新三板掛牌公司財(cái)務(wù)規(guī)范要求-王沖講義

1、新三板掛牌公司財(cái)務(wù)規(guī)范要求中天運(yùn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）王沖2014年10月16日2一、新三板掛牌條件二、變更設(shè)立股份公司三、股權(quán)清晰四、完善內(nèi)控制度五、規(guī)范關(guān)聯(lián)交易六、合理制定會(huì)計(jì)政策七、依法納稅八、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力主要內(nèi)容3一、新三板掛牌條件 （一）新三板掛牌條件 1. 依法設(shè)立且存續(xù)滿兩年（兩個(gè)完整會(huì)計(jì)年度） 2. 業(yè)務(wù)明確，具有持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力 3. 公司治理機(jī)制健全，合法規(guī)范經(jīng)營(yíng) 4. 股權(quán)明晰，股票發(fā)行和轉(zhuǎn)讓行為合法合規(guī) 5. 主辦券商推薦并持續(xù)督導(dǎo) 6. 全國(guó)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)公司要求的其他條件4（二）新三板與中小板、創(chuàng)業(yè)板掛牌條件比較項(xiàng)目新三板創(chuàng)業(yè)板主板（中小板）主體資格股份公司股份有限

2、公司股份有限公司經(jīng)營(yíng)年限存續(xù)滿2年持續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)間在3年以上持續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)間在3年以上盈利要求具有持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力最近兩年連續(xù)盈利，最近兩年凈利潤(rùn)累計(jì)不少于1000萬(wàn)元且持續(xù)增長(zhǎng)；或：最近1年盈利，且凈利潤(rùn)不少于500萬(wàn)元，最近1年?duì)I業(yè)收入不少于5000萬(wàn)元，最近2年?duì)I業(yè)收入增長(zhǎng)率均不低于30%。最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度凈利潤(rùn)均為正數(shù)且累計(jì)超過(guò)3000萬(wàn)元；最近3個(gè)會(huì)計(jì)年度經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~累計(jì)超過(guò)人民幣5,000萬(wàn)元，或者最近3個(gè)會(huì)計(jì)年度營(yíng)業(yè)收入累計(jì)超過(guò)人民幣3億元；最近一期不存在未彌補(bǔ)虧損資產(chǎn)要求無(wú)明確要求最近一期末凈資產(chǎn)不少于2000萬(wàn)元，且不存在未彌補(bǔ)虧損最近一期末無(wú)形資產(chǎn)（扣除土地使用權(quán)、水面養(yǎng)

3、殖權(quán)和采礦權(quán)等后）占凈資產(chǎn)的比例不高于20主營(yíng)業(yè)務(wù)突出，可經(jīng)營(yíng)多種業(yè)務(wù)最近2年內(nèi)沒有發(fā)生重大變化最近3年內(nèi)沒有發(fā)生重大變化5（二）新三板與中小板、創(chuàng)業(yè)板掛牌條件比較項(xiàng)目新三板創(chuàng)業(yè)板主板（中小板）獨(dú)立性要求較低五獨(dú)立五獨(dú)立實(shí)際控制人變化無(wú)限制最近2年內(nèi)未發(fā)生變更最近3年內(nèi)未發(fā)生變更董事及管理層變化無(wú)限制最近2年內(nèi)董事、高級(jí)管理人員無(wú)重大變化，實(shí)際控制人未變更。最近3年內(nèi)董事、高級(jí)管理人員無(wú)重大變化，實(shí)際控制人未變更。適用公司中關(guān)村、天津海濱、上海張江、武漢東湖高新技術(shù)企業(yè)。“兩高六新”企業(yè)（即成長(zhǎng)性高、科技含量高；新經(jīng)濟(jì)、新服務(wù)、新農(nóng)業(yè)、新材料、新能源和新商業(yè)）無(wú)限制信息披露年報(bào)、半年報(bào)等年報(bào)、

4、半年報(bào)和季報(bào)年報(bào)、半年報(bào)和季報(bào)二、變更設(shè)立股份公司1、盡職調(diào)查2、制定股改方案（1）確定入圍資產(chǎn)及業(yè)務(wù)，應(yīng)盡量避免同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)（2）確定股權(quán)結(jié)構(gòu)，管理層持股？（3）確定折股基準(zhǔn)日:申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表最近一期截止日不得早于改制基準(zhǔn)日。3、清理關(guān)聯(lián)方往來(lái)，取得權(quán)證6二、變更設(shè)立股份公司4、審計(jì)5、評(píng)估，不得調(diào)賬:有限責(zé)任公司按原賬面凈資產(chǎn)值折股整體變更為股份有限公司的，存續(xù)時(shí)間可以從有限責(zé)任公司成立之日起計(jì)算。整體變更不應(yīng)改變歷史成本計(jì)價(jià)原則，不應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，應(yīng)以改制基準(zhǔn)日經(jīng)審計(jì)的凈資產(chǎn)額為依據(jù)折合為股份有限公司股本。申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表最近一期截止日不得早于改制基準(zhǔn)日。6、驗(yàn)資7、凈資產(chǎn)折股個(gè)人

