c4賬戶與復(fù)式記賬法

1、 第四章 賬戶與復(fù)式記賬法 會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬戶 復(fù)式記賬法 借貸記賬法 第一節(jié) 會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬戶一、會(huì)計(jì)科目(一)會(huì)計(jì)科目的概念和作用 按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象(即會(huì)計(jì)要素)進(jìn)行的進(jìn)一步歸類,每一類別的名稱即為會(huì)計(jì)科目. 科目本身的涵義就是歸類的意思 (二)會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容和分類分類標(biāo)準(zhǔn)主要有兩個(gè)：1按其所屬會(huì)計(jì)要素分類：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、損益五類。 便于了解和掌握各會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容及其性質(zhì)。2、按其提供核算資料的詳略不同分類：總分類科目和明細(xì)分類科目（二級(jí)科目和明細(xì)科目） 關(guān)系如下： 二級(jí)科目 總分類科目-明細(xì)分類科 明細(xì)科目 (三)設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原則1、考慮對(duì)內(nèi)對(duì)外提供會(huì)計(jì)信息的

2、需要2、體現(xiàn)行業(yè)和資金運(yùn)動(dòng)特點(diǎn)3、全面系統(tǒng)反映會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容4 、統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合5 、相對(duì)穩(wěn)定,并視需要進(jìn)行調(diào)整二.會(huì)計(jì)賬戶(一)賬戶的實(shí)質(zhì) 是用以分類記錄由定量描述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)。 對(duì)于多種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的定量描述，會(huì)產(chǎn)生不同種類的數(shù)據(jù)，必須設(shè)置不同的賬戶來加以分門別類地記錄。這樣，每一賬戶都記錄一個(gè)特定類別的數(shù)據(jù)；反之，某一特定類別的數(shù)據(jù)，必然集中在一個(gè)特定賬戶中記錄。(二)賬戶設(shè)置的依據(jù)會(huì)計(jì)科目 一級(jí)會(huì)計(jì)科目設(shè)置總分類賬戶(總賬)的依據(jù) 明細(xì)會(huì)計(jì)科目設(shè)置明細(xì)分類賬戶(明細(xì)賬)的依據(jù)(三)賬戶的基本結(jié)構(gòu)(賬戶如何記錄同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù))1 賬戶名稱會(huì)計(jì)科目，表明該賬戶記錄哪一類數(shù)據(jù)2 賬戶

3、的左右兩個(gè)部分分別記錄增加、減少數(shù)據(jù) 賬戶中記錄數(shù)據(jù)的匯總（增加、減少）發(fā)生額、（期初、期末）余額 期初余額+增加發(fā)生額-減少發(fā)生額=期末余額 （舊管 新收 開除 實(shí)在） 【四柱清冊(cè)】 3.結(jié)構(gòu)與格式 格式1 (68頁):三欄式 格式2 (68頁):為簡化起見，多采用“T”字賬。 賬戶的結(jié)構(gòu)及組成內(nèi)容如下：1、賬戶的名稱2、日期3、憑證號(hào)數(shù)4、摘要5、增加額、減少額及余額（四）科目與賬戶的關(guān)系聯(lián)系:科目是名稱，賬戶是科目的具體運(yùn)用 區(qū)別:科目沒有結(jié)構(gòu)之說，賬戶則存在一定的結(jié)構(gòu)和形式第二節(jié) 復(fù)式記賬法一 記賬方法的種類(一)單式記賬法 由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的一切變化,只對(duì)主要方面設(shè)置賬戶進(jìn)行記錄,而對(duì)

4、次要方面則不做記錄或只做備忘記錄的一種記賬方法.(通常只設(shè)現(xiàn)金賬,人欠和欠人的備忘記錄,其它不做記錄)(二)復(fù)式記賬法 由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的一切變化,按相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中全面地、互相聯(lián)系地記錄的一種記賬方法. 二、復(fù)式記賬法的原理 資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益 三、復(fù)式記帳法的特點(diǎn)1、賬戶體系完整2、記錄完整3、便于查賬（通過試算平衡） 四、復(fù)式記賬法的種類收付記賬法、增減記賬法、借貸記賬法五.單式記賬法和復(fù)式記賬法的比較(酒店)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)單式記賬法復(fù)式記賬法1 營業(yè)收入現(xiàn)金1000 現(xiàn)金賬記 +1000現(xiàn)金賬記 +1000(果)銷售收入記+1000(因)2 現(xiàn)金500文購入茴香豆現(xiàn)金賬記 -5

