XXXX第八章質(zhì)量成本課件

1、成本會計課程快速導讀地圖第一章 總論第四章 單步驟成本計算方法第五章 多步驟成本計算方法第六章 分類法第七章 作業(yè)成本計算第八章質(zhì)量成本第十章成本控制體系第十二章成本計劃第十三章 標準成本法第十六章報表與分析第三章 成本匯集與分配第二章 成本核算方法體系第九章其他行業(yè)成本計算第十一章第十四十五章第1頁，共43頁。第八章 質(zhì)量成本第2頁，共43頁。學習目的與要求:學習目的是了解質(zhì)量成本管理的基本原理。通過本章的學習，要求掌握以下內(nèi)容： 1. 質(zhì)量成本的涵義和構(gòu)成內(nèi)容 2. 質(zhì)量成本的記錄、計量和報告 3. 質(zhì)量成本控制第3頁，共43頁。第一節(jié) 質(zhì)量成本的涵義和構(gòu)成內(nèi)容第二節(jié) 質(zhì)量成本的記錄、計量

2、和報告第三節(jié) 質(zhì)量成本控制第4頁，共43頁。第一節(jié) 質(zhì)量成本的涵義和構(gòu)成內(nèi)容一、質(zhì)量成本的涵義1. 質(zhì)量是產(chǎn)品性能滿足客戶需求和符合設(shè)計標準的程度的總和。（P267）2. 質(zhì)量成本是企業(yè)為了維護和提高產(chǎn)品質(zhì)量而發(fā)生的各種耗費與未達到既定質(zhì)量標準而發(fā)生的一切損失之和。（P268）第5頁，共43頁。 二、質(zhì)量成本的構(gòu)成內(nèi)容 按不同標準進行劃分（一）按發(fā)生的性質(zhì)分類質(zhì)量管理和質(zhì)量保證術(shù)語（1986）：質(zhì)量成本包括預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本和外部損失成本。國家技術(shù)監(jiān)督局的質(zhì)量成本管理導則（1990）：在特殊情況下，還需增加外部質(zhì)量保證成本。第6頁，共43頁。質(zhì)量管理和質(zhì)量體系要素指南： 將質(zhì)量成

3、本劃分為運行質(zhì)量成本和外部質(zhì)量保證成本。運行質(zhì)量成本是企業(yè)為達到和保證規(guī)定的質(zhì)量水平所支付的成本，包括預(yù)防成本、檢驗成本和損失。外部質(zhì)量保證成本是指為向用戶提供所需要的客觀證據(jù)所發(fā)生的耗費。第7頁，共43頁。兩類成本的關(guān)系如圖所示：質(zhì)量成本運行質(zhì)量成本外部質(zhì)量保證成本預(yù)防成本內(nèi)部故障成本鑒定成本外部故障成本第8頁，共43頁。1. 預(yù)防成本（Prevention Cost）它是為了防止產(chǎn)生不合格產(chǎn)品與質(zhì)量故障所支付的各項費用，包括質(zhì)量工作費用、培訓費用、獎勵費用、評審費用、改進措施費用、質(zhì)量管理專職人員的工資及福利費及其他質(zhì)量預(yù)防費用。2. 鑒定成本（Appraisal Cost）亦稱檢驗成本，

4、是指為評定和檢查產(chǎn)品、工作、工序是否符合規(guī)定的質(zhì)量要求而進行的實驗、檢驗和檢查所發(fā)生的費用，包括進貨檢查、產(chǎn)品檢驗、工序檢驗、檢測實驗設(shè)備維護校準費用、檢測設(shè)備的折舊及修理費、專職質(zhì)量檢驗人員的工資及福利費和其他鑒定費用。第9頁，共43頁。3. 內(nèi)部故障成本（Internal Failure Cost）亦稱內(nèi)部失敗成本、內(nèi)部差錯成本、內(nèi)部事故成本、內(nèi)部缺陷成本，是產(chǎn)品在出廠前因不符合規(guī)定的質(zhì)量標準而發(fā)生的損失，包括廢品報廢損失、可修復廢品的修復費用、返工后或矯正后的產(chǎn)品重復檢測和試驗的復檢費用、停工和停產(chǎn)損失、質(zhì)量降等和降級損失等費用。第10頁，共43頁。4. 外部故障成本（External