5、所得稅7三、股權(quán)清晰1、總體要求：股權(quán)結(jié)構(gòu)清晰，權(quán)屬分明，真實(shí)準(zhǔn)確，合法合規(guī)，股東特別是控股股東、實(shí)際控制人及其關(guān)聯(lián)股東或?qū)嶋H支配的股東持有公司的股份不存在權(quán)屬爭(zhēng)議或潛在糾紛。2、以實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)出資的，應(yīng)評(píng)估，財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理完畢。8三、股權(quán)清晰3、是否存在其他不規(guī)范出資的情形虛假出資、抽資代出資、代持實(shí)物出資未評(píng)估 驗(yàn)資手續(xù)不全4、無(wú)形資產(chǎn)出資 權(quán)屬，是否為職務(wù)發(fā)明？ 有效性及對(duì)經(jīng)營(yíng)的作用 作價(jià)的公允性 法定比例 30%(2014年3月1日，新公司法實(shí)施后，不在限定)9四、完善內(nèi)控制度1、財(cái)政部已頒布一個(gè)基本規(guī)范，18個(gè)指引，已在上市公司實(shí)施。2、應(yīng)制定完善的內(nèi)控制度，并有效

6、執(zhí)行，以合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的合法性、營(yíng)運(yùn)的效率與效果。3、公司應(yīng)設(shè)有獨(dú)立財(cái)務(wù)部門進(jìn)行獨(dú)立的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算4、規(guī)范會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)（1）重視財(cái)會(huì)工作（2）各部門應(yīng)支持財(cái)會(huì)工作（3）加強(qiáng)財(cái)會(huì)部門力量（4）加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員培訓(xùn)10四、完善內(nèi)控制度5、規(guī)范會(huì)計(jì)核算（1）不設(shè)賬外賬。（2）以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)。（3）收入確認(rèn)、成本核算真實(shí)、完整且收入、成本配比合理。（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告11四、完善內(nèi)控制度6、從嚴(yán)控制對(duì)外擔(dān)保（1）在章程及制度中明確對(duì)外擔(dān)保的審批權(quán)限和審議程序。（2）不為控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)違規(guī)擔(dān)保。 7、建立嚴(yán)格的資金管理制度 報(bào)告期

7、內(nèi)不應(yīng)存在股東包括控股股東、實(shí)際控制人及其關(guān)聯(lián)方占用公司資金、資產(chǎn)或其他資源的情形。如有，應(yīng)在申請(qǐng)掛牌前予以歸還或規(guī)范。12五、規(guī)范關(guān)聯(lián)交易關(guān)聯(lián)交易通常較易成為粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表、調(diào)節(jié)利潤(rùn)的工具并可能嚴(yán)重影響?yīng)毩⑿浴?1、關(guān)聯(lián)方的界定 （1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)：有控制關(guān)系的企業(yè)、對(duì)該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方、有直接施加或被施加重大影響的企業(yè) 自然人：主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員及其關(guān)系密切的家庭成員，以及該些個(gè)人控制或施加重大影響的企業(yè) （2）證監(jiān)會(huì)監(jiān)管和規(guī)范中的關(guān)聯(lián)方 能夠控制公司或影響公司的決策而損害公司利益的各方，包括潛在關(guān)聯(lián)人 （3）招股說(shuō)明書準(zhǔn)則：持5%以上股份股東13五、規(guī)范關(guān)聯(lián)交易2、關(guān)聯(lián)

