XXXX第八章質(zhì)量成本課件

1、成本會(huì)計(jì)課程快速導(dǎo)讀地圖第一章 總論第四章 單步驟成本計(jì)算方法第五章 多步驟成本計(jì)算方法第六章 分類(lèi)法第七章 作業(yè)成本計(jì)算第八章質(zhì)量成本第十章成本控制體系第十二章成本計(jì)劃第十三章 標(biāo)準(zhǔn)成本法第十六章報(bào)表與分析第三章 成本匯集與分配第二章 成本核算方法體系第九章其他行業(yè)成本計(jì)算第十一章第十四十五章第1頁(yè)，共43頁(yè)。第八章 質(zhì)量成本第2頁(yè)，共43頁(yè)。學(xué)習(xí)目的與要求:學(xué)習(xí)目的是了解質(zhì)量成本管理的基本原理。通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，要求掌握以下內(nèi)容： 1. 質(zhì)量成本的涵義和構(gòu)成內(nèi)容 2. 質(zhì)量成本的記錄、計(jì)量和報(bào)告 3. 質(zhì)量成本控制第3頁(yè)，共43頁(yè)。第一節(jié) 質(zhì)量成本的涵義和構(gòu)成內(nèi)容第二節(jié) 質(zhì)量成本的記錄、計(jì)量

2、和報(bào)告第三節(jié) 質(zhì)量成本控制第4頁(yè)，共43頁(yè)。第一節(jié) 質(zhì)量成本的涵義和構(gòu)成內(nèi)容一、質(zhì)量成本的涵義1. 質(zhì)量是產(chǎn)品性能滿(mǎn)足客戶(hù)需求和符合設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的程度的總和。（P267）2. 質(zhì)量成本是企業(yè)為了維護(hù)和提高產(chǎn)品質(zhì)量而發(fā)生的各種耗費(fèi)與未達(dá)到既定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的一切損失之和。（P268）第5頁(yè)，共43頁(yè)。 二、質(zhì)量成本的構(gòu)成內(nèi)容 按不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分（一）按發(fā)生的性質(zhì)分類(lèi)質(zhì)量管理和質(zhì)量保證術(shù)語(yǔ)（1986）：質(zhì)量成本包括預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本和外部損失成本。國(guó)家技術(shù)監(jiān)督局的質(zhì)量成本管理導(dǎo)則（1990）：在特殊情況下，還需增加外部質(zhì)量保證成本。第6頁(yè)，共43頁(yè)。質(zhì)量管理和質(zhì)量體系要素指南： 將質(zhì)量成

3、本劃分為運(yùn)行質(zhì)量成本和外部質(zhì)量保證成本。運(yùn)行質(zhì)量成本是企業(yè)為達(dá)到和保證規(guī)定的質(zhì)量水平所支付的成本，包括預(yù)防成本、檢驗(yàn)成本和損失。外部質(zhì)量保證成本是指為向用戶(hù)提供所需要的客觀證據(jù)所發(fā)生的耗費(fèi)。第7頁(yè)，共43頁(yè)。兩類(lèi)成本的關(guān)系如圖所示：質(zhì)量成本運(yùn)行質(zhì)量成本外部質(zhì)量保證成本預(yù)防成本內(nèi)部故障成本鑒定成本外部故障成本第8頁(yè)，共43頁(yè)。1. 預(yù)防成本（Prevention Cost）它是為了防止產(chǎn)生不合格產(chǎn)品與質(zhì)量故障所支付的各項(xiàng)費(fèi)用，包括質(zhì)量工作費(fèi)用、培訓(xùn)費(fèi)用、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用、評(píng)審費(fèi)用、改進(jìn)措施費(fèi)用、質(zhì)量管理專(zhuān)職人員的工資及福利費(fèi)及其他質(zhì)量預(yù)防費(fèi)用。2. 鑒定成本（Appraisal Cost）亦稱(chēng)檢驗(yàn)成本，