5、Failure Cost）亦稱外部缺陷成本、外部事故成本，是指在產(chǎn)品交用戶后，因不能滿足規(guī)定的質(zhì)量要求而發(fā)生的費用，包括退換貨損失、保修費、索賠損失、訴訟損失、降價處理損失和其他外部故障費用。5. 外部質(zhì)量保證成本它是指為提供用戶要求的客觀證據(jù)所支付的費用，包括特殊的和附加的質(zhì)量保證措施費用、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗證費用、質(zhì)量體系認證費等。第11頁，共43頁。（二）按表現(xiàn)形式分類可以分為顯見質(zhì)量成本和隱含質(zhì)量成本。1. 顯見質(zhì)量成本是指實際發(fā)生的、在會計核算體系中進行計量和記錄的成本。 它包括預(yù)防成本、鑒定成本、實際支付的內(nèi)部和外部故障成本，以及外部質(zhì)量保證成本等。第12頁，共43頁。2. 隱含質(zhì)量成本

6、是實際發(fā)生但并未支付的無形損失，只需計算而不必得到補償?shù)某杀?，如降價處理損失、質(zhì)量降等和降級損失等。 在會計核算體系中沒有明確的記錄。它主要是由于不良質(zhì)量而形成的機會成本，間接地對企業(yè)造成損失。隱含質(zhì)量成本又可分為：（1）質(zhì)量不符合用戶需要所遭受的損失；（2）維持“過剩質(zhì)量”（用戶所不需要的多余質(zhì)量）所額外支付的成本。第13頁，共43頁。（三）按成本控制角度劃分分為可控成本和結(jié)果成本兩類。1. 可控成本是指預(yù)防、鑒定和外部質(zhì)量保證成本。2. 結(jié)果成本是指內(nèi)部和外部顯見及隱含的故障成本。第14頁，共43頁。質(zhì)量成本分類關(guān)系圖質(zhì)量成本顯見成本隱含成本預(yù)防成本 鑒定成本外部質(zhì)量保證成本實際支付內(nèi)部故

7、障成本實際支付外部故障成本不必支付而要計算的內(nèi)部故障成本不必支付而要計算的外部故障成本可控成本結(jié)果成本第15頁，共43頁。第二節(jié) 質(zhì)量成本的記錄、計量和報告 一、質(zhì)量成本的記錄 在現(xiàn)行會計核算體系中沒有專門的質(zhì)量成本核算。要取得質(zhì)量成本的有關(guān)資料，有兩種方式可供選擇。第16頁，共43頁。（一）將質(zhì)量成本核算納入會計核算體系有人建議設(shè)置“質(zhì)量成本”或“產(chǎn)品質(zhì)量費用”賬戶，用來核算實際 發(fā)生的顯見成本。（二）通過賬外核算取得資料的方式顯見成本資料可以直接從現(xiàn)有的會計核算資料中取得，隱含成本則需要通過一定方法分析計算取得。第17頁，共43頁。二、質(zhì)量成本的計量（一）顯見質(zhì)量成本的財務(wù)計量（二）隱含質(zhì)

8、量成本的財務(wù)計量隱含質(zhì)量成本的計量方法有乘數(shù)法、市場調(diào)研法和質(zhì)量損失函數(shù)模型等。1. 乘數(shù)法 外部失敗成本總和 = K （可計量外部損失成本） 式中：K為乘數(shù)效應(yīng) 例: 外部失敗成本總和 =（34） 200 = 600800第18頁，共43頁。2. 市場調(diào)研法3. 質(zhì)量損失函數(shù)模型見P275日本質(zhì)量管理專家田口玄一博士提出。 第19頁，共43頁。（三）與質(zhì)量成本計量相關(guān)的非財務(wù)計量企業(yè)的質(zhì)量狀況（業(yè)績）指標包括顧客滿意程度和企業(yè)內(nèi)部質(zhì)量業(yè)績兩個方面的指標，這些指標通常兼用財務(wù)指標和非財務(wù)指標。見P280表。財務(wù)指標：非財務(wù)指標：第20頁，共43頁。 三、質(zhì)量成本報告質(zhì)量成本報告是反映企業(yè)在特定

