澳1993啊年的會計準則確百立隘了凹“把所有者權斑益斑”稗要素，這表明我板國會計準則開始傲注重保護投資者熬的利益。啊2006笆年的進一步強化岸了為投資者和社百會公眾提供決策爸有用會計信息的柏新理念。企業(yè)稗會計準則一一基挨本準則開宗明隘義地指出，企業(yè)擺財務報告的目標扮，是為報告使用扳者做出科學決策叭提供相關、真實爸、可靠、公允的搬會計信息，并為藹此對確認計量原柏則作了系統(tǒng)嚴格百的規(guī)定。企岸業(yè)會計準則對信挨息披露時間、空昂間、范圍、內容唉的全面系統(tǒng)規(guī)定背，必將促進企業(yè)叭不斷提高會計信扮息質量和透明埃度，從而有效維凹護投資者和社會拜公眾的知情權，鞍體現(xiàn)了維護投

13、資昂者和社會公眾利暗益的政策導向和壩基本原則。盎 敗5叭、我國會計準則藹體系存在的問把題靶 壩我國會計準則體辦系建設取得了巨唉大成功，可謂時芭間短、效率高。安但是也正因為制隘定時間短等主觀敖功客觀的原因，壩導致我國會計準邦則仍然存在諸多艾問題矮。笆 鞍（昂1拌）會計準則的可瓣理解性較差襖 愛首先是個別表述澳容易引起誤解。白例如在企業(yè)會班計準則一一借款擺費用中澳的拌“哀資本化隘率?！鳖C這一概念，許多氨會計人員將其誤八解辦為扳“百利息耙費用資本化金額八與利息費用總額罷的比阿率隘”俺，而其拔實它就阿是資本化的利率艾。其次是某些會拌計處理存扳在百“扒簡單巴問題復雜罷化辦”敗的傾向。比較典斑型的仍然是企

14、胺業(yè)會計準則一一霸借款費用，筆扳者在給學生講解瓣其原理時，學生頒都很容易理解，邦并且也可以操作胺實際案例，但要氨求采用該準則規(guī)般定的方法來處理俺時，學生卻無從懊下手，感到很復拌雜，甚至根本看挨不懂準則的規(guī)定疤。三是會計準則班表達方式過于西頒化。許多具體會哎計準則都存在從百國外原文翻譯的啊痕跡，與我們習暗慣上采用的表達八方式和理解思路芭不太協(xié)調。有些皚重要的解釋和說笆明，句子過長，擺人們理解起來比跋較費力。四是準懊則隘的胺“阿指岸南案”癌和跋“叭講壩解拔”爸質量不高。目前按發(fā)布的個爸別胺“百指柏南爸”八和版“扒講岸解扮”拜參考價值并不是跋很大，主要原因半是簡單重復太多按，而真正需要規(guī)頒范的問題往

15、往找熬不到相應的說明斑，甚至還存在一胺些不準確或值得襖商榷，容易使人把誤解的說明或示癌范。例如，在霸企業(yè)會計準則一巴一非貨幣性交易瓣中，判斷交易八類型和計算應確伴認收益都要運用邦公允價值，但該稗準則并未指明公八允價值是否包括搬增值稅，并柏且耙“壩指霸南暗”藹和伴“暗講翱解伴”凹中的所有例題都白不涉及增值稅，皚要么是固定資產(chǎn)佰與固定資產(chǎn)交換安，要么是固定資疤產(chǎn)與無形資產(chǎn)交鞍換，就是沒有存胺貨的交換，因此扮全部不涉及增值藹稅昂。盎 扒（哎2哎）會計準則內部吧邏輯一貫性較差佰 笆我國會計準則存哀在較多的邏輯不傲一致的情況，邦主要表現(xiàn)在對于盎經(jīng)濟形式不同但案性質相同或相邦近的交易或事項癌，奧不同的會計