8、交易的必要性和公允性 （1）關(guān)聯(lián)交易價(jià)格公允，不存在通過(guò)關(guān)聯(lián)交易操縱利潤(rùn)的情形 （2）避免不必要的關(guān)聯(lián)交易 （3）不與股東發(fā)生非經(jīng)營(yíng)性往來(lái) （4）及時(shí)收取關(guān)聯(lián)方欠款（5）合理控制關(guān)聯(lián)交易的比重 14五、規(guī)范關(guān)聯(lián)交易3、防止關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化 4、關(guān)聯(lián)交易的披露（1）應(yīng)完整披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系并按重要性原則恰當(dāng)披露關(guān)聯(lián)交易（2）往來(lái)應(yīng)披露發(fā)生額，不應(yīng)僅披露余額 （3）關(guān)聯(lián)交易定價(jià)方法15六、合理制定會(huì)計(jì)政策1、執(zhí)行2006年頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 2、應(yīng)采用穩(wěn)健的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì) 3、對(duì)相同或者相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)選用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更，如加速折舊案例：關(guān)于銷售返利的會(huì)計(jì)處理 某公司為鼓勵(lì)經(jīng)銷商提

9、高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，在銷售合同中一般規(guī)定年度內(nèi)銷售額達(dá)到一定金額時(shí)，按銷售額一定比例給予經(jīng)銷商銷售傭金，公司稱為“銷售返利”。公司的銷售返利存在跨期支付的情況，首次申報(bào)材料對(duì)于該經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：當(dāng)年支付的部分，沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，跨年度支付的部分，采取預(yù)提方式記入當(dāng)期營(yíng)業(yè)費(fèi)用。 審核人員提出的問(wèn)題：公司對(duì)同一性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)采取了不同的會(huì)計(jì)處理方法。16六、合理制定會(huì)計(jì)政策4、相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)政策（1）收入確認(rèn) 完工百分比法 附安裝驗(yàn)收條款的產(chǎn)品銷售 特殊行業(yè)的收入確認(rèn)與成本結(jié)轉(zhuǎn) （2）研發(fā)費(fèi)用資本化 （3）資產(chǎn)減值是否充分計(jì)提 壞賬準(zhǔn)備 存貨 長(zhǎng)期資產(chǎn)（4）一般工業(yè)企業(yè)計(jì)提比例例舉 賬齡 1年以內(nèi)

10、5% 1-2年 10% 2-3年 30% 3-4年 50% 4年以上 100%17七、依法納稅1、股份改制-凈資產(chǎn)折股所涉及到的納稅問(wèn)題；2、稅收優(yōu)惠的合法性3、爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠 高新技術(shù)企業(yè)、軟件企業(yè)4.無(wú)稅收方面的重大違法違規(guī)行為 如關(guān)稅、企業(yè)所得稅。18八、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力（一）以下事項(xiàng)可能影響持續(xù)盈利能力1、重大或有事項(xiàng)，如償債風(fēng)險(xiǎn)，影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)的擔(dān)保、訴訟以及仲裁 2、對(duì)稅收優(yōu)惠不存在重大依賴 3、經(jīng)營(yíng)模式、產(chǎn)品或服務(wù)的品種結(jié)構(gòu)已經(jīng)或?qū)l(fā)生重大變化4、對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力構(gòu)成重大不利影響 如：企業(yè)大規(guī)模增加投資；5、行業(yè)地位或經(jīng)營(yíng)環(huán)境已經(jīng)或?qū)l(fā)生重大不利變化 如：市場(chǎng)價(jià)格重大波動(dòng)，稅收政策變化，宏

11、觀調(diào)控，遭反傾銷調(diào)查，人民幣升值；6、最近1個(gè)會(huì)計(jì)年度的收入或凈利潤(rùn)對(duì)關(guān)聯(lián)方或存在重大不確定性客戶存在重大依賴，客戶的集中度過(guò)高；7、最近1個(gè)會(huì)計(jì)年度的凈利潤(rùn)主要來(lái)自投資收益8、在用的商標(biāo)、專利、專有技術(shù)以及特許經(jīng)營(yíng)權(quán)等重要資產(chǎn)或技術(shù)的取得或者使用存在重大不利變化的風(fēng)險(xiǎn)19八、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力（二）新三板掛牌條件適用基本標(biāo)準(zhǔn)指引要求，不存在中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)持續(xù)經(jīng)營(yíng)中列舉的影響其持續(xù)經(jīng)營(yíng)的事項(xiàng)，如： 1、凈資產(chǎn)為負(fù)或營(yíng)運(yùn)資金出現(xiàn)負(fù)數(shù) 2、定期借款即將到期，但預(yù)期不能展期或償還，或過(guò)度依賴短期借款為長(zhǎng)期資產(chǎn)籌資 3、關(guān)鍵財(cái)務(wù)比率不佳 4、拖欠或停止發(fā)放股利 5、在到期日無(wú)法償還債務(wù) 6、關(guān)鍵管理人員離職且無(wú)人替代 7、失去主要市場(chǎng)