5、00現(xiàn)金賬記 -500(果)庫存物料賬記 +500(因)3 收到阿Q前欠120文備忘簿記(擦去水 牌原記錄)現(xiàn)金賬記+120現(xiàn)金賬記 +120(果)應(yīng)收賬款記 120(因)4 孔乙己新欠30文.只作備忘登記(水牌上作記錄)營業(yè)收入賬記+30(因)應(yīng)收賬款賬記+30(果)第三節(jié) 借貸記賬法一、借貸記賬法的概念 借貸記賬法是以借、貸作為記賬符號(hào)，反映會(huì)計(jì)要素增減變化及其結(jié)果的復(fù)式記賬法。 二、記賬符號(hào)1)表示記賬方向 “借”,賬戶的借方記錄,借項(xiàng),簡稱為借. “貸”,賬戶的貸方記錄,貸項(xiàng),簡稱為貸. 在借貸記賬法中,賬戶的左方規(guī)定為借方,右方規(guī)定為貸方. “借(或貸)X賬戶”,即表示應(yīng)在該賬戶左方

6、(或右方)作出記錄.2)表示記賬對(duì)象價(jià)值量的增加或減少的變化 其中一方用來登記增加額，相對(duì)的另一方登記減少額。 賬戶中借(貸)哪方表示增(減),取決于賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、賬戶的性質(zhì)二、記賬符號(hào) 與賬戶結(jié)構(gòu)帳戶類別 借方 貸方資產(chǎn)類+負(fù)債類+所有者權(quán)益類+成本類+損益類收益類+費(fèi)用損失類+三.賬戶結(jié)構(gòu) 借方 (資產(chǎn)類、成本類） 貸方期初余額 * 增加額 * 增加額 * 增加額 * 減少額 * 減少額 * 減少額 *本期發(fā)生額合計(jì) *本期發(fā)生額合計(jì) *期末余額 * 借方 (負(fù)債類、所有者權(quán)益類） 貸方 減少額 * 減少額 * 減少額 *期初余額 * 增加額 * 增加額 * 增加額 * 本期發(fā)生額

7、*本期發(fā)生額 *期末余額 * 借方 (收益類） 貸方1、減少額 *2、期末轉(zhuǎn)出額 * 增加額 * 增加額 * 增加額 * 本期發(fā)生額 *本期發(fā)生額 * 借方 （費(fèi)用損失類） 貸方 增加額 * 增加額 * 增加額 * 1、減少額 *2、期末轉(zhuǎn)出額 * 本期發(fā)生額 *本期發(fā)生額 * 四.記賬規(guī)則 有借必有貸 賬戶登記方向。借貸必相等 賬戶登記金額。 有借必有貸：任何一項(xiàng)業(yè)務(wù)(會(huì)計(jì)事項(xiàng))都必須在兩個(gè)(或以上)賬戶作出兩種記錄:借方記錄和貸方記錄; 借貸必相等：記入賬戶借方的金額與記入賬戶貸方的金額必然相等. 四.借貸記賬法的記賬規(guī)則有借必有貸 賬戶登記方向。 任何一項(xiàng)業(yè)務(wù)(會(huì)計(jì)事項(xiàng))都必須在兩個(gè)(或

8、以上)賬戶作出兩種記錄:借方記錄和貸方記錄;借貸必相等 賬戶登記金額。 記入賬戶借方的金額與記入賬戶貸方的金額必然相等 借方 (賬戶名稱) 貸方 借方 (賬戶名稱) 貸方 業(yè)務(wù)1 業(yè)務(wù)2 業(yè)務(wù)2 業(yè)務(wù)1 有借必有貸借貸必相等五.記賬規(guī)則的應(yīng)用編制會(huì)計(jì)分錄1、會(huì)計(jì)分錄（簡稱分錄） 是指對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，指明其應(yīng)借應(yīng)貸的帳戶和金額的記錄。2.會(huì)計(jì)分錄編制的基本要求 （1）先借后貸 （2）借貸科目和金額應(yīng)左右錯(cuò)開會(huì)計(jì)分錄的格式：借：(賬戶名) (金額) 貸: (賬戶名) (金額)800 000800 000100 000100 000 3、會(huì)計(jì)分錄的編制 在分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上,按照會(huì)計(jì)分錄的格