16、準則半做出了不一致甚絆至相互矛盾的處叭理規(guī)定。如現(xiàn)行扳企業(yè)會計準則壩一一債務重組巴規(guī)定，債權人的叭債務重組損失計傲入營業(yè)外支出，艾而壞賬損失卻計壩入管理費用，其唉實二者性質相同跋，都是沒有收回熬的應收款項?，F(xiàn)懊行企業(yè)會計準澳則一一租賃規(guī)翱定，在融資租賃俺下承租人對未確佰認融資費用應按盎期分攤并確認為矮當期費用。如果捌融資租入資產(chǎn)是把需要建造或安裝吧的，建造或安裝懊期間的融資費用唉同樣費用化處理矮。而現(xiàn)行企業(yè)盎會計準則一一借凹款費用規(guī)定，愛在資產(chǎn)達熬到預定可使用狀班態(tài)之前，借資費襖用應當資本化。翱都是為取得固定耙資產(chǎn)而發(fā)生的融癌資費用，兩個準疤則的處理原則按卻完全相反。盎2006搬年修訂后的企藹

17、業(yè)會計準則第骯12昂號一一債務重組骯、企業(yè)會計暗準則第阿21靶號一一租賃和霸企業(yè)會計準則傲第敗17艾號一一借款費用百同樣存在類似皚問題。熬 頒現(xiàn)行會計準則中拜對許多業(yè)務和處俺理方法給出了多礙種的備選方案，盎如對材料的盤存斑計價分別存在著按先進先出法、加罷權平均法和移動皚加權平均法等等頒。對同類或相似皚的經(jīng)濟業(yè)務采用哀不同的處理方法稗，勢必造成不同愛單位、同一單位般不同時期會計信柏息的不可比、不敗一致拔。笆 罷（八3半）會計準則的可俺操作叭性較差稗 邦會計界批評較多班的主要是現(xiàn)行的鞍企業(yè)會計準則疤一一投資和拌企業(yè)會計準敖則愛拜現(xiàn)金流量表兩傲個準則，特別是爸前者，更是被認般為稗“搬可操作性極哎差捌

18、”鞍。不說實際工作班者，就是許多會骯計教師也許都沒百有完全透徹理解百。并且，版在翱 爸 案企業(yè)會計準叭則半背無形資產(chǎn)等許笆多會計準則中都鞍引入斑了岸“頒現(xiàn)擺值襖”骯概念，但實際工哎作者中不會計算懊現(xiàn)值的會計人員鞍不在少數(shù)。從壩2006奧年出臺的看，部艾分準則存在著更斑多的高難度動作埃，如購買法、計氨稅基礎、資產(chǎn)重壩組等，除了計稅胺基礎外，大部分埃都與公允價值有案關，這要求準則巴實施者不但是報氨表的編制者，還皚是估價師，這需矮要增加報表編制壩者在這方面的知骯識，要系統(tǒng)學習愛價值評估技術和胺方法；除此之外板，還應有相應的壩數(shù)據(jù)庫支持，以佰便報表編制者在疤對資產(chǎn)定價選取稗參數(shù)使用，包括昂宏觀、行業(yè)分

19、析巴所需要的相關信懊息。此外，公允扮價值與風險管理扒緊密相關，公允唉價值實際就是資頒產(chǎn)風險的量化，敖會計準則的變化挨順應了金融工具傲和金融交易日益拌復雜的發(fā)展趨勢澳，也給我國的商敖業(yè)銀行帶來了挑阿戰(zhàn)。哎 啊（案4板）會計準則之間斑或與相關法規(guī)之拔間協(xié)調不夠稗 盎 柏 懊目前，我國會計伴準則之間、會計壩準則與會計制度笆之間、會計準則盎與其他規(guī)之間還斑存在一些不夠協(xié)哀調的地方骯。埃 胺會計準則內部不斑夠協(xié)調耙。例如在企業(yè)鞍會計準擺則安辦或有事項中，礙界定拔了霸“擺或有資頒產(chǎn)拜”艾與吧“背或有負佰債佰”澳兩個概念，而隘企業(yè)會計準叭則澳伴債務重組中，矮又采用皚了傲“版或有收皚益辦”埃與耙“敖或有支懊出

20、翱”跋的提法。這就對啊或有事項的定義辦分別采用了資產(chǎn)拔負債表法和損益按表法，顯然不夠跋協(xié)調俺。翱 哀會計準則與會計拌制度不夠協(xié)調胺。例如現(xiàn)行具體白會計準則與小板企業(yè)會計制度懊在某些會計處理埃上存在差異，例八如小企業(yè)會計叭制度不要求確岸認預計負債，而礙在所有企業(yè)都適白用的現(xiàn)行企業(yè)唉會計準則一一或稗有事項規(guī)定符把合條件時應確認跋預計負債礙;矮小企業(yè)會計制吧度只將發(fā)生在扮資產(chǎn)負債表日后白，財務報告批準罷報出日之前發(fā)生艾的銷貨退回作為斑資產(chǎn)負債芭表日后事項的調邦整事項，而現(xiàn)行耙企業(yè)會計準則跋一一資產(chǎn)負債表把日后事項還包懊括扒“絆已證實資產(chǎn)發(fā)生般減叭值矮”哎等其他內容版;扮小企業(yè)會計制斑度規(guī)定借款費案用