9、期間質(zhì)量成本分布情況的報告（報表），也是用來反映企業(yè)在質(zhì)量改進項目上的進展程度的書面文件。沒有統(tǒng)一的格式，可以根據(jù)不同的目的編制教材上的報告：A類、B類第21頁，共43頁。第三節(jié) 質(zhì)量成本控制 一、質(zhì)量成本控制的涵義 它是為了降低質(zhì)量成本和提高質(zhì)量成本效益而對與產(chǎn)品質(zhì)量相關(guān)的耗費所進行的規(guī)劃與調(diào)節(jié)。 二、質(zhì)量成本關(guān)系分析質(zhì)量成本最優(yōu)模型第22頁，共43頁。預(yù)防成本、鑒定成本與內(nèi)部、外部故障成本之間存在一定的反向變動關(guān)系。預(yù)防和鑒定成本增加，有可能使故障成本降低。預(yù)防成本與鑒定成本之間、內(nèi)部故障成本與外部故障成本之間也存在一定的依存關(guān)系。預(yù)防成本增加，鑒定成本可能減少。內(nèi)部故障成本增加，可能減少

10、外部故障成本。根據(jù)不同的質(zhì)量成本組成部分的關(guān)系分析，確定質(zhì)量成本的最低或最佳值。第23頁，共43頁。（一）費根堡姆模型美國質(zhì)量管理專家費根堡姆的質(zhì)量成本模型（P284 圖8-2）成本質(zhì)量成本最佳值質(zhì)量成本總額0低高最佳質(zhì)量成本制造質(zhì)量事故成本檢驗成本預(yù)防成本質(zhì)量成本最佳點第24頁，共43頁。該模型表明：當產(chǎn)品不符合質(zhì)量和制造質(zhì)量較低時，事故成本上升；反之，則下降。如果要達到較高的產(chǎn)品合格率，即制造成本較高，預(yù)防成本通常就會上升。檢驗成本則無論在什么情況下都趨于穩(wěn)定。三項成本之和最低時，質(zhì)量成本總額最低。最低點是最佳質(zhì)量成本。第25頁，共43頁。（二）朱蘭模型美國質(zhì)量管理專家朱蘭博士的質(zhì)量成本模

11、型（P285 圖8-3）成本質(zhì)量成本最佳值質(zhì)量成本總額0全次品（100%）全合格品（100%）最佳質(zhì)量水平制造質(zhì)量事故成本+檢驗成本預(yù)防成本質(zhì)量成本最佳點第26頁，共43頁。朱蘭的質(zhì)量成本管理的核心思想，是通過把預(yù)防成本、檢驗成本這些“可控成本”與內(nèi)外部故障成本這些“結(jié)果性成本”結(jié)合起來研究，尋找兩者理想的結(jié)合點，建立最佳質(zhì)量成本模型的。該模型表明：1. 預(yù)防成本和檢驗成本。當這兩類成本為零時，產(chǎn)品為100%的次品。要提高產(chǎn)品符合性質(zhì)量，就要增加這兩類成本，直到盡善盡美為止。當符合性質(zhì)量為100%時，預(yù)防成本就會無窮大。第27頁，共43頁。 2. 事故成本。事故成本是因次品而存在。如沒有次品，

12、則表示產(chǎn)品100%符合規(guī)格，事故成本為零。當發(fā)生產(chǎn)品不符合規(guī)格情況，事故成本上升，到100%不符合規(guī)格時，全是次品，于是合格品每單位的事故成本為無窮大，即分數(shù)的分母為零。 朱蘭博士還將質(zhì)量成本模型中的質(zhì)量成本總曲線分成三個區(qū)域（見放大的圖）：質(zhì)量改進區(qū)、中間區(qū)和至善區(qū)。第28頁，共43頁。質(zhì)量改進區(qū)： 事故成本70%預(yù)防成本10%中間區(qū)（適宜區(qū)）：事故成本接近50%預(yù)防成本接近10%至善區(qū)： 事故成本40%檢驗成本50%質(zhì)量成本總額曲線質(zhì)量成本最佳值100%次品符合性質(zhì)量100%合格品在改進區(qū)：存在有利可圖的改進項目，有待開發(fā)。在至善區(qū)：檢驗成本超過事故成本，反映產(chǎn)品質(zhì)量偏高，存在過剩質(zhì)量或多