9、式編寫會(huì)計(jì)分錄.業(yè)務(wù)引起哪些要素、項(xiàng)目發(fā)生變化(變化的項(xiàng)目/金額/增或減)根據(jù)科目表判斷變化項(xiàng)目應(yīng)記入的賬戶名稱及金額根據(jù)賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，判斷應(yīng)記入賬戶的借方或貸方 4、會(huì)計(jì)分錄分類 按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度分為：A、簡單分錄： 一借一貸 只涉及兩個(gè)賬戶的會(huì)計(jì)分錄B、復(fù)合分錄： 多借一貸、一借多貸、多借多貸 涉及兩個(gè)以上(不包括兩個(gè))賬戶的會(huì)計(jì)分錄。即復(fù)合會(huì)計(jì)分錄是由簡單會(huì)計(jì)分錄復(fù)合而成的會(huì)計(jì)分錄。 舉例：1收到投資人投入資本金15萬元,存入銀行。 借：銀行存款 150 000 貸：實(shí)收資本 150 0002用銀行存款5萬元償還銀行短期借款。借：短期借款50 000貸：銀行存款50 000

10、3用盈余公積6萬元轉(zhuǎn)為資本金。借：盈余公積60 000 貸：實(shí)收資本60 0004、購買一批辦公用品計(jì)價(jià)6096元,其中6 000元用銀行存款支付,96元用現(xiàn)金支付. 借：管理費(fèi)用6 096 貸：銀行存款 6 000 庫存現(xiàn)金 96 5、甲公司向銀行借入三個(gè)月期限的短期借款20000元存入銀行存款戶。 借：銀行存款 20000 貸：短期借款 200006、甲公司接受某外商投資300000元人民幣存入銀行存款戶。 借：銀行存款 300000 貸：實(shí)收資本(或股本) 300000 7、甲公司以銀行存款償還所欠銷貨單位貨款6 000元。 借：應(yīng)付賬款 6 000 貸：銀行存款 6 0008、甲公司因

11、縮小經(jīng)營規(guī)模經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本70 000元，并以銀行存款發(fā)還給投資者。 借：實(shí)收資本(或股本) 70 000 貸：銀行存款 70 000 9、甲公司以銀行存款200 000元購入生產(chǎn)線一套。 借：固定資產(chǎn) 200 000 貸：銀行存款 200 00010、甲公司經(jīng)與銀行協(xié)商，銀行同意將企業(yè)所欠三個(gè)月期限的短期借款20 000元，延緩償還期限1年。 借：短期借款 20 000 貸：長期借款 20 000 11、甲公司經(jīng)批準(zhǔn)以資本公積金16 000元轉(zhuǎn)增資本。 借：資本公積 16 000 貸：實(shí)收資本(或股本) 16 00012、甲公司經(jīng)研究決定，向投資者分配利潤4000元。 借：利潤分配 4

12、000 貸：應(yīng)付利潤(或應(yīng)付股利) 4000 13、甲公司經(jīng)與債權(quán)人協(xié)商，將所欠 20 000元債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。 借：應(yīng)付賬款 20 000 貸：實(shí)收資本(或股本) 20 00014、甲公司銷售產(chǎn)品，取得貨款收入 22 000元存人銀行存款戶。 借：銀行存款 22 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 22 000 l5、甲公司以價(jià)值8 000元的產(chǎn)品抵償所欠其他單位的應(yīng)付賬款。 借：應(yīng)付賬款 8 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 8 000 16、甲公司結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷產(chǎn)品成本 21 000元。 借：主營業(yè)務(wù)成本 2l 000 貸：庫存商品 2l 000 17、甲公司計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)本月份損益。本月份共取得收入30 000元

13、，發(fā)生的費(fèi)用23 000元(其中，主營業(yè)務(wù)成本2l 000元，管理費(fèi)用2 000元)。 借：主營業(yè)務(wù)收入 30 000 貸：本年利潤 30 000 同時(shí)： 借：本年利潤 23 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 21 000 管理費(fèi)用 2 000六、登記賬戶與賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生以后，采用借貸復(fù)式記賬法對(duì)其所引起的資金增減變動(dòng)，在兩個(gè)或兩個(gè)以上相關(guān)聯(lián)的賬戶中進(jìn)行登記，這就使得相關(guān)的賬戶之間形成了應(yīng)借、應(yīng)貸的關(guān)系，即相關(guān)賬戶之間的增減變動(dòng)關(guān)系，這種關(guān)系在會(huì)計(jì)上稱為賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系對(duì)應(yīng)賬戶 賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系只能相對(duì)應(yīng)地形成于相關(guān)聯(lián)的賬戶之間，因此，形成對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶稱之為對(duì)應(yīng)賬戶。 掌握賬戶對(duì)