21、資本化金額不扳與資產(chǎn)支出掛鉤俺，而現(xiàn)行企業(yè)霸會計準則一一借俺款費用卻要求扳應當掛鉤；如此挨等等。面對這些爸矛盾，小企業(yè)如爸何選擇和處理，拔無所適從。伴 般六案、我國會計準則罷體系存在的完敖善安 跋（一）柏完善我國會計準挨則制定程序的建背議骯 擺各國會計準則的罷制定程序互不相斑同。但不論采用瓣什么程序，都應疤當講求嚴格和科邦學皚。挨 擺（把1岸）增加會計準則昂制定人員的代表扳性。美國等其他般西方國家的會計八準則制定機構同芭樣具有廣泛的拔代表性。我國會俺計準則委員會應吧當減少政府官員拜的代表，特別是藹財政部官員，同鞍時增加中華全國疤工商業(yè)聯(lián)合會、唉中國協(xié)會、中國瓣人民銀行安(班或中國工商銀行礙)懊

22、、全國總會計師敖協(xié)會等組織的代懊表。案 澳（哀2傲）增加起草階段埃的公開性。我國白會計準則在起草挨階段一般是不公唉開的。但是，這耙一階段在相當程扳度上影響和決定阿了下一階段所起襖草的研究報告、扳準則草稿的質量半和對某些問題的翱傾向性處理。因哀此，在美國，各傲個利益集團往往板通過對研究和準八備階段搬的拔“頒合懊理俺”拌干預、影響、左哀右起草小組的思頒維，從而達到自鞍己的目的?？梢园哒f，研究和準備擺階段的公開性不芭僅有利于社會各背界較早地關絆注、參與到準則鞍制定中來，也能壩讓社會各界充分癌了解準則可能帶背來的影響，進而吧判明自己是否采隘取必要的行動，藹干涉準則的制定癌。熬 佰（隘3骯）實百行癌“拜

23、投票表決岸制佰”罷決定會計準則是絆否發(fā)布。我國會背計準則是皚由辦“挨會計司按規(guī)定程傲序報送財政部領疤導審皚定阿”埃。會計準則委員霸會的委員只有提案供咨詢意見的權邦力，沒有表決權艾。這與叭FASB挨和愛IASB礙的做法都不一致擺，不利于調動各皚委員的積極性，壩不利于產(chǎn)生高質絆量的會計準則。巴美國敖FASB柏以七位成員的最百后投票表決為最拌終依據(jù)。最早的癌準則需要至少五昂票贊成才能通過拔，中間有相當一胺長一段時間改為斑4: 3版的制度，進入愛90挨年代以后，傲又恢復了佰5: 2邦的制度。并且，盎幾乎每一份準則爸最后都要說明表頒決情況，投反對拜票的委員的反對吧意見也附在準則斑的后而。美國的伴做法可資

24、借鑒。疤 背（拔4岸）在會計準則正佰式實施以前，增爸加試行階段?？砂且钥紤]在正式實疤施前先發(fā)布試行安稿，僅在小范圍巴內暗(艾如跋)隘實施，試行期滿扮經(jīng)修改后正式實伴施。這樣可以避柏免準則的頻繁變搬動，維護其嚴肅隘性辦;敗也可以避免絕大矮部分企業(yè)經(jīng)常變疤更會計政策之苦俺，減少企業(yè)和會巴計人員的負擔。頒 盎(唉二翱)澳以目標為導向完凹善我國會計準則絆 白（敗1扒）詳細說明每項八具體會計準則的吧目的。雖然現(xiàn)行矮具體準則都對其礙目的進行了說明捌，哀但哀“襖不很明確，而且艾在表頒述上也過于簡單芭，輕描淡寫，無班法體現(xiàn)其總領全絆文的地捌位班”皚，無法為會計人懊員正確理解準則按的精神實質提供絆幫助。隘 伴（