13、余功能。要適當降低預(yù)防成本和檢驗成本，或放寬質(zhì)量標準，或減少檢驗等。第29頁，共43頁。在中間區(qū)：質(zhì)量成本接近或達到最佳值，質(zhì)量成本適度。 朱蘭認為：預(yù)防成本10%，故障成本50%，檢驗成本40%為最佳結(jié)構(gòu)。（三）零缺陷模式 20世紀70年代后期，傳統(tǒng)質(zhì)量成本模型受到零缺陷模式的挑戰(zhàn)。 零缺陷模式要求將不符合質(zhì)量要求的產(chǎn)品降低到零，缺陷成本要努力降低到零，正確進行預(yù)防性作業(yè)投資，適當縮減預(yù)防成本和檢驗成本。 質(zhì)量成本觀的新發(fā)展。第30頁，共43頁。三、質(zhì)量成本控制過程（一）建立質(zhì)量成本管理的組織體系設(shè)立“全面質(zhì)量管理中心”：（二）對質(zhì)量成本進行規(guī)劃1. 分析企業(yè)的質(zhì)量狀況和質(zhì)量成本狀況，明確質(zhì)

14、量成本控制的工作重點。質(zhì)量管理中重點關(guān)注的是設(shè)計質(zhì)量和合格質(zhì)量。第31頁，共43頁。 設(shè)計質(zhì)量合格質(zhì)量設(shè)計質(zhì)量失敗產(chǎn)品設(shè)計性能與顧客滿意程度之間的差距。合格質(zhì)量失敗實際質(zhì)量與設(shè)計的性能、技術(shù)標準和制作規(guī)格之間的差距。顧客需要的質(zhì)量設(shè)計的質(zhì)量實際質(zhì)量設(shè)計質(zhì)量失敗合格質(zhì)量失敗質(zhì)量關(guān)系圖第32頁，共43頁。新產(chǎn)品的設(shè)計與開發(fā)要不斷向顧客的需要靠近或適當超越顧客的現(xiàn)實需要，反映顧客的未來需要傾向。對質(zhì)量失敗的原因要進行查找，查找可以通過質(zhì)量因果圖進行分析。質(zhì)量因果圖也稱“魚骨架圖”（見圖8-5）2. 分析和選擇質(zhì)量措施方案 例:（P288） “復印件模糊不清”問題的因果分析圖：4組潛在的差錯原因人為、

15、操作和設(shè)計、與機器有關(guān)、原材料及零部件因素。第33頁，共43頁。人為因素培訓不足操作不當監(jiān)督不力維護不當機器零件質(zhì)量不好速度不對測量工具不合格與機器有關(guān)的因素方法和設(shè)計因素零部件設(shè)計有缺陷制造程序不對多頭供貨所購部件有偏差所購零件搬運不當部件說明不正確原材料和零部件因素質(zhì)量因果圖第34頁，共43頁。經(jīng)分析，查明“復印件模糊不清”的原因是搬運不當造成部件松動、鋼架尺寸偏離規(guī)格。由此提出兩個解決方案：（1）在交貨時加強對鋼架的質(zhì)檢，需追加成本估計500萬元；（2）重新設(shè)計并加固鋼架和用于運輸?shù)募b箱，估計要花費700萬元。 應(yīng)采用哪個方案為好？（1）考慮返工的內(nèi)部差錯成本：檢查方案可節(jié)約返修成本和

16、報廢損失480萬元，重新設(shè)計方案可節(jié)約返修成本640萬元；第35頁，共43頁。（2）考慮外部差錯成本：檢查方案可增加收益400萬元，重新設(shè)計方案可增加收益500萬元；（3）綜合分析：檢查凈收益 = 480 + 400500 = 300設(shè)計凈收益 = 640 + 500700 = 470選擇重新設(shè)計方案。 第36頁，共43頁。（三）實行質(zhì)量成本分級歸口管理，加強質(zhì)量成本的日?？刂疲ㄋ模┻M行質(zhì)量成本的考核1. 明確存在的質(zhì)量問題和由此引發(fā)的質(zhì)量成本。2. 檢查質(zhì)量問題產(chǎn)生的原因，明確質(zhì)量管理的責任。3. 分析質(zhì)量成本與質(zhì)量問題的相關(guān)程度。第37頁，共43頁。課堂練習題判斷與改錯1. 質(zhì)量成本是產(chǎn)品出廠前因不符合規(guī)定的質(zhì)量標準而發(fā)生的損失。 （ ）正確：質(zhì)量成本是企業(yè)為了維護和提高產(chǎn)品質(zhì)量而發(fā)生的各種耗費與未達到既定質(zhì)量標準而發(fā)生的一切損失之和。第38頁，共43頁。2. 預(yù)防成本、鑒定成本與內(nèi)部、外部故障成本之間存在一定的正向變動關(guān)系。 （ ）反向第39頁，共43頁。第八章 質(zhì)量成本 練習題什么是質(zhì)量成