14、應(yīng)關(guān)系的目的，是為了通過賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容，及其所引起的資金增減變動(dòng)情況，借以檢查對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的處理是否合理、合法。登記賬戶 即把在記賬憑證或日記賬中確定的會(huì)計(jì)分錄轉(zhuǎn)記到有關(guān)賬戶的記賬步驟。 七、借貸記賬法的試算平衡1.發(fā)生額平衡所有賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)=所有賬戶的貸方發(fā)生額合計(jì)依據(jù)： 借貸記賬法記賬規(guī)則2.余額平衡所有賬戶的借方余額合計(jì)=所有賬戶的貸方余額合計(jì)依據(jù)：會(huì)計(jì)等式平衡原理 通過編制發(fā)生額及余額試算平衡表進(jìn)行。發(fā)生額及余額試算表 期初余額 本期發(fā)生額 期末余額 賬戶名稱 借方 貸方 借方 貸方 借方 貸方 合計(jì)1、如果借貸方金額不等 記賬肯定有錯(cuò)2、如果借貸方金額相

15、等想想看，能否肯定正確？ （1）不能肯定賬戶記錄絕對(duì)正確。（2）不影響借貸雙方平衡關(guān)系的錯(cuò)誤有： 漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)； 重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)； 某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯(cuò)有關(guān)賬戶或顛倒了記賬方向； 借貸雙方發(fā)生差錯(cuò)的金額正好相等。 必須是一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，才會(huì)存在上述平衡關(guān)系。部分賬戶之間不會(huì)存在平衡關(guān)系。 “平衡”絕非指單個(gè)賬戶借方、貸方發(fā)生額的相等關(guān)系。在某一個(gè)賬戶中，其借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額之間一般不會(huì)存在平衡關(guān)系。 銀行存款 （1）存入 1 000 （2）支付 500 發(fā)生額平衡八.借貸記賬法應(yīng)用舉例（1）（一）某企業(yè)總分類賬戶的月初余額如下表所示： 單位：元 資產(chǎn) 金額 負(fù)

16、債及所有者權(quán)益 金額銀行存款 50800 短期借款 20000原材 料120000應(yīng)付賬款 9200庫存商品 16400 實(shí)收資本 410000固定資產(chǎn)300000資本公積 60000生產(chǎn)成本 12000 合 計(jì)499200合 計(jì) 499200 （二）該企業(yè)本月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1、用銀行存款購買材料10 800元，材料已驗(yàn)收入庫；2、向銀行借入短期借款5 200元，直接償還應(yīng)付賬款；3、用銀行存款償還短期借款10 000元；4、收到投資者追加投資120 000元，存入銀行；5、本期生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料20 000元；6、銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款16 000元，款項(xiàng)已收訖并存入銀行。 （三）根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)

17、業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄：1、借：原材料 10800 貸：銀行存款 108002、借：應(yīng)付賬款 5200 貸：短期借款 52003、借：短期借款 10000 貸：銀行存款 100004、借：銀行存款 120000 貸：實(shí)收資本 1200005、借：生產(chǎn)成本 20000 貸：原材料 200006、借：銀行存款 16000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 16000 （四）根據(jù)以上會(huì)計(jì)分錄登記賬戶，期末結(jié)出賬戶的本期發(fā)生額和期末余額：銀行存款期初余額 50 8004） 120 0006） 16 0001） 10 8003） 10 000本期發(fā)生額 136 000本期發(fā)生額 20 800期末余額 166 000 原材料期

18、初余額 1200001） 108005） 20000本期發(fā)生額 10800本期發(fā)生額 20000期末余額 110800庫存商品期初余額 16400本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 期末余額 16400 固定資產(chǎn)期初余額 300000本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 期末余額 300000生產(chǎn)成本期初余額 120005） 20000本期發(fā)生額 20000本期發(fā)生額 期末余額 32000 短期借款3） 10000期初余額 200002） 5200本期發(fā)生額 10000本期發(fā)生額 5200期末余額 15200應(yīng)付賬款2） 5200期初余額 9200本期發(fā)生額 5200本期發(fā)生額 期末余額 4000 實(shí)收資本期初余額 4100004） 120000本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 120000期末余額 530000資本公積期初余額 20000本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 期末余額 20000 主營業(yè)務(wù)收入6） 16000本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 16000期末余額 160