25、艾2班）盡量減少準則昂中不必要鞍的胺“奧界線檢般驗笆”板。例如美國財昂務會計準則公告鞍第叭141伴號取消了原叭來版“靶將合并作為權益扳結合處理的埃12敗條標暗準皚”澳(挨界線艾)瓣，規(guī)伴定擺“敖所有的合并都運敗用購買法進行會班計處叭理襖”礙。又如對長期的疤會計處理，可以霸采用單一的成本胺法或權益法進行藹核算。哎 奧（把3唉）提班高俺“隘指半南敗”艾的質量，增頒強氨“稗講哎解敖”芭范例的代表性。隘準則制定者要充骯分重按視扳 擺“壩指案南笆”安和半“隘講氨解罷”壩的地位和作用，礙將它們作為準則傲的有機組成部分笆，而不是可有可俺無罷的啊“安附澳件哎”哀，啊同樣要花功夫認疤真研究和制定。礙特別是指南中

26、所凹舉的例題一定要埃具有代表性，并襖能夠對實際運作挨中可能產(chǎn)生誤解絆或分歧的規(guī)定做襖出詳細解釋。班 埃（拜4阿）盡量減少各選版方案，減少會計拌方法的可選抒性礙。普遍認為，高矮質量會計準則應半該具有較少的備阿選方案。例如，百存貨發(fā)出計價方版法存在先進先出啊法巴(FIFO)骯與后進先出法澳(LIFO )靶兩種截然不同的霸表達方式。拜LIFO岸雖然能夠在條件敗下對收益表做出般精確計算，然而隘卻使對資產(chǎn)負債搬表的存貨金額遠吧遠脫離現(xiàn)實。因挨此，多種備選方吧法會給財務報表愛的使用者造成困癌感。在會計準則斑的制定過程中，隘對于備選方法要艾特別謹慎，盡理胺減少或不使用會邦計的備選方法，襖以便為將來建立班統(tǒng)一

27、的會計制度絆莫定基礎。把 昂（三）扮積極推進會計準昂則的國際協(xié)調般 扒我國特定的會計澳環(huán)境決定了會計熬的中國特色。但奧我們必須清醒地背認識到會計特色礙不能擴大化，即哎不能把與國際會叭計慣例的差異，愛都認為是中國特靶色，否則會阻礙啊會計國際化的進絆程；同時，各國般會計的差異是不礙同的會計環(huán)境中奧歷史形成的襖，絆“般現(xiàn)實的狀況卻是扒，各國會計之間吧的差別正在變得阿越來越小甚至越稗來越難以辨頒認班”哎。在會計國際化襖進程中，不要過啊分強調中國特色矮，會計準則的國俺家特色表現(xiàn)為短皚期的絕對性，從凹長期發(fā)展看，會挨計準則的國際化爸是必然趨勢岸。愛 版伴隨會計理論與唉實務日趨國際化邦，會計事務的國把際合作

28、將日益頻班繁，會計準則的扒國際協(xié)調將成為唉正確解決會計的疤國家特色與會計罷國際化關系的土扮要手段。因此，案我國會計改革與艾發(fā)展，應站在國扳內環(huán)境和國際環(huán)拜境的制高點上正哎確把握會計的中耙國特色與會計國氨際化佰的白“胺度襖”懊，積極推進會計耙的國際協(xié)調。這傲種般“哀度佰”瓣具體表現(xiàn)在以下佰幾個方面：（埃1柏）會計國際化應奧以會計的中國特啊色為前提，維護扮我國的經(jīng)濟利益叭，只能是立足中凹國實際，參考國啊際會計慣例來制八定和實施會計準按則和會計制度；?。ò}2哎）在會計協(xié)調中凹，遵循可比性與哀靈活性相結合的八原則；（阿3跋）會計改革與發(fā)壩展要循序漸進，伴由易到難，求同氨存異，逐步協(xié)調岸到同國際會計準稗則的基本一致。昂 唉（四）拌盡早制定財務會扒計概念框架疤 胺財務會計概念框版架的理論指導作按用不容替代。概稗念框架是理論而耙不是準則，這一叭點在國外非常明矮確。世界各主要稗國家和組織的準靶則制定之所以都岸不惜代價地要構骯造出一個