4、是指為評(píng)定和檢查產(chǎn)品、工作、工序是否符合規(guī)定的質(zhì)量要求而進(jìn)行的實(shí)驗(yàn)、檢驗(yàn)和檢查所發(fā)生的費(fèi)用，包括進(jìn)貨檢查、產(chǎn)品檢驗(yàn)、工序檢驗(yàn)、檢測(cè)實(shí)驗(yàn)設(shè)備維護(hù)校準(zhǔn)費(fèi)用、檢測(cè)設(shè)備的折舊及修理費(fèi)、專(zhuān)職質(zhì)量檢驗(yàn)人員的工資及福利費(fèi)和其他鑒定費(fèi)用。第9頁(yè)，共43頁(yè)。3. 內(nèi)部故障成本（Internal Failure Cost）亦稱(chēng)內(nèi)部失敗成本、內(nèi)部差錯(cuò)成本、內(nèi)部事故成本、內(nèi)部缺陷成本，是產(chǎn)品在出廠前因不符合規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的損失，包括廢品報(bào)廢損失、可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用、返工后或矯正后的產(chǎn)品重復(fù)檢測(cè)和試驗(yàn)的復(fù)檢費(fèi)用、停工和停產(chǎn)損失、質(zhì)量降等和降級(jí)損失等費(fèi)用。第10頁(yè)，共43頁(yè)。4. 外部故障成本（External

5、Failure Cost）亦稱(chēng)外部缺陷成本、外部事故成本，是指在產(chǎn)品交用戶(hù)后，因不能滿(mǎn)足規(guī)定的質(zhì)量要求而發(fā)生的費(fèi)用，包括退換貨損失、保修費(fèi)、索賠損失、訴訟損失、降價(jià)處理?yè)p失和其他外部故障費(fèi)用。5. 外部質(zhì)量保證成本它是指為提供用戶(hù)要求的客觀證據(jù)所支付的費(fèi)用，包括特殊的和附加的質(zhì)量保證措施費(fèi)用、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)證費(fèi)用、質(zhì)量體系認(rèn)證費(fèi)等。第11頁(yè)，共43頁(yè)。（二）按表現(xiàn)形式分類(lèi)可以分為顯見(jiàn)質(zhì)量成本和隱含質(zhì)量成本。1. 顯見(jiàn)質(zhì)量成本是指實(shí)際發(fā)生的、在會(huì)計(jì)核算體系中進(jìn)行計(jì)量和記錄的成本。 它包括預(yù)防成本、鑒定成本、實(shí)際支付的內(nèi)部和外部故障成本，以及外部質(zhì)量保證成本等。第12頁(yè)，共43頁(yè)。2. 隱含質(zhì)量成本

6、是實(shí)際發(fā)生但并未支付的無(wú)形損失，只需計(jì)算而不必得到補(bǔ)償?shù)某杀?，如降價(jià)處理?yè)p失、質(zhì)量降等和降級(jí)損失等。 在會(huì)計(jì)核算體系中沒(méi)有明確的記錄。它主要是由于不良質(zhì)量而形成的機(jī)會(huì)成本，間接地對(duì)企業(yè)造成損失。隱含質(zhì)量成本又可分為：（1）質(zhì)量不符合用戶(hù)需要所遭受的損失；（2）維持“過(guò)剩質(zhì)量”（用戶(hù)所不需要的多余質(zhì)量）所額外支付的成本。第13頁(yè)，共43頁(yè)。（三）按成本控制角度劃分分為可控成本和結(jié)果成本兩類(lèi)。1. 可控成本是指預(yù)防、鑒定和外部質(zhì)量保證成本。2. 結(jié)果成本是指內(nèi)部和外部顯見(jiàn)及隱含的故障成本。第14頁(yè)，共43頁(yè)。質(zhì)量成本分類(lèi)關(guān)系圖質(zhì)量成本顯見(jiàn)成本隱含成本預(yù)防成本 鑒定成本外部質(zhì)量保證成本實(shí)際支付內(nèi)部故

7、障成本實(shí)際支付外部故障成本不必支付而要計(jì)算的內(nèi)部故障成本不必支付而要計(jì)算的外部故障成本可控成本結(jié)果成本第15頁(yè)，共43頁(yè)。第二節(jié) 質(zhì)量成本的記錄、計(jì)量和報(bào)告 一、質(zhì)量成本的記錄 在現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算體系中沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的質(zhì)量成本核算。要取得質(zhì)量成本的有關(guān)資料，有兩種方式可供選擇。第16頁(yè)，共43頁(yè)。（一）將質(zhì)量成本核算納入會(huì)計(jì)核算體系有人建議設(shè)置“質(zhì)量成本”或“產(chǎn)品質(zhì)量費(fèi)用”賬戶(hù)，用來(lái)核算實(shí)際 發(fā)生的顯見(jiàn)成本。（二）通過(guò)賬外核算取得資料的方式顯見(jiàn)成本資料可以直接從現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算資料中取得，隱含成本則需要通過(guò)一定方法分析計(jì)算取得。第17頁(yè)，共43頁(yè)。二、質(zhì)量成本的計(jì)量（一）顯見(jiàn)質(zhì)量成本的財(cái)務(wù)計(jì)量（二）隱含質(zhì)

8、量成本的財(cái)務(wù)計(jì)量隱含質(zhì)量成本的計(jì)量方法有乘數(shù)法、市場(chǎng)調(diào)研法和質(zhì)量損失函數(shù)模型等。1. 乘數(shù)法 外部失敗成本總和 = K （可計(jì)量外部損失成本） 式中：K為乘數(shù)效應(yīng) 例: 外部失敗成本總和 =（34） 200 = 600800第18頁(yè)，共43頁(yè)。2. 市場(chǎng)調(diào)研法3. 質(zhì)量損失函數(shù)模型見(jiàn)P275日本質(zhì)量管理專(zhuān)家田口玄一博士提出。 第19頁(yè)，共43頁(yè)。（三）與質(zhì)量成本計(jì)量相關(guān)的非財(cái)務(wù)計(jì)量企業(yè)的質(zhì)量狀況（業(yè)績(jī)）指標(biāo)包括顧客滿(mǎn)意程度和企業(yè)內(nèi)部質(zhì)量業(yè)績(jī)兩個(gè)方面的指標(biāo)，這些指標(biāo)通常兼用財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)。見(jiàn)P280表。財(cái)務(wù)指標(biāo)：非財(cái)務(wù)指標(biāo)：第20頁(yè)，共43頁(yè)。 三、質(zhì)量成本報(bào)告質(zhì)量成本報(bào)告是反映企業(yè)在特定

9、期間質(zhì)量成本分布情況的報(bào)告（報(bào)表），也是用來(lái)反映企業(yè)在質(zhì)量改進(jìn)項(xiàng)目上的進(jìn)展程度的書(shū)面文件。沒(méi)有統(tǒng)一的格式，可以根據(jù)不同的目的編制教材上的報(bào)告：A類(lèi)、B類(lèi)第21頁(yè)，共43頁(yè)。第三節(jié) 質(zhì)量成本控制 一、質(zhì)量成本控制的涵義 它是為了降低質(zhì)量成本和提高質(zhì)量成本效益而對(duì)與產(chǎn)品質(zhì)量相關(guān)的耗費(fèi)所進(jìn)行的規(guī)劃與調(diào)節(jié)。 二、質(zhì)量成本關(guān)系分析質(zhì)量成本最優(yōu)模型第22頁(yè)，共43頁(yè)。預(yù)防成本、鑒定成本與內(nèi)部、外部故障成本之間存在一定的反向變動(dòng)關(guān)系。預(yù)防和鑒定成本增加，有可能使故障成本降低。預(yù)防成本與鑒定成本之間、內(nèi)部故障成本與外部故障成本之間也存在一定的依存關(guān)系。預(yù)防成本增加，鑒定成本可能減少。內(nèi)部故障成本增加，可能減少

10、外部故障成本。根據(jù)不同的質(zhì)量成本組成部分的關(guān)系分析，確定質(zhì)量成本的最低或最佳值。第23頁(yè)，共43頁(yè)。（一）費(fèi)根堡姆模型美國(guó)質(zhì)量管理專(zhuān)家費(fèi)根堡姆的質(zhì)量成本模型（P284 圖8-2）成本質(zhì)量成本最佳值質(zhì)量成本總額0低高最佳質(zhì)量成本制造質(zhì)量事故成本檢驗(yàn)成本預(yù)防成本質(zhì)量成本最佳點(diǎn)第24頁(yè)，共43頁(yè)。該模型表明：當(dāng)產(chǎn)品不符合質(zhì)量和制造質(zhì)量較低時(shí)，事故成本上升；反之，則下降。如果要達(dá)到較高的產(chǎn)品合格率，即制造成本較高，預(yù)防成本通常就會(huì)上升。檢驗(yàn)成本則無(wú)論在什么情況下都趨于穩(wěn)定。三項(xiàng)成本之和最低時(shí)，質(zhì)量成本總額最低。最低點(diǎn)是最佳質(zhì)量成本。第25頁(yè)，共43頁(yè)。（二）朱蘭模型美國(guó)質(zhì)量管理專(zhuān)家朱蘭博士的質(zhì)量成本模

11、型（P285 圖8-3）成本質(zhì)量成本最佳值質(zhì)量成本總額0全次品（100%）全合格品（100%）最佳質(zhì)量水平制造質(zhì)量事故成本+檢驗(yàn)成本預(yù)防成本質(zhì)量成本最佳點(diǎn)第26頁(yè)，共43頁(yè)。朱蘭的質(zhì)量成本管理的核心思想，是通過(guò)把預(yù)防成本、檢驗(yàn)成本這些“可控成本”與內(nèi)外部故障成本這些“結(jié)果性成本”結(jié)合起來(lái)研究，尋找兩者理想的結(jié)合點(diǎn)，建立最佳質(zhì)量成本模型的。該模型表明：1. 預(yù)防成本和檢驗(yàn)成本。當(dāng)這兩類(lèi)成本為零時(shí)，產(chǎn)品為100%的次品。要提高產(chǎn)品符合性質(zhì)量，就要增加這兩類(lèi)成本，直到盡善盡美為止。當(dāng)符合性質(zhì)量為100%時(shí)，預(yù)防成本就會(huì)無(wú)窮大。第27頁(yè)，共43頁(yè)。 2. 事故成本。事故成本是因次品而存在。如沒(méi)有次品，

12、則表示產(chǎn)品100%符合規(guī)格，事故成本為零。當(dāng)發(fā)生產(chǎn)品不符合規(guī)格情況，事故成本上升，到100%不符合規(guī)格時(shí)，全是次品，于是合格品每單位的事故成本為無(wú)窮大，即分?jǐn)?shù)的分母為零。 朱蘭博士還將質(zhì)量成本模型中的質(zhì)量成本總曲線分成三個(gè)區(qū)域（見(jiàn)放大的圖）：質(zhì)量改進(jìn)區(qū)、中間區(qū)和至善區(qū)。第28頁(yè)，共43頁(yè)。質(zhì)量改進(jìn)區(qū)： 事故成本70%預(yù)防成本10%中間區(qū)（適宜區(qū)）：事故成本接近50%預(yù)防成本接近10%至善區(qū)： 事故成本40%檢驗(yàn)成本50%質(zhì)量成本總額曲線質(zhì)量成本最佳值100%次品符合性質(zhì)量100%合格品在改進(jìn)區(qū)：存在有利可圖的改進(jìn)項(xiàng)目，有待開(kāi)發(fā)。在至善區(qū)：檢驗(yàn)成本超過(guò)事故成本，反映產(chǎn)品質(zhì)量偏高，存在過(guò)剩質(zhì)量或多

13、余功能。要適當(dāng)降低預(yù)防成本和檢驗(yàn)成本，或放寬質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，或減少檢驗(yàn)等。第29頁(yè)，共43頁(yè)。在中間區(qū)：質(zhì)量成本接近或達(dá)到最佳值，質(zhì)量成本適度。 朱蘭認(rèn)為：預(yù)防成本10%，故障成本50%，檢驗(yàn)成本40%為最佳結(jié)構(gòu)。（三）零缺陷模式 20世紀(jì)70年代后期，傳統(tǒng)質(zhì)量成本模型受到零缺陷模式的挑戰(zhàn)。 零缺陷模式要求將不符合質(zhì)量要求的產(chǎn)品降低到零，缺陷成本要努力降低到零，正確進(jìn)行預(yù)防性作業(yè)投資，適當(dāng)縮減預(yù)防成本和檢驗(yàn)成本。 質(zhì)量成本觀的新發(fā)展。第30頁(yè)，共43頁(yè)。三、質(zhì)量成本控制過(guò)程（一）建立質(zhì)量成本管理的組織體系設(shè)立“全面質(zhì)量管理中心”：（二）對(duì)質(zhì)量成本進(jìn)行規(guī)劃1. 分析企業(yè)的質(zhì)量狀況和質(zhì)量成本狀況，明確質(zhì)

14、量成本控制的工作重點(diǎn)。質(zhì)量管理中重點(diǎn)關(guān)注的是設(shè)計(jì)質(zhì)量和合格質(zhì)量。第31頁(yè)，共43頁(yè)。 設(shè)計(jì)質(zhì)量合格質(zhì)量設(shè)計(jì)質(zhì)量失敗產(chǎn)品設(shè)計(jì)性能與顧客滿(mǎn)意程度之間的差距。合格質(zhì)量失敗實(shí)際質(zhì)量與設(shè)計(jì)的性能、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和制作規(guī)格之間的差距。顧客需要的質(zhì)量設(shè)計(jì)的質(zhì)量實(shí)際質(zhì)量設(shè)計(jì)質(zhì)量失敗合格質(zhì)量失敗質(zhì)量關(guān)系圖第32頁(yè)，共43頁(yè)。新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)與開(kāi)發(fā)要不斷向顧客的需要靠近或適當(dāng)超越顧客的現(xiàn)實(shí)需要，反映顧客的未來(lái)需要傾向。對(duì)質(zhì)量失敗的原因要進(jìn)行查找，查找可以通過(guò)質(zhì)量因果圖進(jìn)行分析。質(zhì)量因果圖也稱(chēng)“魚(yú)骨架圖”（見(jiàn)圖8-5）2. 分析和選擇質(zhì)量措施方案 例:（P288） “復(fù)印件模糊不清”問(wèn)題的因果分析圖：4組潛在的差錯(cuò)原因人為、

15、操作和設(shè)計(jì)、與機(jī)器有關(guān)、原材料及零部件因素。第33頁(yè)，共43頁(yè)。人為因素培訓(xùn)不足操作不當(dāng)監(jiān)督不力維護(hù)不當(dāng)機(jī)器零件質(zhì)量不好速度不對(duì)測(cè)量工具不合格與機(jī)器有關(guān)的因素方法和設(shè)計(jì)因素零部件設(shè)計(jì)有缺陷制造程序不對(duì)多頭供貨所購(gòu)部件有偏差所購(gòu)零件搬運(yùn)不當(dāng)部件說(shuō)明不正確原材料和零部件因素質(zhì)量因果圖第34頁(yè)，共43頁(yè)。經(jīng)分析，查明“復(fù)印件模糊不清”的原因是搬運(yùn)不當(dāng)造成部件松動(dòng)、鋼架尺寸偏離規(guī)格。由此提出兩個(gè)解決方案：（1）在交貨時(shí)加強(qiáng)對(duì)鋼架的質(zhì)檢，需追加成本估計(jì)500萬(wàn)元；（2）重新設(shè)計(jì)并加固鋼架和用于運(yùn)輸?shù)募b箱，估計(jì)要花費(fèi)700萬(wàn)元。 應(yīng)采用哪個(gè)方案為好？（1）考慮返工的內(nèi)部差錯(cuò)成本：檢查方案可節(jié)約返修成本和

16、報(bào)廢損失480萬(wàn)元，重新設(shè)計(jì)方案可節(jié)約返修成本640萬(wàn)元；第35頁(yè)，共43頁(yè)。（2）考慮外部差錯(cuò)成本：檢查方案可增加收益400萬(wàn)元，重新設(shè)計(jì)方案可增加收益500萬(wàn)元；（3）綜合分析：檢查凈收益 = 480 + 400500 = 300設(shè)計(jì)凈收益 = 640 + 500700 = 470選擇重新設(shè)計(jì)方案。 第36頁(yè)，共43頁(yè)。（三）實(shí)行質(zhì)量成本分級(jí)歸口管理，加強(qiáng)質(zhì)量成本的日常控制（四）進(jìn)行質(zhì)量成本的考核1. 明確存在的質(zhì)量問(wèn)題和由此引發(fā)的質(zhì)量成本。2. 檢查質(zhì)量問(wèn)題產(chǎn)生的原因，明確質(zhì)量管理的責(zé)任。3. 分析質(zhì)量成本與質(zhì)量問(wèn)題的相關(guān)程度。第37頁(yè)，共43頁(yè)。課堂練習(xí)題判斷與改錯(cuò)1. 質(zhì)量成本是產(chǎn)品出廠前因不符合規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的損失。 （ ）正確：質(zhì)量成本是企業(yè)為了維護(hù)和提高產(chǎn)品質(zhì)量而發(fā)生的各種耗費(fèi)與未達(dá)到既定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的一切損失之和。第38頁(yè)，共43頁(yè)。2. 預(yù)防成本、鑒定成本與內(nèi)部、外部故障成本之間存在一定的正向變動(dòng)關(guān)系。 （ ）反向第39頁(yè)，共43頁(yè)。第八章 質(zhì)量成本 練習(xí)題什么是質(zhì)量成